Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков (на материалах ОАО "Красный пищевик")

Ввод данных в ЭВМ может выполняться по различным группам документов. Каждой группе документов соответствует отдельный шаблон для ввода информации. Пользователю предоставляется право выбора типа документа для ввода информации.

Ввод данных а ЭВМ осуществляется в два этапа. Первый экран предназначен для ввода информации, которая является общей для пачки документов: это число, месяц, год и основной счет. Со второго этапа, который автоматически высвечивается на дисплее ЭВМ после набора постоянных реквизитов, вводятся изменяющие реквизиты конкретного документа.

В целях обеспечения контроля за полнотой и правильностью введенной информации программой предусмотрена возможность просмотра информации со всех введенных документов с помощью клавиш управления с одновременной корректировкой показателей документов путем добавления или удаления отдельных записей. Просмотр и корректировка данных могут осуществляться как последовательно по всем документам, так и по выбору любого из них. Для кодирования хозяйственных операций по счетам расчетов используются коды синтетического и аналитического учета по каждому из них. Коды строятся по принципу последовательного кодирования и состоят из семи знаков, три первых обозначают номер синтетического счета и субсчета, четыре последующих - объектами аналитического учета. В качестве объектов аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выступают наименования организаций и предприятий, с которым данное предприятие осуществляет расчетные операции.

По счетам расчетов в условиях автоматизации учета рекомендуется использовать несколько условных субсчетов, которые позволяют учесть все стадии и условия расчетов.

Для получения машинограмм по учету расчетов на дату перехода на автоматизированный учет, в ЭВМ необходимо ввести информацию о сальдо расчетов по каждому объекту аналитического учета, для чего создается массив остатков.

По счетам расчетов разрабатываются две машинограммы: машинограмма «Ведомость учета финансово-расчетных операций» разрабатывается ежемесячно в целом по предприятию с распечаткой детальных строк и с подсчетом итогов по кодам аналитического учета и синтетическим счетам и субсчетам. Ведомость используется в качестве регистра аналитического учета по счетам расчетов и заменяет журналы - ордера 6, 7, 8, 9 и др. и ведомости.

Машинограмма «Сальдовая ведомость» по счетам финансово-расчетных операций, разрабатывается ежемесячно в целом по предприятию с подсчетом итогов по синтетическим счетам и субсчетам в порядке возрастания кодов объектов аналитического учета. Ведомость используется как реестр текущего аналитического учета по счетам расчетов.

К одной из интереснейших программ относится программа «1С Бухгалтерия» версия 7.7». Комплекс «1С Бухгалтерия» версия 7.7» является системой прикладных программ, предназначенных для автоматизации оперативного, бухгалтерского и налогового учета организаций различного масштаба и видов деятельности. Возможности системы безграничны. В комплект поставки программных продуктов системы программ «1С Предприятие» включают типовые конфигурации, обеспечивающие типовое решение задач бухгалтерского учета: «1С:Бухгалтерия», «1С:Торговля и склад», «1С:Зарплата и кадры»[27,с.9]. Система «1С Предприятие» позволяет организовать эффективный бухгалтерский, складской и производственный учет. Она имеет гибкие возможности учета:

- использование нескольких планов счетов одновременно;

- многоуровневые планы счетов;

- многомерный аналитический учет;

- количественный учет;

- валютный учет по неограниченному числу валют;

- ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий.

Средства работы с документами дают возможность организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме и контрагенту.

Механизм расчетов в конфигурации «Главный бухгалтер» полностью автоматизирован. Для удобства просмотра и обработки нескольких видов документов предусмотрены отдельные журналы[27,с.9].

Сопоставления платежных документов приходно-отгрузочным выполняется автоматически. Документы журнала Взаиморасчеты автоматически закроют образованные задолженности в национальной и иностранных валютах. Причем против каждого платежного документа будет стоять соответствующий отгрузочный документ или документ оказания услуг, договор переводе долга или вексель.

По расчетам с контрагентами можно сформировать за отчетный период такие синтетические и аналитические регистры, как:

- обороты счета (Главная книга). Документ позволит получить детальную информацию о взаиморасчетах с контрагентами на уровне синтетического учета. В поле счет необходимо выбрать счет 60(62 либо 76).

- Оборотно - сальдовая ведомость по счетам расчетов. В поле счет надо внести 60 (62,76 либо уточнить субсчета).

- Журнал-ордер по субконто. В поле Счет необходимо проставить счета учета расчетов.

В ОАО «Красный пищевик» учет автоматизирован. Программа разработана ООО «ИИИ ЭВМСервис». В данной программе при расчетах с покупателями и заказчиками с помощью последовательности действий можно получить справки по отгрузке.

Отгрузка продукции в ОАО «Красный пищевик» отражается следующим образом. Первичные документы проходят предварительную обработку в бухгалтерии. Работники бухгалтерии проверяют полноту и правильность оформления и содержание документов путем ввода данных с клавиатуры и сравнения с хранящимися в ЭВМ данными о плане выпуска продукции.

При отгрузке продукции кладовщик на основании распоряжения отдела ОАО «Красный пищевик» и доверенности, подписанной руководителем предприятия, выписывает товарно-транспортную накладную и приложение к ней, которое отображается на компьютере. При поступлении документов в бухгалтерию бухгалтер сверяет товарно-транспортную накладную с приложением к ней в компьютере, правильность указанных цен, количество товара, сумму НДС и сумму с НДС.

Но все-таки, мы рекомендуем ввести на предприятии программу «1С: Бухгалтерия». Ее применение на ОАО «Красный пищевик» даст такие результаты, как:

- оперативное ведение учета и оформление необходимых документов;

- возможность автоматизированного создания и вывода на бумажные носители журналов-ордеров и других регистров бухгалтерского учета;

- быстрое составление отчетности предприятия;

- возможность избежать арифметических ошибок;

- оперативное составление актов сверок с поставщиками и покупателями.

Нам кажется, что все выше перечисленное сэкономит бухгалтеру время, которое необходимо для изучения новых законов, нормативных актов, касающихся учета, повысит достоверность и оперативность бухгалтерского учета, позволит иметь своевременную и качественную финансовую отчетность предприятия и позволит снизить затраты на ведение учета.

Информация должна быть защищена и надежно сохранена. Поэтому, на ОАО «Красный пищевик» используется метод управления доступом: идентификация пользователей системы производится путем ввода личного пароля. Лицам, не имеющим пароль, доступ к информации запрещен.



3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ОАО «КРАСНЫЙ ПИЩЕВИК»

3.1 Экономическая сущность денежных потоков

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.

Деньги являются неотъемлемой частью товарооборота охватывающей существенное и постоянное воздействие на состояние хозяйственной жизни и все экономические процессы. Деньги влияют на экономику предприятия согласно правилам, которыми руководствуются банки, создавая деньги и проводя в жизнь соответствующую денежно-кредитную политику.

Роль денег проявляется в том, что денежно-кредитная политика обеспечивает мобилизацию финансовых ресурсов, их наиболее эффективное применение, снижение издержек в экономическом обороте, беспрепятственное осуществление сделок, жесткую финансовую дисциплину, которой вынуждены подчиняться все участники процесса общественного производства.

Деньги опосредствуют движение огромных масс товаров через кредитную и финансовую системы стимулируют развитие производственных сил общества. В то же время деньги могут отрицательно влиять на развитие производства, служить причиной серьезных нарушений в воспроизводственном процессе, ведущих к опасным последствиям в области социальных отношений. Роль денег состоит также в создании и расширении механизмов денежных сбережений и передачи ресурсов от сберегателей к инвесторам, способным использовать эти ресурсы наиболее эффективно. Значительная часть денежных средств вкладывается на приобретение товаров или направляется на потребление, фактически не давая отдачи с точки зрения экономического роста. В лучшем случае временно высвобожденные денежные средства предоставляются в кредит на неорганизованном рынке или используются на самофинансирование.

Задачи денежно-кредитной политики не ограничиваются только стимулированием денежных средств и развитием механизмов их передачи на инвестиционные цели. Денежно-кредитной системе принадлежит весомая роль в стабилизации общеэкономического развития.

В экономически развитых государствах денежная политика традиционно служит одним из важнейших инструментов антициклического регулирования. В основе такого регулирования лежит способность правительств развитых стран:

- ускорять и сдерживать прирост денежной массы;

-вызывать повышение и понижение стоимости кредита.

Денежно-кредитная политика является важнейшим инструментом регулирования экономики. В частности, нарушение денежно-кредитного механизма пагубно отражается на состоянии всей хозяйственной жизни предприятия и всей страны в целом, поскольку, например, избыточная денежная масса ведет к инфляции, снижению покупательной способности денежной единицы, обесценению капитала, и наоборот, нехватка платежных средств ограничивает возможности экономического роста, ведет к возникновению так называемого кризиса неплатежей. Поэтому, вполне закономерно, что в условиях современной рыночной экономике все большее распространение получают кредитные отношения, расширяется практика безналичных расчетов.

Общие цели государственной денежно-кредитной политики определяются центральным банком с учетом особенностей текущего состояния денежного обращения и всей банковской системы.

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения». От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособность, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам.

1. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

- положительный денежный поток (приток денежных средств);

- отрицательный денежный поток (отток денежных средств).

Они тесно связаны между собой и их целесообразно рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления. На рис. 3.1.1 стрелки, направленные внутрь, показывают положительный денежный поток, наружу - отрицательный денежный поток.



Рисунок 3.1.1.Денежные потоки

Примечание. Источник [36,с.473]

2. По методу исчисления объема:

- валовой денежный поток (ВДП)- это все поступлении или вся сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде времени. Например, валовой денежный поток ОАО «Красный пищевик» в 2007 году: поступление- 68926 млн. руб, расходование- 68737 млн. руб.

- чистый денежный поток (ЧДП)- разность между положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) денежными потоками за определенный период времени:

(1)



Он может быть положительной и отрицательной величиной. В ОАО «Красный пищевик» за 2007 год чистый денежный поток (ЧДП) составляет 189 млн.руб. (68926-68737).

3. По видам деятельности:

- от операционной деятельности (поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам за сырье и материалы для производства продукции, выплата заработной платы рабочим, налоговые платежи и др.);

- от инвестиционной деятельности;

- от финансовой деятельности- это поступление и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т.д.

Например, в ОАО «Красный пищевик» наибольший удельный вес денежного потока от основной деятельности, а именно ПДП за 2007год составляет 59840 млн. руб., что составляет 86,8% (59840/68926*100%); ОДП за 2007 год составляет 51875 млн.руб. или 75,5% (51875/68737*100%).

4. По непрерывности формирования различают:

- регулярный денежный поток;

-дискретный (эпизоотический), который связан с осуществлением единичных хозяйственных операций.

На ОАО «Красный пищевик» денежный поток за последние годы - регулярный денежный поток, фабрика работает без сбоев, продукция затребована и в республике, и за рубежом.

5. По видам используемых валют различают:

- денежные потоки в национальной валюте;

-денежные потоки в иностранной валюте.

Поступление валюты в ОАО «Красный пищевик» за 2007 год составляет 4876 млн. руб. или 7,07% (4876/68926*100%), расход -4934 млн.руб. или 7,2% (4934/68737*100%).

6. По законности осуществлении выделяют:

- легальный денежный поток, который соответствует действующим правовым нормам и налоговому законодательству;

- нелегальный денежный поток, который осуществляется с нарушением принятых норм с целью уклонения от налогообложения и личной выгоды.

На фабрике ОАО «Красный пищевик» все поступления и расходы денежных средств соответствуют правовым нормам и налоговому законодательству.

Кроме выше перечисленных классификаций существуют еще и другие:

1. По уровню достаточности объема:

- избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств значительно превышают реальную потребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке;

- дефицитный денежный поток, при котором поступления денежных средств значительно ниже реальной потребности предприятия.

2. По стабильности временных интервалов денежные потоки могут быть:

- с равномерными денежными интервалами, который носит название аннуитета;

- с неравномерными временными интервалами.

3. По периоду времени:

- краткосрочные денежные потоки (до года);

- долгосрочные денежные потоки (свыше года).

4. В зависимости от того, когда поступают денежные средства- в начале периода (предоплата) или в конце периода:

- пренумерадно;

- постнумерандо.

Классификации позволяют более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков на предприятии.

3.2 Анализ динамики и факторов изменения объемов денежных средств

Совокупное движение денег во всех их функциях, обслуживание ими процесса товарного обращения, распределение и перераспределение, образует денежный поток.

Правильная организация денежного потока - главное условие рационального управления эффективного производства.

Движение денежных потоков каждого предприятия происходит по двум направлениям:

- безналичный денежный оборот;

- наличное обращение.

Безналичный денежный оборот - это совокупность платежей без использования наличных денег, а наличное обращение связано только с использованием наличных денег.

Основная цель анализа денежных потоков:

- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

- определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств.

Основными источниками данных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерский баланс», «Приложение к балансу», данные синтетического и аналитического учета по счетам денежных средств.

Динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия показывает темпы роста и прироста, устанавливает тенденции их изменения.

Темп прироста чистого денежного потока (Тчдп) сопоставляется с темпами активов предприятия (Такт) и с темпом прироста объема производства (Трп).

Для нормальной работы предприятия необходимо, чтобы темпы роста объема продаж были выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока опережали темпы роста объема продаж:

(2)

Динамику денежного потока ОАО «Красный пищевик» можно проследить в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 Динамика денежного потока

Чистый денежный поток	Активы предприятия	Объемы продаж
2006	2007	Темп роста %	Темп прироста %	2006	2007	Темп роста %	Темп прироста %	2006	2007	Темп роста %	Темп прироста %
174	189	108,6	8,6	30269	35515	117,3	17,3	54231	59840	110,3	10,3

Примечание. Источник: собственная разработка

Из данных таблицы видно, что чистый денежный поток в 2007 году составил 189 млн. руб., а в 2006 году-174 млн.руб., т.е. в 2007 году ЧДП больше чем в 2006 году на 15 млн.руб. (189-174) или на 8,6% (108,6-100). Что касается объема реализации, то он в отчетном году выше прошлого года на 5609 млн.руб. (59840-54231) или на 10,3% (110,3-100). Активы предприятия выросли на 17,3% (117,3-100).

Для изучения факторов формирования денежных потоков можно использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой так и чистый поток денежных средств в отчетном периоде. При применении данного метода используются непосредственно данные бухгалтерского учета и отчета о движении денежных средств, характеризующие все виды поступлений и расходования.

По операционной деятельности ЧДП прямым методом определяется следующим образом:

(3)

где В рп- выручка от реализации продукции;

Пав- авансы от покупателей;

ПП о.д- прочие поступления от операционной деятельности;

Отмц- оплата за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП- сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия;

НП- сумма налоговых платежей в бюджет и во внеоборотные фонды;

ПВ о.д- сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

Для определения ЧПД по основной деятельности используют данные бухгалтерского учета и годового отчета приложение 4 «Отчет о движении денежных средств». Подставив значения из отчета получим ЧДП ОАО «Красный пищевик» за 2007 год=59840+332-45518-6051-4878-2221=1504 млн. руб.,ЧДП 2006год= 54231+2846-39378-4832-7106-5136=625 млн.руб.

Сопоставляя данные отчетного года с прошлым в целом и по каждой статье видно, что ЧДП отчетного года значительно выше прошлого, следовательно, предприятие наращивает денежный поток в результате своей деятельности.

Преимущество прямого метода состоит в том, что он покрывает общие суммы поступления и расходования и конкретизирует внимание на те статьи, которые положительно и отрицательно сказались на ЧДП. Так, например, в АОА «Красный пищевик» реализация в 2007году-59840 млн.руб., 2006 году-54231 млн.руб., а налоговые выплаты 4878 и 7106 млн.руб. соответственно.

Сумма налоговых выплат в 2006 году почти в два раза больше чем в 2007 году, а, следовательно, это отрицательно сказалось на ЧДП.

Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств, в частности не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.

Косвенный метод позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности. Расчет ЧДП косвенным методом осуществляется путем соответствующей корректировки чистой прибыли на сумму изменения в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности. Для определения ЧДП косвенным методом является отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

По операционной (основной) деятельности он рассчитывается следующим образом:

(4)

где ЧДПо.д- сумма чистой прибыли предприятия от операционной деятельности;

А- сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

?ДЗ- изменение суммы дебиторской задолженности;

?Зтмц- изменение суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящих в состав оборотных активов;

?КЗ- изменение суммы кредиторской задолженности;

?ДБП- изменение суммы доходов будущих периодов;

?Р- изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

?Пав- изменение суммы полученных авансов;

?В ав- изменение суммы выданных авансов.

Таким образом, косвенный метод наглядно показывает различие между чистым финансовым результатом и чистым денежным потокам предприятия.

Факторы, способствующие увеличению и сокращению ЧПД, показаны на рис 3.2.1

Рост чистой прибыли или уменьшение убытков	Уменьшение чистой прибыли или рост убытков
Увеличение суммы амортизации основных средств и нематериальных активов	Уменьшение суммы амортизации основных средств и нематериальных активов
Уменьшение дебиторской задолженности	Прирост дебиторской задолженности
Прирост суммы резервов предстоящих расходов и платежей	Уменьшение суммы резервов предстоящих расходов и платежей
Прирост суммы полученных доходов в счет будущих периодов	Уменьшение суммы полученных доходов в счет будущих периодов

Рисунок 3.2.1 Факторы первого порядка изменения ЧДП от операционной основной деятельности, исчисленного косвенным методом

Примечание. Источник [36,с.478]



Сумма ЧПД по инвестиционной деятельности (рис.3.2.2) определяется как разность между суммой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение:

(5)

Где, Вос -выручка от реализации основных средств;

Вна -выручка от реализации нематериальных активов;

Вдфа- сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

В с.а- выручка от реализации ранее выкупленных акций;

Дп- сумма полученных дивидендов и процентов по долгосрочным ценным бумагам;

Пос- сумма приобретенных основных средств;

?НКС- изменение остатка незавершенного капитального строительства;

Пна- сумма приобретения нематериальных активов;

Пдфа- сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

П с.а- сумма выкупленных собственных акций предприятия.



Увеличение выручки от реализации основных средств	Уменьшение выручки от реализации основных средств
Увеличение выручки от реализации долгосрочных финансовых активов	Уменьшение выручки от реализации долгосрочных финансовых активов
Увеличение выручки от реализации ранее выкупленных акций предприятия	Уменьшение выручки от реализации ранее выкупленных акций предприятия
Увеличение суммы полученных процентов и дивидендов по долгосрочным ценным бумагам	Уменьшение суммы полученных процентов и дивидендов по долгосрочным ценным бумагам
Увеличение суммы прочих поступлений	Уменьшение суммы прочих поступлений
Уменьшение инвестиций на приобретение основных средств	Увеличение инвестиций на приобретение основных средств
Сокращение инвестиций на приобретение нематериальных активов	Увеличение инвестиций на приобретение нематериальных активов
Сокращение инвестиций на капитальное строительство	Увеличение инвестиций на капитальное строительство
Уменьшение количества выкупленных собственных акций предприятия	Увеличение количества выкупленных собственных акций предприятия

Рисунок 3.2.2 Факторы первого порядка изменения чистого денежного потока от инвестиционной деятельности

Примечание. Источник [36,с.484].

По финансовой деятельности отражают притоки и оттоки денежных средств, связанных с использованием внешнего финансирования. Сумма ЧДП определяется как разность между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, суммой выплаченного основного долга и суммой выплаченных дивидендов собственниками предприятия:

(6)



где П ск- сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного капитала (денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников);

П дк- сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

П кк- сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ- сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования предприятия;

В дк- сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

В кк- сумма выплат (погашения)основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

Вд- сумма выплаченных дивидендов акционерам предприятия.

Механизм формирования ЧДП по финансовой деятельности представлен на рис.3.2.3

Преимущество косвенного метода определения ЧДП в том, что он позволяет выявить динамику всех факторов, формирующих величину ЧДП, а достоинством прямого метода является то, что он позволяет получить более точные данные об объеме и составе денежных потоков. Поэтому при анализе денежных потоков нужно использовать оба метода в комплексе.



Рис. Факторы изменения ЧДП от финансовой деятельности

Увеличение долгосрочных кредитов и займов	Уменьшение долгосрочных кредитов и займов
Увеличение суммы краткосрочных кредитов и займов	Уменьшение суммы краткосрочных кредитов и займов
Увеличение суммы целевого финансирования и поступлений	Сокращение суммы целевого финансирования и поступлений
Увеличение суммы полученных дивидендов и процентов по краткосрочным финансовым вложениям	Сокращение суммы полученных дивидендов и процентов по краткосрочным финансовым вложениям
Увеличение поступлений от эмиссии акций	Сокращение поступлений от эмиссии акций
Увеличение суммы прочих поступлений	Сокращение суммы прочих поступлений
Сокращение выплат по долгосрочным кредитам и займам	Увеличение выплат по долгосрочным кредитам и займам
Сокращение выплат по краткосрочным кредитам и займам	Увеличение выплат по краткосрочным кредитам и займам
Сокращение суммы выплаченных дивидендов акционерам предприятия	Увеличение суммы выплаченных дивидендов акционерам предприятия
Уменьшение прочих расходов	Увеличение прочих расходов

Рисунок 3.2.3. Факторы изменения чистого денежного потока от финансовой деятельности

Примечание. Источник [36,с.486].

Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по предприятию:

(7)



3.3 Анализ сбалансированности денежных потоков

Как было отмечено ранее, что денежные потоки как положительные так и отрицательные, находятся в движении, т.е. почти ежедневно деньги поступают и расходуются на предприятии ОАО «Красный пищевик». Рассмотрим формирование денежных потоков в разрезе месячных интервалов отчетного периода, для чего используем способ составления динамических рядов и рассчитаем показатели в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1. Динамика денежных потоков, млн.руб.

Месяц	Положительный ДП	Отрицательный ДП	Чистый ДП
	За месяц, х	Х-Х	(Х-Х)	За месяц, х	Х-Х	(Х-Х)	За месяц, х	Х-Х	(Х-Х)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	5600	-143,8	20678,44	5720,0	-8,1	65,61	-120,0	-35,75	18428,06
2	5720	-23,8	566,44	5721,0	-7,1	50,41	-1,0	-16,75	280,60
3	5430	-313,8	98470,44	5735,0	+6,9	47,61	-305,0	-20,75	102880,56
4	5610	-133,8	17902,44	5723,0	-5,1	26,01	-113,0	-28,75	16576,56
5	5700	-43,8	1918,44	5727,0	-1,1	1,21	-27,0	-42,75	1827,56
6	5800	+56,2	3158,44	5728,0	-0,1	0,01	+72	+56,25	3164,06
7	5690	-53,8	2894,44	5728,5	+0,4	0,16	-38,5	-54,25	2943,06
8	5700	-43,8	1918,44	5728,4	+0,3	0,09	-28,4	-44,15	1949,22
9	5740	-3,8	14,44	5727,3	-5,1	26,01	+12,7	-3,05	9,30
10	5970	+226,2	51166,44	5730,3	2,2	4,84	+239,7	+223,95	50153,60
11	5980	+236,2	55790,44	5740,1	12,0	144,00	+239,9	224,15	50243,22
12	5986	+242,2	58660,84	5728,4	-0,3	0,09	+257,6	241,85	58491,42
Итого	68926	Х	313137,84	68737	Х	366,05	189	Х	306947,28

Примечание. Источник: собственная разработка

(8)

(9)

(10)

Приведенные в таблице данные наглядно показывают в какие периоды года у предприятия имеется излишек денежных средств, а в какие- недостаток. Недостаток средств имеет место в первом полугодии, который перекрывался частично имеющимися средствами на начало года, частично за счет краткосрочного кредита и не оплаты поставщикам за сырье. В третьем и четвертом квартале появились свободные денежные средства и предприятие погасило долги, свободные денежные средства на конец года составили 583 млн. руб.

Для оценки степени равномерности формирования и синхронности положительного и отрицательного потока рассчитывают показатели:

- среднеквадратическое отклонение;

- коэффициент вариации и коэффициент корреляции.

Среднеквадратическое отклонение показывает отклонение индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя. Оно рассчитывается по формуле:

(11)

где (х-х) - это разность между показателями положительного и отрицательного денежного потока;

х - определяется по формуле средней арифметической простой;

(х-х)- отклонение от средней возведенное в квадрат (в таблице это графы соответственно 4,7,10).

Подставим значения в формулу и получаем:

- среднеквадратическое отклонение положительного денежного потока

- среднеквадратическое отклонение отрицательного денежного потока

Коэффициент вариации характеризует относительную меру отклонения отдельных значений от среднего уровня показателя. Для его расчета используется формула:

(12)

А) коэффициент вариации положительного денежного потока равен:

Б) коэффициент вариации отрицательного денежного потока равен:

В) среднеквадратическое отклонение

(13)

Г) коэффициент вариации чистого денежного потока

(14)

Из данных таблицы и показателей можно сделать вывод, что сложившаяся ситуация не совсем выгодна для предприятия: дефицитный денежный поток приводит к неплатежеспособности, а избыточный обуславливает обесценение денежных средств.

По данным ОАО «Красный пищевик» определим коэффициент ликвидности. Он определяется отношением положительного денежного потока к сумме отрицательного денежного потока:

(15)

где , КЛдп- коэффициент ликвидности;

ПДП- положительный денежный поток;

ОДП- отрицательный денежный поток.

КЛ 2006год= = 0,9988=1;

КЛ 2007год= = 1,0027=1,002.

Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока он должен быть не ниже 1. Превышение коэффициента ликвидности способствует росту остатков денежных средств на конец года.

Для большей наглядности динамики денежных потоков и их синхронности построим график на рис.3.3.1:

_________ ПДП _____________ ОДП

Рисунок 3.3.1. График синхронности денежных потоков

Примечание. Источник: [36,с.488].

На рисунке четко видно, что отрицательный поток равномерно по месяцам, т.е. расход в течение года 2007, без особых колебаний. Положительный денежный поток в первом квартале пошел на спад и только с апреля чуть-чуть поднимался, а в 4-м квартале поступление денежных средств почти не изменялся каждый месяц.



3.4 Анализ направлений поступления и использования денежных средств предприятия

В процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком ТМЦ (работ и услуг), а другое- их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, органами социального страхования и другими организациями. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, организациями, учреждениями расчеты, как правило, производятся безналично, путем списания денег со счета плательщика на счет поставщика. Посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков. У ОАО «Красный пищевик» открыто несколько счетов в ОАО «Белвнешэкономбанк», на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и поступление средств за реализацию продукции, кредиты банка и прочие поступления.

Поступление денег на счет ОАО «Красный пищевик» оформляется следующими документами:

- объявление на взнос наличными;

- платежное поручение;

- платежное требование и др.

Анализ поступления и расходования денежных средств в ОАО «Красный пищевик» проводят систематически, при этом выявляют:

- правильность заполнения документов;

- своевременность составления документов, т.е. в день совершения операции (поступление или расходование денег);

- правильность арифметических расчетов;

- своевременность и достоверность записей в кассовой книге, с последующей разноской в Главную книгу и др.

Анализ поступления и расходования денежных средств можно провести за любой период времени (за день, месяц, декаду и год).

Анализ проводит бухгалтер предприятия, экономист, работник банка, налоговая инспекция, вышестоящая организация, работники КРУ области и т.д.

Результаты оформляются запиской, актом, таблицами, графиками. Мною проведен анализ поступления и расходования денежных поступлений в динамике, т.е. за два года в следующей таблице 3.4.1 по данным годового отчета ОАО «Красный пищевик».

Таблица 3.4.1 Анализ движения денежных средств

Наименование показателей	2006 год	2007 год	По инвестиционной	По финансовой	Отклонение
	Сумма	В т.ч. по основной деятельности	Сумма	В т.ч. по основной деятельности			Всего, млн.руб	Всего, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего денежных средств на начало года	468	-	394	-			-74	-15,8
Поступило денежных средств-всего	62535	62535	68926	68797	16	113	+6391	+10,2
В т.ч. выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	54231	54231	59840	59840			+5609	+10,3
Доходы от реализации внеоборотных активов			1		1
Доходы от сдачи активов в аренду, лизинг			15		15
Доходы от операций с иностранной валютой			4876	4876
Суммы полученных кредитов			3862	3862
Прочие доходы от операций с активами	5458	5458
Прочие поступления	2846	2846		219		113
Расходовано денежных средств-всего	62609	61889	68737	-	448	272	+6128	+9,8
В т.ч. на оплату приобретенных активов	39378	39378	45518	45518			+6140	+15,6
Расходы от операций с иностранной валютой			4934	4934
Расходы по оплате труда			5901	5901
На расчеты с персоналом	4832	-	156	156			-4676	-96,8
На уплату налогов и сборов	8106	-	4878	4878			-3228	-39,8
На оплату долевого участия в строительстве	386	-	320		386		-66	-17,1
На финансовые вложения	62	-			62
На выплату дивидендов, процентов	272		232			272	-40	-14,7
На погашение кредитов и займов	4437	4437	4577	4577			+140	+3,2
Прочие выплаты	5136	5136	2221	2221			-2915	-56,8
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	394		583				+189	+48,0
Справочно: Сдано в банк из кассы	208		304				+96	+46,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Из данных таблицы 3.4.1 Анализ движения денежных средств видно, что всего поступления денежных средств за 2007 год 68926, что выше, чем в прошлом 2006 году на 6391млн.руб. (68926-62535) или на 10,2%. Основная масса поступления денежных средств по ОАО «Красный пищевик» составляет от реализации продукции и работ на сторону, а именно, в 2006 году 54231 млн.руб., что составляет 86,7%. В 2007 году удельный вес выручки от реализации продукции составляет 86,8%, что выше прошлого года на 0,1%.

Доходы от реализации внеоборотных активов, сданных в аренду и доходов от операций с иностранной валютой составляют в 2007 году 4892 млн.руб., что составляет от общей суммы поступления денежных средств 7,1% (4892/68926).

Поступлений от вышеуказанных операций в 2006 году не имело место. Фабрика кредитами не пользовалась, а в 2007 году сумма полученных кредитов на основную деятельность составила 3862 млн.руб., что составляет 5,7% (6862/68926).

Прочие доходы от операций с активами и прочие поступления в 2006 году составили 8304 млн.руб., что составляет 13,3%, в 2007 году они составили только 219 млн.руб., что составляет 0,4%.

Общая сумма расходов составила в 2007 году 68737 млн.руб., что выше прошлого года на 6128 млн.руб. или на 9,8%. Основная сумма расходов как в 2006году, так и в 2007 году приходится на оплату приобретенных активов, а именно, 62,9% (39378/62609) и 66,2% (45515/68737) соответственно.

Как видно из расчетов, что в отчетном году расходы на оплату прочих активов выше прошлого года на 3,3% (66,2-62,9).

Расчеты по оплате труда в 2007 году выше, чем в 2006 году на 1225млн.руб. (6057-4832), что составляет 25,4%. Это произошло потому, что объем продукции в 2007 году возрос и повышены тарифные ставки.

Сумма погашенных кредитов и займов полученных на основную деятельность в 2005 году, срок погашения которых наступил в 2006 году и составляет 4437 млн.руб., что составляет от общей суммы расходов 7,1%, а сумма погашенных кредитов и займов срок которых наступил в 2007 году составила 4537 млн.руб. или 6,6%. Из низ 715 млн.руб. это сумма погашенных кредитов и займов, полученных в 2005году.

3.5 Анализ влияния денежных потоков на платежеспособность предприятия

Платежеспособность любого предприятия - это способность его своевременно рассчитаться со своими должниками. Поэтому одним из показателей, характеризующим финансовое состояние предприятия является его платежеспособность.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов. Если предприятия хотят вступить во взаимоотношения друг с другом, то они должны убедиться о их платежеспособности.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Отсюда, понятия платежеспособность и ликвидность очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. Анализ ликвидности состояния баланса заключается в сравнении средств по активу с краткосрочными обязательствами по пассиву.

Коэффициент ликвидности платежного потока определяется отношением положительного денежного потока (ПДП) к отрицательному денежному потоку (ОДП):

(17)



Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока этот коэффициент должен иметь значение не ниже единицы. Если он будет выше единицы, то будет увеличиваться остаток денежных активов на конец периода.

Коэффициент ликвидности в ОАО «Красный пищевик» за:

2006 год == 0,9988=1;

2007год = = 1,0027=1,002.

Отсюда можно сделать вывод, что за последние 2 года предприятие обеспечило ликвидности денежного потока.

Но к текущим активам относятся не только денежные потоки, но и другие средства, которые через некоторое время превратятся в деньги, также и обязательства, которые погашаются в разное время.

Произведем группировку текущих активов по степени ликвидности за два последних года ОАО «Красный пищевик» в таблице 3.5.1

Таблица 3.5.1 . Группировка активов

Текущие активы	На начало периода	На конец периода
1.Денежные средства	394	583
2.Краткосрочные финансовые вложения	120	5
Итого по 1 группе	514	588
3.Готовая продукция и товары для реализации	1121	1068
4.Дебиторская задолженность	8568	9592
Итого по 2 группе	9689	10660
5.Производственные запасы	3927	4250
6.Незавершенное производство	35	103
7.Расходы будущих периодов	27	33
8.Прочие оборотные активы	2606	3310
Итого по 3 группе	6595	7696
Все оборотные активы	16798	18944

Примечание. Источник: собственная разработка

Соответственно на три группы разбиваются и платежные обязательства:

- первая группа - задолженность, срок оплаты которой уже наступил;

- вторая группа- задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;

- третья группа - долгосрочная задолженность.

Для того, чтобы определить текущую платежность необходимо сравнить средства каждой группы с обязательством соответствующей группы. На основании месячных и квартальных балансов составляется календарный план, в котором с одной стороны подсчитываются наличие и ожидаемые платежные средства, а с другой стороны- платежные обязательства за определенный период (5,10,15 дней). Оперативный контрольный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации товаров, о закупках средств производства, сроках выплаты зарплаты, выписок со счетов банка.

Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели:

- абсолютный;

- промежуточный;

- общий.

Абсолютный- это отношение денежных средств первой группы к сумме краткосрочных долгов предприятия. Например:

- на начало года 514/8760*100%=0,5867=5,9%

- на конец года 588/9763*100%=0,0602=6%

Таким образом, платежеспособность не нормальная, денег не хватает, чтобы быстро рассчитаться с долгами.

Промежуточный показатель- это отношение средств двух групп к общей сумме краткосрочных долгов:

- на начало года =*100%=1,165*100%=116,5%;

- на конец года ==1,152*100%=115,2%

Такое соотношение удовлетворяет, но при том условии, что дебиторы платежеспособны и они своевременно погасят задолженность.

Общие коэффициент ликвидности - это отношение суммы текущих активов, включая запасы и незавершенное производство (2 раздел актива) к общей сумме краткосрочных и долгосрочных обязательств (4 раздел пассива):

- на начало года =1,859

- на конец года= 1,887

Следует отметить, что на предприятии ОАО «Красный пищевик» большие производственные запасы. На их то и нужно обратить внимание, может быть они входят в группу сверхнормативных запасов.

Поэтому банки и инвесторы отдают предпочтение промежуточному коэффициенту ликвидности или как его называют коэффициент критической оценки ликвидности.

Следует отметить, что на основании только этих показателей нельзя без ошибки оценить финансовое состояние предприятия. Эти показатели на протяжении некоторого времени могут не изменяться. Поэтому для более полной, объективной оценки используют факторную модель:

(17)

где, Х1-сумма активов на 1 рубль прибыли

Х2- способность предприятия погасить долги за счет своей деятельности.

Подставим в формулу данные предприятия

А) на начало года х=5,7х0,336=1,917

Б)на конец года=6,7997х0,285=1,94

Для полного представления о финансовом состоянии предприятия рассчитывают еще один показатель ликвидности- коэффициент самофинансирования. Он определяется отношением суммы самофинансируемого дохода (прибыль+амортизация) к общей сумме задолженности (4раздел пассива баланса):

- на начало года Ксф ==1,75;

- на конец года К сф==1,78.

Для большей наглядности все рассчитанные коэффициенты и их изменения покажем в таблице 3.5.2

Таблица 3.5.2 Свод рассчитанных показателей

Наименование показателей	На начало года	На конец года	Отклонение +,-
Абсолютный	0,5867	0,0602	+0,0016
Промежуточный	1,1650	1,1520	-0,0130
Общий	1,8590	1,8870	+0,0280
Факторная модель	1,9170	1,9400	+0,0230
Коэффициент самофинансирования	1,7500	1,7800	+0,0300

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализируя платежеспособность предприятия необходимо изучить причины финансовых нарушений и наметить мероприятия по устранению недостатков. В условиях рыночного механизма существуют определенные принципы взаимоотношения с покупателями и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом:

- продавай с немедленной или предварительной оплатой;

- покупай в кредит с рассрочкой;

- кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот который получишь кредит у поставщика;

- при продаже товара изучи платежеспособность покупателя.

В ходе анализа необходимо установить, как соблюдаются эти правила, как предприятие совершенствует расчетно-платежные отношения. Особенно надо обратить внимание на дебиторскую задолженность, наличие ее на балансе, тем более ее рост ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшению финансового состояния предприятия.

В связи с этим необходимо изучить показатели оборачиваемости активов и пассивов. Гарантом погашения краткосрочных финансовых обязательств является выручка от реализации продукции, то за основу надо взять оборот по реализации. Чем быстрее будут поступать деньги за отгруженную продукцию, тем выше эффективность денежного потока, которая определяется по формуле:

или (18)

где А пр - среднегодовая сумма активов предприятия.

Эти показатели могут быть дополнены рядом частных показателей:

- коэффициентом рентабельности использования свободного денежного остатка в краткосрочных финансовых вложениях (отношение полученных процентных доходов к сумме краткосрочных финансовых вложений);

- коэффициентом рентабельности накапливаемых инвестиционных ресурсов в долгосрочных финансовых вложениях (отношение полученного дохода в виде дивидендов или процентов к сумме долгосрочных финансовых вложений) и т.д.

Процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительно и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия поставщикам.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции.

Заключительным этапом является максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников финансирования.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа на тему «Учёт расчетов с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков», построена по материалам ОАО «Красный пищевик». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и произведен анализ денежных потоков, ОАО «Красный пищевик» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учёта.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

В ходе изучения учета расчетов с поставщиками и покупателями было выявлено, что расчеты в ОАО «Красный пищевик» производятся безналичным путем. Расчет платежными поручениями является наиболее распространенной формой безналичных расчетов в ОАО «Красный пищевик». Платежное поручение здесь предоставляется в банк-отправитель в электроном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта).

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в ОАО «Красный пищевик» выступает как приходным, так и расходным товарным документом, выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Учет первичных документов по приходу товаров в ОАО «Красный пищевик" ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткая характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

В ОАО «Красный пищевик» учет расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету отражается погашение задолженности поставщику, а по кредиту ее увеличение.

В декабре 2007 года Могилевской механизированной дистанцией погрузочно-разгрузочных работ были оказаны услуги в сумме 2582726 рублей и сразу от ОАО «Красный пищевик» поступил платеж. Это свидетельствует о своевременном расчете.

Для синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер №6 и реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В ОАО «Красный пищевик» действует признания товаров, работ, услуг реализованными по факту отпуска продукции. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 активный, но может иметь кредитовое сальдо, если по условию договора поставки предусмотрено получение аванса от покупателя. Продажа продукции производится на основании договора, товарно-транспортной накладной (ТТН-1), приложением к ТТН-1, сведение о грузе и составляют приходный ордер. При этом Общество выписывает платежное требование на сумму оплаты. Если необходимо изменить некоторые условия договора, то оформляется дополнительное соглашение к договору. Движение денежных средств по счету 62 осуществляется как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте (долларах США).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю на основании товарных и расчетных документов. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11.

Анализ денежных потоков является неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия. Эти показатели являются взаимозависимыми и поиск оптимального соотношения между ними имеет важное значение.

Источниками анализа денежных потоков является форма № 4 баланса «Отчет о движении денежных средств», Баланс предприятия.

При анализе денежных потоков на ОАО «Красный пищевик» выделяют положительный и отрицательный денежные потоки.

Положительный денежный поток в 2007 году составил 59840 млн.руб. или 86,8%, отрицательный денежный поток в 2007 году составил 51875 млн.руб. или 75,5%.

Поступление валюты в 2007 году составляет 4876 млн.руб. или 7,07%, расход-4934 млн.руб. или 7,2%.

Чистый денежный поток в 2007 году составил 189 млн.руб., а в 2006 году-174 млн.руб., т.е. в 2007 году чистый денежный поток больше на 15 млн.руб. или на 8,6%.

Коэффициент ликвидности в 2006 году равен 1, а в 2007 году-1,002. Для обеспечения необходимой ликвидности он должен быть равен 1. Значит, в ОАО «Красный пищевик» коэффициент ликвидности соответствует норме.

В работе был рассчитан коэффициент самофинансирования и он равен на начало года 1,75, на конец-1,78. Отклонение составило +0,03.