Облік, контроль та аналіз бюджетних коштів

81

Східноукраїнський національний університет

імені Володимира Даля

Факультет: Фінансово-економічний

Кафедра: Обліку та аудиту

Спеціальність: Облік та аудит

Текст 132 сторінок, 18 таблиць, 2 схеми, використовуваних літературних джерел - 32, додатків - 1.

Облік, бюджетні кошти, бюджет України, казначейство, кошторис, доходи та видатки, організаційна структура, контроль, ревізія , перевірки, стан обліку, документи.

Мета роботи - облік, контроль та аналіз бюджетних коштів в Краснодонському ВДК у Луганській області, удосконалення обліку бюджетних коштів, контроль обліку та аналіз фінансової звітності Краснодонського ВДК у Луганській області.

Методи досліджування - аналіз фінансової звітності Краснодонського ВДК у Луганській області.

Зміст

1. Облік бюджетних коштів в Краснодонському ВДК У Луганській області

1.1 Роль казначейства в реалізації функції розпорядника Державних коштів

1.1.1 Організаційна структура Краснодонського ВДК У Луганській області

1.2 Бюджетний облік як основа забезпечення інформаційної бази в органах Державного казначейства

1.2.1 Методологія формування інформації за доходами та видатками Державного бюджету

1.2.2 Облік кошторису видатків Краснодонського ВДК У Луганській області - як окремої бюджетної організації

1.2.3 Облік кошторису видатків Краснодонського ВДК У Луганській області - як контролюючого органу

1.3 Автоматизація обліку бюджетних коштів у Краснодонському ВДК у Луганській області

Висновки до 1 розділу

2. Контроль бюджетних коштів Державного казначейства

2.1 Організація контролю за правильністю складання і виконанням бюджету

2.2 Порядок проведення ревізій та перевірок

2.2.1 Головне завдання Державної контрольно-ревізійної служби

2.2.2 Планування та організація перевірок за виконанням та використанням бюджетних коштів

2.2.3 Оформлення результатів ревізій та перевірок, заходи по усуненню виявлених недоліків та порушень

Висновки до 2 розділу

3. Аналіз бюджетних коштів Державного казначейства України

3.1 Аналіз кошторису видатків в Краснодонському ВДК - як окремої бюджетної організації

3.2 Аналіз кошторису видатків в Краснодонському ВДК - як контролюючого органу

Висновки до 3 розділу

Висновки

Список літератури

Вступ

Централізація коштів має важливе економічне і політичне значення, оскільки доходи, які мобілізуються до державного бюджету, є втіленням у життя державних заходів. Це надає можливість маневрувати коштами, зосереджувати їх у важливих галузях економічного та соціального розвитку, здійснювати єдину економічну і фінансову політику на території України.

Останніми роками спостерігається тенденція до зниження загального обсягу фінансових ресурсів, які перерозподіляються через бюджетну систему. Але за умов перехідної економіки провідна роль бюджету як в перерозподілі фінансових ресурсів зокрема, так і національного багатства в цілому, є об'єктивною реальністю. Це зумовлено тим, що бюджет якраз є інструментом, за допомогою якого здійснюється регулювання економічних процесів, чого не можна досягнути іншими методами, у тому числі й ринковими.

Розглядаючи бюджет як економічну категорію, слід відзначити, що він є складовою грошових відносин, пов'язаних з розподілом і перерозподілом валового внутрішнього продукту і національного доходу України.

Закон «Про бюджетну систему та бюджетний процес» запроваджує основні юридичні чинники щодо регулювання бюджетного процесу, включаючи казначейське виконання державного бюджету.

Водночас, для удосконалення системи казначейства треба здійснити низку організаційних заходів. Тому спільний проект казначейської системи, уряду України та Світового банку надасть допомогу у підтримці реформ. Для вдосконалення бюджетної аналітичної структури та звітності прийнято систему бюджетної класифікації, що відповідає міжнародним стандартам. Розроблено казначейський план рахунків, який узгоджено з новою класифікацією. Спільний проект передбачає впровадження казначейської системи бухгалтерських книг, що включає новий план рахунків для відображення бухгалтерських операцій з бюджету.

Система бухгалтерських книг розглядається як підґрунтування для створення інформаційної бази, необхідної казначейству для управління та контролю за виконанням бюджету, а також для формування відповідної інформації про стан виконання бюджету Міністерством фінансів України.

Якщо систему бухгалтерських книг буде впроваджено у повному обсязі, вона доповнить децентралізовану інформацію бухгалтерського обліку в бюджетних установах, наприклад, за платежами, нарахуваннями та виплатами заробітної плати.

Зі штатного розпису у Краснодонському ВДК у Луганській області працює 26 робітників. Апарат управління складається з таких посад: начальника відділення, заступника начальника відділення і начальників відділів. Організація має три відділу: відділ видатків, відділ бухгалтерського обліку та звітності, операційний відділ. Кожен відділ укомплектований висококваліфікованими спеціалістами . Для кожного відділу розроблені положення про відділення розписуються функції, права та обов'язки відділу бухгалтерського обліку та звітності, відділу видатків та операційного відділу відповідно. Детальніше розглянута робота відділу бухгалтерського обліку та звітності.

Метою дипломної роботи є вивчення обліку, контролю та аналізу роботи Краснодонського ВДК у Луганській області.

1.Облік бюджетних коштів в Краснодонському ВДК у Луганській області

1.1 Роль казначейства в реалізації функцій розпорядника державних коштів

Казначейство -- це фінансовий орган, на який покладаються функції з касового виконання державного бюджету України. Раніше в системі державної виконавчої влади нічого схожого не було. Казначейства існували в Росії до 1918 року. Нині вони покликані до життя самою ситуацією. Адже діюча схема виконання державного бюджету не забезпечує системного контролю як за проходженням державних ресурсів через комерційні банки, так і за використанням цих коштів розпорядниками кредитів на місцях. Державні фінансові ресурси розпорошені по численних поточних рахунках міністерств та відомств, їхніх установах. Аби навести порядок, забезпечити ефективне управління коштами державного бюджету, підвищити оперативність у фінансуванні видатків, 27 квітня 1995 року Президент України видав Указ № 335/95 «Про Державне казначейство України», згідно з яким при Міністерстві фінансів створено Державне казначейство. А постановою від 31 липня 1995 року за № 590 Кабінет Міністрів затвердив «Положення про Головне управління Державного казначейства та його територіальні органи -- управління в областях та відділення у містах і районах».

Зазначений Указ Президента України (№ 335/95) зобов'язує органи Державного казначейства здійснювати:

ѕ організацію та контроль за виконанням державного бюджету України;

ѕ управління наявними коштами державного бюджету України (у тому числі в іноземній валюті) та коштами державних позабюджетних фондів у межах видатків, встановлених на відповідний період;

ѕ фінансування видатків державного бюджету України;

ѕ ведення обліку касового виконання державного бюджету;

ѕ складання звітності про стан виконання державного бюджету;

ѕ управління державним внутрішнім та зовнішнім боргом відповідно до чинного законодавства;

ѕ контроль за надходженням, використанням коштів державних позабюджетних фондів;

ѕ розробку нормативно-методичних документів з питань бухгалтерського обліку і звітності та організації виконання бюджетів усіх рівнів, які є обов'язковими для всіх підприємств, установ та організацій, що використовують кошти державних бюджетних та позабюджетних фондів.

Слід також відзначити, що в основу діяльності Державного казначейства покладено принцип «єдиної каси» держбюджету з переходом від практики виконання бюджету (фінансування видатків) за відомчим принципом до територіального принципу. І здійснюється це саме за допомогою територіальних органів казначейства. При цьому, розрахунки розпорядників кредитів здійснюють відповідні органи казначейства, а операції з готівкою -- установи банків. Втілення у життя принципу єдиного рахунку держбюджету в поєднанні з централізованою казначейською телекомунікаційною системою дозволить у майбутньому мати вичерпну інформацію про щоденне становище державних фінансів і забезпечить можливість гнучкого маневрування державними грошовими ресурсами. Щодо структури та підпорядкованості, органи Державного казначейства є системою органів державної Виконавчої влади, яка діє при Міністерстві фінансів. Система складається з Головного управління та територіальних органів -- управлінь в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі, з відділеннями у районах, містах і районах у містах. У своїй діяльності Держказначейство керується Конституцією України, Конституційним договором між Верховною Радою України та Президентом України, законами України, постановами та розпорядженнями Кабінету Міністрів України, наказами Міністерства фінансів. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України і Національного банку від 14.0І.1997р. № 13 «Про впровадження казначейської системи виконання державного бюджету» затверджено сектор управлінь та відділень територіальних органів казначейства.

Усі функції та права Краснодонського ВДК у Луганській області зафіксовані у Положенні про Краснодонське відділення Державного казначейства. Запровадження казначейської системи виконання держбюджету супроводжується докорінним перерозподілом функцій між фінансовою та банківською системами, органами державної влади, установами та організаціями, які утримуються з державного бюджету. Банківська система здійснює лише функцію акумуляції (а не обліку та розподілу) коштів держбюджету, зберігання і перерахування їх за дорученням Державного казначейства, а також приймання, зберігання і видачі готівки. За головними розпорядниками коштів зберігається право на визначення конкретних напрямків використання коштів. Одночасно функціонує єдиний казначейський рахунок, на який зараховуються відповідно до бюджетної класифікації усі державні доходи і з якого розподілятимуться наступні видатки державного бюджету, тобто державні кошти сконцентровані в руках одного господаря. Уряд, маючи вичерпну інформацію про стан державних фінансів у режимі реального часу, здійснює контроль за дотриманням встановленого дефіциту державного бюджету, тобто володіє фінансовими важелями впливу на економічну ситуації. Поточні бюджетні рахунки розпорядників бюджетних коштів в установах банків закриті. Для обліку цих операцій за видатками розпорядників коштів призначені реєстраційні рахунки в органах Державного казначейства, відкриті в рамках єдиного казначейського рахунку. У зв'язку з цим майже вирішена проблема достовірності звітності, оскільки більшість даних для її складання надходить до органів Державного казначейства щоденно. Образно кажучи, впровадження системи Державного казначейства дозволяє супроводжувати державні кошти лише в одному руслі -- мережею Національного банку. Щодо розпорядників коштів, то казначейський принцип оплати рахунків майже не дозволяє порушувати фінансово-бюджету дисципліну щодо використання коштів. Система електронних платежів (СЕП) Національного банку поряд із входженням Державного казначейства у мережу «клієнт банку -- банк» дозволяє провадити платежі у лічені хвилини замість двох або більше днів.

На сьогодні Державне казначейство намагається продовжити те, що започаткували перші українські казначеї. Державна скарбниця, яка своїм призначенням має слугувати людям і завдяки якій мають вирішуватись економічні та соціальні питання, нічого не варта, якщо не буде порядку в обігу її коштів. Розпорошення та блукання їх заплутаними каналами через мережу комерційних банків призводить до того, що мільйони гривень, призначених для виплати зарплати, пенсії, своєчасно не надходять до адресатів.

У 1997 році згідно із спеціальною постановою Кабінету Міністрів і Національного банку України від 14 січня 1997 року за №13 здійснено перехід на казначейську систему виконання державного бюджету України. Органи Державного казначейства покликані сприяти безперебійному та ефективному функціонуванню бюджетної системи України в межах основних напрямків бюджетної політики. Оскільки завдяки органам Державного казначейства на місцях здійснюється фінансування видатків із державного бюджету, то вони наділені значно більшими правами в сфері бюджетних кредитів і мають право призупиняти фінансування з державного бюджету підприємств, установ і організацій у разі виявлення фактів порушення встановленого порядку виконання державного бюджету з повідомленням про це керівників відповідних міністерств і відомств. У разі встановлення нецільового та неефективного використання коштів органи Державного казначейства мають право вилучати у міністерств, відомств, установ і організацій суми коштів виділених раніше в порядку фінансування з державного бюджету. З метою забезпечення своєчасності і повноти фінансування, здійснення контролю за використанням бюджетних коштів фінансові органи і відділення Державного казначейства на місцях тісно співпрацюють між собою, а також організовують свою діяльність у взаємодії з органами виконавчої влади, податковою службою, органами контрольно-ревізійної служби України. Практичну дієвість бюджетної системи України в плані організації касового виконання державного бюджету функції органів казначейства вбачають:

ѕ у посиленні контролю за надходженням, цільовим і економним використанням державних коштів;

ѕ у дотриманні чинного законодавства України з питань виконання державного бюджету, а також надходження та використання державних позабюджетних фондів;

ѕ у підвищенні оперативності в управлінні наявними коштами та дотриманні фінансової дисципліни.

Особливістю нової системи впровадження казначейства є те, що за допомогою цього органу провадитиметься ефективне і обов'язково цільове витрачання коштів державного бюджету. Тільки створивши міцне казначейство» можна в найкоротший термін вирішити низку питань, пов'язаних а виконанням бюджету. На органи державного казначейства, зокрема на територіальні, покладені такі функції:

Закон «Про бюджетну систему та бюджетний процес» запроваджує основні юридичні чинники щодо регулювання бюджетного процесу, включаючи казначейське виконання державного бюджету. Водночас, для удосконалення системи казначейства треба здійснити низку організаційних заходів. Тому спільний проект казначейської системи, уряду України та Світового банку надасть допомогу у підтримці реформ. Для вдосконалення бюджетної аналітичної структури та звітності прийнято систему бюджетної класифікації, що відповідає міжнародним стандартам. Розроблено казначейський план рахунків, який узгоджено з новою класифікацією. Спільний проект передбачає впровадження казначейської системи бухгалтерських книг, що включає новий план рахунків для відображення бухгалтерських операцій з бюджету. Система бухгалтерських книг розглядається як підґрунтя для створення інформаційної бази, необхідної казначейству для управління та контролю за виконанням бюджету, а також для формування відповідної інформації про стан виконання бюджету Міністерством фінансів України. В процесі виконання бюджету система бухгалтерських книг забезпечуватиме виконання таких завдань:

ѕ отримання і зберігання інформації про бюджетні призначення та про поточні асигнування розпорядників бюджетних коштів, про зобов'язання та платежі, про ліквідність та заборгованість, що буде підґрунтям попереднього та поточного контролю за усіма цими операціями;

ѕ формування даних бухгалтерського обліку й отримання необхідної інформації щодо управління готівкою та боргом;

ѕ інформаційне забезпечення звітності про виконання бюджету, а також створення бази для аудиту та контролю над змістом фінансових операцій.

Якщо систему бухгалтерських книг буде впроваджено у повному обсязі, вона доповнить децентралізовану інформацію бухгалтерського обліку в бюджетних установах, наприклад, за платежами, нарахуваннями та виплатами заробітної плати. Запровадження централізованих послуг бухгалтерського обліку для бюджетних установ значно скоротило б чисельність персоналу, задіяного в проведенні бюджетного обліку, для цих установ. Безпосередні переваги казначейства при повному виконанні функціональних обов'язків будуть зумовлені кращим використанням коштів та скороченням готівки. Виникають обмеження в припущенні порушень у використанні коштів державного бюджету, з'являється можливість отримання вчасної та достовірної інформації касового виконання бюджету, що зумовить підвищення якості управлінських рішень. Отже, вигоди від функціонування казначейства полягають у вдосконаленні управління бюджетним процесом і підвищенні міри відповідальності органів, які беруть участь у виконанні бюджету, що в цілому позитивно впливатиме на бюджет держави.

Тому до найважливіших завдань, що постають перед казначейством, можна віднести:

1) організацію ефективної системи управління готівкою, що заснована на централізації ресурсів розпорядників бюджетних коштів на єдиному казначейському рахунку. За цим напрямком рахунків уже здійснюється поступове переведення банківських бюджетних установ до органів казначейства на реєстраційні рахунки. А процедура з управління готівкою впроваджується в територіальних органах казначейства;

2) чітку та своєчасну інформацію щодо фінансового податково-бюджетного становища, яке ґрунтується на централізованій і досконалій системі бухгалтерських звітів про виконання державного бюджету;

3) ефективний фінансовий контроль за виконанням зобов'язань платниками та розпорядниками коштів у процесі витрачання і формування бюджетних ресурсів.

1.1.1 Організаційна структура Краснодонського ВДК у Луганській області

Як видно зі штатного розпису у Краснодонському ВДК у Луганській області працює 26 робітників. Апарат управління складається з таких посад: начальника відділення, заступника начальника відділення і начальників відділів. Організація має три відділа: відділ видатків, відділ бухгалтерського обліку та звітності, операційний відділ. Кожен відділ укомплектований висококваліфікованими спеціалістами. Організаційна структура казначейства показана схематично .

Схема 1.1- Організаційна структура казначейства

Оплата праці працівників апарату органів виконавчої влади впорядкована Постановою Кабінету міністрів України від 13 грудня 1999р. № 2288. Керівникам підрозділів, спеціалістам і службовцям посадові оклади установлюються відповідно до затверджених цією постановою схем посадових окладів та рангів. Керівникам підрозділів, спеціалістам і службовцям установлені надбавки за високі досягнення у праці або за виконання особливо важливої роботи у розмірі до 50% посадового окладу з урахуванням надбавки за ранг державного службовця. У разі несвоєчасного виконання завдань, погіршення якості роботи і порушення трудової дисципліни ці надбавки скасовуються або зменшуються. Спеціалістам і службовцям (крім заступників керівників) нараховується доплата за виконання обов'язків тимчасово відсутніх працівників цих же категорій персоналу (у разі хвороби, відпустки без збереження заробітної плати) - до 50% посадового окладу за основною роботою з використанням на цю мету до 50% посадового окладу відсутнього працівника. У казначействі здійснюється преміювання працівників відповідно до їх особистого вкладу в загальні результати роботи в межах фонду преміювання, утвореного у розмірі тримісячного фонду оплати праці за посадовими окладами та економії фонду оплати праці. Також працівникам надається матеріальна допомога для вирішення соціально-побутових питань та допомогу на оздоровлення в розмірі середньомісячної заробітної плати. При обчисленні заробітної плати проводяться обов'язкові виплати: прибуткового податка, до фонду соціального страхування на випадок безробіття, до Пенсійного фонду, до ФСС.

Для кожного відділу розроблені положення про відділення розписуються функції, права та обов'язки відділу бухгалтерського обліку та звітності, відділу видатків та операційного відділу відповідно. Детальніше розглянута робота відділу бухгалтерського обліку та звітності.

1.2 Бюджетний облік як основа забезпечення інформаційної бази в органах Державного казначейства

1.2.1 Методологія формування інформації за доходами та видатками бюджету

Першою (основною) складовою бюджетної системи і гарантованою можливістю її функціонування є доходи бюджетів різних рівнів.

Доходи бюджету складаються з п'яти основних груп. Це -- податкові та неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, офіційні трансферти та державні цільові фонди.

Детальнішу інформацію про надходження доходів на рахунки державного бюджету формують за символами звітності банку, приведена нижче у таблиці.

Складений реєстр за видами доходів передається до бухгалтерії, де перевіряється правильність оборотів за дебетом і кредитом за кожним балансовим рахунком та відповідність загальних сум надходжень за день щоденній банківській формі звітності 412-Д. Перший примірник реєстру № 1-Д з виписками установ банку залишається у відділенні Держказначейства, другий примірник з платіжними документами передається до податкової адміністрації. На підставі реєстру складається кореспонденція рахунків у меморіальному ордері Ф.274 в розрізі 5-ти груп відповідно до бюджетної класифікації. Облік доходів ведеться у книзі форми 5 відповідно до підрозділів бюджетної класифікації. Бухгалтерією відділення Держказначейства відповідно до «Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів» та «Структури кодів плану рахунків» складається кореспонденція рахунків про зарахування доходів державного бюджету. Для обліку доходів державного бюджету в плані рахунків передбачено п'ять номерів 1-го класу рахунків «Доходи» та номери рахунків другого, третього порядку.

Наприкінці місяця бухгалтерією проводиться звірка доходів, які надійшли до державного бюджету від початку року, з податковою службою. Про наслідки цієї звірки складається довідка за формою № 2-Д у двох примірниках (форма додається). Зміст довідки форми № 2-Д повинен відповідати аналогічно змісту в книзі доходів (ф.5-ф), у Головній книзі (ф.І-ф) та даним форми 412-Д, а також відповідним даним оперативно-бухгалтерського обліку в податкових службах. Довідка звірки підписується відповідальними особами відділення Держказначейства та податкової служби. Один примірник залишається у відділенні Держказначейства, а другий -- у податковій службі. Повернення зайво внесених платежів або невірно зарахованих провадиться за висновками Державної податкової адміністрації, на основі яких складаються платіжні доручення Державного казначейства на перерахування коштів. Банк провадить повернення в межах сум, зарахованих за день на балансовий рахунок № 2510, а якщо надходжень недостатньо, то ці платіжні доручення потрапляють до картотеки за рахунком № 2510. Списується сума в міру надходжень за наступний день.

Касове виконання державного бюджету за видатками здійснюється органами Державного казначейства в межах асигнувань, передбачених у державному бюджеті відповідним розпорядником коштів та надходжень на єдиний казначейський рахунок державного бюджету. Фінансування здійснюється шляхом проведення платежів безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали роботи та надали послуги розпорядникам бюджетних коштів.

Розпорядниками коштів є керівники міністерств, відомств та установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями, наданими на відповідні заходи. Залежно від ступеня підпорядкованості і від обсягу наданих прав вони поділяються на головних і нижчестоящих розпорядників коштів. При казначейській формі виконання державного бюджету розпорядникам коштів відкриваються реєстраційні рахунки в органах казначейства.

Фінансування видатків або проведення платежів безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали роботи або надали послуги розпорядникам коштів, здійснюється на підставі розпису доходів і видатків державного бюджету. Фінансування та оплата витрат провадиться органами Державного казначейства при наявності даних про мережу установ, підприємств і організацій та на підставі затверджених кошторисів доходів і видатків. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи є основним документом, який визначає загальний обсяг, цільовий напрямок і поквартальний розподіл коштів. Окремі розпорядники мають тимчасові кошториси, тобто тільки помісячні лімітні довідки. Згідно з розподілом коштів та реєстрів на здійснення видатків відділ обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів складає у двох примірниках розпорядження на перерахування коштів, яке затверджується начальником відділення Державного казначейства. Розпорядження на перерахування бюджетних коштів реєструється в журналі реєстрації.

Перший примірник розпорядження разом із першим примірником реєстру на фінансування видатків передають до відділу бухгалтерського обліку та звітності для погодження, другий залишається у відділі обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів. У відділі бухгалтерського обліку та звітності звіряються зазначені в розпорядженні суми фінансування з залишками невикористаних асигнувань за кодами функціональної, відомчої, економічної бюджетної класифікації. Перший примірник передається операціоністу-бухгалтеру для перерахування коштів, де складаються платіжні доручення на перерахування коштів розпорядникам.

Відповідно до Плану рахунків для обліку видатків передбачено код першого класу рахунку 6 «Видатки». Оплата витрат розпорядників бюджетних коштів органами Державного казначейства провадиться з бюджетного рахунку № 2513 «Кошти державного бюджету» як шляхом безготівкового здійснення платежів безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності організацій і установ, що виконали роботи або надали послуги розпорядникам коштів, так і шляхом надання дозволу на отримання готівки 9 установах банків на цілі, передбачені в кошторисах доходів і видатків розпорядників коштів. Для обліку витрат розпорядників коштів на їхнє ім'я в органах Державного казначейства відкриваються реєстраційні рахунки.

Для обліку бюджетних ресурсів у розрізі розпорядників коштів у відділі бухгалтерського обліку та звітності до кожного реєстраційного рахунку відкриваються особові картки, які містять розгорнуту інформацію про надані бюджетні асигнування на оплату витрат, суми їх використання та залишку. Записи в особових картках групуються в розрізі кодів функціональної, відомчої та економічної бюджетної класифікації, за якими передбачається підведення підсумків на певну дату.

В міру зарахування ресурсів на бюджетний рахунок, на підставі отриманої виписки з установи банку та реєстрів на здійснення видатків відділ бухгалтерського обліку і звітності записує асигнування, що надійшли. Виписки з цих рахунків з першими примірниками меморіальних ордерів, що підтверджують зарахування ресурсів, видаються розпорядникам коштів. Одночасно в особових картках розпорядників коштів проводяться відмітки про асигнування, надані на здійснення витрат. Асигнування, надані на здійснення витрат державного бюджету, використовуються розпорядниками коштів відповідно до затвердженого кошторису і бюджетних призначень, вказаних у реєстрах на здійснення видатків. Після отримання виписки з реєстраційного рахунку розпорядники коштів протягом операційного дня подають до органів Держказначейства необхідні розрахункові документи для проведення витрат .Розрахункові документи приймаються в межах наявного залишку ресурсів на відповідному реєстраційному рахунку розпорядника коштів.

На підставі поданих розпорядником коштів платіжних доручень, до яких додаються відповідні рахунки, рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, Державне казначейство перераховує ресурси суб'єктам господарської діяльності. Платіжні доручення подаються до відділу бухобліку і звітності та відділу обліку лімітів видатків і контролю за виконанням кошторису за встановленою Національним банком формою в двох примірниках, на першому з яких ставиться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб, датою його фактичного подання або числом наступного дня, якщо документи надійшли після операційного часу. За правильність оформлення розрахункових документів несе відповідальність розпорядник коштів.. Подані платіжні доручення перевіряються щодо правильності заповнення реквізитів та відповідності підписів і відбитку печатки зразкам, що подаються розпорядниками коштів на спеціальних картках.

При виявленні неправильного заповнення реквізитів платіжного доручення останнє повертається розпоряднику коштів з відміткою на зворотному боці про причину повернення, завіреною підписом операціоніста. З метою забезпечення попереднього контролю за використанням коштів державного бюджету документи, що підтверджують необхідність проведення оплати рахунку, перевіряються щодо доцільності та ефективності витрат. Суми, що належать перерахуванню, звіряються з кошторисом доходів і видатків установи з залишками невикористаних асигнувань за кодами бюджетної класифікації. При необхідності перевірка проводиться з виходом на місце, для чого складається відповідне рішення. У тому разі, коли при проведенні документальних перевірок встановлено можливість неефективного використання матеріальних цінностей та грошових коштів, неповне документальне підтвердження витрат, органи Державного казначейства відмовляють в оплаті такого рахунку і повертають його розпоряднику коштів, про що йому повідомляють у письмовій формі.

Оформлення розрахункових документів на оплату провадиться відділом бухгалтерського обліку та звітності в день їх надходження. Відмітка про дозвіл на проведення оплати ставиться на першому примірнику платіжного доручення (штамп операціоніста). У разі, коли доцільність проведення оплати рахунку викликає сумнів, термін подання дозволу на оплату може бути подовжений. Розрахункові документи, які підтверджують необхідність оплати рахунків, до проведення оплати залишаються у відділенні Держказначейства. Вони повертаються розпоряднику коштів після здійснення оплати з відповідним відбитком штампу. При частковій оплаті на останній сторінці проставляється сума кожної окремої оплати і дата її проведення.

Підготовлені платіжні доручення подаються до уповноваженого банку у вигляді електронних розрахункових документів каналами зв'язку в системі «клієнт-банк». Для оформлення документів на отримання заробітної плати, стипендії, допомог, витрат на службові відрядження представник розпорядника бюджетних коштів, уповноважений отримувати готівку, подає до відділу обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів (відділу обліку та звітності) доручення на отримання грошового чека. Доручення виписується розпорядником коштів на особу, з якою у нього укладена угода про повну матеріальну відповідальність і яка має право отримувати і видавати готівку.

При отриманні заробітної плати і прирівняних до неї виплат разом із дорученням подаються платіжні документи на перерахування прибуткового податку з громадян, нарахувань до Фонду соціального страхування та страхових внесків до Пенсійного фонду. З дорученням подаються для перевірки документи, що підтверджують необхідність витрат -- розрахунково-платіжні відомості, трудові угоди, накази про відпустки, матеріальну допомогу. Суми, вказані в дорученні, звіряються з залишками асигнувань на відповідному реєстраційному рахунку розпорядника коштів і з'ясовується їхня відповідність затвердженому кошторису доходів і видатків. На прийнятих до виконання супровідних документах проставляється відбиток штампу, підпис бухгалтера-операціоніста та економіста відділу обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторису, після чого виписується грошовий чек на отримання готівки. Чек виписується на ім'я особи, яка вказана в дорученні на отримання готівок. На підставі належно оформленого грошового чека уповноважена особа (касир) розпорядника коштів отримує готівку в установі банку, де відкритий бюджетний рахунок за документами, форма яких встановлена Національним банком. При їх заповненні обов'язково вказується номер відповідного реєстраційного рахунку.

Після одержання виписки з банку та додатків до неї за операціями на бюджетному рахунку Державного казначейства відділ бухобліку та звітності перевіряє повноту проведених витрат і відображає їх на реєстраційних рахунках розпорядників коштів і особових картках та складає відомість обігу ресурсів на бюджетному рахунку. На реєстраційних рахунках розпорядника коштів відображаються всі суми оплачених платіжних доручень, грошових чеків і суми, що повертаються на них. Записи проведених операцій здійснюються у закодованому вигляді. За результатами кожного окремого дня в реєстраційних рахунках підсумовуються загальні обороти по дебету і кредиту та виводяться залишки коштів. Виписка з реєстраційного рахунку складається в двох примірниках. Перший примірник і платіжні доручення та доручення на отримання готівки залишаються у відділі обліку та звітності, де вони брошуруються та передаються до поточного архіву наприкінці кожного місяця. Другий примірник з додатками передається розпоряднику коштів.

Класифікацію видатків Державного бюджету можна скласти з видатків на:

ѕ освіту у бюджетній класифікації показані в розділі 200 , код 070000 ;

ѕ охорону здоров'я - код 0800000;

ѕ культуру та мистетцтво - код 110000;

ѕ розвиток фізичної культури і спорту - код 1130000;

ѕ на державне управління та судову владу - код

ѕ оборону, правоохоронну діяльність і забезпечення безпеки держави - код

Усі видатки складаються з поточних і капітальних.

Поточні видатки включають:

ѕ оплату праці працівникам бюджетної установи (код 1110) , до складу цих видатків входять посадові оклади ставки, надбавки;

ѕ нарахування на заробітну плату (код 1120) - видатки з цієї категорії витрат визначаються в обсязі 37,84% від загальної суми оплати праці працівників бюджетних установ, у тому числі:

ѕ збір на обов'язкове державне пенсійне страхування - 32 % ;

ѕ збір на обов'язкове соціальне страхування - 2,9 % ( у тому числі збір на обов'язкове соціальне страхування у разі безробіття - 2,1%);

ѕ збір в Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань - 0,84%;

ѕ придбання предметів і матеріалів (код 1130) - ця категорія включає закупку матеріалів , канцобладнення , предметів для поточних господарських потреб ;

ѕ видатки на відрядження (код 1140)- видатки на оплату проїзду , добових , квартирних під час службових відряджень;

ѕ оплата послуг з утримання бюджетних установ (код 1150) - виплати на оренду приміщень і обладнання , транспортні послуги, послуги зв'язку, поліграфічні послуги ,поточний ремонт споруд, приміщень, професійних послуг з бухгалтерського аудиту, юридичних послуг, послуг консультантів;

ѕ оплата комунальних послуг та енергоносіїв (код 1160) - платежі з оплати бюджетними установами - теплопостачання, водопостачання і водовідведення, електроенергії, природного газу, оплата інших видів енергії ;

ѕ субсидії та поточні трансферті ні виплати (код 1300), з них трансферти населенню (код 1340) - це поточні платежі фізичним особам грошами, які передбачені для збільшення їхнього доходу ( компенсації на харчування, комунальні послуги, оплату проїзду, виплати пенсій і допомог, стипендій, одноразові грошові допомоги громадянам, що постраждали від стихійного лиха);

ѕ інші.

Капітальні видатки включають ( код 2000):

ѕ придбання основного капіталу - будинки, споруди, товари термін служби яких перевищує 1 рік;

ѕ створення державних запасів і резерві;

ѕ придбання землі і нематеріальних активів;

1.2.2 Облік кошторису видатків Краснодонського ВДК у Луганській області - як окремої бюджетної установи

Облік кошторису видатків Краснодонського ВДК у Луганській області - як окремої бюджетної установи ведеться згідно інструкцій та постанов про бухгалтерській облік. Краснодонське ВДК веде свій облік згідно Інструкції № 61 про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних субрахунках бухгалтерського обліку, установлених Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, що затверджений наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 №114 і зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.12.99 за №890/4183.

У Краснодонському ВДК у Луганській області застосовується меморіально-ордерна система. Сутність меморіально-ордерної форми обліку полягає в тім , що на основі первинних документів складаються меморіальні ордера, в яких проставляється кореспонденція рахунків. Після реєстрації меморіальних ордерів у реєстраційному журналі дані їх використовуються для записів на синтетичних рахунках у Головній книзі. З метою забезпечення єдності бухгалтерського обліку, згідно з вимогами Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, Наказом Державного казначейства України від 27.07.2000р. № 68 затверджена інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання.

Меморіальний ордер № 1 - застосовується при обробці звітів касирів з метою систематизації оборотів у касі за поточний місяць. Кожен звіт касира заноситься до накопичувальної відомості за відповідними кореспондентськими субрахунками одним рядком, тобто записуються всі обороти в касі з надходження та витрачання коштів за дебетом чи кредитом відповідних субрахунків рахунку 30 “Каса”.

Якщо бюджетна установа здійснює касові операції в національній та іноземній валюті, то меморіальні ордери - накопичувальні відомості за касовими операціями складаються окремо для кожного виду валюти та нумеруються відповідно № 1-1, 1-2 та ін. У накопичувальній відомості за касовими операціями за субрахунком 302 “Каса в іноземній валюті” за кожним звітом касира записи здійснюються окремими рядками в національній та іноземній валюті, що застосовувалась для касової операції. У графі “№ з/п” такі записи відображаються за одним порядковим номером.

Таблиця 1.2 Облік операцій з грошовими коштами в касі

Меморіальний ордер № 2 - використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи асигнувань та здійснення касових видатків загального фонду, тобто вибірки з надходження та витрачання коштів з реєстраційних (особових) рахунків в органах Державного казначейства України (поточних рахунків - в установах банків). Операції з руху коштів загального фонду в іноземній валюті оформляються окремими меморіальними ордерами за видами валют. Записи операцій в накопичувальні відомості здійснюються на підставі щоденних виписок з реєстраційних (особових, поточних) рахунків, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків), з доданням до них підтвердних документів (платіжних доручень тощо). У графі “№ з/п” такі записи відображаються за одним порядковим номером. Позиція “Сума оборотів за меморіальним ордером” у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги “Журнал-головна”. Основні бухгалтерські записи по цьому меморіальному ордері показані нижче в таблиці.