Аудит денежных средств на ООО "Пятерочка"

Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, то принявший имущество расписывается в инвентаризационной описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. После инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Инвентаризационная комиссия устанавливает, имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности, анализирует возможные способы истребования сомнительной дебиторской задолженности (путем перевода долга, бартерных операций и т.п.). Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов.

Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач и излишков. По фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения от материально ответственных лиц.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам проведенной инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. На заседании инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

В соответствии с пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

В бухгалтерском учете коммерческой организации производятся записи по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п. и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»;

- недостача и порча имущества в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения (расходы), а сверх норм - на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. В бухгалтерском учете коммерческой организации при этом делаются записи:

- на недостачу и порчу материальных ценностей в пределах норм - по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов по учету материально - производственных запасов;

- на недостачу и порчу материальных ценностей сверх норм - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» по объектам непроизводственного назначения и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или счетов учета соответствующих ценностей;

- на недостачу денежных средств - по дебету счета 84 и кредиту счетов их учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

Для оформления результатов инвентаризации используется унифицированная форма первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», утвержденная постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. №26. В этой форме обобщаются предложения инвентаризационной комиссии по результатам инвентаризации.

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, на заключительном этапе инвентаризации подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно без помарок и подчисток. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Они осуществляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация. Особо тщательно должны быть проверены наиболее необходимые и пользующиеся повышенным спросом материальные ценности, значащиеся в инвентаризационной описи.

При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации материальных ценностей. Руководитель организации должен немедленно рассмотреть вопрос об ответственности первого состава инвентаризационной комиссии, допустившего нарушения в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Формы акта о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24) и журнала учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и выборочные инвентаризации в межинвентаризационный период осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Результаты инвентаризации переносятся в Главную книгу, остатки на счетах которой пересматриваются и учитываются при закрытии счетов учетного года и переносе данных в бухгалтерский баланс.

Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться в специальной папке в соответствии со ст. 17 Закона о бухгалтерском учете не менее пяти лет, то есть в течение всего срока исковой давности по бухгалтерским операциям.

Подготовка и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности

ООО «Пятерочка» обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законодательством и иными правовыми актами Российской Федерации. Финансовый год предприятия соответствует календарному. Отчетность должна быть ясной и доступной для понимания пользователей.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, несет директор.

Отчетность подразделяют на бухгалтерскую, статистическую, оперативную.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансово положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность - составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность - составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени.

Ежемесячно для собственного контроля по результатам финансово - хозяйственной деятельности составляется бухгалтерская отчетность в виде формирования оборотно-сальдовой ведомости, по результатам которой сличаются все остатки по счетам.

Годовая бухгалтерская отчетность для малых предприятий, к которым относится ООО «Пятерочка» включает в себя:

· Бухгалтерский баланс - форма №1.

· Отчет о прибылях и убытках - форма №2.

· Отчет об изменениях капитала - форма №3;

· Отчет о движении денежных средств - форма №4;

· Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

2. Организация управленческого учета

2.1 Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики. Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственной деятельности предприятий.

В связи с этим проблема его внедрения в отечественную практику приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ. На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки. В РФ определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Многие менеджеры считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и ограничивается сферой финансов. При этом создается представление о существовании общей методики внутреннего учета, подобной правилам бухгалтерского учета. Однако управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями.

Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

Таким образом, место управленческого учета в финансовой системе предприятия совершенно особенное, и его постановка и ведение требуют других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.

Отметим, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета единиц измерения;

- оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

- формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

- применение бюджетного метода управления затратами;

- полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

- периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Следует отметить, что систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Постановка управленческого учета - сложная задача, которая часто решается в рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

- сложность в определении квалификации и подборе специалистов;

- отсутствие понимания руководством и сотрудниками предприятия данного участка;

- отсутствие идеологии на предприятии, которая обеспечивала бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи и осознание ответственности за предоставляемую информацию;

- сложность в техническом обеспечении функционирования системы управленческого учета: отсутствие необходимой компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.

Ответственность за решение всех этих проблем ложится на руководство предприятия, которое должно проявлять заинтересованность в создании полноценной системы управленческого учета и проявлять инициативу в решении организационных, психологических и технических проблем.

Одной из проблем является недостаточное понимание сущности управленческого учета в компании. В практике российских предприятий большинство из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это учет затрат, и систему управленческого учета сводят к системе учета затрат и распределения их по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции. Действительно, роль управления затратами велика - только изменив систему учета затрат на предприятии, можно существенно повлиять на прибыль. Однако главной целью управленческого учета является ориентация управленческого процесса на достижение стратегических и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, и информацию об эффективности организационной структуры компании, методов стимулирования и т.д. Система управленческого учета должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

Система управленческого учета обеспечивает менеджеров информацией по следующим группам:

- информация для внутренней текущей отчетности в целях планирования и контроля затрат на производство и оценки производительности труда работников;

- информация для внутренней текущей отчетности по прибыльности продукции, ее потребителям и т.д., для принятия решений по распределению ресурсов и в некоторых случаях для определения ценовой политики;

- информация для разработки стратегии и тактики внутренней деятельности фирмы, включающая составление долгосрочных планов развития компании, освоение производства новой продукции;

- информация для внешней отчетности, получаемая в процессе анализа финансового состояния в интересах инвесторов и внешних потребителей.

Достоверность информации системы управленческого учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены и учтены цели предприятия и стратегии их достижения при разработке системы управленческого учета; правильно ли выбраны центры финансовой ответственности; соответствует ли технология бизнес-процессов задачам компании и планируемой системе управленческого учета; правильно ли выбрана система распределения накладных расходов; как налажены горизонтальные связи и распределена система ответственности по сбору информации и составлению бюджетов; какая система мотивации персонала принята в организации.

При внедрении системы управленческого учета перед предприятием кроме перечисленных проблем будет стоять и много других: формирование команды, необходимость обучения персонала, сопротивление коллектива нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и переход на систему регулярного менеджмента.

Однако результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, превзойдут все ожидания, т. к. правильно поставленный управленческий учет даст инф., необходимую для расстановки приоритетов в деятельности п/п и планирования его дальнейшей деятельности, предоставит базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабдит механизмами контроля за исполнением принятых решений.

2.2 Модель управленческого учета расходов на продажу на основе метода АВС

По мере усиления конкуренции перед менеджерами встал вопрос поиска новых источников информации о ключевых факторах, ведущих к успеху фирмы, и методах их оценки. При этом выделяются не только финансовые, но и нефинансовые критерии оценки деятельности организации. Вместе с тем даже нефинансовые критерии измерения ключевых факторов успеха должны согласовываться с количественными методами оценки, что обеспечивает возможность формального контроля. Это связано с тем, что следствием применения нефинансовых систем контроля является улучшение финансовых результатов.

Для учета и калькулирования затрат влияние факторов затрат должно быть выражено количественно. Структурные и функциональные затратообразующие факторы, которые приводятся специалистами в области стратегического управления, по своему характеру являются неколичественными. Использовать их в учете без трансформации невозможно. Таким образом, внедрение нефинансовых систем оценки требует наличия общей теоретической концепции построения таких систем, чтобы избежать противоречий между финансовыми и нефинансовыми показателями.

В современном менеджменте выделяют две группы задач по срокам их решения и скорости реализации последствий таких решений: тактические задачи и стратегические задачи. Соответственно, управленческий учет затрат должен способствовать подготовке и осуществлению как тактических, так и стратегических управленческих действий.

Для организации собственно учета затрат интерес представляет концепция факторов, определяющих затраты. В SCM (системе стратегического управления затратами) признается, что стоимость определяется и управляется многими факторами, которые влияют друг на друга. Уяснение смысла осуществления затрат означает понимание сложного взаимодействия набора факторов, определяющих затраты, которое существует в каждой конкретной ситуации. В традиционном управленческом учете себестоимость является функцией прежде всего только одного определяющего фактора - объема продукции. В стратегическом управлении затратами товарооборот представляет только один из многих факторов изменения затрат.

Подход АВС (activity-based costing) предполагает, что распределение косвенных затрат должно быть осмысленным и обоснованным. Значимая оценка полных затрат должна включать распределение накладных расходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (АВС) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа.

Метод АВС может использоваться в процессе формирования и функционирования единой информационной системы учета и управления. Для установления таких взаимосвязей полезно использовать положения стандартов управления качеством ISO 9000, поскольку их требования знакомы менеджерам, активно внедряются в хозяйственную практику многих организаций и концептуально не отличаются от принципов организации управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Более того, элементы системы управления качеством по международным стандартам (ISO) внедряются в государственные стандарты РФ.

Система ISO 9000 устанавливает основные понятия и их связь в области организационной деятельности фирмы, что также необходимо для формирования эффективной системы управленческого учета затрат.

В наиболее общем виде система учета по методу АВС включает следующие этапы:

1) определение основных видов деятельности компании;

2) выделение для каждого вида деятельности центра затрат (операций);

3) определение фактора затрат для каждого вида деятельности;

4) выявление группы затрат - совокупности всех статей затрат, зависящих от одного фактора затрат.

С учетом потребностей управления затратами на продажу учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли на основе метода АВС может осуществляться в указанной ниже последовательности шагов:

1) выделение видов деятельности (операций, функций) - определение их количества, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности);

2) выбор факторов затрат (кост-драйверов) для каждого вида деятельности;

3) выделение статей затрат (для анализа вклада основных видов затрат в их общую сумму и влияния на финансовый результат, а также отнесения на рабочие операции);

4) выделение товарных групп (видов товаров) - определение их количества, структуры, необходимой для калькулирования;

5) выделение прямых затрат по товарам и операциям (в разрезе статей затрат), если это целесообразно;

6) расчет сумм затрат на каждую операцию за период, а также количества кост-драйверов, потребленных каждым товаром (группой товаров);

7) распределение косвенных затрат между видами (группами) товаров в соответствии с потреблением ими факторов затрат;

8) распределение затрат на продажу между проданными в течение периода товарами и остатком товаров на конец периода;

9) в дополнение к приведенным этапам для краткосрочного управления может осуществляться разделение затрат на переменные и постоянные.

Метод учета затрат на основе видов деятельности предполагает оценку процессов части цепочки ценностей - организации, для которой ведется учет. Цепочка ценностей разбивает каждую отрасль на отдельные стратегические виды экономической деятельности, которые должны выделяться, если соблюдается один из следующих критериев:

- они представляют существенный процент в издержках производства;

- поведение затрат данного вида экономической деятельности (или данных факторов изменения затрат) отличается от других;

- они осуществляются конкурирующими компаниями различными способами;

- они обладают большими потенциальными возможностями для создания дифференциации.

В экономической литературе, освещающей вопросы учета затрат по методу АВС, предлагаются различные классификации и примеры видов деятельности, а также соответствующих им факторов затрат. Эти классификации функций относятся к производственным организациям, однако подходы к выделению видов деятельности, разработанные для промышленности, могут применяться и в организациях торговли. Организационным особенностям оптовой торговли, на наш взгляд, соответствует выделение следующих видов деятельности: снабжение, хранение, сбыт, управление.

Следующим шагом является установление факторов изменения затрат, которые объясняют разницу в затратах каждого вида экономической деятельности, создающей ценность. При этом каждый вид деятельности по созданию ценностей имеет только ему свойственную совокупность определяющих факторов.

Для определения возможностей стратегического управления затратами, а также классификационных характеристик отнесения затрат к тому или иному виду деятельности и выбора достоверных кост-драйверов необходимо выделить подфункции учета затрат.

В месяце, с которого начато использование системы управленческого учета по методу АВС, сальдо на начало месяца распределяется между подфункциями, отражающими транспортировку, в соответствии с долями, определенными по первичным учетным документам.

Для осуществления каждого вида деятельности требуются различные ресурсы. Можно выделить следующие основные критерии выделения операций:

1) операции должны отражать специфику организации;

2) сложные операции должны разбиваться на простейшие;

3) для каждой операции должен быть выбран кост-драйвер, отвечающий следующим требованиям:

a) кост-драйвер должен идентифицироваться с отдельными видами товаров;

b) кост-драйвер должен пропорционально зависеть от величины косвенных затрат (для отражения «вклада» каждого вида продукции в образование совокупной величины затрат).

В процессе разделения затрат одной статьи между операциями основной проблемой является обеспечение достоверности распределения затрат. Наиболее точное разделение достигается, если затраты прямо относятся к операции.

В противном случае возникает главная проблема калькулирования по любому методу - проблема выбора адекватной базы распределения. Для того чтобы избежать косвенного распределения сумм статей между операциями, необходимо организовать учет затрат таким образом, чтобы затраты были первично локализованы. Возможность логического отнесения затрат на операции предоставляет реализация концепции учета по местам возникновения затрат. Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия.

Для организации учета затрат по видам деятельности необходимо определить связь между организационной структурой фирмы и данными видами деятельности. При этом соотнесение места возникновения затрат с определенной функцией позволит установить прямой характер затрат данного места по отношению к определенной функции.

Из всех организационных структур органов управления фирмой (линейная структура, функциональная, линейно-функциональная, матричная) наибольшее распространение в розничной торговле имеет линейно-функциональная структура. В условиях линейно-функциональной организационной структуры предприятий оптовой торговли можно соотнести места возникновения затрат с видами деятельности. Затраты идентифицируются по операциям на основании первичных документов в момент их учетной регистрации.

Назначение (по операциям) конкретных затрат, понесенных местами возникновения затрат, определяется на основании первичных документов. Если выполнение этих операций трудоемко (неэффективно), то необходимо оценить характер затрат и определить, какой операции данные затраты соответствуют в наибольшей степени. Критериями применения подобной упрощенной процедуры отнесения затрат на операции является наличие следующих условий: трудоемкость распределения вида затрат между операциями, условность базы распределения вида затрат между операциями.

Для оценки направлений использования ресурсов торговой организации традиционно используются статьи затрат. В пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» указано, что для «целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат». Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Однако пунктом 10 ПБУ 10/99 установлено, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, чтобы не вести параллельный управленческий учет затрат по статьям, целесообразно применять для управленческих целей Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат.

В организациях торговли действуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Также утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации. Данные нормативные акты предусматривают иную номенклатуру статей издержек обращения (расходов на продажу) предприятий торговли, общественного питания, заготовок потребительской кооперации.

Статьи затрат для целей управления могут быть подвергнуты разделению и (или) объединению, что вызвано следующими причинами:

1) большинство статей затрат являются комплексными;

2) их составляющие не равнозначны с точки зрения удельного веса в структуре затрат и имеют разные характеристики.

Для проведения разукрупнения затрат на основе критерия существенности применим инструмент АВС-анализа, основанный на числах Парето (20-80; 30-15; 50-5). Если статьи затрат расположить в порядке убывания их удельных весов в общей сумме затрат, то для первых в списке 20% статей сумма их удельных весов составит 80% (группа А), далее аналогично выделяют группу В (30% статей - 15% сумма долей) и группу С (50%-5%). Для выявления тенденций в структуре затрат АВС-анализ можно проводить на основе учетных данных за длительный. Сумма затрат определяется по формуле средней арифметической простой.

В соответствии с результатами АВС-анализа максимальному разукрупнению должны быть подвергнуты статьи группы А. При этом разукрупнение должно происходить по качественным характеристикам затрат статьи. Для целей АВС-калькулирования наиболее эффективным является следующее разделение затрат:

- одноэлементные статьи (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, отчисления в фонд подготовки кадров, внутрихозяйственные отчисления, отчисления в фонд НИОКР, отчисления в страховые фонды) учитывать по местам возникновения затрат без выделения подстатей;

- комплексные статьи - разделять на подстатьи, каждой из которых будут соответствовать простые виды затрат, а затраты по этим подстатьям учитывать по местам возникновения затрат.

Общее правило выделения простых статей (подстатей) затрат - затраты внутри них должны иметь общую функцию поведения (в зависимости от уровня деловой активности - переменные, постоянные). Статьи затрат можно рассматривать по организации в целом, по подразделению организации, по отдельному продукту. В условиях учета затрат по методу АВС первичную группировку затрат целесообразно проводить по местам возникновения затрат, а затем аккумулировать по территориально обособленному подразделению организации.

Калькулирование может производиться для каждого вида, группы, класса товаров. Номенклатура таких групп товаров в управленческом учете может базироваться на классификации, применяемой в статистической отчетности, что позволяет сократить затраты труда работников организации.

Однако если типовая классификация товаров не соответствует уровню, на котором проводится управление ассортиментом, то в управленческом учете должна применяться классификация, отвечающая этому уровню.

Прямые затраты относятся на товары непосредственно на основании первичных документов, а также распределяются между операциями. Косвенные затраты сначала распределяются между операциями, а затем по методу АВС-калькулирования - между товарами. Характер понесенных организацией затрат зависит от конкретной ситуации и способа организации процессов.

Косвенные затраты в современных условиях являются доминирующей частью затрат. На гипотетически гибком предприятии сырье является единственной составляющей затрат, зависящей от объема производства, и единственным видом затрат, который может быть напрямую соотнесен с индивидуальным продуктом. В оптовой торговле значительный удельный вес в расходах на продажу также занимают косвенные затраты.

Метод учета АВС позволяет относить все затраты на продажу сначала на виды деятельности, а затем через кост-драйверы - на виды товаров. Такой подход способствует оценке полных затрат по видам деятельности организации, а также экономии ресурсов (за счет исключения из состава учетных процедур этапа выделения прямых затрат на товар). Таким образом может быть достигнуто более высокое эмпирическое (фактическое) соотношение выгод и затрат от ведения управленческого учета.

Кост-драйверы в предлагаемой учетно-аналитической модели для каждой подфункции и товара за период рассчитываются с помощью метода сплошного наблюдения (бухгалтерским методом).

После распределения затрат на операции между товарами данные затраты могут быть разделены между единицами товаров пропорционально их количеству (т.е. в одинаковой сумме на каждую единицу данного товара).

Информация о постоянных и переменных затратах рассматривается в традиционном управленческом учете как важный элемент краткосрочного анализа и источник данных для краткосрочного управления. Даже в рамках краткосрочного анализа необходимо оценивать не только переменные, но и постоянные дифференциальные затраты, так как принятие альтернативного решения может повлечь изменение масштабной базы.

Поэтому между видами товаров необходимо распределять полные затраты. Общая сумма переменных затрат рассчитывается как разность между суммой общих затрат и суммой постоянных затрат. Общая сумма постоянных затрат на продажу, относящихся к каждому виду товара, определяется как сумма общих затрат на продажу товара, умноженная на долю постоянных затрат в общей сумме затрат за период.

Постоянные затраты являются в основном косвенными. При отнесении затрат к различным типам по статьям затрат может быть использован метод, основанный на записях в регистрах бухгалтерского учета. В рамках данного метода могут применяться и внеучетные источники информации. Анализ подобных внеучетных данных позволяет выявить статьи постоянных затрат и таким образом сократить объем анализа учетных показателей.

По окончании распределения затрат между товарами сумма затрат, понесенных за период, прибавляется к сумме остатка затрат на продажу на начало периода (месяца) по каждому товару (в финансовом учете это сальдо счета 44 «Расходы на продажу» на начало месяца плюс дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» (с учетом исправительных проводок) за месяц). Таким образом определяется сумма затрат, понесенных в течение отчетного периода, с учетом затрат, относящихся к товарным запасам на начало периода.

Сумма расходов на продажу за период вычитается из предварительного сальдо по счету 44 «Расходы на продажу», и таким образом находится сумма затрат на продажу на конец периода.

3. Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия

3.1 Динамика товарооборота ООО «Пятерочка»

Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность предприятий торговли.

В таблице 1 приведены данные, характеризующие товарооборот предприятия за два года.

Розничный товарооборот должен изучаться и оцениваться как в действующих (продажных), так и в сопоставимых ценах. Для определения розничного товарооборота в сопоставимых ценах необходимо фактический его объем за период, с которого изменились цены, разделить на индекс розничных цен на товары.

Таблица 1. Динамика товарооборота ООО «Пятерочка» за 2006-2008 гг.

Годы	Фактический розничный товарооборот (тыс. руб.)	Цепные темпы роста товарооборота, %	Базисные темпы роста товарооборота, %
	В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах	В действующих ценах	В сопоставимых ценах
2006	24746	24746	100	100	100	100
2007	12445	11987	50,29	48,44	50,29	48,44
2008	67936	65342	545,89	545,11	274,53	264,05

Как видно из данных таблицы, фактический розничный товарооборот фирмы значительно увеличился в 2008 году по сравнению с 2006 годом, что является несомненным успехом в экономической деятельности предприятия.

Этот прирост произошел за счет увеличения количества точек розничных продаж и как следствие количества реализованных товаров (физического объема розничного товарооборота) на 164,05%, что составило 40596 тыс. руб. (65342 - 24746), и в связи с увеличением розничных цен на товары - на 43190 тыс. руб. (67936 - 24746).

По данным этих расчетов можно сказать, что свыше 164% прироста товарооборота получено за счет увеличения реализации товара. При этом следует учесть, что дополнительные издержки покупателей от повышения розничных цен (в связи с покупкой товаров по более высоким ценам в предприятии) также возросли.

3.2 Динамика показателей численности, производительности труда и фонда заработной платы

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности деятельности. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем товарной продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Рассмотрим динамику численности работников, производительности труда и фонда оплаты труда (таблица 2).

Как видно из представленных данных, объем товарной продукции вырос на 43190 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Это значительный объем для рассматриваемого предприятия, что свидетельствует о позитивных изменениях.

Численность работников фирмы также значительно изменилась - на 53 человека, а среднемесячная заработная плата одного работника возросла на 320,50% или на 9214,36 руб.

Таблица 2. Динамика показателей численности, производительности труда и фонда оплаты труда

Показатели производительности труда	2006	2007	2008	Рост уровня показателя 2008/2006, %
Товарная (валовая, реализованная) продукция (тыс. руб.)	24746	12445	67936	274,53
Среднегодовая численность работающих (чел.) - всего:	30	29	83	276,67
в том числе рабочих (чел.)	25	24	72	288,00
Среднегодовая выработка одного работающего (тыс. руб.)	824,867	429,138	818,506	99,23
Среднегодовая выработка одного рабочего (тыс. руб.)	989,840	518,542	943,556	95,32
Фонд заработной платы всех работающих (руб.)	1035000	2975000	12041000	1163,38
Среднемесячная зарплата одного работающего (руб.)	2875	8548,85	12089,36	420,50
Чистая прибыль (тыс. руб.)	2664	1930	10413	390,88
Прибыль, приходящаяся на одного работника (тыс. руб.)	88,800	66,552	125,458	141,28
Прибыль, приходящаяся на один рубль заработной платы (руб.)	2,57	0,65	0,86	33,60

Также возросла прибыль, приходящаяся на 1 работника - на 36,658 тыс. руб., а на один рубль заработной платы снизилась на 1,71 руб.

Такая динамика с одной стороны отрицательно характеризует деятельность предприятия по привлечению квалифицированной силы, обеспеченности деятельности предприятия необходимыми кадрами. Но с другой стороны, необходимо обратить внимание на показатели 2007 года, показатели улучшились по сравнению с 2007 годом, поэтому можно сказать в деятельности предприятия в области управления персоналом видны положительные изменения.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств предприятия

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия.

Динамика показателей использования основных средств предприятия представлена в таблице 3.

Таблица 3. Динамика показателей использования основных средств иООО «Пятерочка» за 2006-2008 гг.

Показатели использования основных средств	2006	2007	2008	Рост уровня показателя 2008/2006, %
Товарная (валовая, реализованная) продукция (тыс. руб.)	24746	12445	67936	274,53
Среднегодовая стоимость ОПФ (тыс. руб.)	5071,5	7140	9598,5	189,26
Фондоотдача (руб./руб.)	4,88	1,74	7,08	145,05
Фондоёмкость (руб./руб.)	0,20	0,57	0,14	68,94
Фондовооруженность труда (тыс. руб.)	169,050	246,207	115,645	68,41
Фондорентабельность, %	52,53	27,03	108,49	206,53

Обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование является одним из важнейших факторов повышения эффективности деятельности фирмы.

Показателями эффективности использования основных средств предприятия служат следующие коэффициенты.

Коэффициент фондоотдачи - отношение стоимости реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных фондов. Показатель фондоотдачи характеризует производительность основных фондов, выпуск продукции с единицы основных фондов. Данные таблицы 3 показывают, что фондоотдача в 2008 году существенно увеличилась по сравнению с 2007 годом - это свидетельствует об улучшении использования основных средств.

Коэффициент фондоёмкости - обратный показатель фондоотдачи. Он характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. В 2008 году наблюдается его снижение на 0,06 руб./руб.

Коэффициент фондовооруженности труда - отношение стоимости основных фондов к общей численности работников предприятия. Фондовооруженность труда отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда. По данным анализируемого периода наблюдается снижение этого показателя в 2008 году, связанное со значительным изменением численности работников в 2008 году по сравнению с менее значительным изменением стоимости основных средств за рассматриваемый период.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Коэффициент фондорентабельности рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов. Его уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Как видно из представленных данных, фондорентабельность увеличилась более чем в 2 раза, что является очень хорошим показателем эффективности использования основных средств.

3.4 Динамика использования материальных затрат предприятия торговли

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.

Расчеты по определению обеспеченности потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическому их выполнению приведены в таблице 4.

Таблица 4. Динамика показателей использования материальных ресурсов ООО «Пятерочка» за 2006-2008 гг.

Показатели использования материальных затрат	2006	2007	2008	Рост уровня показателя 2008/2007, %
Товарная (валовая, реализованная) продукция (тыс. руб.)	24746	12445	67936	274,53
Материальные затраты (тыс. руб.)	10918	5462	36614	335,35
Материалоотдача (руб. / руб.)	2,27	2,28	1,86	81,86
Материалоёмкость (руб. / руб.)	0,44	0,44	0,54	122,15
Прибыль, приходящаяся на один рубль материальных затрат (руб. / руб.)	0,24	0,35	0,28	116,56

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

- прибыль на рубль материальных затрат

- материалоотдача - определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, топлива, материалов, энергии и т.д.)

- материалоемкость - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на единицу продукции.

По данным таблицы 4 видно, что материалоотдача в 2008 году снизилась на 0,41, т.е. было произведено 1,86 продукции с каждого рубля потребленных ресурсов, что на 0,41 меньше, чем в 2006 году, что вызвано увеличением цен на оптовую закупку товаров и энергоносители.

Материалоемкость продукции, как показатель, обратный материалоотдаче, тоже изменился, но не очень значительно. Так, в 2006 году на единицу продукции приходилось 0,44 материальных затрат, в 2008 году - 0,54 руб./руб.

3.5 Динамика затрат предприятия, прибыли и рентабельности

Изучение состава и структуры затрат необходимо для выяснения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение их суммы по отдельным видам к общей сумме затрат в процентах (таблица 5).

Таблица 5. Динамика общей суммы затрат на производство ООО «Пятерочка» за 2006-2008 гг.

Показатели затрат на производство	2006	2007	2008	Рост уровня показателя 2008/2006, %
Материальные затраты (тыс. руб.)	10918	5462	36614	381,15
Заработная плата (тыс. руб.)	1035	2975	12041	1163,38
Отчисления (тыс. руб.)	385	783	1112	288,83
Амортизация (тыс. руб.)	150	181	198	132,00
Прочие расходы (тыс. руб.)	8603	352	1205	13,77
Коммерческие расходы (тыс. руб.)	150	102	663	442
Полная себестоимость (тыс. руб.)	21241	9855	51833	244,02

Из данных таблицы 5 следует, что удельный вес материальных затрат в 2008 году увеличился по сравнению с 2007 годом на 181,15% (в состав материальных затрат входят затраты на закупку товара, основные материалы и т.п.). Это является следствием повышения удельного веса поставок товаров по договорам.

Финансовые результаты деятельности фирмы представлены в таблице 6.

В 2008 году, по сравнению с 2006 годом, выручка от реализации увеличилась на 43190 тыс. руб. Также выросла и прибыль от реализации - на 12598 тыс. руб., что является значительным успехом финансовой деятельности предприятия. Таким образом, проводимые мероприятия по повышению эффективности торговой деятельности фирмы позволили получить чистую прибыль в отчетном году в размере 10413 тыс. руб.

Таблица 6. Динамика показателей прибыли и рентабельности ООО «Пятерочка» за 2006-2008 гг.

Показатели производительности труда	2006	2007	2008	Рост уровня показателя 2008/2007, %
Товарная (валовая, реализованная) продукция (тыс. руб.)	24746	12445	67936	274,53
Себестоимость продукции (тыс. руб.)	21241	9855	51833	244,02
Затраты на один рубль товарной (реализованной продукции) руб.	0,86	0,79	0,76	88,89
Прибыль от реализации продукции (тыс. руб.)	3505	2590	16103	459,43
Балансовая прибыль (тыс. руб.)	3506	2540	13701	390,79
Чистая прибыль (тыс. руб.)	2664	1930	10413	390,88
Рентабельность продаж%	14,16	20,81	23,70	167,35

Балансовая прибыль увеличилась более чем на 10000 тыс. руб., подавляющая ее часть получена от реализации основной продукции.

Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. По данным таблицы видно, что этот важный показатель вырос в 1,4 раза, что также свидетельствует об эффективности сбытовой деятельности фирмы.

3.6 Динамика основных показателей финансовой деятельности предприятия торговли

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются коэффициент финансовой независимости и коэффициент абсолютной ликвидности.

Динамика показателей финансового состояния предприятия представлена в таблице 7.

Таблица 7. Динамика показателей финансового состояния предприятия ООО «Пятерочка» за 2006-2008 гг.

Показатели финансовых результатов	2006	2007	2008	Рост уровня показателя 2008/2006, %
Величина собственных средств предприятия (тыс. руб.)	8064	6849	9725
Их доля в общей сумме источников%	34,32	18,23	14,88
Величина заемных средств (тыс. руб.)	15430,5	30721,5	55633
Их доля в общей сумме источников%	65,68	81,77	85,12
Дебиторская задолженность (тыс. руб.)	45	45	45
Кредиторская задолженность (тыс. руб.)	5901	7628,5	12172,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,85	2,01	4,26
Коэффициент текущей ликвидности	0	0,05	0,02
Доля оборотных средств в активах	0,75	0,82	0,84
Коэффициент финансовой независимости	0,34	0,18	0,15
Коэффициент финансовой устойчивости	0,60	0,59	0,80

Как видно из данных таблицы, финансирование деятельности предприятия в 2006 году на 34,32% было обеспечено собственным капиталом, на 65,68% - заемным капиталом, в то время как в 2008 году эти показатели составляют уже 14,88% и 85,12%, соответственно. То есть доля собственного капитала имеет тенденцию к снижению.