Организация финансового учета на примере АО "Казпочта Тайыншинского РУПС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

I. Теоретические особенности организации финансового учета в акционерных обществах

1.1 Общие вопросы организации финансового учета в АО

1.2 Учет активов и обязательств АО

1.3 Учет капитала, доходов и расходов АО

II. Финансово - экономический анализ деятельности Тайыншинского РУПС АО «Казпочта»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Общий экономический анализ АО

2.3 Финансовый анализ предприятия

2.4 Управленческий анализ АО

III. Проект совершенствования финансового учета и отчетности Тайыншинского РУПС АО «Казпочта»

3.1 Совершенствование финансовой отчетности АО

3.2 Организация финансового учета по центрам ответственности

3.3 Организация отдела внутреннего аудита и методологии финансового учета

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Настоящая дипломная работа посвящена теме «Организация финансового учета в АО на примере АО «Казпочта Тайыншинского РУПС». Актуальность темы неуклонно растет вмести с возрастающей ролью финансового учета для каждого отдельно взятого предприятия и экономики Казахстана в целом.

Современный период развития общества характеризуется устойчивыми процессами глобализации и интеграции на межгосударственном и региональ-ном уровне, принципиальными преобразованиями политики, экономики и техники, интенсификацией всех социально-экономических процессов. Это определяет возрастающую роль информации, а значит и адекватного финансо-вого учета, как важнейшего фактора производства, который позволяет субъектам хозяйствования своевременно получить необходимые и достаточные данные для обоснования и принятия стратегических и текущих управленческих решений.

В настоящее время для эффективного развития любой субъект хозяйствования - от государственных корпораций до индивидуального предпринимателя - должен иметь представление о финансовом положении, результатах деятельности, движении денежных потоков и перспективах развития отдельных компаний, в том числе предприятий-конкурентов, предприятий-партнеров, а также групп взаимосвязанных компаний.

Требования, предъявляемые пользователями к информации, в том числе и учетной, перманентно повышаются. В связи с этим наиболее важной проблемой становится проблема соответствия информации, в том числе и данных финансового учета, ожиданиям пользователей. Значимость данной проблемы усугубляется тем, что информационное пространство финансового учета, включающее в себя значительные объёмы общедоступной информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятий, не только влияет на принятие решений пользователями, но оказывает и обратное воздействие на развитие самого финансового учета.

В рамках традиционного подхода к финансовому учету формирование достоверной отчетности и ее представление пользователям рассматривается как завершающий цикл обработки учетной информации. Однако с момента представления отчетности пользователям, являющегося, по сути, окончанием учетной процедуры, только начинается процесс формирования (пополнения) учетного информационного пространства и процесс восприятия информации, генерируемой в системе финансового учета.

Таким образом, исследование соответствия состояния системы финансового учета требованиям, предъявляемым к ней с позиции приоритетности задачи построения информационного учетного пространства высокого качества, представляется весьма своевременным и значимым как для теории и практики учета, так и для адекватного информационного обеспечения рыночной экономики. Возникает необходимость анализа современных способов получения информации финансового учета пользователями, параметров удобства ее восприятия, понятности и полезности как важных элементов учетного информационного пространства.

Адекватная организация финансового учета на предприятии является одной из основополагающих задач современной экономики Казахстана.

Целью данной дипломной является изучение организации финансового учета и формирования отчетности Акционерного общества, а также оценка текущего финансового состояния и перспектив дальнейшего развития АО для закрепления исследованного теоретического материала в данной области.

Объектом исследования стал СКОФ Акционерного общества «Казпочта» Тайыншинского РУПС.

В рамках достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1. Изучить теоретические аспекты и законодательное регулирование финансового учета и отчетности в Акционерных обществах;

2. Разработать методику проведения анализа учета и отчетности в акционерном обществе;

3. Проанализировать организацию учета и хозяйственную деятельность объекта исследования;

4. Обозначить основные выявленные проблемы и возможные пути их решения для выбранного предприятия.

Источниками информации для проведения анализа явилась финансовая отчетность объекта исследовании, его внутренние нормативные, а также публичные документы.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и список использованной литературы. Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы и теоретические аспекты организации финансового учета в Акционерном обществе. Теоретической и методологической основой проведения анализа явились теоретические труды таких авторов как Пястолов С.М., О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Волков Д.Л., Волков Л.С., Савицкая Г.В., Крейнина М.Н. и др., результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Финансовый учет и анализ", справочная литература, прочие источники информации.

Глава вторая имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, перспектив и тенденций финансового учета и анализа финансового состояния объекта исследования, а также выявляются возможности улучшения финансового учета и повышения финансовой устойчивости предприятия.

Заключение содержит основные выводы в рамках теоретических исследований и проведенного анализа на примере предприятия.

I. Теоретические особенности организации финансового учета в акционерных обществах

1.1 Общие вопросы организации финансового учета в АО

Классическое определение финансового учета гласит: «финансовый учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой и экономической информации об определенном хозяйствующем субъекте» [17]. Данная информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы. Обычно, говоря о финансовом учете, пользователи могут подразумевать финансовый либо управленческий, либо бухгалтерский учет. Но существуют различия между этими системами учета, хотя в западной практике различий между бухгалтерским и финансовым учетом нет, а управленческий учет некоторыми финансистами трактуется как органическая составляющая финансового учета несмотря на отличные от финансового учета функции.

Основой финансового учета является бухгалтерский учет. Можно сказать, что учет, основанный на жестко регламентированной государством системе регистрации хозяйственных операций, хранения учетной документации, анализа, интерпретации и использования информации для фискальных целей, есть бухгалтерский учет, на основе которого строится и налоговый учет.

Но собственники, администрация любого функционирующего предприятия, кредиторы, инвесторы также оценивают успешность работы компании по величине полученной прибыли. Поэтому для исчисления хозяйственного результата в этом случае администрация может выбрать иные приемы (иные методы амортизации, своеобразные приемы калькулирования готовой продукции и услуг и др.) и организовать помимо бухгалтерского учета свой финансовый учет. Следует отметить, что в Казахстане благодаря принятию нового Налогового Кодекса РК с 01 января 2009 года налоговый учет во многом приблизился к финансовому учету.

Финансовый и бухгалтерский учет базируются на основных международных и казахстанских стандартах учета. Помимо основной задачи финансового учета, а это получение и обобщение адекватной экономической информации о деятельности компании, группы компаний или холдинговых структур, вне зависимости от рода деятельности, финансовый учет интересует еще и выявление тенденций на основе обрабатываемой им информации и эффект различных альтернатив, что не свойственно бухгалтерскому учету в принципе.

Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности. Перечень публикуемой информации определяется законодательством страны, а методология определения показателей должна соответствовать установленным стандартам, в т. ч. международным бухгалтерским стандартам, если это предусмотрено законодательством. Для целей управленческого внутрихозяйственного финансового и производственного анализа используется более широкий круг показателей, необходимых для планирования, прогнозирования, принятия решений, определяющих деятельность предприятий. Такой подход, с одной стороны, ограничивает возможности анализа кругом публикуемых показателей, с другой, позволяет применять типовые методы анализа как к отдельным предприятиям, так и к их массивам: группам предприятий, расположенным на одной территории, относящимся к определенной отрасли или сектору экономики и т. д.

Данные финансового учета используются акционерами фирм, банками, кредитующими предприятия, инвесторами, органами государственного управления и т. д. В совокупности они характеризуют эффективность использования финансовых и производственных ресурсов, количество и качество произведенной и реализованной продукции, величину затрат ресурсов (себестоимость) и примененных ресурсов (авансированного капитала).

Таким образом, организация финансового учета в Акционерном обществе является первостепенной задачей в современном мире.

В настоящее время ведение финансового учета в Акционерных обществах в Республике Казахстан регулируется Национальными стандартами финансовой отчетности №1 и №2, которые подчинены Международным Стандартам Финансовой Отчетности. Переход на МСФО в Акционерных обществах был осуществлен с 01 января 2005 года.

Организация финансового учета в Акционерном обществе, как и в любой организации, требует прохождения нескольких этапов. Методологические принципы финансового учета для любой компании базируются на основных международных и казахстанских стандартах учета, основываясь на особенностях финансово-хозяйственной деятельности. При использовании конкретных методологических приемов учета и формировании отчетности всех уровней финансовый директор может по своему выбору руководствоваться всеми или некоторыми из них [17].

Основополагающие допущения и принципы это:

1. Принцип бизнес-единицы, или принцип учета по центрам прибыльности. В основе данного принципа лежит имущественная обособленность: бизнес единице условно или безусловно принадлежат некие собственные средства, представленные имуществом в денежной или натуральной форме.

2. Принцип непрерывности деятельности - каждая бизнес-единица нормально функционирует и не существует намерения ликвидировать либо существенно сократить ее деятельность.

3. Принцип начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Принципы, определяющие Качественные характеристики финансовой отчетности, это [18, c.4]:

1. Понятность.

2. Уместность.

3. Существенность.

4. Надежность.

5. Правдивое представление (Объективность).

6. Преобладание сущности над формой.

7. Нейтральность (Объективность).

8. Осмотрительность.

9. Полнота.

10. Сопоставимость.

Существует ряд ограничений уместности и надежности информации - это: 1. Своевременность.

2. Баланс между выгодами и затратами.

3. Баланс между качественными характеристиками.

4. Правдивое и справедливое представление. Справедливое представление требует достоверного (faithful) представления результатов операций, событий и условий в соответствии с определениями и критерием признания активов, обязательств, доходов и расходов, установленных в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности [21, c.10].

На основе всех принципов и допущений Акционерное общество строит свою учетную политику. Под учетной политикой понимаются принципы, основы, условия, правила и практика, принятые в Акционерном обществе для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Учетная политика - это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности [22, c.36]. Учетная политика составлена на основе допущений:

А) что для АО она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

Б) что АО действует и будет действовать в обозримом будущем.

При разработке учетной политики применяются основополагающие принципы, учитываются все МСФО, не отмененные и разрешенные к применению по состоянию на отчетную дату.

Основное назначение и главная задача учетной политики является ее применение таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО (МСБУ и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям). Она охватывает все стороны учетного процесса - методический, технический и организационный.

Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения финансового учета из допускаемых МСФО и Национальными стандартами РК и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, общество само разрабатывает соответствующие процедуры исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Учетная политика регулируется МСБУ 8, который устанавливает иерархию выбора вариантов учетной политики:

1. стандарты и интерпретации КМСФО с учетом любых соответствующих рекомендаций КМСФО по их применению;

2. при отсутствии непосредственно применимого стандарта или интерпретации, организация должна руководствоваться требованиями и рекомендациями стандартов и интерпретаций КМСФО, посвященных аналогичным или смежным вопросам учета, а также определениями, критериями признания и концепциями оценки активов и обязательств, доходов и расходов согласно Концепции подготовки и представления финансовой отчетности;

3. руководство организации также может руководствоваться наиболее поздними заявлениями других устанавливающих стандарты органов, использующих аналогичный концептуальный аппарат при разработке учетных стандартов, литературой по финансовому учету и принятыми отраслевыми правилами.

Учетную политику необходимо применять последовательно в отношении сходных операций. Изменение учетной политики допускается только в случае, если такое требование содержится в стандартах или интерпретациях или если изменение учетной политики приводит к повышению надежности и уместности финансовой информации.

Если изменение учетной политики вызвано требованиями стандартов или интерпретаций, организация должна следовать содержащимся в них указаниям по переходу на новые учетные методы и процедуры. В случае если стандарт или интерпретация не дают таких указаний, а также при добровольном характере внедрения изменений, организация должна применять новую учетную политику ретроспективно или показать в составе прибыли или убытков кумулятивный эффект от внедрения изменения.

Кроме того, учетная политика может предусматривать организационную структуру финансовой службы АО, применяемый План счетов, разработанный на основании Типового Плана с учетом особенностей деятельности предприятия, полномочия должностных лиц, основные принципы и допущения, применяемые в АО и т.д. Таким образом, учетная политика формирует организациионную структуру финансового учета Акционерного общества. В целом финансовый учет Акционерного общества можно условно разделить на четыре большие области: учет активов, учет обязательств, учет капитала, учет доходов и расходов.

1.2 Учет активов и обязательств АО

Финансовые инвестиции и денежные средства относятся к текущим активам Акционерного общества.

Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем [18, c.17]. Активы имеют три главных характеристики:

- хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов;

- существует способность предприятия контролировать эти будущие экономические выгоды;

- являются результатом прошлых сделок или других событий.

Признание - это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания [22, c.29]. Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

(i) вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;

(ii) статья имеет оценку, которую можно надежно оценить.

Согласно МСБУ 1 Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

(I) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(II) он содержится главным образом в коммерческих целях;

(ІІІ) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;

(IV) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов не имеющих ограничений на обмен или использование для погашения обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные. Пять основных элементов в разделе текущих активов - это денежные средства, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность, оплаченные авансом расходы, запасы.

Денежные средства, дебиторская задолженность покупателей, акции и прочие инвестиции согласно МСФО (IAS) 32 относятся к финансовым активам. Учет финансовых активов ведется согласно IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". В целях последующих оценок после первоначального признания стандартом предусмотрена классификация финансовых активов по следующим категориям:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- ссуды и дебиторская задолженность;

- финансовые активы, имеющие в наличии для продажи.

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: справедливой стоимости; наименьшей оценке из стоимости приобретения и справедливой стоимости. Переоценку этих инвестиций можно отражать как элемент собственного капитала (1 метод), либо как доходы и расходы (2 метод). Выбранный метод следует закрепить в своей учетной политике.

Если используется первый метод, для отражения результатов переоценки открывают счет в группе 5320 "Резервы на переоценку". Если переоценены краткосрочные инвестиции, то дебетуют счет группы и кредитуют счет группы 5320. Если в дальнейшем произошло снижение стоимости этих инвестиций, то в пределах суммы дооценки дебетуют счет группы 5320 и кредитуют счет группы инвестиций, а сумму превышения относят в дебет счета группы 7330 "Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов". Если в дальнейшем стоимость инвестиций повысится сумма, учтенная на счете 7330, будет отражена по кредиту счета группы 6240 "Доходы от восстановления убытка от обесценения" и дебету счета инвестиции.

Если предприятие отражает корректировку стоимости портфеля инвестиций как элемент отчета о доходах и расходах, удорожание отражают по дебету счетов группы 1140 и кредиту счета группы 6150 "Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов". Удешевление отражают по дебету счета 7330 "Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов" и кредиту счета 1140 "Краткосрочные финансовые инвестиции имеющиеся в наличии для продажи". Кредитовые обороты по счетам инвестиций отражают в журнале-ордере №12 [30, c.161].

Доход или убыток, полученные от изменения справедливой стоимости признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: стоимости приобретения, стоимости с учетом переоценки, наименьшей оценке из стоимости приобретения и справедливой стоимости, определяемой на основе совокупного портфеля в целом.

Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственного капитала. При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции.

Для отражения информации о наличии и движении финансовых инвестиций предназначены счета групп 1110-1150 "Краткосрочные финансовые инвестиции" и 2010-2040 "Долгосрочные финансовые инвестиции".

Причитающееся к получению вознаграждение учитывается по дебету счетов групп 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" и 2170 "Долгосрочные вознаграждения к получению" и кредиту счетов групп 6110 "Доходы по вознаграждениям". Выбытие инвестиций отражают по дебету счетов групп 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность" и кредиту соответствующего счета группы 6210 "Доходы от выбытия активов". Списание инвестиций отражают по дебету счета 7410 "Расходы по выбытию активов" и кредиту счетов групп 1120-1150.

Одним из видов финансовых активов являются также наиболее ликвидные из них - денежные средства. К данной категории относятся деньги в пути, деньги в кассе, деньги на расчетном счете и средства в валюте в кассе и на расчетном счете.

Для учета и обобщения информации о движении денежных средств в пути предназначена группа счетов 1030 "Денежные средства в пути". Счет дебетуется на суммы принятые к учету и кредитуется на суммы списываемые.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений, копии сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

В своей хозяйственной деятельности предприятия открывают разные счета в банках для решения каких-либо задач. Такими счетами могут быть специальные счета в банках, для учета которых в рабочем плане счетов предусмотрены счета группы 1070 "Денежные средства на специальных счетах".

Кредитовые обороты по счетам групп 1030, 1070 регистрируют в журнале-ордере №3, а дебетовые - в ведомости к нему.

Предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, то есть через учреждения банков. Операции по текущему банковскому счету осуществляются банком на основании своевременно и правильно оформленных платежных документов: платежных поручений, требований-поручений, чеков, объявлений на взнос наличными и т.д. Без согласия владельца счета банк вправе списать с его счета недоимки и штрафы по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на текущем банковском счете субъекта предназначен счет 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", по дебету которого отражают остатки и получение денег, а по кредиту - списание. Данные операции бухгалтер регистрирует в журнале-ордере №2 по кредиту счета 1040.

Предприятие по месту открытия расчетного счета могут открыть валютный счет. Все валютные операции, осуществляемые в Республике Казахстан, совершаются через уполномоченные банки и обменные пункты. Синтетический учет операций по валютному счету ведут на активных счетах группы 1050 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте".

Все операции в иностранной валюте регламентируются IAS 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". Так, при учете операций в иностранной валюте следует применять рыночный курс валюты - соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса [30, c.165]. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Положительная курсовая разница признается как доход по кредиту счета 6250 "Доходы от курсовой разницы", а отрицательная - как расход - по дебету счета 7430 "Расходы по курсовой разнице". Курсовые разницы всегда признаются в корреспонденции с теми счетами, на которых они возникли.

Валюта отчетности - это валюта, в которой представляется финансовая отчетность. В Республике Казахстан это тенге. На каждую отчетную дату дене-жные статьи, в том числе дебиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием конечного курса.

Для иностранных фирм разрешено законодательством открытие валют-ных касс. По каждому виду валюты должна вестись отдельная кассовая книга. Дополнительно к кассовой книге необходимо открыть карточки аналитического учета валютных средств в иностранной валюте и тенге для оформления операций по приходу, расходу и начислению курсовой разницы. Курсовые разницы начисляют на остаток денежных средств в кассе.

Производимые предприятиями операции с наличными деньгами называются кассовыми. Поступление денег оформляется приходным кассовым ордером (Ф.КО-1), а выдача - расходным кассовым ордером (Ф.КО-2) или надлежаще оформленными другими документами (платежными ведомостями и т.д.), которые регистрируются в журнале Ф.КО-3. Приходные и расходные кассовые ордера являются основанием для учета кассовых операций в кассовой книге (КО-4).

Синтетический учет кассовых операций ведут на активных счетах групп 1010 "Денежные средства в кассе в тенге "и 1020 "Денежные средства в кассе в валюте ". По дебету счетов отражают остатки на начало и конец периода, а также увеличение за период, по кредиту - уменьшение денег.

Учетными регистрами по учету денег в кассе являются: журнал-ордер №1 по кредиту счетов кассы и ведомость к нему, которая ведется по дебету счетов кассы.

Запасы также относятся к текущим активам предприятия. Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии IAS №2 "Запасы", целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Запасы - это активы:

1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2) в процессе производства для такой продажи; или

3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [2].

Запасы могут классифицироваться как:

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

имущество, предназначенное для перепродажи (здания, земля и др.);

готовая продукция, произведенная фирмой и предназначенная для продажи;

сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для самого производства;

незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

прочие вспомогательные запасы.

Учет запасов ведется не только по группам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются субъекту налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возмож-ной чистой стоимости реализации (ВЧСР) (предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара к его реализации).

Себестоимость запасов определяется двумя способами: «первое поступление - первый отпуск» (FIFO) или по формуле средневзвешенной стоимости. Субъект должен применять один и тот же способ расчета себестои-мости для всех запасов, сходных по свойствам и способам их использования субъектом. Для запасов с различными основными свойствами или отличаю-щихся по способу их использования применение различных способов расчета себестоимости может быть оправданным. Настоящий Стандарт не допускает использования метода «последнее поступление-первый отпуск» (LIFO) [2].

После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана субъектом в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Стоимость запасов, имеющихся для продажи, может быть разделена на сумму стоимости реализованных запасов и сумму запаса, оставшегося на конец периода с помощью непрерывного метода или же метода периодической инвентаризации. Непрерывный метод учета запасов состоит в том, что счет запасов постоянно меняется в связи с покупками и продажами запасов и другими операциями с запасами, если они имели место.

В рамках метода периодической инвентаризации на счетах «Запасы» сальдо всегда неизменное до тех пор, пока не будет завершена инвентаризация. Движение запасов отражают на временных счетах расходов и корректировок ТМЗ. Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до того, как будет завершен подсчет фактически имеющихся запасов. После завершения инвентаризации все эти счета закрываются, и рассчитывается себестоимость реализованных товаров.

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц материалов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов и заказов. Использование данного метода требует четко налаженного учета ценностей по партиям. Предполагается, что каждая единица материала имеет свою цену.

Каждый субъект должен в учетной политике раскрыть метод оценки, применяемый к товарно-материальным запасам. Предприятиям следует пересмотреть порядок оценки их запаса с точки зрения получения информации, из которой они могут извлекать максимально возможную выгоду и где возможно использовать различные показатели запаса для различных целей.

Все хозяйственные операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются соответствующими первичными документами. Одно из важных требований, предъявляемых к учету -- обеспечение тщательного контроля за своевременным и полным поступлением материалов.

В обеспечении сохранности материальных ценностей большая роль отводится организации складского хозяйства. Ведение складского учета материалов входит в обязанность кладовщика. На основании первичных документов им фиксируются произведенные операции в карточках учета товарно-материальных запасов (Ф. ТМЗ-5), с которыми можно сверять наличные остатки материальных ценностей и тем самым контролировать свою работу. Сортовой учет материалов на складах ведется на карточках в количественном выражении. Существуют количественный и сальдовый методы учета материалов. При сальдовом методе аналитические карточки по учету материальных ценностей в бухгалтерии не ведутся, оборотные ведомости по аналитическим счетам не составляются. Весь аналитический учет материалов на складе производится непосредственно материально ответственным лицом в количественно выражении в карточках. Кроме того, сальдовый метод позволяет проводить инвентаризацию материалов на складах в любое время, не ограничиваясь числом месяца. Сальдовый метод учета требует применения в текущем учете твердых учетных цен.

Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 Запасы». Данный подраздел включает следующие группы счетов; 1310 "Сырье и материалы", 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары", 1340 "Незавершенное производство", 1350 "Прочие запасы" и 1360 "Резерв по списанию запасов". В пределах каждой группы предприятие открывает счета для учета отдельных видов запасов. По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.

Предприятие может отражать списание запасов до ВЧСР прямо по дебету счета группы 7420 "Расходы от обесценения активов" с кредита счетов групп 1310, 1320, 1330, либо создавать резерв на эти цели. Резерв образуется по кредиту счетов группы 1360 "Резерв по списанию запасов" в корреспонденции с дебетом счетов группы 7420 "Расходы от обесценения активов", а затем за счет этого резерва списываются запасы: дебет счетов группы 1360 с кредита счетов по учету запасов (1310,1320, 1330).

По кредиту счетов группы 1310 "Сырье и материалы" отражают отпуск материалов в производство в корреспонденции с дебетом счетов групп раздела 8 "Счета производственного учета".

Материалы, использованные при реализации продукции, отражают по дебету счета группы 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", использованные на общехозяйственные нужды - по дебету счета группы 7210 "Административные расходы".

Сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется. Поэтому затраты, учтенные в основном производстве, равно как и во вспомогательном, на счетах раздела 8 "Счета производственного учета" (8010, 8020, 8030), не получившие воплощения в готовой продукции, в конце года должны быть списаны на счета финансового учета, открываемые в группе 1340 "Незавершенное производство". Эта группа может включать следующие счета: 1341 "Основное производство", 1342 "Полуфабрикаты собственного производства", 1343 "Вспомогательные производства".

В начале следующего отчетного периода, стоимость незавершенного производства переносится вновь на счета раздела 8 "Счета производственного учета" (восстанавливается). Самостоятельного значения счета группы 1340 "Незавершенное производство" не имеют. Кредитовые обороты по счетам групп 1310, 1340, 8110, 8210, 8310, 8410 раздела 8 "Счета производственного учета" отражают в журнале-ордере №10.

Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукция предназначена группа счетов 1320 "Готовая продукция". По дебету отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. При учете готовой продукции по учетным ценам отклонения от фактической себестоимости выявляются на этом же счете. По кредиту счета "Готовая продукция" списывается отгруженная или использованная готовая продукция.

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счетов группы 1330 "Товары в дебет счетов группы" в дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг". Суммы счетов к оплате относят в дебет счетов групп 1210 и 2110 с кредита счетов группы 6010 "Доход от реализации продукции и оказанных услуг" - в части продажной стоимости и 3130"НДС" - в части НДС.

Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи, ведут на счетах подраздела 1500 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи". Подраздел включает две группы счетов: 1510 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" и 1520 "Группы на выбытие, предназначенные для продажи".

Следующим разделом краткосрочных активов является дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием [30, c.146].

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета группы 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". По дебету счетов отражают остатки задолженности и ее возникновение, а по кредиту - погашение. Кредитовые обороты по счетам групп 1210, 2110 регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками для осуществления контроля своевременности их оплаты покупателями (заказчиками).

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия потерь, которые могут иметь место при списании безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена гарантиями. Существуют два метода оценки сомнительных требований: метод процента от чистой реализации в кредит и метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Учет резерва ведут на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". Создание резерва отражают по кредиту счета "Резерв по сомнительным требованиям" и дебету счета группы 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований". При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счет группы 1290 и кредитуют счета групп 1210, 2110, 1280, 2180. На сумму корректировки резерва делают реверсивную запись по дебету счета группы 1290 и кредиту счета группы 7440.

Для отражения информации о дебиторской задолженности работников и других лиц предназначены счета групп 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" и 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников". По дебету счетов отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению материального ущерба. Погашение задолженности работников отражают по кредиту счетов 1250,2150 в корреспонденции с дебетом разных счетов.

Подотчетным лицом признается работник организации, получивший авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы и осуществивший за счет собственных средств расходы, которые впоследствии признаны в качестве затрат организации [9, c.287].

Выдача наличных денег на командировку производится в пределах сумм, возмещающих стоимость проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов по найму жилья на срок командировки и регулируется инструкцией о служебных командировках. На основании первичных документов подотчетное лицо составляет авансовый отчет, после утверждения которого руководителем, бухгалтер дает проводки по списанию подотчетных сумм с кредита счетов 1250 или 2150 в дебет соответствующих счетов. Кредитовые обороты по счетам 1250, 2150 регистрируют в журнале-ордере №7.

Расходы будущих периодов (РБП) или предоплаченные расходы могут возникать в процессе финансово-хозяйственной деятельности, когда предприя-тие в течение текущего месяца фактически понесло расходы, которые будут признаваться в следующем отчетном периоде, поскольку услуги эти еще не предоставлены (страховой полис; аванс по арендной плате и т.д). Для учета предоплаченных сумм предназначены счета групп 1620, 2920 "РБП". РБП относятся на расходы предприятия в течение документально обоснованного срока. Кредитовые обороты по счетам групп 1620,2920 "Расходы будущих периодов" регистрируются в журнале-ордере №10.

Для учета авансов выданных под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг предназначены активные счета групп 1610, 2910 Кредитовые обороты по названным счетам регистрируют в журнале-ордере №8. При нем есть ведомость по учету выданных авансов, в которой ведут аналитический учет авансов в разрезе поставщиков и подрядчиков по наименованиям ТМЗ, выполненных работ и оказанных услуг.

Выдачу авансов с денежных счетов предприятия отражают по дебету счетов групп 1610, 2910. Зачет ранее выданных авансов в уменьшение задолженности поставщикам и подрядчикам отражают по дебету счетов групп 3310, 4110 и кредиту счетов групп по учету авансов выданных.

Основной категорией долгосрочных активов являются основные средства предприятия. Основные средства - это материальные активы, которые:

- используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

- предполагается использовать в течение более чем одного периода (более года) (МСФО 16.6) [21, c.48].Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда существует вероятность того, что организация получит связанные с этим активом будущие экономические выгоды, и стоимость актива может быть надежно определена.

П.15 МСБУ 16: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть оценен по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

(І) покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и дисконтов;

(ІІ) любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива и приведением в рабочее состояние для использования по назначению;

(ІІІ) первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у предприятия или когда объект приобретается, или в результате использования объекта в целях, иных чем производство запасов в течение этого периода. При отсрочке платежей в стоимость актива включаются проценты.

После приобретения объекта основных средств МСБУ 16 разрешает использовать одну из следующих моделей учета:

- учет по себестоимости: актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

- проведение переоценки: актив учитывается по стоимости, определенной в результате переоценки, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна проводиться регулярно. Необходимо переоценивать все объекты, входящие в данную группу основных средств.

Основные средства относятся к амортизируемым активам, т.е. к активам, стоимость которых включается в расходы периода постепенно, в течение срока использования актива предприятием, т.е. срока полезного использования. Амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период [28, c.113]. Амортизация начисляется систематически в течение срока полезного использования актива путем:

- равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

- списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

- уменьшающегося остатка (ускоренная амортизация).

Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. К различным видам основных средств допускается применение разных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Способ начисления амортизации должен отражать характер потребления экономических выгод.

Остаточная стоимость пересматривается, по крайней мере, ежегодно и должна быть равна сумме, которую организация могла бы получить на текущий момент, если бы актив находился в таком же состоянии и использовался в течение такого же периода времени, которые ожидаются в конце его срока полезного использования. Обесценение объектов основных средств определяется в соответствии с МСБУ 36.

Движение основных средств - это их поступление, выбытие и внутреннее перемещение. Каждая операция оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Объектам основных средств должны быть присвоены инвентарные номера, которые сохраняются за ними в течение всего времени нахождения на предприятии и указываются во всех учетных документах, отражающих наличие и движение основных средств.

После первоначального признания актива и его оценки затраты по ремонту обычно не капитализируют, а признают расходом, так как ремонт восстанавливает утраченные свойства основных средств, а не улучшает их. Добавления, замены, улучшения - капитализируются, если повышается ценность использования, а если увеличивается срок полезной службы, то можно на сумму затрат увеличить стоимость актива, либо уменьшить его износ.

Ликвидацию всех основных средств, кроме автотранспортных средств, оформляют "Актом на списание основных средств" (Ф. № ОС-3), а автотранспортных средств -Ф. № ОС-4. Основными регистрами аналитического учета являются инвентарные карточки по учету основных средств (Ф. № ОС-5) и карточки учета движения основных средств (Ф. № ОС-7), которые регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Ф. № ОС-6).

Для учета основных средств предназначены счета подраздела 2400 "Основные средства", который включает следующие группы счетов: 2410 "Основные средства" и 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". К каждой группе открываются счета по видам основных средств (земля, машины и оборудование и т.д.), их амортизации и обесценению. В подраздел 2500 выделены биологические активы (растения, животные).

В балансе предприятия в отдельную статью выделены инвестиции в недвижимость. Они представляют собой недвижимость (земля, здания, часть здания, земля и здания), владелец которой или арендатор (по договору финансовой аренды) получают арендную плату или прирост стоимости капитала или то и другое, то есть она генерирует денежные потоки независимо от других активов, которыми владеет предприятие. IAS 40 "Инвестиции в недвижимость" допускает использование двух моделей учета этих инвестиций:

по справедливой стоимости (предпочтение отдают этой модели);

по первоначальной стоимости.

Первоначально объекты учитываются по фактическим затратам, а в дальнейшем последующая оценка производится по справедливой стоимости либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения актива. Изменение справедливой стоимости отражается в отчете о доходах и расходах. Инвестиции, учитываемые в режиме справедливой стоимости, не амортизируют.

Учет инвестиций в недвижимость ведут на активных счетах группы 2310 "Инвестиции в недвижимость", по дебету которых отражают остатки и увеличение активов, а по кредиту - списание. Инвестиции, которые учитываются в режиме первоначальной стоимости, амортизируются и подлежат тестированию на обесценение. Учет амортизации и убытков от обесценения ведут на счетах группы 2320 по кредиту с отнесением в дебет затратных счетов. Доходы от инвестиций в недвижимость, учитываемых в режиме справедливой стоимости, отражают на счете группы 6140 "Доходы от операций с инвестициями в недвижимость", а снижение справедливой стоимости - на дебете счета группы 7420 "Расходы от обесценения активов".

В составе долгосрочных активов выделены биологические активы, разведочные и оценочные активы.Биологические активы это живое растение или животное. "В процессе сельскохозяйственной деятельности животные и растения переживают процесс биотрансформации в управляемой среде. Биотрансформация -- это процессы роста, перерождения, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные или количественные изменения биологического актива" (IAS № 41 "Сельское хозяйство"). Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются.

Учет биологических активов ведут на активных счетах подраздела 2500 "Биологические активы", который включает две группы счетов: 2510 "Растения " и 2520 "Животные". По дебету счетов отражают остатки и увеличение активов, а по кредиту - уменьшение в корреспонденции со счетами 2510,2520, 1250, 2150, 3390, 4170 и т.д. При увеличении справедливой стоимости биологических активов кредитуют счет группы 6270 "Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов " и дебетуют счета групп 2510, 2520.

Если справедливая стоимость активов снизилась, дебетуют счет группы 7460 "Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов" и кредитуют счета по учету биологических активов: 2510, 2520.При списании активов с баланса дебетуют счет группы 7410 "Расходы по выбытию активов" и кредитуют счета групп 2510 "Растения "и 2520 "Животные".

IFRS № 6 "Разработка и оценка минеральных ресурсов" регламентирует порядок учета расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.

Предприятие должно руководствоваться требованиями IAS 16 "Недвижимость, здания и оборудование" и IAS 38 "Нематериальные активы", чтобы оценивать разрабатываемые и оцениваемые активы:

по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или

по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В случае, если имеются признаки обесценения, предприятию следует проводить проверку на обесценение активов в соответствии с требованиями IAS № 36 "Обесценение активов". Учет ведут на счетах групп 2610 "Разведочные и оценочные активы" и регулирующих счетах группы 2620 "Амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов".

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также вклада в уставный капитал других предприятий.

В конце года все суммы, учтенные на дебете счета 7410 "Расходы по выбытию активов" и по кредиту счета 6210 "Доходы от выбытия активов" списываются на счет 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года". Сумма накопленной амортизации по выбывшим активам отражается по дебету 2420 "Амортизация и обесценение основных средств' и кредиту счетов группы 2410 подраздела 2400 "Основные средства". В конце года счет 7410 закрывается счетом 5410 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Особую группу внеоборотных активов составляют нематериальные активы. Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы (МСФО 38.8). Помимо отсутствия физической формы определение нематериального актива требует его идентифицируемости и соответствия определению "актив", т.е. нематериальный актив должен быть: