Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков (на материалах ОАО "Красный пищевик")

Органами управления акционерного общества являются: общее собрание акционеров, наблюдательный совет АО, директор.

Положение о филиале и его организационная структура утверждаются директором Общества.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерия выполняет задачи и функции в соответствии с законодательством и положением о бухгалтерии, утвержденным директором Общества 08.01.2004г.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной формы учета, принятой в Обществе. Предусматривается постоянное совершенствование автоматизации бухгалтерского учета.

ОАО «Красный пищевик» в 2007 году выпустило в натуральном выражении 14476 тонн кондитерских изделий, что на 155 тонн больше, чем в 2006 году.

Наибольшую долю в выпущенной продукции занимает зефир-41,2%, мармелад-26,9% и халва - 21,2%.

В 2007 году было отгружено 14553 тонн кондитерских изделий, что на 323 тонн меньше, чем в 2006 году. Из них 11996 тонн отгружено в Республику Беларусь, что на 297 тонн больше, чем в 2006 году и на экспорт. Общая отгрузка всей продукции в РБ на протяжении последних четырех лет ежегодно возрастает.

Лидирующими предприятиями по потреблению продукции в 2007 году являются г.Минск (22,56%) и Могилевская область (17,19%). За ними- Минская (14,25%) и Брестская (14,20%) области. Потом Витебская и Гомельская (11,83% и 11,24% соответственно) области. Наименьшее потребление в Гродненской области - 8,73%.

Реализацию кондитерских изделий можно проследить в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1. Реализация кондитерских изделий в РБ, кг

Продукция	2006 год	2007 год
Драже	926299,90	985209,20
Зефир	4322318,60	4944003,20
Халва	3655739,82	2951942,60
Ирис	573187,40	519714,64
Мармелад	2221338,10	2555108,40

Примечание. Источник: собственная разработка

Из таблицы видно, что темп роста реализации продукции в 2007 году относительно 2006 года в РБ по ассортименту составил: драже-106,36%; зефир-114,38%; халва-80,75%; ирис-90,67%; мармелад-115,03%.

Увеличению отгрузки на внутренний рынок способствовали следующие мероприятия:

- проведение дегустаций в городах Республики Беларусь;

- проведение рекламных компаний в СМИ;

- проведение рекламы на бортах личного транспорта предприятия, в городском транспорте и т. д;

- распространение каталогов и листовок о продукции через фирменную торговлю предприятия и организации торгующие продукцией предприятия.

В августе 2007 года ОАО «Красный пищевик» выиграл тендер по закупке кондитерских изделий в Белгосздранницы: санаторий «Рассвет» г.Минск-1,8 тн., детский санаторий «Росинка»-0,5 тн., санаторий «Радон»-0,8 тн., детский санаторий «Случ»-0,5 тн.

Осуществляемая на предприятии маркетинговая и сбытовая деятельность направлена на сохранение установленных связей с покупателями и предполагает дальнейший поиск новых потенциальных покупателей за счет полного завоевания сектора национального рынка и тщательного зондирования рынков стран СНГ и дальнейшего зарубежья.

Отдел маркетинга как самостоятельное структурное подразделение был создан в октябре 2005 года. Каждый сотрудник отдела выполняет определенные обязанности в соответствии с должностными инструкциями, в целях совершенствования организации работы в отделе маркетинга.

За время своего существования отдел маркетинга осуществлял свою деятельность в направлении повышения конкурентоспособности продукции предприятия на кондитерском рынке, совершенствовании ассортиментной линейки предприятия, укреплении имиджа предприятия и торгового знака «Красный пищевик».

В 2007 году на экспорт было отгружено 2557 тонн кондитерских изделий, что на 620 тонн меньше, чем в 2006 году. Направления экспорта можно проследить в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2. Направления экспорта

Направление экспорта	Реализация продукции на экспорт, кг	Доля в общем объеме экспортируемой продукции, %
	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год
Отгружено продукции на экспорт	3177497,437	2556527,792	100,0	100,0
Всего на Россию, в т. ч.:	2854360,142	2248144,945	89,8	87,9
- Санкт-Петербург	526516,400	771598,100	16,6	30,2
- Москва	1039500,652	623164,595	32,7	24,4
- Регионы России	1288343,090	853382,250	40,5	33,3
Дальнее Зарубежье, в т.ч.:	323137,295	308382,847	10,2	12,1
- Пибалтика, в т.	206733,000	178431,910	6,5	7,0
Эстония		11312,200		0,4
Латвия	169797,000	152575,710	5,3	6,0
Литва	36936,000	14544,000	1,2	0,6
- Израиль	63477,620	81530,197	2,0	3,2
- Германия	34752,750	27210,490	1,1	1,1
- США	18173,925	21210,250	0,6	0,8

Примечание. Источник: собственная разработка

Из таблицы видно, что наибольший объем реализации продукции составляет отгрузка в РФ (87,9% в 2007 году). Общая отгрузка продукции в РФ в 2005-2007 гг. значительно сократилась по отношению к 2003-2004 гг.

ОАО «Красный пищевик» непрерывно работает над разработкой и внедрением новых видов продукции. В 2007 году в Обществе освоено 20 новых видов продукции (ирис «Ночка», ирис «Клубника с молоком», зефир «Крем-брюле в шоколаде», зефир «Воздушные замки», Мармелад «Фруктовые забавы», конфеты «Люкс клубника» и др.

Уровень рентабельности реализованной продукции в 2007 году составил 9,9% и по сравнению с 2006 годом (9,8%) увеличился на 0,1%.

Дебиторская задолженность за отгруженную кондитерскую продукцию на 01.01.2008г. составила 9434 млн.руб., в том числе РБ-7752 млн.руб. (82,2%), РФ- 1216 млн.руб. (12,9%), Латвии -70 млн.руб. (0,7%), другие государства -396 млн.руб. (4,2%).

Кредиторская задолженность за отгруженную кондитерскую продукцию на 01.01.2008г. составила 6545 млн.руб., в том числе за товар в РБ - 5977 млн.руб. (91,3%), в РФ 494 млн.руб. (7,5%), в Украине -73 млн.руб. (1,1%), в других государствах - 1 млн.руб. (0,1%). Кредиторская задолженность за отгруженный товар увеличилась на 499 млн.руб. по сравнению с началом 2007 года (или на 8,2%).



2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного о бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики [5,с.7].

Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах:

- первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю, причем первый сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у грузополучателя груза;

- второй остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных.

Заполнение реквизитов товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 производится последовательно в соответствии с инструкцией. Для выписки товарно-транспортных накладных типовой или специализированных форм с применением персональных электронных вычислительных машин (ЭВМ) используются бланки строгой отчетности типовой формы с указанными на них при изготовлении серией и номером накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строгого соответствия реквизитам типовой или утвержденных в установленном порядке специализированных форм бланков, предназначенных для заполнения в ручную.

Товарная накладная также является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Для выписки товарной накладной с применением персональных ЭВМ используются бланки строгой отчетности, с указанными на них при изготовлении серией и номером накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строгого соответствия реквизитам типового бланка. При большом перечне отпускаемых грузов, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, разрешается заполнять на бланке накладной с типографскими серией и номером итоговую часть, а перечень отправляемых товаров прилагать к товарной накладной с информацией по всем графам оригинала, а также с указанием серии и номера накладной, к которой дается это приложение.

Накладная в ОАО «Красный пищевик» выступает как приходным, так и расходным товарным документом, выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Например, в ОАО «Красный пищевик» в декабре 2007 года поступил арахис на склад по ТТН-1 на сумму19824000 рублей с выделением НДС в сумме 3024000 рублей и была произведена оплата.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Кроме товарно-транспортной и товарной накладных выписывается и счет-фактура по налогу на добавленную стоимость. Она выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг)- плательщиком налог на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам. Отсутствие счета-фактуры, наличие счета-фактуры, составленного с нарушениями требований Инструкции, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм НДС по выполненным работам (оказанным услугам). В этом случае выделенные продавцом суммы НДС относятся на увеличение стоимости работ [6,с.2].

Продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру в момент завершения выполнения работ, если иное не установлено договором. В том случае, если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной ТН-2, то счет-фактура продавцом не выписывается, а вычет НДС производится на основании указанных накладных. Стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-продавца либо иным лицом (лицами), уполномоченными на то приказом организации или доверенностью от имени организации. Счет-фактура заверяются печатью либо штампом продавца.

При отсутствии у покупателя счет - фактуры по истечении 10 дней со дня окончания срока выписки счета-фактуры продавцом продавец выписывает новый счет-фактуру, заполненный таким же образом, с указанием надписи: «Дубликат».

Акт выполненных работ также является документом подтверждающим факт совершения операций. Он выписывается по окончании работ (оказания услуг). В нем указываются исполнитель и заказчик, номер акта, дата, сумма на которую выполнена работа (оказана услуга), предложение: «Заказчик к качеству и объему выполненных работ претензий не имеет». Акт выполненных работ подписывается руководителем исполнителя и заказчика и заверяется печатями.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности, если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Учет первичных документов по приходу товаров в ОАО «Красный пищевик" ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткую характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

После проверки, приемки и таксировки, принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления товаров", бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов ОАО «Красный пищевик» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ОАО «Красный пищевик» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, воду и т.п. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и за счет кредитов банков.

Платежи осуществляются с согласия плательщика и по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

В расчетных документах должны быть следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа, его номер, дата;

- номер и наименование банка плательщика;

- наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер налогоплательщика;

- наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Кроме того, другие предприятия могут оказывать различные услуги для Общества. Одним из подрядчиков для ОАО «Красный пищевик» является Могилевская механизированная дистанция погрузочно-разгрузочных работ РУП «Могилевское отделение Бел. ж. д». При оказании услуг она выписывает счет-фактуру. Сдача оказанных услуг отражается актом выполненных работ и при этом выписывается счет-фактура по НДС. Например, в декабре 2007 года были оказаны услуги в сумме 2582726 рублей.

В декабре 2007 года УКУП «Центр делового образования» проводил семинар. Представитель семинара был участником данного семинара. Сначала была произведена оплата в сумме 147500 рублей, затем центром был выписан акт и счет фактура по НДС.

Основным поставщиком ОАО «Красный пищевик» является ОАО «Слуцкий сахарорафинадный завод», на втором месте ОАО «Светлогорск ЦКК».

В ОАО «Красный пищевик» действуют в настоящее время такие формы расчетов, как расчеты путем платежных требований, платежных поручений, расчетными чеками. Поставщик, отгружая товары прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Выписка платежного поручения не сопровождается формированием проводок, поскольку оно представляет собой лишь намерение осуществить платеж.

Если во время приемки материалов обнаружена их недостача по вине поставщика или транспортной организации, то на сумму предъявленной претензии составляется бухгалтерская запись: дебет 63 «Расчеты по претензиям» и кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При оплате счетов поставщиков делают записи: дебет 60 и кредит 51 при перечислении с расчетного счета суммы за полученные товары и оказанные услуги. Данную сумму можно увидеть в ж/о № 6.

Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и подрядчику, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможность получения данных в разрезе:

- задолженность каждому поставщику, срок оплаты которых не наступил;

- задолженность каждому поставщику по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по выданным векселям, по оплаченным и неоплаченным и другие.

Подготовку проекта договоров на закупку сырья и материалов ведет отдел снабжения, который визирует его во всех заинтересованных подразделениях, подписывает у директора Общества либо у другого должностного лица и регистрирует в журнале регистрации договоров.

У поставщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ведется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-4 «Авансы полученные».

Аналитический учет ведется по каждой предоплате.

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Красный пищевик» применяют активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет предназначен для учета расчетов за:

- товарно-материальные ценности, включая электроэнергию, газ, воду и т.д.- независимо от времени оплаты за них;

- принятые работы и потребленные услуги- независимо от принятого порядка оплаты за них.

По кредиту счета 60 отражают задолженность предприятия на сумму фактически поступивших ТМЦ, принятых работ, потребленных услуг без суммы налога на добавленную стоимость, отдельно подлежит учету сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции с дебетом счета 18. Кредитовое сальдо по счету 60 показывает задолженность предприятия своим поставщикам:

- за полученные, но неотфактурованные материалы;

- за не поступившие материалы, счета за которые акцептованы или не оплачены;

- на соответствующие суммы НДС стоимость по счету 18.

По кредиту счета 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта по приобретаемым ценностям, принятым работам или потребленным услугам с НДС, а в бухгалтерии потребителя отражается следующая запись:

- на стоимость поступивших ценностей, работ, услуг без НДС:

Дебет счета 10 «Материалы»,08,15,41,20 16800000 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на суммы НДС, включенные поставщиками и подрядчиками в счета на оплату:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» 3024000 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Перечисление денежных средств поставщикам за приобретенные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражается записью:

- на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 « Расчетный счет» (52,66,67) 19824000 руб.

Авансы выданные поставщикам и подрядчикам, учитываются по дебету счета 60.

В ОАО «Красный пищевик» Главной книге открыты следующие субсчета по счету 60:

- 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками РБ;

- 60.10 - с поставщиками и подрядчиками РФ;

-60.2 - Расчеты по заготовке яблок.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности по основной деятельности в рублях и валюте.

Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками выбирается организациями самостоятельно и регулируется договорами на поставку ценностей, выполнение работ или оказание услуг.

Для синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер №6 и реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При наличие множества операций с поставщиками и подрядчиками их накапливают в реестре открываемом по каждому поставщику. Здесь производятся ежедневные записи операций по поступлению и отгрузке товаров. В реестре отражается каждый документ по отдельной строке с указанием даты и номера документа поставщика и документа получателя.

В конце месяца в реестрах подсчитывается сумма оборотов по кредиту и по дебету счета 60, которые переносят в журнал - ордер №6, где на каждого поставщика отводится одна строка.

Журнал-ордер состоит из двух частей: обороты по кредиту счета 60 для записи в главную книгу и аналитические данные по счету 60. В журнале - ордере №6 формируются данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода, отражающие остатки кредиторской задолженности на конец каждого месяца. По каждому поставщику (подрядчику) в журнале-ордере №6 на конец месяца выводится сальдо. По всем записям во втором разделе подсчитываются итоги в разрезе корреспондирующих счетов, которые переносят в первый раздел. На основании данных этого раздела производятся записи в Главную книгу. Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» развернутое, то есть остаток на конец месяца отражается по дебету и по кредиту счета. Данные этих счетов по Главной книге заносятся в баланс предприятия.

Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» реализация товарно-материальных ценностей, продукции собственного производства и оказание услуг субъектами хозяйствования подлежат обязательной регистрации в Книге продаж.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено два метода признания товаров, продукции, работ, услуг реализованными: по факту отпуска товаров, продукции, работ и услуг или по факту их оплаты получателем. Организация в своей учетной политике самостоятельно выбирает один из двух возможных вариантов признания в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров и предусматривает его применение в учетной политике предприятия.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 могут быть открыты такие субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

-62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

-62-3 «Векселя полученные»;

-62-4 « Авансы полученные»;

-62-5 «Расчеты по прочим операциям».

На субсчете 62/1 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам, расчетные документы по которым предъявлены к оплате, что в бухгалтерии отражается записью:

- при передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованную продукцию, работы или услуги:

Дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

Кредит субсчета 90/1 «Выручка о реализации» 6033412 руб.

- при передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованные основные средства, материалы и другие ценности:

Дебет субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

Кредит счета 91/1 «Операционные доходы»

- при поступлении денежных средств за реализованные ценности:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»

На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных участниками сделки. В бухгалтерии составляются такие записи:

- при поступлении денежных средств:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» (52)

Кредит субсчета 62/2 «Расчеты плановыми платежами»

На субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная полученными от них векселями. При этом составляются такие записи:

- при получении векселя от покупателя и заказчика за реализованную продукцию, товары, работы или услуги:

Дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные»

Кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации»

- при получении векселя от покупателя за переданные основные средства, нематериальные активы, материалы и другие ценности:

Дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные»

Кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы»

- при поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 62/3 «Векселя полученные»

Расчеты векселями в ОАО «Красный пищевик» не осуществляются.

На субсчете 62/4 «авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или оказание услуг, а также по оплате продукции, работ или услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности:

- при поступлении денежных средств в качестве авансов:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» (52)

Кредит субсчета 62/4 «Авансы полученные»

В ОАО «Красный пищевик» действует признания товаров, работ, услуг реализованными по факту отпуска продукции. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 активный, но может иметь кредитовое сальдо, если по условию договора поставки предусмотрено получение аванса от покупателя. Продажа продукции производится на основании договора, товарно-транспортной накладной (ТТН-1), приложением к ТТН-1, сведение о грузе и составляют приходный ордер. При этом Общество выписывает платежное требование на сумму оплаты. Если необходимо изменить некоторые условия договора, то оформляется дополнительное соглашение к договору. Движение денежных средств по счету 62 осуществляется как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте (долларах США).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю на основании товарных и расчетных документов.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11.

Журнал - ордер состоит из двух частей: обороты по кредиту счета 62 для записей в главную книгу и аналитический данные по счету 90 за отчетный месяц и с начала года. В конце выводится прибыли или убыток.

В журнале-ордере №11 формируются данные о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода в разрезе счетов. Данные по кредиту журнала-ордера №11 переносятся в главную книгу.

При расчетах с покупателями возникает задолженность, по которой истек срок исковой давности. Согласно ст.12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя коммерческой организации списываются на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой - на увеличение расходов. По нормам гражданского законодательства Республики Беларусь срок исковой давности составляет три года (ст.197 ГК РБ)[14,с.49]. Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства. Иными словами, срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ и услуг. Известно, что суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации, отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» [13,с.64].

Порядок отражения в учете списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности зависит от того, создается или не создается в организации резерв по сомнительным долгам. Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истекшим сроком исковой давности, списывается в соответствии с решением (приказов) руководителя организации и отражается в составе внереализационных расходов.

Согласно Инструкции №89 информация о резервах по сомнительным долгам обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

В ОАО «Красный пищевик» резерв по сомнительным долгам не создается. Здесь после инвентаризации дебиторской задолженности, задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается по приказу руководителя и отражается в составе внереализационных расходов.

2.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету расчетов с поставщиками и покупателями

В связи с тем, что продажа продукции является одним из аспектов в расчетах с поставщиками и покупателями, поэтому она и считается источником доходов. Продажа обычно сопровождается физической поставкой товара и передачей права собственности на товар. Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, является счет-фактура. Она содержит детали сделки по продаже, включая количество единиц, цену за единицу, общую цену, способ поставки и т.д. [22,с.495]

В розничной торговле счет-фактуру готовят в момент сделки. В оптовой торговле счет-фактура выписывается в бухгалтерии после получения извещения о том, что груз выслан покупателю. После каждой продажи предприятие получает выручку. Она зачисляется на счет «Продаж». Продажа происходит за наличные деньги или в кредит. При продаже готовой продукции и товаров объем продаж отражается по кредиту счета «Продаж» и дебету счета «Расчеты с покупателями». Выручка может поступать сразу в кассу на счет в банке или же остается задолженность покупателей при продаже в кредит.

Расчеты предприятий с покупателями осуществляются с помощью чеков, векселей, путем перечисления денег на счет в банке или же наличными через кассу. При этом чеки и векселя подлежат обязательному учету на предприятии, характеризующих его дебиторскую задолженность.

Доходы от продажи учитываются в момент продажи. Доход получен, т.е. продавец поставил продукцию по контракту и получил обязательство покупателя оплатить ее. Это обязательство является дебиторской задолженностью продавца. Она длиться не более 30-60 дней. Однако не все долги погашаются вовремя. Поэтому в случае возникновения безнадежной задолженности, предприятие вырабатывает способы для вычета этой задолженности из своих доходов. Существуют два метода: метод поправок и метод прямого списания.

При методе поправок безнадежная задолженность рассматривается как часть операционных расходов в отчетном периоде. Для этого делают корректировочную запись: дебет счета «Расходы на безнадежные долги» и кредит счета «Поправка на безнадежные долги» является контрсчетом к счету «Расчеты с покупателями» Поправка позволяет предприятию показать, что кредитуя счет «Расчеты с покупателями», какая-то сумма может быть не взыскана с должника. Если бы была известна сумма безнадежной задолженности, то ее можно было бы списать со счета «Расчеты с покупателями». Но так как точная сумма неизвестна, то списать нельзя. Когда долг какого-то покупателя признается окончательно безнадежным, то делают такие записи: дебет счета «Поправка на безнадежные долги» и кредит «Расчеты с покупателями». Счет «Расходы на безнадежные долги» в конце отчетного периода закрывается как все счета по учету текущих расходов предприятия.

Метод прямого списания предусматривает списание неполученных сумм задолженности сразу же на счет «Расходы по безнадежным долгам».

Для недопущения безнадежной задолженности предприятия зарубежных стран используют различные формы расчетов, осуществляют постоянный контроль за платежеспособностью покупателей и их финансовым состоянием.

Сделки при продаже продукции осуществляются организациями в соответствии с договорами. К ним относятся: договор купли-продажи, поставки, мены и др. В договорах должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, а также сроки и условия выполнения договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров важно, так как их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в бухгалтерском учете.

При расчетах с покупателями существует такое понятие как выручка - валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности организации, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых надбавок. Выручка от продажи признается тогда, когда организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары. Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату, но только в том случае, если конечный результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен [25,с.161].

Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором. Если выполнение по конкретному договору растягивается на два или несколько отчетных периодов, то в каждом периоде признается часть дохода от выполнения услуги, пропорциональная объему работы, выполненному в данном периоде.

Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает только часть составленных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий, связанных с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

При расчетах с поставщиками и покупателями возникает кредиторская и дебиторская задолженность. Общее правило отражения дебиторское задолженности в балансе определяется стандартом №1, который требует представления непосредственно в балансе торговой или иной дебиторской задолженности и отдельно раскрытие дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, зависимых компаний и других взаимосвязанных сторон. На практике означает, что дебиторская задолженность возникает при условии выполнения контракта (предоставления товаров, работ, услуг) и отражается в размере денежных средств, которые должны быть получены от покупателей. Косвенно дебиторская задолженность затрагивается стандартом №18, определяющим порядок учета выручки предприятия [28,с.187].

Международные стандарты напрямую не требуют отражения дебиторской задолженности в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. Однако, исходя из концептуальных основ и требований стандарта №36(Обесценивание активов), можно говорить о том, что для определения величины дебиторской задолженности, отражаемой в балансе, необходимо:

- протестировать дебиторскую задолженность на предмет обесценения, т.е. списать однозначно безнадежные долги;

- для оставшейся дебиторской задолженности рассчитать резерв по сомнительным долгам, отражающий возможную вероятность неоплаты счетов, и вычесть данный резерв из величины дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, вся остальная дебиторская задолженность - в составе нетекущих активов.

Требования американских стандартов в целом аналогичны требованиям международных стандартов, однако отличаются гораздо большей степенью детализации.

Дебиторская задолженность предприятия в балансе должна быть разделена на две части: торговая дебиторская задолженность (дебиторская задолженность, возникшая в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг) и неторговая дебиторская задолженность (возникшая в результате прочих операций).

К задолженности первого типа относятся:

- счета к получению (accounts receivable) (обычная задолженность покупателя за приобретенную продукцию);

- векселя к получению (notes receivable) (задолженность покупателей, оформленная письменным доказательством оплатить счет).

К задолженности второго типа относятся:

- векселя к получению, возникшие в результате неторговых операций (non-trade notes receivable);

- проценты к получению (interest receivable);

- дивиденды к получению (dividends receivable);

- авансы, выданные работникам предприятия (advances to employees).

С дебиторской задолженностью связывают несколько учетных проблем, среди которых в первую очередь можно выделить проблему признания дебиторской задолженности и проблему оценки дебиторской задолженности в балансе.

Проблема признания дебиторской задолженности связана с возможностью получения покупателями определенных специфических скидок, а проблема оценки - с наличием вероятности неоплаты части дебиторской задолженности.

Проблема признания дебиторской задолженности по счетам обусловлена существованием скидок, предоставляемых покупателям, которые могут быть разделены на две группы:

- торговые скидки (trade discounts)- процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов);

- скидки за оплату в срок (cash(sales) discounts) - процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.

Проблема оценки дебиторской задолженности по счетам возникает при составлении финансовой отчетности. В балансе она должна быть оценена с определенной степенью осторожности, т.е. по чистой стоимости реализации (чистая стоимость реализации в данном случае представляет собой чистую сумму денежных средств, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам). Для определения чистой стоимости реализации величина дебиторской задолженности должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам.

Согласно американской практике учета величина резерва по сомнительным долгам может быть рассчитана двумя методами:

- на базе величины продаж за отчетный период (подход с точки зрения отчета о прибылях и убытках - основан на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода);

- на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода (подход с точки зрения баланса- основан на принципе осмотрительности). Модификацией данного метода является расчет резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты.

В английской практике используется иной термин обозначений дебиторской задолженности - «дебиторы» (debtors). В целом требования английских стандартов в отношении отражения дебиторской задолженности в балансе аналогичны требованиям международных стандартов. Отдельно стандарта по учету дебиторской задолженности не существует, однако на практике используют ряд специфических приемов, связанных с оценкой дебиторской задолженности.

В английской практике разделяются однозначно безнадежные долги (bad debts) и сомнительные долги (doubtful) [28,с.202].

Однозначно безнадежные долги списываются на прямую со счета дебиторов на убытки (расходы по безнадежным долгам) в момент признания их безнадежными. Если происходит оплата дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежная, делается обратная проводка.

Для всей остальной задолженности в конце отчетного периода создается резерв по сомнительным долгам (начисление данного резерва производится корректирующей проводкой в конце отчетного периода, дебетующей расходы по сомнительным долгам и кредитующей резерв). Резерв по сомнительным долгам отражается с минусом после дебиторской задолженности. В течение следующего периода данный резерв не изменяется (долги, признаваемые безнадежными, списываются напрямую на убытки), а в конце следующего периода делается его переоценка исходя из новой ситуации.

Кроме такого общего резерва по сомнительным долгам, организации могут создавать специальные резервы под определенных дебиторов. В последующем, если такие дебиторы признаются безнадежными, они списываются за счет созданного специального резерва.

учет расчет поставщик покупатель денежный поток

При расчете величины резерва по сомнительным долгам предлагается использовать различную технику. Резерв может рассчитываться на основе:

- прошлого опыта, знания покупателей и экономической обстановки;

- составления списка дебиторов по их способности оплачивать счета;

- расчета общего процента возможной неоплаты по всем дебиторам;

- ранжирования дебиторов в зависимости от срока оплаты и применения различных процентов возможной неоплаты к каждой группе.

Скидки, предоставленные покупателям в английском отчете о прибылях и убытках отражаются как прочие расходы.

Можно сделать вывод, что в целом все подходы к отражению дебиторской задолженности со сроком исковой давности в отчетности в соответствии с международными, американскими, английскими и стандартами Республики Беларусь аналогичны, при наличие некоторой спецификации учета и степени детализации.

2.6 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ОАО «Красный пищевик» в условиях использования современных информационных технологий

Комплекс задач расчетов с поставщиками и покупателями охватывает автоматизацию той части операций бухгалтерского учета, которая связана с денежными средствами, финансированием, фондами и т.п. Эти операции могут проводиться как на одном рабочем месте, так и на рабочих местах, связанных друг с другом. Отсюда следует, что организация базы данных этого пакета должна предусматривать централизованную и распределенную базу данных [15,с.175].

Пакет комплекса задач расчетов включает работы, которые могут выполняться независимо друг от друга. Это кассовые и банковские операции, операции с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами и другие расчеты.

Выполнение технологической процедуры ввода информации осуществляется на основе обработки первичных документов (платежных поручений, платежных требований и др.). Ведение информационной базы включает операции регистрации и контроля первичных документов, обеспечение хранения информации. Важным моментом является организация рационального хранения и своевременного резервного копирования информации. Для сокращения сроков обработки данных используется нормативно-справочная информация, которая вводится один раз, а затем многократно используется.

Бухгалтерские проводки по расчетам формируются на основе справочника типовых хозяйственных операций.

Предусмотрена возможность ведения учета не только в национальной денежной единице, но и в иностранной валютах. С помощью справочника «Валюты» производится регистрация текущих курсов валют, пересчет и разнесение по счетам бухгалтерского учета курсовых разниц по валютным операциям.

С помощью технологической процедуры вывода формируется результативная информация. Эта процедура включает операции формирования и контроля выводимых данных и получения выходных форм.

При выводе информации достигается автоматическое получение регистров синтетического и аналитического учета, контроль данных на экране, полностью исключается заполнение ведомостей ручным способом, повышается качество обработки информации.

Технологическая процедура «Закрытие отчетного периода» предназначена для завершения основного цикла работ в учетном периоде - месяце, квартале. Пользователь выполняет эту процедуру после полного окончания работ. Программа устанавливает новый расчетный месяц, подготавливает отдельно хранимые массивы информации. Только после выполнения этой процедуры бухгалтер может считать, что он закончил расчетный период.

Во многих программа по учету расчетов предусмотрена возможность автоматизированного получения банковских выписок в виде текстовых файлов, пересылаемых модемной связью или на дискетах, а также выполнение электронных платежей (в электронных стандартах банков-корреспондентов).

АРМ по учету расчетов предусматривает реализацию всех технологических процедур, включая расчеты, сортировку, группировку, поиск документов и отдельных реквизитов, контроль ввода и другие операции. Конкретные виды работ имеют свои особенности реализации в различных автоматизированных системах, учитываются специфические особенности отраслей, организаций.