Аудит денежных средств на ООО "Пятерочка"

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по единому социальному налогу» - отражено начисление суммы единого социального налога;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата рабочим основного производства;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата работникам вспомогательного производства;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - выдана заработная плата работникам отдела продаж.

Учет основных средств

Непосредственное отношение к определению понятия «основные средства» имеют п. 3, п. 4, п. 5 ПБУ 6/01 и частично п. 17 и 18 раздела «Амортизация» ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

ПБУ 6/01 определяет понятие «основные средства» через перечень условий, «единовременное» выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или;

- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, установлены в настоящее время статьей 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с данной статьей, «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета».

Согласно ПБУ 6/01 «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:

- приобретение;

- сооружение и изготовление;

- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получение по договору дарения;

- другие.

В ООО «Пятерочка» используются следующие проводки:

Приобретение основных средств	Дебет	Кредит
Отражено поступление без НДС	08	60
Отражен НДС	19	60
Отражены услуги сторонних организаций	08	60,76
Отражен НДС на основании счетов-фактур	19	60,76
Отражены собственные затраты	08	10, 69, 70
Принят объект к учету	01	08
Перечислены денежные средства	60,76	51

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».

В ПБУ 6/01 изменен порядок определения срока полезного использования. Так, в соответствии с п. 20 «определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».

Из приведенных норм следует, что срок полезного использования устанавливается ООО «Пятерочка» самостоятельно, исходя из критериев, перечисленных в п. 20 ПБУ 6/01. При этом перед организацией стоит задача определения срока полезного использования объекта основных средств, максимально приближенного к сроку, в течение которого данный объект будут участвовать в извлечении дохода в данной организации (требование п. 4 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пояснениями к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» «амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно».

Амортизация отражается следующими проводками: Дт 26, 44 - Кт 02.

«Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия» (п. 94 Методических указаний).

Необходимо отметить, что Методические указания (в отличие от ранее действовавшей Типовой инструкции) лишь предусматривают возможность создания такой комиссии, но не требуют этого в обязательном порядке.

Состав и полномочия комиссии раскрыты в п. 94 Методических указаний.

В состав комиссии должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) (Приложение 4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации» (п. 95 Методических указаний).

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (Приложение 5) (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения» (п. 97 Методических указаний).

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) (Приложение 6).

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены (п. 99 Методических указаний).

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 признаются прочими расходами.

Для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует обратить внимание, что введение специального субсчета в рамках счета 01 «Основные средства» для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются прочими доходами (п. 7).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре» (п. 30 ПБУ 6/01).

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов».

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» к долгосрочным финансовым вложениям относятся средства предприятий, вложенные ими в ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других предприятий и совместную деятельность, а также долгосрочные займы, предоставленные другим организациям.

Долгосрочность вложений характеризуется тем, что организация планирует получать по ним доходы более чем один год (12 месяцев). Для ценных бумаг она определяется также сроком их погашения, превышающим один год (12 месяцев). В отношении разделения ценных бумаг на долгосрочные и краткосрочные в настоящее время нормативными актами допускается и иная трактовка, позволяющая руководству предприятия самому группировать их в зависимости от намерений получения по ним дохода: в течение года или свыше.

Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых вложений проводится с использованием счетов 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (Для вложений, срок которых менее одного года, т.е. краткосрочных, тоже применяется счет 58.). Долгосрочные финансовые вложения в ООО «Пятерочка» отсутствуют.

Учет материально-производственных запасов

В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, т.е. объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.

Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.п. (в обобщенном смысле просто материалы), а средствами труда - основные средства. Основные средства характеризуются длительными сроками использования. Они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нескольких лет (за исключением малоценных предметов). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это касается и малоценных предметов (инвентаря), которые непосредственно не выступают в качестве материальной основы продукции (работ, услуг), а близки по функциональному применению к средствам труда, но отличаются от них коротким сроком полезного использования - менее 12-ти месяцев. В бухгалтерском учете все виды материалов, в том числе и малоценные предметы, отражаются на счете 10 «Материалы».

В соответствии с методологией бухгалтерского учета материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами, и включает в себя следующие три элемента:

· материалы;

· готовую продукцию предприятия;

· товары, приобретенные для продажи.

Не относится к материально-производственным запасам незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.

Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. №44н.

На большинстве коммерческих предприятий материалы являются объектами двух видов учета: управленческого (производственного) и бухгалтерского. В управленческом учете (на складах, в производственных помещениях и в экспедиции) они чаще всего отражаются количественно на специальных карточках, в бухгалтерском учете - в стоимостном выражении в мемориальном ордере или ведомости. В конце каждого месяца производится сверка обоих учетов, путем таксировки, т.е. путем денежной оценки остатков материалов на складе. Бухгалтер и кладовщик совместно проверяют остатки материальных запасов на складе. Затем в бухгалтерии по имеющимся ценам определяют сумму остатков. При несовпадении делаются корректировки. Не реже одного раза в год проводится инвентаризация ценностей, в том числе и производственных запасов.

На практике реализуются разные варианты сочетаний управленческого и бухгалтерского учета материалов. В малых организациях, в том числе в ООО «Пятерочка», обходятся без управленческого учета.

Контроль сохранности и движения материалов может быть существенно облегчен, если на предприятии проводятся специальные организационно-технические мероприятия:

· складские и другие аналогичные помещения для хранения ценностей оснащены прогрессивным погрузочно-разгрузочным оборудованием и механизмами;

· места размещения объектов разделены на секции и ячейки, которые пронумерованы и поименно обозначены;

· в секциях размещены точные измерительные и весовые приборы и приспособления;

· приказом руководителя предприятия определены материально-ответственные лица, а также работники, которым предоставлено право получать и отпускать материальные ценности.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. по сумме произведенных расходов при их приобретении, включающих в себя:

· суммы, уплаченные поставщику;

· вознаграждения, переведенные посредникам, в том числе за информацию, необходимую для приобретения данных материальных ценностей;

· таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов;

· затраты по заготовке, погрузке, разгрузке, транспортировке и по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;

· расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик с целью доведения заготовленной продукции до пригодного состояния;

· прочие расходы.

Особое место в составе фактических затрат занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Их объем может составлять около 10% от всей стоимости материалов. Для разных типов предприятий, использующих различные способы заготовки материалов, транспортно-заготовительные расходы могут либо включаться непосредственно в себестоимость материалов, либо учитываться отдельно. Это решение принимается руководством конкретной организации. Применение второго способа требует от бухгалтерии при передаче материалов в производство одновременно включать в себестоимость продукции (работ и услуг) соответствующую долю ТЗР.

Организация учета затрат

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела II плана счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

У малых предприятий, в частности у ООО «Пятерочка» потребности в использовании всего спектра производственных счетов нет. Они часто применяют только счет 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете «Некапитальные работы» счета 23 «Вспомогательные производства». Торговые предприятия, в том числе ООО «Пятерочка» все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 «Расходы на продажу».

Затраты можно группировать по разным признакам. По экономическому содержанию их принято подразделять на следующие:

1) материальные, которые можно представить, например, такими бухгалтерскими проводками:

Д 26, 44 - К 10, 21,

где: счет 10 «Материалы», счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде проводок:

Д 26, 44 - К 70,

где: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 26, 44 - К 69,

где: счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) амортизационные отчисления на основные фонды (основные средства), которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 26, 44 - К 02,

где: счет 02 «Амортизация основных средств»;

5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

Д 26, 44 - К 04, 26, 76, 97,

где: счет 04 «Нематериальные активы», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 97 «Расходы будущих периодов».

При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.

Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда, т.е. получающих деньги пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной платы.

Амортизация основного оборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываются услуги для средних и крупных коммерческих предприятий учитывается на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяются по видам пропорционально.

В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства».

Себестоимость произведенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23:

Д 23 - К 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 96, 97,

где: счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сформированная на основе учтенных затрат себестоимость продукции (работ, услуг) служит ориентиром для определения их цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции (работ и услуг) данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции (проведение работ и оказание услуг).

Учет товаров и расходов по их реализации

Учет товаров и расходов по их реализации

Товары могут учитываться несколькими способами:

- по покупным ценам:

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

по учетным ценам (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

- по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные предприятия.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

В любом случае, способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации. ООО «Пятерочка» осуществляет, как розничную так и оптовую продажу продукции, поэтому ведет учет товаров по их фактической себестоимости.

Товары по фактической себестоимости учитываются с использованием счета 41 «Товары».

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

- другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41.

В мае 2008 г. ООО «Пятерочка» получило банковский кредит в сумме 100 000 руб. Кредит был получен для покупки партии кондитерских изделий. Согласно договору кредит предоставлен на 3 месяца под 20 процентов годовых. Через 3 месяца после получения кредита организация приобрела партию товаров, вернула банку кредит и сумму процентов. Стоимость партии товаров в ценах поставщика также составила 100000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).

Бухгалтером сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - 82000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 91 Кредит 66 - 5000 руб. (100 000 руб. х 20%: 12 мес. х 3 мес.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Сумма недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, относится на те же счета, на которых учитываются поступившие товарно-материальные ценности.

Сумма недостачи сверх предусмотренной договором величины отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов могут быть обнаружены неучтенные товары. Такие товары бухгалтерией приходуются и в учете делается следующая проводка:

Дебет 41 Кредит 91-1

- оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) отражайте по кредиту счета 41. Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 «Продажи».

Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.

Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров, а затем списывается их себестоимость проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров.

Кроме того, начисляется НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС.

ООО «Пятерочка» продала за август 2008 г. товаров на сумму 354,6 тыс. руб. (в том числе НДС - 54,3 тыс. руб.). Учет товаров ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 264,6 тыс. руб.

Бухгалтерией сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354,6 тыс. руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 354,6 тыс. руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 264,6 тыс. руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 54,3 тыс. руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 35,7 тыс. руб. (354,6 - 264,6 - 54,3) - определен финансовый результат от продажи товаров.

В договорах купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этом случае после передачи товаров покупателю делается проводка:

Дебет 45 Кредит 41

- товары отгружены покупателю.

Такая же запись делается при передаче товаров посреднику для их продажи по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Если же товары передаются безвозмездно, то в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списаны товары, переданные безвозмездно.

При передаче товаров, облагаемых НДС, необходимо начислить этот налог проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Если в процессе инвентаризации товаров будут выявлены недостачи, то они должны быть списаны. Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

Дебет 44 - Кредит 94

- отражена недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица.

Дебет 73-2 Кредит 94

- недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица.

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи списывают на убытки:

Дебет 91-2 Кредит 94

- недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Коммерческие расходы торговых и промышленных организаций учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Согласно плану счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, счет 44 должны применять организации, которые:

- осуществляют торговую деятельность;

- осуществляют промышленную (производственную) деятельность;

- заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть и др.).

Таким образом, ООО «Пятерочка» должно учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

- оплата услуг посреднических организаций;

- транспортные расходы по доставке товаров на склад;

- заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

- расходы на рекламу и т.п.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, в учете делается запись:

Дебет 44 Кредит 02

- начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг делается проводка:

Дебет 44 Кредит 60

- отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отражаются записью:

Дебет 19 Кредит 60

- учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

После оплаты услуг сторонних организаций возмещается сумма НДС из бюджета:

Дебет 60 Кредит 50 (51)

- оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов делается проводка:

Дебет 44 Кредит 71

- учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отражаются следующим образом:

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отражается начисление единого социального налога. Для этого в учете делается запись:

Дебет 44 Кредит 69-1-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 44 Кредит 69-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд;

Дебет 44 Кредит 69-3-1

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69-3-2

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, необходимо начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 44 Кредит 69-1-2

- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Нередко товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) делается проводка:

Дебет 44 Кредит 41 (10)

- включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации только в пределах установленных норм.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

- непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

- на счете 44 «Расходы на продажу».

Способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Списать расходы на продажу в торговых организациях можно двумя способами:

- в полном объеме;

- пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44).

Порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

В частности за 2 квартал 2008 г. затраты ООО «Пятерочка» составили:

- заработная плата работников - 240 000 руб.;

- единый социальный налог от суммы заработной платы - 62400 руб.;

- оплата аренды помещения - 18 000 руб. (в том числе НДС - 2754 руб.).

На текущий ремонт торгового оборудования были использованы материалы на сумму 3000 руб. Выручка от продажи товаров составила 817600 руб. (в том числе НДС - 147168 руб.). Себестоимость проданных товаров - 415200 руб. ООО «Пятерочка» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 240 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 44 Кредит 69

- 62400 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 44 Кредит 60

- 15 246 руб. (18 000 - 2754) - отражены расходы на аренду помещения;

Дебет 19 Кредит 60

- 2754 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

Дебет 44 Кредит 10

- 3000 руб. - включена в состав расходов на продажу стоимость материалов, использованных для ремонта торгового оборудования;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 817600 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 315200 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 147168 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 320646 руб. (240 000 + 62400 + 15 246 + 3000) - списаны расходы на продажу.

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2-5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Подробный перечень прочих доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов, а также в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации.

Для учета прочих доходов ООО «Пятерочка» к счету 91 открыт субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов к счету 91 открыт субсчет 91-2 «Прочие расходы». Расходы отражаются по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, бухгалтерия отражает по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам (расходам) организации (п. 7 ПБУ 9/99). Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

Учет финансовых результатов

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы - например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества.

Формирование финансового результата организации за отчетный год можно представить в следующем виде:

Счет продаж + счет прочих доходов и расходов = счет прибылей и убытков.

Аналитический учет по счету 99 обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В частности финансовый результат от продажи товаров за 2 квартал 2008 г. составил:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34586 руб. (817600 - 315200 - 147168 - 320646) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Таким образом, по состоянию на 1 июля 2008 года у ООО «Пятерочка» были следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

- кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 817600 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 635846 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 147168 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 34586 руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 1 июля 2008 года равно нулю.

Проведение инвентаризации и оформление ее результатов

Механизм проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен в Методических указаниях №49. Это основной регулирующий документ при проведении инвентаризации, которым должны руководствоваться организации всех форм собственности в той его части, в которой содержащиеся в нем правила не противоречат пп. 1-3 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона о бухгалтерском учете.

Согласно данным Методическим указаниям инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Под имуществом понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, установленных п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, когда проверка обязательна.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности проводится, как правило, внезапно, а инвентаризация основных средств, расчетов - по состоянию на 1-е число месяца.

Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации. Изданный приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Формы приказа о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22) и Журнала учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма №23) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88.

В проведении инвентаризации обязательно участвуют материально ответственные лица.

Как правило, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В том случае, если объем работ велик, и одной комиссии с ним не справиться, то создается несколько рабочих инвентаризационных комиссий.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

6) существует ли контроль за порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Руководитель организации должен обеспечить условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки; предоставить работников, мерную тару и инвентарь для перемеривания, взвешивания, перемещения грузов, измерительные и контрольные приборы.

Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.

Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей:

опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности;

проверяет весы, мерную тару;

получает от материально ответственных лиц отчет со всеми документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расписку.

Согласно Закону о бухгалтерском учете, если на предприятии отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель предприятия.

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все предоставленные приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что является для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов материально ответственных лиц.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации. Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88:

- Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

- Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а);

- Инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2);

- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);

- Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);

- Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);

- Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма N ИНВ-6);

- Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (форма N ИНВ-8);

- Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (форма N ИНВ-8а);

- Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (форма N ИНВ-9);

- Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма N ИНВ-10);

- Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);

- Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15);

- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);

- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17);

- Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17).

Все вышеназванные инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера и другой оргтехники. Но в любом случае они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.

В инвентаризационных описях указывают наименования инвентаризируемых ценностей и объектов, а также их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число наименований материальных ценностей и их количество. При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей и актов инвентаризации указывается денежная оценка инвентаризируемого вида имущества и обязательств по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Ошибки исправляются во всех экземплярах описей: неправильные записи зачеркиваются и над ними проставляются правильные цифры. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписываются ими. В инвентаризационных описях и актах инвентаризации недопустимо оставлять незаполненные строки. На последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.