Аудит денежных средств на ООО "Пятерочка"

109

1. Организация бухгалтерского финансового учета

1.1 Организация бухгалтерского учета

Характеристика предприятия

Предприятие ООО «Пятерочка» создано в форме общества с ограниченной ответственностью и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «Пятерочка» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава общества и действующего законодательства Российской Федерации. Срок деятельности предприятия не ограничен.

Полное фирменное наименование Общества: общество с ограниченной ответственностью «Пятерочка».

Сокращенное наименование: ООО «Пятерочка».

Общество является коммерческой организацией, форма собственности - частная.

Дата образования общества и начало деятельности - 13 марта 2004 г.

Общество имеет банковские счета, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 52 000 руб. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами фирмы обязательственные права по отношению к рассматриваемому обществу.

Учредители самостоятельно определяют направление использования прибыли, оставшейся у фирмы после уплаты налогов и других платежей в бюджет, а также расчетов с кредиторами. Убытки покрываются из резервного фонда либо из других финансовых источников.

Место нахождения Общества: 424007, Республика Марий Эл, Звениговский район, п. Шелангер, ул. Мелиораторов, 19.

Предприятие зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы, решение №1213, п. 2 от 10 марта 2004 г.

Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Предметом деятельности ООО «Пятерочка» являются:

- розничная торговля товарами народного потребления, в том числе табачными изделиями, продовольствием и алкогольной продукцией;

- экспорт и импорт товаров народного потребления, в том числе табачных изделий, продовольствия и алкогольной продукции, а также продукции и оборудования научно-технического назначения;

- организация дистрибьюторской сети по продаже товаров народного потребления, в том числе табачных изделий, продовольствия и алкогольной продукции в субъектах РФ;

- организация сети розничных торговых предприятий;

- выполнение экспедиционных и транспортных работ, необходимых для реализации товаров народного потребления;

- коммерческое посредничество и представительство;

- оказание снабженческих, сбытовых услуг (обслуживание по обеспечению приобретения и сбыта продукции, товаров и услуг, сырья, материалов, оборудования, специальной техники другого имущества в соответствии с действующим законодательством);

- маркетинговые услуги и консультации;

- предоставление информационно-аналитических услуг на основе банка данных информационно-экономического характера;

- оказание транспортных услуг населению и юридическим лицам;

- иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Для занятий отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, (торговля табачной и алкогольной продукцией) предприятие получило специальное разрешение (лицензию).

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с поставщиками и потребителями материально-технических и товарных ресурсов.

Производственные площади: офис - 1, торговые точки - 3, склады - 2, автохозяйство - 1, объектов социальной инфраструктуры, филиалов нет.

Помещения под офис и торговые точки фирма берет в аренду. Договора аренды перезаключаются каждый год. Остальные помещения принадлежат фирме. Офис находится по юридическому адресу фирмы.

Органами управления предприятия в соответствии с Уставом являются:

1. Общее собрание участников Общества.

2. Директор.

По масштабам деятельности данное торговое предприятия можно охарактеризовать, как малое предприятие.

Единоличным исполнительным органом фирмы является Генеральный директор. Срок полномочий Генерального директора оставляет три года. Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями Устава фирмы, решениями органов управления фирмы, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными договорами и соглашениями.

Генеральный директор руководит текущей деятельностью фирмы и решает все вопросы, которые не отнесены уставом и законом к компетенции Общего собрания участников общества. Генеральный директор утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию фирмы, организует бухгалтерский учет и отчетность и принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью фирмы. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.

Основными потребителями продукции фирмы является население и близлежащие организации. Основной рынок сбыта - местный, городской. Уровень конкуренции - высокий, поскольку в отрасли существует стабильно высокая рентабельность вложения капиталов и поскольку товар, предлагаемый фирмой, пользуется постоянным, устойчивым спросом, это привлекает в данную отрасль многих конкурентов.

Ассортимент товаров постоянно обновляется и расширяется, поскольку постоянно появляются новые товары, или новые модификации уже известных марок продукции. Все товары, которые продаются через магазины фирмы, - либо отечественного производства, либо от зарубежных производителей.

Фирма строго следит за соблюдением правил торговли. На все товары имеются сертификаты качества, указаны сроки годности и реализации.

Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

На основе бухгалтерского анализа может быть определена тенденция развития предприятия.

Этот учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

Важнейшие функции бухгалтерского учета как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием:

1) контроль процесса производства и реализации продукции (работ, услуг);

2) обеспечение сохранности ценностей;

3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;

4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;

5) анализ хозяйственной деятельности.

1. Функция контроля процесса производства и реализации продукции осуществляется в трех видах.

Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее конечный результат.

Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом.

Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

2. Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция достигается непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.

4. Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета.

Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

Главные задачи бухгалтерского учета на коммерческом предприятии:

1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;

2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;

3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;

4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;

6) выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы исчерпывающий и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.

Абсолютную ответственность перед руководством коммерческого предприятия за выполнение указанных задач несет главный бухгалтер - ключевая финансовая персона на предприятии. Главная его обязанность по важности и профессиональной принадлежности - это организация, управление и контроль повседневной, подчас рутинной, учетной работы.

Бухгалтерский учет должен быть скрупулезным и идеальным. На первый взгляд, прозрачность бухгалтерского учета находится в некотором противоречии с соблюдением коммерческих тайн предприятия. Но это не так. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки. Коммерческие тайны целесообразно выделять отдельно.

Для успешного решения финансово-экономических проблем предприятия в современных условиях необходимо планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем воплощать принятое решение в виде первичных документов. Но для этого необходимы дополнительные условия и полномочия.

Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов - составная часть общей экономической стратегии предприятия, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности бухгалтера обстоятельствами.

Дополнительные условия, которые необходимы для достижения прогнозируемого финансового результата:

1) ведущая роль бухгалтера на предприятии и его признанный авторитет в глазах руководителя;

2) четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;

3) деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через главного бухгалтера или его заместителя) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;

4) выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Конечно, бухгалтерский учет не единственный источник информации, необходимой руководству коммерческого предприятия для принятия ответственных решений. Однако сущность бухгалтерской работы и ее исторический опыт показывают, что она с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности фирм с учетом экономических законов, юридических норм и правил.

В соответствие с правовыми актами Российской Федерации ООО «Пятерочка» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет своего имущества и обязательств.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Пятерочка» несет директор предприятия и главный бухгалтер.

Перечень служебных обязанностей разработан главным бухгалтером ООО «Пятерочка» для всех работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей по принципу равномерной нагрузки персонала, исходя из степени трудоемкости учетных работ.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, выдаче и хранению денежных средств и их эквивалентов на предприятии. Осуществляет сбор денежных средств и сдачу выручки инкассаторам банка. Отвечает перед руководством предприятия за сохранность вверенных ей денежных средств. Бухгалтер-кассир кроме своих непосредственных обязанностей проводит инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Она же осуществляет учет и контроль операций связанных с выдачей денежных средств работникам предприятия под отчет и на хозяйственные нужды. Выписывает расходные и приходные кассовые ордера, проверяет отчеты материально-ответственных лиц, производит сверку взаиморасчетов с поставщиками и покупателями. Проверяет кассовые отчеты продавцов-кассиров ООО «Пятерочка», участвует в проведении ревизий у материально-ответственных лиц.

Должностными обязанностями для каждого бухгалтера определен перечень составляемых им статистических отчетов.

Главный бухгалтер в своей работе руководствуется Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, положениями о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами, утвержденными в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них общих методологических принципов, требований и правил ведения бухгалтерского учета, а также обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях. Главный бухгалтер ООО «Пятерочка» непосредственно осуществляет работу с расчетными счетами предприятия. Осуществляет контроль за правильностью разнесения денежных сумм на регистры учета и по поставщикам, за правильностью учета наличного денежного обращения и связанных с ним вопросов. Выступает председателем ревизионной комиссии при проведении плановых и внеплановых ревизий.

Главный бухгалтер производит начисление зарплаты и осуществляет учет прочих расчетов с работниками.

Осуществляет общий контроль за деятельностью бухгалтерии.

Таким образом, бухгалтерия ООО «Пятерочка» ведет системный учет наличия и движения собственного имущества и товаров, хозяйственных операций всех видов деятельности, расчетов с поставщиками за сырье и услуги, с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, с налоговыми и другими органами по отчислениям и взносам; решает другие вопросы по указанию руководства ООО «Пятерочка».

Для главных бухгалтеров предприятий и организаций различных организационно-правовых форм (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), несомненно очень важным является составление Учетной политики предприятия на очередной финансовый год.

Важным документом, требования которого необходимо учитывать при составлении учетной политики организации, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 №33н.

Вышеуказанным Положением установлено, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию также и порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Учетная политика ООО «Пятерочка» утверждена приказом руководителя организации.

Приказом руководителя организации утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Одним из наиболее важных и трудоемких процессов при составлении учетной политики организации является раскрытие способов ведения бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы (ПБУ 1/2008).

В учетной политике предприятия на 2008 г. установлено начисление амортизации по основным средствам линейным способом.

Учет товаров приобретенных для реализации через собственную торговую сеть ведется по фактической себестоимости с использованием счета 41 «Товары». Издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности по счету 44. Выручка определяется по мере отгрузки и передаче товаров покупателю.

В плане документооборота, разработанного главным бухгалтером; указывается перечень всех отчетов, составляемых и представляемых материально - ответственными лицами в бухгалтерию предприятия, учетный период, сроки представления документов, ответственные за представление.

В работе персонала бухгалтерии используются общепринятые приемы и способы бухгалтерского учета: для первичного наблюдения - документация и инвентаризация; для текущего бухгалтерского учета - счета и двойная запись; для стоимостного измерения - оценка и калькуляция; для итогового обобщения данных учета - баланс и отчетность.

1.2 Организация финансового учета

Учет денежных средств и расчетов

Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся ими, как правило, в безналичном порядке через банки. Юридические лица применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с действующим законодательством. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия, учреждения, организации организуют налично-денежное обращение, которое определяется некоторыми правилами.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением Банка России от 5.01.98 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Организации имеют право рассчитываться не только безналичными платежами, но и наличными денежными средствами.

В соответствии с п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации.

Указание Центрального Банка РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» устанавливает лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и не содержит каких-либо ссылок на применение положений данного документа в отношении расчетов наличными деньгами между организацией и индивидуальным предпринимателем.

К предприятиям, не соблюдающим Порядок, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Пятерочка» предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Руководитель предприятия обязан создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

В ООО «Пятерочка» используются формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для документирования кассовых операций предусмотрены формы:

КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО-4 «Кассовая книга»;

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Оприходование наличных денежных средств в кассу ООО «Пятерочка» осуществляется:

· при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

· от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

· от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

· от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассир ООО «Пятерочка» руководствуется установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;

- на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости (Приложение 1 и 2) сумма прописью не указывается.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке в ООО «Пятерочка» оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма N КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «Пятерочка» обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и др.

При осуществлении продажи товаров населению предприятие применяет кассовые машины.

Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. №54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег в ООО «Пятерочка» являются:

дебет счета 50 кредит счета 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства;

дебет счета 50 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

дебет счета 50 кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

дебет счета 50 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

дебет счета 50 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку лекарственных средств лечебным учреждениям города). Авансовый отчет представлен в приложении 3;

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром ООО «Пятерочка» в учете делается проводка:

дебет счета 50, субсчет «Денежные документы» кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выдаче почтовых марок должностным лицам (например, секретарю) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат.

В августе 2008 г. стоимость использованных почтовых марок для пересылки корреспонденции составила 256 руб. В учете сделаны следующие проводки:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 - 256 руб.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таким образом, проведенный анализ организации учета кассовых операций в ООО «Пятерочка» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением Банка России от 5.01.98 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете ООО «Пятерочка» согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета - их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Кроме того, обособленно учитывается движение денежных средств в иностранных валютах.

Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.

Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает особого внимания.

3 октября 2002 г. Центробанк РФ приказом №2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов

Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений;

- аккредитивов;

- чеков;

- платежных требований;

- инкассовых поручений.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетный счет»;

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»);

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 («Финансовые вложения») кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пятерочка» не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, и в том и в другом случае используется счет 76.

В августе 2008 г. в ООО «Пятерочка» с суммы оплаты труда удержано 15 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается сын сотрудника.

В бухгалтерском учете оформлены проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 - 15 000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 15 000 руб. - перечислены денежные средства.

Необходимо обратить внимание, что в данном случае удерживать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права - отсутствует лицензия на проведение банковских операций;

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет ООО «Пятерочка» являются:

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово-промышленной группы и т.п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных акционерам (участникам) - юридическим лицам;

дебет счета 76 кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в рамках группы взаимосвязанных организаций.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Таким образом, проведенный анализ организации учета операций по расчетному счету в ООО «Пятерочк» позволяет сделать вывод, что учет организован правильно, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Центрального Банка России.

Учет труда и его оплаты

В ООО «Пятерочка» сложилась система стимулирования труда, под которой подразумевается, что достигнув за месяц определенных производственных результатов, работники получают определенную премию сверх своей основной заработной платы.

Администрация общества считает, что стимулирование труда является эффективным побудительным мотивом для того, чтобы работники выполняли поставленные перед ними задачи.

При этом материальная мотивация осуществляется в единстве с социальной мотивацией. В ООО «Пятерочка» применяются два взаимозависимых и взаимодополняющих друг друга способа мотивации сотрудников - материальный и социальный.

По способу установления окладов сотрудники ООО «Пятерочка» разделены на две группы.

1. Сотрудники, имеющие так называемый согласованный оклад, т.е. оклад, величина которого была первоначально определена по соглашению сторон трудового договора. Согласованные оклады сравнительно высоки, они устанавливаются главному бухгалтеру, заведующему оптовым складом, начальнику отдела сбыта и другим наиболее квалифицированным сотрудникам. Дополнительно мотивировать этих работников можно путем повышения оклада.

2. Сотрудники, которым должностные оклады установлены согласно штатному расписанию. К каждому из этих окладов штатным расписанием предусмотрена особая надбавка в определенном размере. Она не образует новый оклад и не перераспределяется между другими окладами. Эта надбавка может быть установлена каждому сотруднику полностью или частично. Также полностью или частично сотрудник может ее лишиться.

Устанавливается (сохраняется), увеличивается, уменьшается или отменяется надбавка раз в год по итогам аттестации работника.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ в трудовом договоре указываются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Предусмотренные договором условия оплаты труда могут быть изменены только по соглашению его сторон в письменной форме.

Поэтому уменьшение или отмена установленных в указанном выше порядке надбавок будут законными, если возможность таких изменений условий оплаты труда будет предусмотрена трудовым договором при его заключении или дополнительным письменным соглашением.

Отсюда следует, что возможность уменьшения размеров надбавок и их отмены предусмотрено при заключении трудовых договоров. Поэтому в Положении об оплате труда подробно изложен порядок установления, изменения и отмены указанных надбавок.

Сотрудники премируются по итогам работы за месяц на основании ходатайства на имя директора руководителей подразделений общества, способствует увеличению трудовой мотивации сотрудников и укреплению производственной дисциплины. При этом учитываются следующие положения нового трудового кодекса о том, что премия это вознаграждение за высокие показатели труда и ее выплата не является обязательной. Высокие достижения в труде определяются администрацией ООО «Пятерочка».

При этом возможность премирования поставлена в зависимость от результатов работы общества, которой они должны содействовать.

Анализируя порядок премирования за период 2006-2008 гг., цели мотивации сотрудников ООО «Пятерочка» можно сформулировать следующим образом:

- повысить заинтересованность сотрудников в результатах деятельности (напрямую увязав материальный доход сотрудников с конкретными финансовыми результатами);

- способствовать созданию здорового азарта и конкуренции (мотивация не должна быть анонимной);

- способствовать «естественному отбору» сотрудников («выживут» - останутся работать в ООО «Пятерочка» только конкурентоспособные сотрудники, умеющие достигать конкретных результатов. Работники не выдержавшие испытания должны быть уволены и заменены другими);

- способствовать повышению эффективности работы ООО «Пятерочка» (увеличению объема продаж, привлечению новых клиентов и т.п.);

- удерживать ранее привлеченных клиентов, улучшать качество их обслуживания.

Заработная плата в ООО «Пятерочка» включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.

При расчете заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).

При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляйте следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» - произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;