Облік, контроль та аналіз бюджетних коштів

При наявності заперечень або зауважень по акту ревізії (перевірки) керівник чи головний бухгалтер роблять про це застереження перед своїми підписами і не пізніше ніж через 5 днів з дня с підписання подають з цього приводу пояснення чи заперечення. Ревізори повинні в 15-денний термін дати по цих документах письмовий висновок, який затверджується керівником контрольно-ревізійного відділу.

У разі відмови посадових осіб від підписання акта по наслідках ревізії або перевірки службові особи Державної контрольно-ревізійної служби засвідчують це відповідним актом та своїми підписами.

3. Аналіз бюджетних коштів Державного казначейства України

3.1 Аналіз кошторису видатків по Краснодонському ВДК у Луганській області - як окремої бюджетної організації

Аналіз кошторису видатків по Краснодонському ВДК у Луганській області - як окремої бюджетної організації проводиться кожен місяць, коли складається звіт про використання бюджетних коштів по відділенню. До цього звіту складається пояснювальна записка в якій дається повний аналіз кошторису видатків по відділенню, як окремої бюджетної організації. Аналіз кошторису ведеться по окремим статтям , який розглянуто нижче в таблиці.

Таблиця 3.13 Аналіз кошторису видатків по Краснодонському ВДК у Луганській області (тис. грн.)

Код	Статті видатків	Кошторис За 2002	Касові За. 2002	Фактичні за 2002	+ пер. - екон.
1110	Оплата праці	126598	124924,69	124924,69	-1673,31
	-ФОП по штат. розпису	124238	124237,61	124237,61	-0,39
у т.ч.	-oклад		29977,49	29977,49
	-Преміальний фонд		42367,98	42367,98
	-Доплата за ранг		12419,89	12419,89
	-Вислуга років		4431,54	4431,54
	-Надбавка по пост.783		2213,48	2213,48
	-Надбавка по пост.2288		14981,06	14981,06
	-Фонд матеріальної допомоги до відпустки		5464,72	5464,72
	-Фонд матеріальної допомоги со скр.пол.		5442,78	5442,78
	- учбова відпустка		1049,58	1049,58
	-щорічна відпустка		5545,29	5545,29
	-компенсація за відпустку		252,01	252,01
	-совміство		57,50	57,50
	-Доплата до мінім.з/плата		34,29	34,29
Продовження таблиці 3.13
1113	Б/л за рахунок пр-ва	2360	687,08	687,02	-1672,92
1120	Нарахування на зарплату	44786	44424-,82	44424,82	-361,18
1130 у т.ч.	Придбання матеріалів постачання	67237	66965,79	66965,79	-271,21
1131	-хозрасходи		2015,56	2015,56
1131	предмети,матеріали,обладнання	26090	24004,21	24004,21	-70,23
1136	-оренда	20630	20629,15	20629,15	-0,85
1137	- поточний ремонт	5350	5116	5116	-234
1138	-послуги зв”язку	8738	8738,16	8738,16	+0,16
У т.ч.	-міжміські розмови		7118,90	7118,90
	-абонплата		723,50	723,50
	-поштові кон-ти та марки		895,76	895,76
1139	-оплата інших послуг	6429	6462,-71	6462-71	+33-71
У т.ч.	-сігнализація		3382-26	3382-26
	-розрахункове-касове обслуговування		368-06	368-06
	-інформаційні послуги		62-02	62-02
	-мідичний огляд		357-37	357-37
	-виготовлення печатки		159	159
	-дод.зах. с охорони/двері/		534	534
	-установка телефонів		1600	1600
1140	Відрядження	8565	8398-23	8398-23	-166-77
1160 у т.ч.	Оплата комунальних послуг	6841	6800-31	6800-31	-40-69
1161	-теплопостачання	2342	2341-99	2341-99	-0-01
1162	-водопостачання	260	259-82	259-82	-0-18
1163	-електроенергія	4089	4088-10	4088-10	-0-90
11654	-інші комунал.платежі	150
2000 у т.ч.	Капітальні видатки	2200	2200	2200
2110	- придбання обладнання	2200	2200	2200
	УСЬОГО :	256227	253713-84	253713-84	-2513-16

Як бачимо з таблиці 3.13 на утримання управління в Краснодонському ВДК Луганської області було затверджено по кошторису видатків за 2002 р. - 256227 грн., профінансовано - 253714 грн., касові видатки - 253714 грн., фактично - 253714 грн., економія - 2514 грн.

Оплата праці працівників бюджетних установ” - по кошторису 126598 грн., касові - 124925 грн., фактично - 124925 грн., економія - 1673 грн., економія по листам непрацездатності.

“Заробітна плата” - по кошторису 124238 грн., касові - 124238 грн., фактично-124238 гривня.

“Виплата по тимчасовій непрацездатності» - по кошторису 2360 грн., касові - 687 грн., фактично - 687 грн., економія - 1673 гривень.

“Нарахування на заробітну плату” - по кошторису 44786 грн., касові - 44425 грн., фактично - 44420 грн., економія - 361 грн., зменшилися ставки зборів на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою непрацездатності, не нараховується збір на матеріальну допомогу у розмірі мінімального життєвого рівня. Різниця між фактичними та касовими витратами 5 грн. тому що на оплату листів непрацездатності Фондом соціального страхування було перераховано на 5 грн. більше.

“Придбання предметів постачання” по кошторису - 67270 грн., касові - 66965 грн, фактично - 66900 грн., економія - 305 грн. Різниця між фактичними та касовими витратами 65 грн. тому що залишились не використанні бланки суворої звітності доручення, чекова книжка, фірмові бланки.

”Предмети, матеріали, обладнання” по кошторису - 26090 грн., касові - 26021 грн., фактично - 25956 грн. у т.ч. канцтовари - 23940 грн., хоз.видатки - 2016 грн., економія - 69 гривня. Різниця між фактичними та касовими витратами 65 грн. тому що залишились не використані бланки суворої звітності /доручення, чекова книжка, фірмові бланки.

”Оренда” по кошторису - 20630 грн., касові - 20629 грн., фактично - 20629 гривні, економія -1 гривня.

“Поточний ремонт” по кошторису - 5350 грн., касові - 5115 грн., фактично - 5115 грн. у т.ч. обслуговування комп'ютерної техніки - 5115 грн. Економія 235 гривні.

”Послуги зв'язку” по кошторису - 8738 грн., касові - 8738 грн, фактично - 8738 грн., з них міжміські розмови - 7119 грн., абонплата - 724 грн., конверти - 875 грн., поштові відправлення - 20 гривень.

”Оплата інших послуг “ по кошторису -6462 грн., касові - 6462 грн., фактично - 6462 грн., у тому числі - сигналізація - 3382 грн., за послуги банку - 368 грн., за проведення телефонів - 1600 грн., за виготовлення печаток та штампів - 159 грн., інформаційні послуги 62 грн., додаткові заходи з охорони - 534 грн., медичний огляд робітників - 357 гривень.

”Відрядження” по кошторису - 8565 грн., касові - 8398 грн., фактично - 8398 грн. економія - 1 67 грн., тому що спеціалісти, які їздять у відрядження по перевірці нарахування страхових внесків на пенсійне страхування перевіряють і нарахування страхових внесків страхування по безробіттю.

”Оплата комунальних послуг” по кошторису - 6841 грн., касові - 6800 грн, фактично - 6800 грн., економія - 40 грн.,

у тому числі:

“ Оплата теплопостачання” по кошторису -2342 грн., касові - 2342 грн., фактично 2342 грн.

“ Оплата водопостачання і водовідведення” по кошторису - 260 грн., касові - 260 грн., фактично - 260 грн.

“Оплата електроенергії” по кошторису - 4089 грн., касові - 4089 грн., фактично - 4089 гривень.

“Оплата інших комунальних послуг та енергоносіїв” по кошторису - 150 грн., касові - 110 грн., фактично - 110 грн., економія - 40 гривень.

“Капітальні видатки” по кошторису - 2200 грн., касові - 2200 грн., фактично - 2200 гривень.

у тому числі:

“Придбання обладнання і предметів довгострокового користування” - по кошторису - 2200 грн., касові - 2200, фактично - 2200 гривень.

“Придбання предметів постачання” по кошторису - 2585 грн., касові - 2469 грн, фактично - 2469 грн., економія -116 гривень.

У тому числі :

”Предмети, матеріали, обладнання по кошторису - 821 грн., касові-821 грн., фактично - 821 грн. у т.ч. канцтовари - 821 грн.

“Поточний ремонт” по кошторису - 1764 грн., касові - 1648 грн., фактично - 1648 грн., у т.ч. на комп'ютерне обладнання -1648 грн., економія -116 гривень.

В таблиці 3.14 показана структура видатків на оплату праці робітників Краснодонського ВДК У Луганській області з якої видно, що ФОП по штатному розпису складає по кошторису - 124238 грн., касові видатки - 124237,61 грн., фактичні - 124237,61 грн., питома вага яких складає - 100%, економія складає - 0,39 грн. Також в таблиці проаналізовані всі статті видатків з яких складається ФОП :

Оклад - касові видатки 29977,49 грн., фактичні видатки - 29977,49 грн., питома вага складає - 24,1 % ;

Преміальний фонд - касові видатки - 42367,98 грн., фактичні видатки - 42367,98 грн., питома вага складає - 34,1 % ;

Доплата за ранг - касові видатки - 12419,89 грн., фактичні видатки -12419,89 грн., питома вага складає - 10,0 % ;

Вислуга років - касові видатки - 4431,54 грн., фактичні видатки - 4431,54 грн., питома вага складає - 3,6 % ;

Надбавки - касові видатки - 17194,54 грн., фактичні видатки - 17194,54 грн., питома вага складає - 13,8 % ;

Фонд матеріальної допомоги до відпустки і скрутному становищі - касові видатки - 10907,50 грн., фактичні видатки - 10907,50 грн., питома вага складає - 8,8 % ;

Учбова відпустка - - касові видатки - 1049,58 грн., фактичні видатки - 1049,58 грн., питома вага складає - 0,8 % ;

Щорічна відпустка - - касові видатки - 5545,44 грн., фактичні видатки - 5545,44 грн., питома вага складає - 4,4 % ;

Компенсація за відпустку - касові видатки - 252,01 грн., фактичні видатки - 252,01 грн., питома вага складає - 0,2 % ;

Совміство - касові видатки - 57,5 грн., фактичні видатки - 57,5 грн., питома вага складає - 0,1 % ;

Доплата до мінімальної заробітної плати - касові видатки - 34,29 грн., фактичні видатки - 34,29 грн., питома вага складає - 0,1 % ;

В таблиці 3.15 показана структура видатків на придбання матеріалів постачання Краснодонського ВДК У Луганській області з якої видно, що по цьому коду кошторис складає за 2002 рік - 67237 грн., касові видатки - 66965,79 грн., фактичні - 66965,79 грн., питома вага яких складає - 100%, економія складає - - 271,21 грн. Також в таблиці проаналізовані всі статті видатків з яких складається цей код :

Хозвидатки - касові видатки - 2015,56 грн., фактичні видатки - 2015,56 грн., питома вага складає - 3,0 % ;

Предмети, матеріали, обладнання - за кошторисом -26090 грн., касові видатки - 24004,21 грн., фактичні видатки - 24004,21 грн., питома вага складає - 336,0 %, економія - -70,23 грн.;

Оренда - за кошторисом - 20630 грн., касові видатки - 20629,15 грн., фактичні видатки -20629,15 грн., питома вага складає - 30,0 %,економія - -0,85 грн.;

Поточний ремонт - за кошторисом - 5350 грн., касові видатки - 5116 грн., фактичні видатки - 5116 грн., питома вага складає - 7,0 %, економія - -234 грн. ;

Послуги зв'язку - за кошторисом - 8738 грн., касові видатки - 8738,16 грн., фактичні видатки - 87738,16 грн., питома вага складає - 14,0 % , передплата - +0,16 грн., яка склалася за рахунок передплати за послуги зв'язку ,а саме за абонентську плату за переговори ;

Оплата інших послуг - за кошторисом - 6429 грн., касові видатки - 6462,71 грн., фактичні видатки - 6462,71 грн., питома вага складає - 10,0 %, передплата - +33,71 грн., яка склалася за рахунок переплати за поліграфічні послуги розрахункові - касові послуги, медичний та інших послуг.

3.2 Аналіз кошторису видатків в Краснодонському ВДК - як контролюючого органу

Аналіз кошторису видатків в Краснодонському ВДК - як контролюючого органу ведеться взагалі по всім підприємствам та організаціям які обслуговуються в Краснодонському казначействі. Аналізується смета видатків по всім статям доходів та видатків. Будь-яке господарювання вимагає систематичного проведення аналізів усіх сторін діяльності кожного підприємства. Аналіз є важливою функцією керування і діючим засобом вивчення процесів господарського життя підприємства. Головна задача аналізу на підприємстві полягає в тому, щоб вчасно виявляти невикористані внутрішні резерви підприємства по збільшенню обсягу будівельно-монтажних робіт, росту продуктивності. Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням його засобів і джерел їхнього формування. Основними показниками для аналізу фінансового положення є: Забезпеченість власними оборотними коштами і їхня схоронність Стан запасів і товарно-матеріальних запасів. Ефективність використання банківського кредиту і його матеріальне забезпечення. Стан дебіторської і кредиторської заборгованості. Оборотність оборотних коштів. Оцінка і прогноз платоспроможності підприємства.

Аналіз факторів і резервів поліпшення фінансового положення сприяє зміцненню економіки підприємства , допомагає розкрити й усунути порушення фінансової дисципліни. Джерелом аналізу виконання кошторисів керування інформація, що як безпосередньо характеризує рівень витрат, так і що дозволяє виявити фактори їхньої зміни.

До неї відносяться:

( баланс (ф. № 1);

( звіт про виконання кошторису доходів і витрат організації (ф. № 2);

( кошторис доходів і витрат;

( звіт про рух необоротних активів (ф. № 5);

( звіт про рух матеріальних цінностей (ф. № 6);

( звіт про заборгованість бюджетних організацій (ф. № 7).

При аналізі виконання кошторису доходів і витрат вивчається склад і структура доходів і витрат, виробляється їхнє порівняння з кошторисними призначеннями. Також вивчається співвідношення між касовими і фактичними витратами. Виявлення в процесі аналізу існуючої між ними об'єктивному взаємозв'язку і залежності дозволяє виявити виробничі і фінансові ситуації в процесі виконання кошторису. Фактичні витрати являють собою витрати звітного періоду на зміст бюджетної установи, списані у встановленому порядку. Їхнє вивчення дозволяє судити про ефективність використання бюджетних засобів, установити ступінь відповідності витрат обсягу виконаної чи роботи встановленим нормам. Касовими витратами є витрати бюджетних засобів у межах сум, виданих бюджетної організації чи готівкою в порядку безготівкових розрахунків. До них відносяться витрати на виплату заробітної плати, на видачу авансів на відрядження, на дрібні господарські витрати.

Таблиця 3.16 Аналіз виконання кошторису доходів та видатків загального фонду за 2002 г. (в загалі по казначейству) (тис.грн.)

Показники	Затверджено кошторисом	Поступило надходжень	Касові видатки	Фактичні видатки	Відхилення
					Фактично від кошторису	Фактично від касових
1	2	3	4	5	6	7
Оплата праці	163700	163700	162944	162827	-873	-117
Нарахування на заробітну плату	61400	61400	62156	59922	-1478	-2234
Придбання предметів та матеріалів	9550	9550	9550	5700	-3850	3850
Оплата комунальних послуг	88550	88550	88550	54505	-4045	-4045
Досліджування та розробка держ.програми	254000	254000	254000	157575	-87425	-87425
Всього	577200	577200	577200	470529	-97671	-97671

Виходячи з дані таблиці 3.16 можна зробити висновок, що в 2002р. по оплаті праці було витрачено на 873 тис.грн. менше, чим заплановане по кошторисі, у зв'язку з недокомплектом співробітників, також у зв'язку з цим на 1478 тис. грн. зменшилися нарахування на заробітну плату. Предметів і матеріалів було придбано на 3850 тис. грн. менше, чим затверджено кошторисними призначеннями. Оплата комунальних послуг фактично на 4045 тис .грн. менше запланованого. На дослідження, розробки і державні програми витрачене на 87425 тис. грн. менше. Усе це говорить про економію бюджетних засобів організацією. У 2002 р. економія засобів склала 97671 тис. грн. Якщо порівнювати фактичні і касові витрати, то видно, що по оплаті праці фактичні витрати менше касових на 117 тис. грн., нарахування на заробітну плату фактичні мін6ьше касових на 2234 тис. грн. Інші відхилення фактичних витрат від касових збігаються з відхиленнями від затверджених кошторисних призначень, сума економії склала 9767 тис.грн. Це значить, що в 2002 р. організацією була досягнута повна економія бюджетних засобів, як у порівнянні з кошторисом, так і в порівнянні з касовими витратами.

Таблиця 3.17 (тис.грн.) Аналіз виконання кошторису доходів та видатків загального фонду за 2002 рік по обласному управлінню казначействами в м Луганську

Показники	Затверджено кошторисом	Поступило надходжень	Касові видатки	Фактичні видатки	Відхилення
					Фактично від кошторису	Фактично від касових
1	2	3	4	5	6	7
Оплата праці	230670	230670	230670	230777	107	107
Нарахування на заробітну плату	85995	82283	82283	81103	-4892	-1180
Придбання предметів та матеріалів	5100	4286	4286	7922	2822	3636
Оплата комунальних послуг	34146	18066	18066	22803	-11643	4437
Видатки на відрядження	2500	710	710	710	-1790	-
Капітальні видатки	2300	300	300	300	-2000	-
Всього	360711	336315	336315	399860	-17396	63545

З дані таблиці 3.17 видно, що кошторисні призначення були отримані цілком, фактично по оплаті праці витрачене на 107 тис. грн. більше, чим передбачене було кошторисом. Можливо це відбулося за рахунок виплати засобів по лікарняних аркушах.

На оплату комунальних послуг фактично було витрачено на 11643 тис. грн. менше, чим затверджено по кошторисі, касові витрати були менше фактичних на 4437 тис. грн. У звітності могли відбити оплату комунальних послуг, а казначейство в поточному році не встигло оплатити ці рахунки і тому відбулося перевищення фактичних витрат над касовими.

Фактичні витрати на відрядження на 1790 тис грн. менше затвердженої суми, касові і фактичні витрати рівні, і склали 710 тис. грн.

Капітальні фактичні витрати менше запланованих на 2000 тис. грн., а якщо порівнювати фактичні витрати і касові, то вони рівні і склали 300 тис. грн.

Предметів і матеріалів було придбано на 2822 тис. грн. більше, чим заплановано. На покупку матеріалів було витрачено на 3636 тис. грн. більше в порівнянні з касовими витратами, можливо, це відбулося тому, що організація одержала матеріальні цінності за договором постачання, але не встигла оплатити їх у поточному році, і тому неоплачена сума перейде на наступний рік.

Таким чином, можна зробити висновок, що в порівнянні з витратами затвердженими по кошторисі, фактично по організації було витрачено на 17396 тис. грн. менше, а це значить що була досягнута економія бюджетних засобів

Аналіз використання засобів на оплату праці має велике значення. У процесі його варто здійснювати систематичний контроль, за станом фонду заробітної плати, виявляти можливості економії засобів. Цей аналіз дозволяє побачити: скільки засобів було заплановано і затверджене для видачі заробітної плати працівникам організації, скільки надійшло, і скільки засобів було витрачено. Також дається можливість побачити, яку суму склали нарахування на заробітну плату.

Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості по управлінню дозволяє побачити, яка заборгованість керування, по яких статтях вона проходить, він дозволить керівництву докласти всіх зусиль для усунення цієї заборгованості.

А також при плануванні кошторису на наступний рік ці дані будуть використані, щоб така ситуація більше не повторювалася.

Таблиця 3.18 (тис. грн) Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості по Краснодонському ВДК

Показники	Код економічної класифікації	На начало року	На кінець року	Відхилення (+;-)
1	2	3	4	5
Оплата праці	1110	109	-	-
Придбання предметів та матеріалів	1130	6935	1220	-5715
Оплата комунальних послуг	1160	4437	-	-
Оплата за теплопостачання	1161	3824	-	-
Оплата за водопостачання	1162	631	-	-
Досліджування та розробка держ. програми	1170	56545	-	-
Всього		68026	1220	-5715

Аналізуючи приведені дані, видно, що на початок звітного року заборгованість по оплаті праці складав 109 тис. грн., по придбанню матеріалів 6935 тис.грн.; по оплаті комунальних послуг 4437 тис. грн., у тому числі по оплаті за теплопостачання 3824 тис. грн, а за водопостачання 613 тис. тис. грн. Також дебіторська заборгованість по державних програмах, дослідженням і розробкам склала 56545 тис. грн. Можливо це відбулося внаслідок того, що засобу на ці програми були перераховані, але керування через занадто велику завантаженість не змогло їх виконати.

Але до кінця звітного періоду керування погасило всі борги, а винятком боргу по придбанню матеріалів, його погасили частково, і на кінець року він склав 1220 тис. грн.

У цілому ж по керуванню на початок звітного періоду дебіторська заборгованість складав 68026.тис грн.., а на кінець, як уже було сказано 1220 тис. грн..

Висновки до розділу 3

У розділі 3 розглянуті питання аналізу бюджетних коштів Державного казначейства України, на прикладі Краснодонського ВДК у Луганській області. На сучасному етапі розвитку економіки підвищується роль фінансово-кредитних важелів в інтенсифікації виробництва, зміцненні режиму економії, мобілізації внутрішньогосподарських резервів, ліквідації невиробничих витрат і втрат.

Фінансовий стан відділення характеризується розміщенням його засобів і джерел їхнього формування. Основними показниками для аналізу фінансового положення є:

ѕ Забезпеченість власними оборотними коштами і їхня схоронність;

ѕ Стан запасів і товарно-матеріальних запасів;

ѕ Ефективність використання банківського кредиту і його матеріальне забезпечення;

ѕ Стан дебіторської і кредиторської заборгованості;

ѕ Оборотність оборотних коштів;

ѕ Оцінка і прогноз платоспроможності підприємства.

Аналіз факторів і резервів поліпшення фінансового положення сприяє зміцненню економіки підприємства , допомагає розкрити й усунути порушення фінансової дисципліни.

Основними джерелами інформації для аналізу служить бухгалтерський баланс (ф. № 1) , додаток до балансу - ф. № 2 звіт про рух статутного фонду (ф. № 3) і інші форми періодичної і річної бухгалтерської звітності, кошторису. Діюча форма балансу основної діяльності підприємства містить необхідні показники для оцінки його фінансового стану.

У Краснодонському ВДК у Луганській області такий аналіз проводиться в пояснювальній записці до звіту про виконання кошторису витрат, за кожен квартал, та за рік.

Висновки

В даній дипломній роботі розглянуто питання обліку, контролю та аналізу бюджетних коштів в Краснодонському ВДК У Луганській області. Надані поради по удосконаленню обліку та контролю за використаннями коштів.

В першому розділі дипломної роботи розглянуто питання по облік бюджетних коштів в Краснодонському ВДК у луганській області. Облік виконання бюджету -- це різновид господарського обліку. Бюджетний облік є науково обґрунтованою системою спостереження, відображення, узагальнення та контролю за змінами, які мають місце в бюджетному процесі. Предметом бюджетного обліку є бюджетний процес. Бюджетний облік здійснюється за допомогою наступних методів: відображення усіх господарських операцій в первинних документах і реєстрах обліку та їхня оцінка; подвійний запис операцій і система рахунків; проведення періодичної та річної інвентаризації коштів на рахунках і в розрахунках, боргових, казначейських зобов'язань; узагальнення інформації у балансі.

Основними функціями бюджетного обліку є: спостереження, узагальнення та відображення усіх процесів, що мають місце у виконанні бюджету; забезпечення збереження коштів бюджету.

Доходи та видатки бюджету є основними об'єктами обліку. Як об'єкт обліку доходи поділяються на нараховані та касові, видатки -- на касові та фактичні. Нараховані доходи -- це доходи, які нараховані окремими платниками до бюджету. Касові доходи -- це такі доходи, які надійшли на казначейський рахунок у банку. Фактичні видатки включають дійсні затрати бюджету, грошові видатки бюджету ті, що проведені за казначейським рахунком і належать до касових видатків. Підґрунтям для формування інформації щодо касового виконання бюджету органами Державного казначейства є бюджетна класифікація.

Облік доходів ведеться у книзі форми 5 відповідно до підрозділів бюджетної класифікації. Касове виконання державного бюджету за видатками здійснюється органами Державного казначейства в межах асигнувань, передбачених у державному бюджеті відповідним розпорядником коштів та надходжень на єдиний казначейський рахунок державного бюджету. Фінансування здійснюється шляхом проведення платежів безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали роботи та надали послуги розпорядникам бюджетних коштів.

Розпорядниками коштів є керівники міністерств, відомств та установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями, наданими на відповідні заходи. Залежно від ступеня підпорядкованості і від обсягу наданих прав вони поділяються на головних і нижчестоящих розпорядників коштів. При казначейській формі виконання державного бюджету розпорядникам коштів відкриваються реєстраційні рахунки в органах казначейства.

Фінансування видатків або проведення платежів безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали роботи або надали послуги розпорядникам коштів, здійснюється на підставі розпису доходів і видатків державного бюджету. Фінансування та оплата витрат провадиться органами Державного казначейства при наявності даних про мережу установ, підприємств і організацій та на підставі затверджених кошторисів доходів і видатків. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи є основним документом, який визначає загальний обсяг, цільовий напрямок і поквартальний розподіл коштів. Окремі розпорядники мають тимчасові кошториси, тобто тільки помісячні лімітні довідки. Згідно з розподілом коштів та реєстрів на здійснення видатків відділ обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів складає у двох примірниках розпорядження на перерахування коштів, яке затверджується начальником відділення Державного казначейства. Розпорядження на перерахування бюджетних коштів реєструється в журналі реєстрації.

У Краснодонському ВДК у Луганській області застосовується меморіально-ордерна система. Сутність меморіально-ордерної форми обліку полягає в тім , що на основі первинних документів складаються меморіальні ордера, в яких проставляється кореспонденція рахунків. Після реєстрації меморіальних ордерів у реєстраційному журналі дані їх використовуються для записів на синтетичних рахунках у Головній книзі. З метою забезпечення єдності бухгалтерського обліку, згідно з вимогами Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, Наказом Державного казначейства України від 27.07.2000р. № 68 затверджена інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання.

У відділі бухгалтерського обліку та звітності Краснодонського ВДК складаються картки аналітичного обліку: касових та фактичних видатків.

Автоматизація обліку бюджетних коштів у Краснодонському ВДК у Луганській області здійснюється згідно інструкція з формування платіжних документів у банк Казначейства для бюджетних організацій. Комплексна бухгалтерська програма “ПРАГМАТ”, - призначена для автоматизації бухгалтерського й оперативного обліку на підприємствах будь-якої форми власності. Програма дозволяє вести облік по декількох підприємствах. Програма веде суцільний, безупинний і взаємозалежний облік, здійснюваний у єдиній базі даних і, забезпечує уведення всіх господарських операцій у момент їхнього здійснення. Облік у програмі ведеться по періодах, обираним користувачем самостійно. Головним джерелом проводок у програмі є первинні документи, що вводяться користувачем у кожній підсистемі. Програма працює з будь-якими видами (і кількістю) валют і робить автоматичний перерахунок у національну валюту при зміні відповідних курсів валют, прийнятих за основу.

У програмі реалізований автоматичний зв'язок із системами Клієнт-банк, що дозволяє користувачу імпортувати виписки банку в систему і формувати відповідні проводки в книгу обліку операцій. Реалізовано можливість автоматичного формування звіту 8ДР на дискети.

Що належить до удосконалення обліку бюджетних коштів у казначействі і виходячи з вимог до якості робіт, проведених відділенням, не можна не відзначити, що ефективна робота його цілком залежить від рівня оснащення офісу електронним устаткуванням, таким, як комп'ютери, програмним забезпеченням, засобами зв'язку, копіювальними пристроями. У цьому ряді особливе місце займають бази даних і інше програмне забезпечення, зв'язане з їх використанням як інструмент для діловодства і раціоналізації фінансової праці. Їхнє використання дозволяє скоротити час, необхідний на підготовку конкретних документів, виключити можливість появи помилок у підготовці бухгалтерської документації, що дає прямий економічний ефект. При цьому необхідно забезпечити її на всіх стадіях роботи системи, тобто при збереженні, обробці і передачі інформації. Ця задача реалізується як за допомогою стандартних засобів, так і за допомогою створеними в процесі проектування. Упровадження проекту дозволить значною мірою прискорити обмін інформацією в підрозділі, знизити витрати робочого часу на дії, що прямо не відносяться до посадових обов'язків.

В розділі 2 даної дипломної роботи розглянуті питання з контролю бюджетних коштів Державного казначейства України. Розглянуті питання з організацією за складенням і виконанням бюджету.

Контроль бюджетних коштів Державного казначейства України здійснюється у формі ревізій і перевірок.

Ревізія - це метод документального контролю за фінансово - господарською діяльністю підприємства , установи, організації, дотримання законодавства з фінансових питань, достовірністю обліку і звітності, спосіб документального викриття недостач, розтрат, привласнень та крадіжок коштів і матеріальних цінностей, попередження фінансових зловживань. За наслідками ревізії складається акт.

Перевірка - це обстеження і вивчення ділянок фінансово - господарської діяльності підприємства , установи, організації, або їх підрозділів. Наслідки перевірки оформляються довідкою або доповідною запискою.

Організація контролю за правильністю складення і виконання бюджету ведеться згідно інструкцій нормативних документів та Законів Украйни. Ревізії в органах державного казначейства проводяться вишестоящею організацією в даному випадку Обласним Управлінням Державного казначейства у Луганській області чи Контрольно - ревізійним управлінням міста Краснодона. Відповідно до вимог Закону про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні всі структурні підрозділи Державної контрольно-ревізійної служби складають піврічні плани контрольно-ревізійної роботи. У цьому плані передбачаються:

ѕ перелік об'єктів контролю( назва організації);

ѕ підстави для включення до плану;

ѕ дата, на яку об'єкт попередньо було обревізовано;

ѕ плановий термін виконання (назва місяця, затрати часу в днях); особа керівника ревізійної групи.

Об'єкти для ревізій і перевірок включаються до планів контрольно-ревізійної роботи за дорученням контрольно-ревізійного управління вищого рівня, поданням правоохоронних органів, дорученням органів державної влади і за власною ініціативою.

При плануванні контрольно-ревізійної роботи треба враховувати, що ревізія підприємства, організації в плановому порядку чи за ініціативою органів контролю може проводитися не частіше ніж один раз на рік, а за поданням правоохоронних органів -- незалежно від кількості раніше проведених на цьому об'єкті ревізій і перевірок. Плановий термін проведення ревізії -- 30 робочих днів.

Складання плану контрольно-ревізійної роботи передбачає рівномірне навантаження працівників ревізійного відділу, виділення резерву часу для виконання позапланових завдань, перевірки виконання рішень за раніше здійсненими ревізіями.

Державна контрольно-ревізійна служба повинна координувати плани контрольно-ревізійної роботи з іншими контрольними органами. Щоб неплановий контроль ревізованого підприємства, організації здійснювався комплексно, причому одночасно всіма державними контролюючими органами один раз на рік, термін проведення ревізій координує територіальний орган податкової інспекції.

Плани контрольно-ревізійного органу повинні бути складені в установлені строки і передані на затвердження керівникові структурного підрозділу державної контрольно-ревізійної служби вищого рівням Зміни до планів контрольної роботи можуть вноситися не пізніше ніж за місяць до закінчення поточного півріччя на підставі обґрунтованих пропозицій про необхідність внесення таких коректив.

Організація ревізійного процесу в системі Державного контрольно-ревізійної служби України регламентується Інструкцію про порядок проведення ревізій і перевірок Державною контрольно-ревізійною службою в Україні, затвердженою наказом ГКРУ від 03.10.97 № 121.

Основні етапи ревізії:

1) підготовка до проведення ревізії;

2) проведення ревізії;

3) оформлення, матеріалів ревізії;

4) реалізація матеріалів ревізії і контроль виконання прийнятих рішень.

Результативна частина акта ревізії являє собою систематизований перелік виявлених, у ході ревізії порушень і недоліків, зловживань у фінансово-господарській діяльності ревізованого підприємства чи організації. Систематизація результатів ревізії в акті здійснюється за розділами (ділянками) ревізійної роботи, а всередині розділів -- за основними напрямами контролю по цьому розділу. Таким чином, у результативній частині акта можуть бути виділені такі розділи:

Інструкція про порядок проведення ревізій і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні розроблена на підставі Закону України "Про державну, контрольно-ревізійну службу в Україні", введеного в дію постановою Верховної Ради України від 26.01.93р., та Положення "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 05.07.93р. №515, і визначає порядок проведення ревізій і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні. Державна контрольно-ревізійна служба у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, Положенням про державну контрольно-ревізійну службу в Україні, а також наказами Мінфіну України. Ревізії і перевірки повинні сприяти зміцненню державної фінансової дисципліни, поліпшенню фінансового стану підприємств, установ та організацій, збереженню державного майна, попередженню зловживань, поповненню доходів бюджету.

Ревізія або перевірка проводиться на підставі документа , підписаного начальником держаної контрольно-ревізійної служби або керівником вищестоячої організації , в нашому випадку це буде Обласне Державне Управління Казначействами , в якому є ревізійний відділ. Який займається перевіркою відділень казначейств.

За ініціативою державної контрольно-ревізійної служби або Обласним Державним Управлінням Казначейства ревізія чи перевірка відділення може проводитися не частіше одного разу на рік. Ревізію або перевірку за дорученнями правоохоронних органів може бути проведена у будь - який час. Службові особи КРУ зобов'язані пред'явити документ на право проведення ревізії або перевірки керівникам відповідного відділення .

Ревізії або перевірки повинні проводитись за планом роботи контрольно-ревізійного відділу. У планах роботи треба вказати періодичність перевірок, пропозиції, вимог, що прийняті за раніше здійсненими ревізіями чи перевірками.

Головним завданням державної контрольно-ревізійної служби є здійснення державного контролю за витрачанням коштів і матеріальних цінностей, їх збереженням, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і звітності в міністерствах та інших центральних органах виконавчої влади, державних комітетах, державних фондах, бюджетних установах, а також на підприємствах і в організаціях, які отримують кошти з бюджетів усіх рівнів та державних валютних фондів, розроблення пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і порушень та запобігання їм у подальшому.

Основними завданнями ревізій (перевірок) є:

Ревізія (перевірок) виконання бюджетів, стану роботи фінансових органів і органів Державного казначейства областей, районів - перевірка дотримання чинних нормативних актів щодо виконання бюджетів відповідних рівнів, стану роботи фінансових органів і органів Державного казначейства Ревізія поточного рахунку відповідного бюджету, позабюджетних і валютних коштів органів виконавчої влади чи органів місцевого самоврядування у випадках, передбачених чинним законодавством. Ревізія правильності витрачання коштів на утримання фінансових органів і органів Державного казначейства, апарату відповідних державних адміністрацій та органів місцевого самоврядування..

При проведені ревізії в органах Державного казначейства ревізором перевіряється забезпечення керівництвом установи виконання чинних законодавчих актів та інших нормативних актів щодо фінансів і фінансової діяльності, є окрема , указів Президента України, Постанов Кабінету Міністрів України, які стосуються підвищення ефективності витрачання бюджетних коштів, оплати праці працівників окремих галузей бюджетної сфери, посилення фінансово - бюджетної дисципліни. Правильність та обґрунтованість розрахунків кошторисних призначень, виконання кошторисних витрат і основних виробничих показників, використання коштів за цільовим призначенням, забезпечення ощадливого витрачення та забезпечення коштів і матеріальних цінностей, дотримання фінансової дисципліни, правильність і достовірність ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.

Правильний підбір об'єктів і своєчасного проведення на них ревізій чи перевірок великою мірою впливають на ефективність роботи контролюючих органів.

Об'єкти для ревізій включаються в плани контрольно-ревізійної роботи з урахуванням встановленої періодичності ревізій бюджетних установ, за поданням правоохоронних органів, дорученням органів державної влади і власною ініціативою в межах чинного законодавства. Непланові ревізії та перевірки проводяться, як правило, за окремими дорученнями органів державної влади та правоохоронних органів. Державна контрольно-ревізійна служба координує свою діяльність з місцевими органами виконавчої влади, фінансовими органами, державними податковими адміністраціями, іншими контролюючими органами, органами прокуратури, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України.

Акт ревізії складається в трьох примірниках. Його підписують: керівник ревізійної групи, керівник і головний бухгалтер ревізованого підприємства, організації, які на першому примірнику акта ставлять підписи, дату про одержання акта.

При наявності заперечень або зауважень по акту ревізії (перевірки) керівник чи головний бухгалтер роблять про це застереження перед своїми підписами і не пізніше ніж через 5 днів з дня с підписання подають з цього приводу пояснення чи заперечення. Ревізори повинні в 15-денний термін дати по цих документах письмовий висновок, який затверджується керівником контрольно-ревізійного відділу.

У разі відмови посадових осіб від підписання акта по наслідках ревізії або перевірки службові особи Державної контрольно-ревізійної служби засвідчують це відповідним актом та своїми підписами.

Керівник ревізійної групи повинен здати матеріали ревізії керівникові відповідного підрозділу контрольно-ревізійної служби для розгляду і приймання. У разі неякісного проведення ревізії має бути призначена додаткова перевірка чи навіть повторна ревізія. Про розгляд і прийняття матеріалів ревізії (перевірки) керівник контрольно-ревізійного відділу робить запис на останній Сторінці акта: «Акт ревізії прийнято» та ставить дату і підпис.

Реалізація матеріалів ревізії (тематичної перевірки) проводиться, за можливості, у міру виявлення зловживань, істотних порушень та недоліків у діяльності підприємства, організації, що ревізується, не чекаючи закінчення ревізії. У разі потреби матеріали ревізії (перевірок) виносяться на обговорення в трудових колективах перевірених підприємств, організації, оприлюднюються через засоби масової інформації.

Якщо заходами, ужитими у період ревізії, не забезпечено повного усунення виявлених ревізією порушень, ревізори готують за псом керівника ревізійного органу вимогу про усунення виявлених порушень і вжиття заходів щодо повного відшкодування сів, притягнення винних у допущених порушеннях до дисциплінарної і матеріальної відповідальності. При виявленні істотних порушень фінансової дисципліни, грошей і матеріальних цінностей, інших зловживань ревізії передаються правоохоронним органам. Одночасно порушується питання про звільнення від обійманих посад .Перед керівником ревізованого підприємства чи вищої за підпорядкованістю організації належить висунути вимоги стосовно пред'явлення цивільних позовів до винних службових осіб навіть у тих випадках, коли заподіяні ними матеріальні збитки державі або юридичній особі вчинені діями або бездіяльністю, що не класифікуються як кримінальні. Крім цього, інформація про наслідки контрольно-ревізійної роботи подається органам місцевої державної адміністрації. За результатами проведеної ревізії (перевірки) контрольно-ревізійні підрозділи оформлюють рішення про застосування фінансових санкцій і накладання адміністративних стягнень відповідно до чинного законодавства. Це рішення вручається під розписку керівнику ревізованого підприємства. При невиконанні його у триденний термін контрольно-ревізійний відділ оформлює документи на безспірне стягнення грошових коштів.

У розділі 3 розглянуті питання аналізу бюджетних коштів Державного казначейства України, на прикладі Краснодонського ВДК у Луганській області. На сучасному етапі розвитку економіки підвищується роль фінансово-кредитних важелів в інтенсифікації виробництва, зміцненні режиму економії, мобілізації внутрішньогосподарських резервів, ліквідації невиробничих витрат і втрат.

Фінансовий стан відділення характеризується розміщенням його засобів і джерел їхнього формування. Основними показниками для аналізу фінансового положення є:

ѕ Забезпеченість власними оборотними коштами і їхня схоронність ;

ѕ Стан запасів і товарно-матеріальних запасів;

ѕ Ефективність використання банківського кредиту і його матеріальне забезпечення;

ѕ Стан дебіторської і кредиторської заборгованості;

ѕ Оборотність оборотних коштів;

ѕ Оцінка і прогноз платоспроможності підприємства.

Аналіз факторів і резервів поліпшення фінансового положення сприяє зміцненню економіки підприємства , допомагає розкрити й усунути порушення фінансової дисципліни.

Основними джерелами інформації для аналізу служить бухгалтерський баланс ( ф. № 1) , додаток до балансу - ф. № 2 звіт про рух статутного фонду ( ф. № 3 ) і інші форми періодичної і річної бухгалтерської звітності, кошторису. Діюча форма балансу основної діяльності підприємства містить необхідні показники для оцінки його фінансового стану.

У Краснодонському ВДК у Луганській області такий аналіз проводиться в пояснювальній записці до звіту про виконання кошторису витрат, за кожен квартал, та за рік.

Список використаної літератури

1. Закон України «Про бюджетну систему України» № 253/95-ВР від 29.06.95. // Відомості ВРУ.- 1995.- № 26.

2. Положення про Краснодонське відділення Державного казначейства.

3. Положення про відділ бухгалтерського обліку та звітності Краснодонського відділення Державного казначейства у Луганській області.(Затверджено начальником Краснодонського відділення Державного казначейства від 01.08.2001р.)

4. Положення про відділ видатків Краснодонського відділення Державного казначейства у Луганській області. (Затверджено начальником Краснодонського відділення Державного казначейства від 01.07.2001р.)

5. Положення про операційний відділ Краснодонського відділення Державного казначейства у Луганській області. (Затверджено начальником Краснодонського відділення Державного казначейства від 01.08.2001р.)

6. Положення про порядок складання єдиного кошторису доходів і видатків бюджетної установи та організації (Постанова КМУ від 16.02.1998 № 164) // Офіційний вісник України.- К.- 1998.- № 7.- С. 85.

7. Про затвердження Порядку казначейського обслуговування позабюджетних коштів установ і організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету. Наказ Головдерж казначейства України від 25.03.1999р. № 27.// Офіційний вісник України.- К.- 1999.- № 14.- С. 156.

8. Про обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням. (Постанова КМУ від 26.09.2001р. № 1266.

9. Про впорядкування умов оплати праці працівників апарату органів виконавчої влади, місцевого самоврядування та їх виконавчих органів, органів прокуратури, судів та інших органів. . (Постанова КМУ від 13.12.1999р. № 2288.

10. Про затвердження документів, що застосовуються в процесі виконання бюджету. (Наказ МФУ від 09.01.2001. № 6.).

11. Брэддик. У. Менеджмент в организации. - М.: ”Инфра-М”;1997г.

12. Бескид Й.М. Державний бюджет України // Методичні рекомендації. - Тернополь.- 2000.

13. Киселев Д.Н. Контроль і ревізія в установах освіти . М-: Фінанси і статистка.,2001-176 с.

14. Кириленко О.П. Фінанси. - Тернополь; Економічна думка - 2000р.

15. Киселев Д.Н., Саранчук Р.И.,Демьеишин В.Г. Контроль и ревизия в учрежденіях народного образованія .- М.; Финанси і статистика.- 2001.

16. Кравченко В.І. Фінанси місцевих органів влади України. - Основи теорії і практики. - К ; НДФІ. - 2000.

17. Кириленко О.П. Фінанси. - Тернополь; Економічна думка - 2000р.

18. Матвєєва В.О. Бюджетні організіції. Облік та оподаткування.- Х.; Фактор, 2001. - 566с.

19. Романів М.В. Державний фінансовий контроль та аудит. Навчально-методичний посібник. - Київ, ТОВ “НІОС”. -224 с. Літературний редактор Цуканова Н.М.

20. О.Д.Василик, К.В.Павлюк Державні фінанси України. - К.; НІОС.2000 - с.300.

21. О.Д.Василик Теорія фінансів.- К.; НІОС.2000 - с.500.

22. Вісник податкової служби Кураїни. Журнал податковаї адміністрації.

23. Государственні фінанси . Учебник под редакцией д.є.н. Федосова В.М..- К.; Либідь.- 2000 г.

24. Держава - Податки - Бізнес // Під ред. Андрющенко В.Л., Федосова В.М., Суторміної В.М. - К; Лібидь.- 2001р.

25. Єфімов А.О., Сало В.І., Д'яконова І.І. Бюджет і фінансова політика України. - К.; Наукова думка .- 2000.

26. Павлюк К.В. Фінансові ресурси держави. - К “НІОС”. - 2000.

27. Пасічник Ю.В. Бюджетна система; Навчальний посібник. - Черкаси.; Відлуння. - 2000.- с.376.

28. Податкова система України // Підручник під ред. Д.е.н. Федосоіва В.М. - К.; Либідь. - 2000.

29. Финанси. Учебник под ред. Д. Е.н. Радіоновой В.М. - М. - 2000.

30. Фінанси України. Науково - теоритичний Журнал Міністерства фінансів України.

31. Юрій С.І., Бескид Й. М. Державний бюджет України. Навчальний посібник - Тернополь; ТАНГ, 2001.