Реформирование бюджетного учета и аудита: доходы и расходы в медицинских учреждениях

Наиболее интересным, имеющим отношение к теме настоящей монографии разделом баланса исполнения бюджета является «Финансовый результат».

Раздел IV формы 0503130 «Финансовый результат» не содержит следующие счета: 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»; 0 401 01 100 «Доходы учреждения»; 0 401 01 200 «Расходы учреждения»; 0 40102 200 «Финансовый результат по резервному фонду»; 0 401 02 100 «Доходы резервного фонда»; 0 401 02 200 «Расходы резервного фонда».

Теперь он содержит только данные о финансовом результате учреждения (0 401 00 000), финансовом результате прошлых отчетных периодов (0 401 03 000) и доходов будущих периодов (0 401 04 000).

Анализ структуры и содержания формы Баланса приводит к выводу о том, что Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета не соблюдает принцип сопоставимости информации, а формирование либо отсутствие ряда строк отчета противоречит базовым принципам бухгалтерского учета.

Более того, в международной учетной практике в соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» установлены качественные характеристики финансовой отчетности, направленные на полезность информации для пользователей. К ним относятся уместность и достоверность. В свою очередь, на уместность отчетности оказывают влияние такие факторы, как своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и обратная связь.

В задачи настоящей монографии не входило раскрытие сущности названных характеристик, мы лишь прокомментируем особенности их применения в практике составления отчетности медицинских учреждений.

В этой связи следует отметить, что бюджетная отчетность медицинских учреждений более нацелена на реализацию функции обратной связи - контролировать выполнение решений или откорректировать ранее принятое решение ее пользователями, в то время как прогнозная ценность отчетности, например, в части размера объема финансирования медицинского учреждения на длительный срок, не всегда имеет место.

В практике зарубежных компаний (в соответствии с МСФО) могут быть использованы горизонтальный формат (активы слева, обязательства и собственный капитал справа) и вертикальный формат (последовательное перечисление активов, обязательств, собственного капитала) баланса. В любом случае при выборе формата баланса в соответствии с МСФО предприятия должны соблюдать порядок ликвидности.

Практика формирования баланса в бюджетных учреждениях позволяет признать использование вертикального формата:

- нефинансовые активы;

- финансовые активы;

- обязательства;

- финансовый результат.

Данное положение (как указывалось выше) объясняется тем, что, не смотря на то, что существующая система бюджетного учета не содержит понятия «капитал» либо «чистые активы (капитал)», в ней результатом деятельности государственного сектора будет являться увеличение или уменьшение чистых активов (разницы между активами и обязательствами бюджета).

Обращение к содержанию классических балансовых теорий позволяет сконцентрировать внимание на том, что значение динамического баланса заключается в предоставлении не только внешним, но и внутренним пользователям информации о финансовом результате для управления деятельностью. В статическом балансе решается задача не только выявления финансового результата, но и оценки имущественного и финансового положения организации на основе рыночных цен. Следовательно, в основе экономических теорий лежит представление о капитале как объекте баланса, а отсутствие раздела собственного капитала в современном балансе бюджетного учреждения приводит к выводу о необходимости совершенствования данной формы. Тогда, отсутствие детализированного представления в бюджетной отчетности финансового результата не позволяет определить реальный источник формирования государственного (муниципального) имущества. Представляется, что в бюджетной отчётности финансовый результат должен подразделяться на вложенный государственный капитал, накопленные прибыли (убытки) и резервы.

Учитывая наши рекомендации по совершенствованию Плана счетов бюджетных учреждений, считаем обоснованным переименовать четвертый раздел баланса «Финансовый результат» в «Государственный капитал и резервы». Данное изменение вызвано потребностью формирования сведений о вложенном капитале государством, а также существующим противоречием между названием и содержанием данного раздела баланса. В нем отражается информация не только о доходах, расходах и финансовых результатах учреждения, но и о финансовом результате прошлых отчетных периодов и о резервном фонде. Представляется целесообразным принимать во внимание то обстоятельство, что при переходе бюджетных учреждений РФ на новую систему бюджетного учета (1 января 2005 г.) остаток по счету 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» сформировался из остатков средств по состоянию на 01.01.2005 г. по субсчетам:

- средства учреждения - 250 «Фонд основных средств» и 260 «Фонд малоценных предметов»;

- прибыль прошлых отчетных периодов - 240 «Средства на материальное поощрение», 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы» и 410 «Прибыли и убытки».

Таким образом, если по приносящей доход деятельности у медицинского учреждения образуется прибыль, то использованию учреждением может подлежать не вся сумма, учитываемая по кредиту счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а только та ее часть, которая представлена именно как «прибыль прошлых отчетных периодов». Рекомендуемую нами структуру раздела 4 баланса представим в виде таблицы 16.

Таблица 16. Предлагаемая структура четвертого раздела баланса «Государственный капитал и резервы» в медицинских учреждениях

Номер строки	Наименование статьи
650	Вложенный государственный капитал (0 401 05 000)
651	Вложенный государственный капитал прошлых периодов (0 401 05 000/1)
652	Вложенный государственный капитал отчетного периода (0 401 05 000/2)
653	Финансовый результат от вложения государственного капитала отчетного периода (0 401 05 000/3)
670	Финансовый результат прошлых отчетных периодов (0 401 03 000)
680	Доходы будущих периодов (0 401 04 100)

Фрагменты существующей и предлагаемой в монографии форм баланса в медицинских учреждениях проиллюстрированы цифровым материалом по МУЗ ГО г. Воронеж «Городская клиническая больница скорой медицинской помощи» № 8 в приложениях 4 и 5.

Очевидным является то, что вложенный государственный капитал за текущий период будет меняться как в течение отчетного года, так и из года в год. Данное обстоятельство вызвано прямой зависимостью указанного капитала от объемов финансирования учреждения в течение года из бюджетов различных уровней. Более того, к началу следующего отчетного периода отдельные строки, такие как 652 «Вложенный государственный капитал отчетного периода (0 401 05 000/2)» и 653 «Финансовый результат от вложения государственного капитала отчетного периода (0 401 05 000/3)» должны постоянно обнуляться, в связи с закрытием в конце года одноименных счетов. Хотя в балансе на конец отчетных дат, как видно из предложений, указанная информация должна быть отражена по соответствующим строкам для соблюдения принципа полноты бухгалтерской отчетности.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1 п. 3) [51]. Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международным стандартом финансовой отчетности.

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием гласности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодательно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, рекомендованных МСФО. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов.

Отчет о прибылях и убытках является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов. Она построена на принципах соотношения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов. Преимуществом данной формы отчета является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами.

Отчет о финансовых результатах в развитых странах часто не без основания считается более важной формой, чем баланс. Однако при интерпретации величины прибыли должна существовать взаимосвязь между этими двумя формами - значение прибыли будет зависеть от принятой методологии построения баланса (динамическая или статическая).

Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат компоненты объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует, в первую очередь, достижению цели отчетности.

Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным и согласно принципу полноты содержать все расходы и доходы, которые нельзя взаимно зачитывать.

В медицинских учреждениях такая форма называется Отчетом о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).

Сравнительный анализ формы Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), утвержденной Инструкцией № 72н, Инструкцией № 5н, а также приведенной в Письме Минфина РФ от 11.10.2006 г. № 02-14-10/2728, показал, что из формы исключены следующие показатели:

- чистое предоставление бюджетных кредитов;

- чистое поступление депозитов, иных финансовых активов.

В данные строки вносились специфичные показатели, которые не характерны для широкого круга бюджетных учреждений.

Форма отчета, утвержденная Инструкцией № 72н, по-прежнему состоит из трех разделов: «Доходы», «Расходы» и «Чистый операционный результат», которые заполняются в разрезе бюджетной (графа 4) и приносящей доход деятельности (графа 5) и по средствам, полученным во временное распоряжение (графа 6). Существующая форма Отчета о финансовых результатах деятельности представлена в приложении 6.

Ранее, в первой главе (п. 1.4) монографии, нами делались аргументированные предложения по разделению доходов от предпринимательской деятельности на доходы от рыночных продаж услуг населению и доходы от средств медицинских страховых компаний. В этой связи считаем правомерным внести соответствующие дополнения и в существующую форму Отчета о финансовых результатах по строке 040 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, услуг, работ». Наши рекомендации сводятся к выделению отдельных видов доходов: строка 041 «Доходы от рыночных продаж услуг населению» и строка 042 «Доходы от медицинских страховых компаний», поскольку они значительно различаются между собой не только по смыслу, но и по источникам их формирования (приложение 7). Основой для примера по нашим предложениям выступила действующая практика в МУЗ ГО г. Воронеж «Городская клиническая больница скорой медицинской помощи № 8».

В итоге отметим, что наличие в Балансе информации о вложенном государственном капитале и в Отчете о различных категориях доходов по платным услугам как населению, так и от медицинских страховых компаний направлено на удовлетворение информационных потребностей собственника медицинских учреждений.

Бюджетная отчетность является одним из основных источников проведения аудита эффективности. Поэтому бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта государственного сектора может дополнительно содержать особую информацию, которая значительно отличается от общепринятой (например, сопоставлять фактические значения понесенных субъектом расходов за период с предельными нормами таких расходов, предусмотренных законодательными актами (в частности, годовым бюджетом)).

Что касается опыта зарубежных стран (Швеции, Австралии, Новой Зеландии), то в них правительство в документах, регламентирующих деятельность учреждений, уточняет стратегические цели, конкретные задачи и критерии оценки деятельности на бюджетный период. Там же устанавливаются требования к представляемой отчетности, которая должна содержать сведения об эффективности и непосредственно наблюдаемых результатах работы в сравнении с затратами, которые были осуществлены.

К сожалению, существующая в нашей стране бюджетная отчетность субъектов государственного сектора в большинстве случаев не может дать оценку эффективности использования государственных средств, т.к. не содержит необходимого уровня детализации информации, который необходим пользователям, принимающим на ее основе решения. Вместе с тем, мы отстаиваем позицию нецелесообразности и непрактичности требования от каждой больницы, школы или детского сада, чтобы они готовили подробную отчетность. Такой подход, на наш взгляд, потребовал бы колоссальных бюджетных расходов, а соответствующая финансовая информация не содержала бы необходимых обобщений. Следовательно, необходимо выбрать некоторый промежуточный оптимальный вариант.

Представляется целесообразным более серьезное внимание в учреждениях уделять формированию пояснительной записки к бюджетной отчетности, в которой следует приводить и расшифровывать показатели, характеризующие результативность и эффективность деятельности конкретного ЛПУ. Более подробно эти вопросы будут рассмотрены в следующем параграфе.

2.3 Пояснительная записка медицинских учреждений как информационная база проведения аудита эффективности

Пояснительная записка медицинских учреждений, как и любого другого бюджетного учреждения, является одной из форм годовой отчетности и составляется в целях раскрытия структуры и порядка формирования отдельных показателей, отраженных в этой отчетности. Она составляется всеми бюджетными учреждениями.

Основные требования к содержанию Пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете». Законом предусмотрено указывать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности [51].

Требование оформлять Пояснительную записку к бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения в нормативно-правовых актах по бюджетному учету стало предъявляться не так давно. Цель ее составления с самого начала заключалась в раскрытии структуры и порядка формирования отдельных показателей, отраженных в годовой отчетности. В то же время в содержание и порядок оформления Пояснительной записки постоянно вносились корректировки и дополнения, например Письмом Минфина РФ от 24.10.2006 г. № 02-14-10а/2816 «О направлении формы пояснительной записки к годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».

На сегодняшний день правила составления Пояснительной записки и ее форма утверждены Приказом Минфина РФ № 72н от 24.08.2007 г. «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ» [63].

В ходе проведенного сравнительного анализа старой формы, указанной в письме № 02-14-10а/2816, и новой не было выявлено существенных изменений в содержании Пояснительной записки (ф. 0503160). Новой инструкцией предусмотрены две формы: Пояснительная записка формы 0503160 и Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета формы 0503360.

В отличие от ранее действовавшей Пояснительной записки, установленной вышеназванным письмом Минфина, новая включает раздел «Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета» (ф. 0503178). В указанном разделе отражаются данные по остаткам на банковских счетах, открытых в кредитных организациях, а также на лицевых счетах по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытых в органах, организующих кассовое исполнение бюджетов по этому лицевому счету.

Кроме того, из новой Пояснительной записки исключены следующие разделы:

- сведения о методах оценки активов и обязательств (табл. № 1);

- сведения о причинах недофинансирования (образования неиспользованных остатков) в ходе исполнения бюджета (табл. № 4).

Изменились формы и порядок заполнения:

- сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);

- сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);

- сведения о финансовых вложениях получателя средств бюджета (ф. 0503171);

- сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).

Ранее органы, организующие исполнение бюджета, и главные распорядители имели право самостоятельно определять количество приложений к Пояснительной записке исходя из состава годовых таблиц и форм документов, а также устанавливать сроки их представления. Для составления отчетности за 2007 г. Инструкцией № 72н четко определена периодичность представления каждой формы и таблицы (год либо квартал) и субъект бюджетной отчетности, который представляет данные сведения [63].

В соответствии с пп. 135, 136 данной Инструкции Пояснительная записка должна оформляться главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета, администратором поступлений в бюджет, органом, организующим исполнение бюджета, органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

Проведенные исследования по составлению и содержанию Пояснительной записки в различных медицинских учреждениях показали, что далеко не все они выполняют требования полноты бухгалтерской отчетности. Прежде всего, это связано с тем, что даже обязательный блок состава Пояснительной записки не представляется в полном объеме такими учреждениями здравоохранения, как МУЗ «ЦРБ» Усманского района Липецкой области, МУЗ «Терновская ЦРБ» Терновского района Воронежской области и МУЗ городского округа город Воронеж «ГК БСМП № 8» (прил. 8).

Для более детального изучения состава и представления обязательных приложений, регламентированных Инструкцией № 72н, рассмотрим приложение 9.

Характеризуя показатели, представленные в приложении 9, можно отметить, что анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, не произведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов представляются в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).

Кроме того, раскрывается техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристика комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

Сведения о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января отчетного года и на отчетную дату с объяснением причин образования сумм задолженности представляются в приложении к пояснительной записке (ф. 0503169). Сведения по форме 0503169 составляются раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности, а также раздельно по дебиторской и кредиторской задолженности. При этом расчеты по налоговым платежам отражаются по видам налогов в соответствующие уровни бюджетов.

Кроме того, раскрывается информация о правовых основаниях наличия финансовых вложений. Сведения о финансовых вложениях должны быть представлены в приложении к пояснительной записке (ф. 0503171).

Сведения по государственному (муниципальному) долгу отражаются в разрезе долговых инструментов в приложении к пояснительной записке (ф. 0503172).

При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса приводятся в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).

Меры, принимаемые по результатам контрольных мероприятий органов государственного финансового контроля, представляются в форме (табл. 7); сведения о проведении инвентаризации (только по итогам года) - в форме (табл. 6); сведения о недостачах - в приложении к пояснительной записке (ф. 0503176), которые закреплены в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.

В сведениях об использовании информационных технологий в деятельности бюджетного учреждения (ф. 0503177) отражаются расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники (персональные компьютеры, печатающие устройства, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных), расходы на приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, в том числе экземпляров программ для ЭВМ и баз данных на различных носителях (компакт-дисках, CD-ROM и т.д.), расходы на создание программного обеспечения и баз данных (в том числе на оплату государственного контракта на выполнение работ по созданию программ для ЭВМ или баз данных), а также на приобретение исключительных прав на них у правообладателей, а также расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий (подключение к компьютерным сетям, создание и поддержку интернет-сайтов и информационных систем, монтаж, наладку локальной вычислительной сети, текущий ремонт, техническое обслуживание, техническую поддержку и администрирование средств вычислительной техники, систем передачи, отображения и защиты информации и т.п.), а также обоснование целесообразности произведенных расходов (обеспечение текущей деятельности, техническое перевооружение, иные цели).

В данном разделе также раскрываются прочие вопросы, не нашедшие отражения в предыдущих разделах, но оказавшие существенное влияние на деятельность бюджетного учреждения в отчетном периоде.

Анализируя информацию, представленную в приложении 15, можно сделать обоснованные выводы о том, что обязательные формы Пояснительной записки, предусмотренные Инструкцией № 72н, не составляются ни одним исследуемым медицинским учреждением даже на 50%.

Если посмотреть на содержание обязательных форм Пояснительной записки, то нельзя не согласиться с мнением И.Н. Токарева о том, что внесенные изменения Инструкцией № 72н в ее состав крайне непринципиальны и носят лишь технический характер, а достигнутое уточнение информации не несет для внешнего пользователя никакой полезной нагрузки [84, 63]. Хотя не стоит забывать о том, что Пояснительная записка является одной из наиболее соответствующих международным стандартам форм бюджетной отчетности.

Таким образом, предполагается, что главным пользователем указанной информации выступает собственник в лице государства. В этой связи не соблюдается один из основных принципов составления бухгалтерской отчетности - принцип нейтральности.

Однако в соответствии с п. 5 Инструкции № 72н дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой отчетности могут быть установлены в целях раскрытия специфики деятельности учреждения:

- главным распорядителем средств бюджета - для подведомственных ему распорядителей, получателей средств бюджета;

- органом, организующим исполнение бюджета, - для главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета;

- органом, организующим исполнение бюджета, ответственным за формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ, - для органов, организующих исполнение бюджетов, включаемых в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ;

- органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, - для своих территориальных органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета.

Таким образом, помимо обязательных приложений в составе Пояснительной записки могут быть разработаны и установлены вышестоящим органом дополнительные формы и таблицы.

Несмотря на то, что на медицинские бюджетные учреждения не распространяется действие Положений по бухгалтерскому учету, для сравнительной характеристики бюджетного учета и коммерческого считаем необходимым напомнить основную информацию, раскрываемую в Пояснительной записке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (п. 27). Как правило, вся отражаемая информация в Пояснительной записке группируется по следующим разделам: Сведения о деятельности организации; Изменения в учетной политике; Сведения о финансовой деятельности; Сведения об инвестиционной деятельности; Информация о дочерних и зависимых обществах; Сведения о реорганизации организации; События после отчетной даты и др.

Кроме того, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Оформление Пояснительной записки обязательно только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка в коммерческих организациях составляется в произвольной форме, и каких-либо типовых форм для нее не предусмотрено.

Анализируя нормативную базу по составлению Пояснительной записки бюджетных учреждений и коммерческих организаций можно прийти к выводу о том, что в обеих сферах допускается ее представление в произвольной форме. Кроме того, совпадают сведения о динамике активов указанных структур.

Как показывают результаты исследования, а также наши предложения по совершенствованию методики проведения аудита эффективности, медицинским учреждениям целесообразно раскрывать в пояснительной записке присущие им сведения по доступности и качеству бесплатной квалифицированной медицинской помощи населению; уровню обеспеченности различными ресурсами (финансовыми, материальными, кадровыми), а также показателями здоровья населения.

Указанные выше направления можно трансформировать в три основных блока (рис. 13).

Рисунок 13 наглядно демонстрирует, что эффективность деятельности медицинских учреждений рассматривается как отношение полученного результата к произведенным затратам в них.

Бывший Президент Российской Федерации В.В. Путин в своем Послании Федеральному Собранию Российской Федерации уже 26 мая 2004 г. подчеркнул, что «главная цель модернизации российского здравоохранения - повышение доступности и качества медицинской помощи для широких слоев населения. Из этого следует, что гарантии бесплатной медицинской помощи должны быть общеизвестны и понятны».

Рис. 13. Взаимосвязь критериев эффективности деятельности медицинских учреждений

В целях обеспечения конституционных прав граждан Российской Федерации на получение бесплатной медицинской помощи Правительство Российской Федерации приняло Постановление от 15 мая 2007 г. № 286 «О Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2008 год» [59].

С 1 января 2008 г. классификация расходов в части здравоохранения приобрела следующую структуру: амбулаторная помощь, медицинская помощь в дневных стационарах всех типов, скорая медицинская помощь. Эти направления классификации видов медицинской помощи были взяты нами за основу разработки специализированных форм медицинских учреждений, которые представлены в приложениях 10-12:

- форма 1 «Сведения об обеспечении доступности бесплатной медицинской помощи»;

- форма 2 «Сведения об уровне обеспеченности ресурсами и их использованию»;

- форма 3 «Сведения о качестве бесплатной медицинской помощи».

В монографии мы сгруппировали в отдельные формы существующие критерии и показатели оценки эффективности использования государственных ресурсов для оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи, предоставляемой в соответствии с требованиями ст. 41 Конституции Российской Федерации в разрезе видов медицинской помощи.

Помимо обозначенной информации во второй форме (прил. 11) приводятся показатели негосударственных финансовых ресурсов (показатели платности медицинской помощи), включающие в себя показатели платных медицинских услуг, в том числе по добровольному медицинскому страхованию (абсолютные и подушевые), а также показатели оплаты медикаментов, изделий медицинского назначения в аптеках (абсолютные и подушевые).

Наши рекомендации заключаются в том, что указанная в формах информация не должна иметь обязательный характер и должна представляться по требованию вышестоящего учреждения здравоохранения.

Учитывая то, что в настоящее время медицинские учреждения в широких масштабах продолжают осуществлять деятельность, приносящую доход, в данной ситуации, как и у любой коммерческой организации, возникает потребность в предоставлении такой информации, которая бы способствовала принимать руководящему персоналу более объективные управленческие решения и разрабатывать ценовую политику.

Следовательно, в составе Пояснительной записки или в качестве внутренней формы отчетности, на наш взгляд, должны отражаться сведения не только о бесплатной медицинской помощи, но и по различным платным медицинским услугам. Для этого автором предлагается разработанная форма, представленная в виде таблицы 17.

Таблица 17. Сведения о платных медицинских услугах на примере МУЗ «ЦРБ» Усманского района за 2006-2007 гг.

Наименование услуг	Отчетный период	Предшествующий период
	Количество посещений, раз	Себестоимость услуги, руб. коп.	Количество посещений, раз	Себестоимость услуги, руб. коп.
Посещение к врачу
Акушер-гинеколог		32,70		29,15
Дерматовенеролог		24,60		21,95
Инфекционист		35,30		31,54
Нарколог		32,60		29,14
Невролог		31,70		28,30
Офтальмолог		24,00		21,39
Отоларинголог		22,80		20,32
Психиатр		44,70		39,95
Терапевт		32,70		29,15
Уролог		19,00		16,92
Фтизиатр		60,10		53,61
Хирург		24,60		22,00
Ультразвуковые исследования
УЗИ печени, желчного пузыря		52,10		46,55
УЗИ желчного пузыря с определением функции		155,70		139,00
УЗИ поджелудочной железы		52,10		46,66
УЗИ селезенки		52,10		46,66
УЗИ почек, надпочечников		52,10		46,66
УЗИ мочевого пузыря с определением остаточной мочи		39,20		35,02
УЗИ брюшной полости		129,80		115,91
УЗИ брюшной полости + почки		168,60		150,55
УЗИ предстательной железы		52,10		46,55
УЗИ брюшной полости + мочевого пузыря		155,70		139,00
УЗИ брюшной полости + мочевого пузыря + предстательной железы		194,50		173,67
УЗИ гинекологических заболеваний		68,80		61,40
УЗИ при беременности на ранних стадиях до 12 недель		75,00		73,91
УЗИ при беременности во 2-ом и 3-ем триместрах с определением органов плода		156,10		139,37
УЗИ определения пола плода		78,50		70,10
Эндоскопические исследования
Эзофагогастродуоденоскопия		219,10		218,00
Рентгенологические исследования
Рентгенография (обзорная) грудной клетки в 1-ой проекции		65,10		58,12
Рентгенография (обзорная) грудной клетки во 2-ой проекции		113,00		100,88
Клинико-диагностические исследования
Исследования крови
Гемоглобин, СОЭ		18,20		16,26
Гемоглобин, СОЭ, лейкоциты		23,60		21,10
Гемоглобин, СОЭ, эритроциты, ретикулациты		44,00		39,25
Гемоглобин, СОЭ, лейкоциты, лейкоцитарную формулу		35,10		31,34
Лейкоциты, лейкоцитарную формулу, ретикулациты, тромбоциты		61,90		55,23
Билирубин, аламиновую аминотрансферазу, щелочную фосфатазу		35,17		39,40
Аспарагиновую аминотрансферазу		43,00		38,42
Другие исследования
Исследование общего анализа мочи		26,00		23,25
Исследование мазка на гонорею		30,50		27,20
Исследование экспресс-методом на сифилис		20,60		18,40
Исследование на сифилис реакцией Вассермана		18,80		16,74
Исследование на гильминтозы		46,00		41,10
Исследование «Бактериоскопия мокроты на БК»		50,80		45,32
Функциональные исследования
Исследования ЭКГ		30,90		27,61
Исследования функции внешнего дыхания		64,20		57,35
Исследования реовазография		43,80		39,12
Исследования ПТМ (аспирометрия)		20,80		18,60
Исследования «Аудиметрия»		29,50		26,30
Исследования «Динамометрия»		29,70		26,53
Медицинские осмотры
На право управления транспортным средством
Для мужчин до 40 лет		217,00		193,07
Для мужчин свыше 40 лет		248,00		220,68
Для женщин до 40 лет		249,00		222,21
Для женщин свыше 40 лет		280,00		249,84
Медосмотр лиц на право хранения и ношения огнестрельного оружия		241,00		215,03
Медосмотр осмотр для лиц, поступающих в учебные заведения		199,00		177,24
Профилактический флюорографический осмотр иностранных граждан и лиц без гражданства или вида на жительство		18,70		16,66

Предлагаемая форма построена с учетом различных видов медицинских услуг, оказываемых медицинским учреждением. Данный перечень при необходимости может дополняться или сокращаться в зависимости от величины диапазона имеющихся услуг в том или ином учреждении. Более того, приведенная информация является сопоставимой за два отчетных периода как по количеству посещений, так и по изменению себестоимости услуг.

Показатель посещения позволяет определить динамику роста или уменьшения количества обращений в учреждение здравоохранения населением.

Более того, по данным рекомендованной нами формы в структуре услуг можно выявить наиболее потребляемые и менее потребляемые услуги и также определить их тенденции. А показатель, отражающий величину себестоимости, позволяет проследить тенденции изменения себестоимости на единицу услуги за обозначенный период времени и выявить присутствующий здесь уровень инфляции.

Предлагаемые мероприятия направлены, прежде всего, на прозрачность бюджетной отчетности в части состава Пояснительной записки.

Выводы и рекомендации

Переход к устойчивому развитию России возможен лишь при хорошем уровне жизни населения, социальной защите и поддержке населения. В течение последних 2-3-х лет динамично развивающееся здравоохранение требует соответствующего финансирования отрасли.

Финансовые средства нужны на реализацию национального проекта «Здоровье» по расходам:

- на повышение заработной платы работникам отрасли;

- внедрение программы «Родовой сертификат»;

- обучение врачей и многим другим направлениям.

В условиях изменения соотношения средств бюджета, фонда обязательного медицинского страхования и средств предпринимательской деятельности как никогда важны вопросы учета и контроля эффективности их использования.

Проведенное исследование, посвященное этим проблемам, дает ответы на отдельные из них.

Так, в работе проведена:

- систематизация и оценка достаточности нормативно-правовой базы бюджетного учета в медицинских учреждениях государственного сектора, в результате которой выявлены несоответствия отдельных нормативных актов современным экономическим и отраслевым условиям хозяйствования, и обоснована необходимость разработки стандартов бюджетного учета, более детально определяющих учет тех или иных объектов;

- охарактеризованы отраслевые особенности деятельности медицинских учреждений и оценено их влияние на организацию бюджетного учета и содержание учетной информации;

- дано конкретизированное определение доходов и расходов применительно к деятельности медицинских учреждений государственного сектора. Оно отличается от известных тем, что предложено рассматривать их как увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) финансовых и нефинансовых активов и(или) погашения (возникновения) обязательств. При этом учитывается вид деятельности и источник финансирования: из бюджетов различных уровней, за счет средств обязательного и добровольного медицинского страхования, средств по реализации национальных проектов и целевых программ, а также деятельности, приносящей доход и приводящей к увеличению (уменьшению) чистой стоимости активов медицинского учреждения.

В работе предложены и обоснованы и другие, на наш взгляд, ценные решения.

Практическая значимость исследования состоит в том, что содержащиеся в нем теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволят построить систему учетного обеспечения и повысить качество и прозрачность информации о доходах и расходах в условиях адаптации к процессу реформирования бюджетного учета государственных медицинских учреждений.

Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: классификация доходов и расходов государственных медицинских учреждений по различным признакам; методика и рекомендации по отражению в системе бюджетного учета и отчетности вложенного государственного капитала; предложения по совершенствованию аналитического учета доходов и расходов от приносящей доход деятельности в государственных медицинских учреждениях; алгоритм расчета стоимости платных медицинских услуг в системе управленческого учета; порядок отражения в бюджетной отчетности информации о доходах, расходах, финансовых результатах и капитале государства; новые подходы к формированию пояснительной записки медицинского учреждения; практические рекомендации по проведению аудита эффективности государственных расходов на содержание учреждений медицины.

Материалы работы могут быть использованы при совершенствовании системы учета доходов и расходов государственных медицинских учреждений. Отдельные положения работы могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсу «Бюджетный учет и отчетность» на экономических факультетах вузов.

Работа может быть рекомендована специалистам в области учета, аспирантам и студентам.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Азжеуров, В. Аудит эффективности использования бюджетных средств в интересах стратегии социально-экономического развития РФ [Текст] / В. Азжеуров // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. - 2007. - № 6.

2. Аликова, Н.В. Особенности учета внебюджетных источников финансирования в бюджетной сфере [Текст] / Н.В. Аликова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 20.

3. Ананьева, Е.А. Теоретические аспекты финансового обеспечения здравоохранения [Текст] / Е.А. Ананьева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 8.

4. Белоусова, М.В. Организация бухгалтерского учета в бюджетных медицинских учреждениях [Текст] / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 22.

5. Бехтерева, Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций [Текст] / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - № 9.

6. Бехтерева, Е.В. Медицинские услуги: особенности бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - № 11.

7. Буданцева, Н.С. Комментарий к приказу Минфина РФ от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» [Текст] / Н.С. Буданцева // Нормативные акты для бухгалтера. - 2008. - № 20.

8. Валова, С. Пояснительная записка к отчетности за 2007 год [Текст] / С. Валова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - № 12.

9. Волчкова, М. Проверка составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения [Текст] / М. Волчкова // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. - 2007. - № 3.

10. Вялков, А.И. Организационно-методические аспекты снижения рисков в медицинской практике [Текст] / А.И. Вялков, В.З. Кучеренко // Главврач. - 2009. - № 2.

11. Гарнов, И.Ю. Отражение операций, осуществляемых в рамках программ обязательного медицинского страхования [Текст] / И.Ю. Гарнов // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - № 6.

12. Герасименко, Н.Ф. Негосударственный сектор здравоохранения: социально-экономические и медико-правовые аспекты [Текст] / Н.Ф. Герасименко // Экономика здравоохранения. - 2008. - № 5-6. - С. 10-18.

13. Григорьев, Ю.И. Некоторые аспекты правового регулирования медицинской деятельности [Текст] / Ю.И. Григорьев // Медицинское право. - 2009. - № 1.

14. Гридина, Н. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения [Текст] / Н. Гридина // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - № 1.

15. Ерохина, Т.В. Общая характеристика нормативно-правовых актов РФ об охране здоровья граждан [Текст] / Т.В. Ерохина // Медицинское право. - 2007. - № 2.

16. Ефимова, С.Б. Оптимизация расходной бюджетной политики государства в социальной сфере [Текст] / С.Б. Ефимова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 7.

17. Жигулина, Т.М. Договор на оказание платных медицинских услуг [Текст] / Т.М. Жигулина // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в медицине». - 2009. - № 1.

18. Жминько, С.И. Формирование модели счетов и бюджетирования в здравоохранении [Текст] / С.И. Жминько // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 14.

19. Зуева, И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики [Текст] / И.А. Зуева // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 4.

20. Иванов, И. Отражение в бюджетном учете расчетов за платные медицинские услуги [Текст] / И. Иванов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - № 19.

21. Иванов, И.Ю. Платные услуги: учет расходов [Текст] / И.Ю. Иванов // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в медицине». - 2005. - № 1.

22. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике : учеб. пособие [Текст] / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. С.И. Гайдаржи. - М. : КНОРУС, 2007. - 328 с.

23. Ильина, А.Ю. Новая отчетность по новой Инструкции [Текст] / А.Ю. Ильина // Бюджетный учет. - 2007. - № 10.

24. Ильичева, Н. Управленческий учет в бюджетных учреждениях здравоохранения [Текст] / Н. Ильичева // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - № 2.

25. Инджиев, В. Надзор за исполнением законодательства об охране здоровья граждан [Текст] / В. Инджиев // Законность. - 2009. - № 10.

26. Карякин, Н.Н. Национальный проект «Здоровье» и разграничение полномочий - начало модернизации системы здравоохранения [Текст] / Н.Н. Карякин // Советник бухгалтера в здравоохранении. - 2009. - № 4.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Финансовое обеспечение видов медицинской помощи в РФ

Виды медицинской помощи	Учреждения, имеющие право оказывать данный вид помощи	Финансовое обеспечение
Первичная медико-санитарная помощь	Учреждения муниципального здравоохранения; учреждения здравоохранения других форм собствен-ности на основе договоров со страховыми медицин-скими организациями	Расходное обязательство муниципального образования; Средства ОМС; Средства других источни-ков в соответствии с зако-нодательством
Скорая медицинская помощь	Лечебно-профилактические учреждения независимо от территориальной подчиненности и формы собственности	Расходное обязательство муниципального образования
Специализированная (санитарно-авиацион-ная) скорая медицинская помощь	Соответствующие лечебно-профилактические учрежде-ния	Расходное обязательство субъектов РФ
Специализированная медицинская помощь	Диспансеры: кожно-венерологические; противотуберкулезные; онко-логические; наркологические; другие специализиро-ванные медицинские организации	Расходное обязательство субъектов РФ
	Федеральные специализированные медицинские орга-низации, (перечень утверждается Правительством РФ)	Расходное обязательство субъектов РФ
Медико-социальная помощь гражданам, страдающим социально значимыми заболе-ваниями (за исключением помощи, оказы-ваемой федеральными специализированными медицинскими учреждениями, перечень которых утверждается Правительством РФ)	Соответствующие лечебно-профилактические учреж-дения	Расходное обязательство субъектов РФ
Медико-социальная помощь гражданам, страдающим заболеваниями, представляю-щими опасность для окружающих (за ис-ключением помощи, оказываемой феде-ральными специализированными медицин-скими организациями, перечень которых утверждается Правительством РФ)	Предназначенные для этих целей учреждения государственной системы здравоохранения в рамках Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи	Расходное обязательство субъектов РФ

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Рекомендуемые корреспонденции счетов по оплате принятых медицинским учреждением обязательств за счет средств бюджетов различных уровней (на примере МУЗ «Терновская ЦРБ»)

Наименование хозяйственной операции	Варианты
	Инструкция № 25н	МУЗ «Терновская ЦРБ»	Рекомендуемый в диссертации
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Списаны средства в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на определенные расходы	1 302 00 830	1 304 05 000	1 302 00 830	1 201 01 610	1 302 00 830	1 304 05 000
Списана на пополнение государственного капитала величина санкционирования расходов бюджетов за отчетный период	-	-	-	-	1 304 05 000	1 401 05 000/2
В конце года определен финансовый результат по бюджетной деятельности: - прибыль; - убыток	1 401 01 100 1 401 03 000	1 401 03 000 1 401 01 200	1 401 01 100 1 401 03 000	1 401 03 000 1 401 01 200	1 401 01 100 1 401 05 000/3	1 401 05 000/3 1 401 01 200
По результатам текущего года государственный капитал: - увеличен;	-	-	-	-	1 401 05 000/2 1 401 05 000/3	1 401 05 000/1
- уменьшен	-	-	-	-	1 401 05 000/2 1 401 05 000/1	1 401 05 000/1 1 401 05 000/3

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

критерии и показатели оценки эффективности использования государственных ресурсов на оказание гражданам российской федерации бесплатной медицинской помощи, предоставляемой в соответствии с требованиями ст. 41 конституции российской федерации

1. КРИТЕРИЙ - ДОСТУПНОСТЬ БЕСПЛАТНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ
1.	ПОКАЗАТЕЛИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТУПНОСТИ БЕСПЛАТНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ
1.1.	Число единиц объемов фактически предоставляемой гражданам субъекта Российской Федерации бесплатной медицинской помощи в рамках Программы государственных гарантий (на 1000 населения):
1.1.1.	Число посещений (амбулаторно-поликлиническая помощь)
1.1.2.	Число койко-дней (стационарная помощь)
1.1.3.	Число дней лечения в дневных стационарах, стационарах дневного пребывания (амбулаторно-поликлиническая помощь)
1.1.4.	Число вызовов скорой медицинской помощи
1.2.	Уровень госпитализации (число госпитализированных на 1000 жителей):
1.2.1.	В том числе в терапевтических отделениях
1.2.2.	Кардиологических отделениях
1.2.3.	Неврологических отделениях и т.д.
1.3.	Средняя длительность лечения одного госпитализированного (в днях)
1.4.	Объем высокотехнологичных (дорогостоящих) видов медицинской помощи, оказываемый за счет средств федерального бюджета в учреждениях здравоохранения федерального подчинения:
1.4.1.	Число пролеченных больных
1.4.1.1.	В том числе детей
1.5.	Число пролеченных в санаторно-оздоровительных учреждениях (в расчете на 1000 жителей)
1.6.	Удовлетворенность граждан медицинской помощью (по результатам выборочных социологических исследований)
1.7.	Число обоснованных жалоб граждан в территориальные фонды обязательного медицинского страхования по нарушению прав граждан на получение бесплатной, доступной и качественной медицинской помощи
1.8.	Доля охвата населения вакцинацией
1.9.	Процент охвата декретированных контингентов профосмотрами
1.10.	Удельный вес объема платных медицинских услуг (%), оказанный гражданам в государственных и муниципальных лечебно-профилактических учреждениях и в частных (негосударственных) лечебно-профилактических учреждениях
1.11.	Число случаев нетрудоспособности
1.12.	Средняя продолжительность одного случая нетрудоспособности
1.13.	Удельный вес выздоровевших в процентах к числу пролеченных больных
2. КРИТЕРИЙ - ДОСТАТОЧНОСТЬ РЕСУРСОВ ДЛЯ ОКАЗАНИЯ БЕСПЛАТНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ
2.	ПОКАЗАТЕЛИ УРОВНЯ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ РЕСУРСАМИ (ФИНАНСОВЫМИ, МАТЕРИАЛЬНЫМИ, КАДРОВЫМИ) И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
2.1.	Показатели обеспеченности финансовыми ресурсами (абсолютное выражение и в расчете на душу населения, руб.):
2.1.1.	Показатели обеспеченности государственными финансовыми ресурсами (показатели бесплатности медицинской помощи) за счет средств:
2.1.1.1.	Консолидированного бюджета субъекта РФ (без учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения) - подушевые нормативы
2.1.1.2.	Обязательного медицинского страхования (за счет единого социального налога и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения - (подушевые нормативы)
2.1.1.3.	Федерального бюджета, в том числе на реализацию федеральных целевых программ и предоставление гражданам РФ высокотехнологичных (дорогостоящих) видов медицинской помощи (по квотам, устанавливаемым для всех субъектов РФ)
2.1.1.4.	Привлеченных международных кредитов (займов)
2.1.1.5.	Соотношение средств бюджетов всех уровней и средств государственных внебюджетных фондов (%)
2.1.2.	Показатели негосударственных финансовых ресурсов (показатели платности медицинской помощи):
2.1.2.1.	Показатели платных медицинских услуг, в том числе по добровольному медицинскому страхованию (абслютные и подушевые)
2.1.2.2.	Показатели платных санаторно-оздоровительных услуг (абсолютные и подушевые)
2.1.2.3.	Показатели оплаты медикаментов, изделий медицинского назначения в аптеках (абсолютные и подушевые)
2.1.3.	Показатели финансирования здравоохранения из всех источников, всего (абсолютное выражение и в расчете на душу населения, руб.)
2.1.4.	Удельный вес государственных расходов на здравоохранение в структуре ВВП
2.1.5.	Удельный вес негосударственных расходов (включая личные расходы граждан) на здравоохранение в структуре ВВП
2.1.6.	Структура расходов на здравоохранение в процентах за счет государственных и негосударственных источников финансирования (включая личные средства граждан)
2.2.	Показатели обеспеченности материальными ресурсами:
2.2.1.	Обеспеченность населения больничными койками (на 1000 населения)
2.2.2.

Подобные документы

• Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

  Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.
  
  дипломная работа [722,5 K], добавлен 05.07.2010
  

• Особенности проведения аудита бухгалтерского учета на примере ООО "Сигма-ИС"

  Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета и отчетности, его предмет. Виды аудита бухгалтерского учета. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО "Сигма-ИС".
  
  дипломная работа [187,8 K], добавлен 01.11.2014
  

• Доходы и расходы организации

  Сущность доходов и расходов в современных условиях хозяйствования. Принципы учета доходов и расходов организации. Способы оценки доходов и расходов. Информационная подсистема текущего учета доходов и расходов. Содержание отчетности о доходах и расходах.
  
  курсовая работа [51,3 K], добавлен 30.03.2007
  

• Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

  Методика проведения аудита государственных и муниципальных предприятий, нормативная база и источники информации при аудите. Факторы, влияющие на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий. План и программы проведения аудита.
  
  курсовая работа [299,5 K], добавлен 16.12.2014
  

• Учет расходов бюджетного учреждения

  Управление государственными средствами. Нормативно-правовое регулирование учета расходов бюджетного учреждения. Организация учета расходов в бюджетном учреждении. Совершенствование бухгалтерского учета расходов на примере МКОУ "Глуховская СОШ".
  
  курсовая работа [748,0 K], добавлен 25.06.2014
  

• Учет и анализ нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

  Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета, его организация в свете Инструкции Минфина РФ от 10.02.2006 №25н. Анализ нефинансовых активов Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП.
  
  дипломная работа [136,4 K], добавлен 28.09.2009
  

• Аудит бухгалтерского учета и отчетности предприятия

  Значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Побережье". План и программа аудита бухгалтерского учета и отчетности. Методические приемы аудита.
  
  курсовая работа [60,3 K], добавлен 06.07.2010
  

• Международные стандарты финансовой отчетности как основа реформирования национального учета

  Условия обеспечения сопоставимости бухгалтерской документации и сокращения расходов компаний в общемировом масштабе. Континентальная и англосаксонская модели учета и их реформирование в целях приближения к Международным стандартам финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [25,5 K], добавлен 30.05.2009
  

• Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение и содержание плана счетов бюджетного учета

  Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.
  
  курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011
  

• Методические основы организации учета и аудита автономных учреждений высшего профессионального образования

  Разработка организационно-методических подходов и обоснование концептуальных положений по ведению бухгалтерского учета, формированию отчетности и проведению аудита процесса перехода бюджетных учреждений в автономные учреждения путем изменения их типа.
  
  автореферат [33,7 K], добавлен 13.01.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам