Аудит денежных средств на ООО "Пятерочка"

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам и другим займодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Во всех странах с развитой экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита.

Так, например Р. Адамс характеризует аудит как «…деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности».

Ю.М. Иткин пишет, что аудит - это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется «независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании».

Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения».

Аудиторская деятельность - независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

Развитие рыночных отношений приводит к появлению большого количества новых нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда и своевременно доводятся до предприятий. В этой связи возникает объективная необходимость создания новой формы контроля, который предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание правовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, направленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повышение эффективности их деятельности.

Таким образом, понятие аудита значительно шире, чем ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором-предпринимателем экспертизы бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

Целью аудита является также установление правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.

В настоящее время в экономической литературе выделяются основные направления развития аудита:

· смещение акцептов с ревизионной функции аудита на оказание оценочно-консультационных услуг, и в связи с этим, усиление роли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих полной информацией о деятельности клиента;

· в аудиторском заключении все больше внимания должно уделяться не только подтверждению финансовой отчетности, но и анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия клиента;

· постепенный отказ от прямой проверки правильности действия учетного персонала и оценки компетенции и профессионализма администрации клиента. Появляется необходимость в разделении аудиторской оценки действий учетного персонала и правильности самой системы учета;

· в аудиторской практике должны чаще использоваться статистические методы при проверке деятельности предприятия и, в связи с этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление предпринимательского риска и риска инвесторов. Кроме того, все больше клиентов осознает необходимость отражения в аудиторском заключении будущих рисков, угрожающих предприятию;

· усиление роли в аудиторских проверках внутреннего контроля, поэтому при проведении аудита является обязательным анализ системы внутреннего контроля с целью уменьшения аудиторского риска;

· рост ответственности аудитора как перед клиентом, так и перед обществом в целом влечет за собой усиление контроля качества выполняемых аудитором услуг, с одной стороны, и необходимостью правовой, страховой защиты аудитора - с другой.

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реального бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильного ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

Использование членами акционерного общества, учредителями, банками, финансовыми, налоговыми органами, другими юридическими и физическими лицами подтвержденной на достоверность финансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную оценку финансового положения и платежеспособности того или иного предприятия (фирмы).

Практически могут возникать конфликтные ситуации (приукрашивание финансового положения предприятия или фирмы) между составителями информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость контроля (аудита).

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет большие экономические последствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый аудит позволяет решить эту задачу.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внешнего аудита являются финансово-хозяйственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель - совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

Органами внутреннего контроля являются сотрудники находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству

Внутренний аудит - это необходимый элемент управленческого контроля на средних и крупных предприятиях. И если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения детальной проверки, без проведения детальной проверки могут быть использованы внешними аудиторами. Если же внутренний аудит неэффективен внешний аудитор может дать совет по усовершенствованию его работы.

Доверие, оказываемое внутреннему аудитору внешним аудитом стимулирует его профессионализм и деятельность внутренних аудиторов для эффективного ведения бизнеса, сохранность активов.

Данное доверие позволяет внешним аудиторам снизить затраты времени на проверку. Однако такое доверие не подразумевает разделения или уменьшения ответственности внешнего аудитора за достоверность и точность аудиторского заключения.

Внешний аудитор не может в полном объеме доверять внутреннему аудитору, так как последний является структурным подразделением собственника. Внутренний аудит использует совокупность методов и процедур, разработанных менеджментом субъекта хозяйствования для содействия в эффективном ведении бизнеса.

Целями внутреннего аудита в отношении учета являются ограничение доступа к активам предприятия; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций; правильность формирования финансовой информации. Поэтому основными аудиторскими процедурами являются арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов, инвентаризации, анализ финансовых результатов.

Внешний аудитор при оценке степени доверия внутреннему аудитору должен учитывать;

· цели, масштаб деятельности и организационный статус отдела внутреннего аудита;

· квалификацию персонала, его профессионализм и порядок найма его на работу; наличие практического опыта, специальных знаний и навыков;

· порядок планирования, документирования и анализа работы отдела внутреннего аудита;

· наличие технической и методической базы отдела внутреннего аудита (справочники, руководства, нормативная литература);

· степень самостоятельности внутренних аудиторов в вопросах планирования и непосредственного осуществления работ;

· степень свободы в общении с руководством предприятия и с внешними аудиторами;

· организацию системы отчетности внутренних аудиторов, качество отчетов, их результативность и внедрение их рекомендаций в работе предприятия.

Внешний аудитор в своей документации отражает результат исследования внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и объективности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регулярный. Управленческий аудит и общественный аудит.

Финансовый аудит - проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам. Осуществляется в основном внешними аудиторами

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требованию руководства предприятия для получения информации о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации обширной информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов.

Аудит может быть добровольным и обязательным. Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат: коммерческие банки, страховые компании, предприятия с иностранными инвестициями, товарные и фондовые биржи; банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам, деятельность инвестиционного фонда, депозитария; открытые и закрытые акционерные общества.

4.2 Аудит учета денежных средств

Аудиторская проверка денежных средств в ООО «Пятерочка» была осуществлена в двух направлениях: 1) проверка учета кассовых операций и 2) проверка правильности отражения операций по расчетным счетам.

В ходе проверки кассовых операций выявлены следующие нарушения:

1. В нарушении п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ приходные и расходные кассовые ордера (Приложение 8 и 9) подписываются лицами, полномочия которых не подтверждены письменным приказом директора ООО «Пятерочка». Приходные ордера №326 от 12.06.2008 г., №329 от 15.06. 2008 г., расходные ордера №445 от 12.06.2008 г. подписаны вместо главного бухгалтера бухгалтером Семеновой Е.К.

2. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовые ордера подписываются наряду с директором ООО «Пятерочка» лицами, полномочия, которых не подтверждены приказом руководителя. Расходный ордер №445 от 12.06.2008 г. подписан вместо руководителя Мертвищевой С.Н., которая данных полномочий не имеет.

3. В нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в ООО «Пятерочка» не установлены приказом сроки внезапной ревизии главной кассы предприятия.

4. Приказом №56 от 25.06.2008 г. кассиру Ураковой И.Г. предоставлен очередной отпуск, ее обязанности возложены на бухгалтера Семенову Е.К., однако договор об индивидуальной материальной ответственности составлен не был. Приказ о проведении ревизии кассы не издавался, специальная комиссия не создавалась. Форма акта приема - передачи не соответствует требованиям законодательства.

5. В нарушение требований п. 37 Порядка ведения кассовых операций в ООО «Пятерочка» внезапные ревизии кассы не проводились.

6. Кассовая книга не прошнурована и не скреплена печатью, что является нарушением пп. 22 Порядка ведения кассовых операций

7. Журнал учета выданных доверенностей на предприятии не ведется

8. Доверенности выданные сотрудникам предприятия не нумеруются и часто не возвращаются в бухгалтерию предприятия, что снижает эффективность контроля за их использованием и увеличивает риск недостачи или даже кражи товаров.

9. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием в ООО «Пятерочка» установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

Так за 2008 г. по расходным кассовым ордерам деньги на эти цели получали более 10 сотрудников предприятия.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичные расчеты, а также на расходы по командировкам.

По результатам проверки выявлены следующие нарушения по их использованию:

1. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы, под отчет выдаются новые авансы. Менеджеру Михайлову А.С. 22 мая 2008 г. выдано под отчет на командировочные расходы 2500 руб., 15 июня он вновь получает 2400 руб. при этом, не отчитавшись за ранее полученные суммы. Аналогичные нарушения имеются и у других работников.

2. В ООО «Пятерочка» имеются факты направления работников в командировки без издания приказа. Менеджер Михайлов А.С. находился в командировке в г. Н. Новгород с 12 по 15 июня 2008 г.

3. В командировочном удостоверении водителя Шестакова С.П. отсутствует отметка, подтверждающая его нахождение в г. Н. Новогород

4. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые. Менеджер Михайлов А.С. получил 11 июля 2008 на командировочные расходы 2000 руб., а фактически использовал, согласно отчета - 1265 руб.

Проведена проверка ведения кассовых операций в магазине, в ходе которой установлено следующее.

На имеющиеся контрольно-кассовые машины «Samsunq» заключены договоры на обслуживание с ООО «Торгсервис». Книги кассира-операциониста заведены на каждый кассовый аппарат, которые прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями инспектора ИМНС, директора и главного бухгалтера ООО «Пятерочка».

Все записи в книге произведены в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они заверяться надлежащим образом.

Паспорта кассовых машин, закончившиеся книги кассира - операциониста, акты и другие документы хранятся в бухгалтерии ООО «Пятерочка».

Перед началом работы на кассовой машине кассир получает у старшего кассира или лица его заменяющего, все необходимое для работы (ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика), однако роспись не ставит.

Ответственное лицо совместно с кассиром открывает замок привода и счетчиков машины и вместе с кассиром снимает показания секционных и контрольных счетчиков (на предприятии открыт один секционный счетчик, все другие заблокированы) и сверяет их с показаниями, записанными в «Книгу кассира-операциониста» за предыдущий день.

При оформлении начала контрольной ленты на ней не указываются тип машины, контрольные ленты надлежащим образом не заверяются.

Выручка сдается бухгалтеру-кассиру ООО «Пятерочка».

По окончании работы снятие показаний секционных и контрольных счетчиков производится без присутствия ответственных лиц.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте с учетом сданной выручки. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в «Книге кассира-операциониста» и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы «Книги кассира-операциониста».

При выявлении недостач, сумма недостачи вносится в кассу предприятия немедленно, а при наличии излишков они пробиваются.

Ключ для гашения технических прогонов находиться у бухгалтера-кассира ООО «Пятерочка».

В ходе проверки была проведена внезапная ревизия кассы, совместно с гл. бухгалтером и бухгалтером-кассиром. В результате обнаружена недостача в сумме 5 руб. 36 коп. По результатам проверки взяты объяснения, составлен акт, недостача погашена.

Аудиторская проверка операций по расчетному счету показала, что ООО «Пятерочка» имеет два расчетных счета в Марийском отделении Сбербанка и в «ВТБ 24». Договоры на открытие банковского счета заключены, уведомительная регистрация в ИФНС по г. Йошкар-Ола проведена. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке, в соответствие с проверенными выписками, по счетам совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке. В проверенных выписках неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений не обнаружено.

Каждая сумма, указанная в выписке банка подтверждается оправдательными документами. Суммы по выпискам банка полностью соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Отсутствующих документов не обнаружено. При проверке правильности зачисления денежных средств на счета в банках расхождений не обнаружено.

На всех первичных оправдательных документах присутствуют штамп банка и подпись операциониста банка.

Расходы организации начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек обращения и счетами расчетов с поставщиками (дебиторами и кредиторами), в соответствии с ПБУ 1/2008, предусматривающего соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности или относятся к тому отчетному периоду в котором они имели место.

Покупку и продажу иностранной валюты ООО «Пятерочка» не осуществляет.

Предприятие применяет форму расчетов в виде отзывного аккредитива при расчетах с новыми поставщиками, находящимися в г. Москве и Санкт-Петербурге. Рассмотренные договоры с ЗАО «ПРОДИНТОРГ» и
ООО «Визит» полностью соответствую требованиям ст. ст. 867-869 ГК РФ и способствуют уменьшению рисков потери денежных средств.

Таким образом, аудиторская проверка выявила существенные нарушения в учете кассовых операций, в то же время учет операций по расчетным счетам организован в соответствии с действующим законодательством.