В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с контрагентами, банками, персоналом, подотчетными лицами, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия и другими организациями и лицами. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Система расчетов предприятия связана с приобретением, производством и продажей товаров и услуг, внутренними платежами организации. Перечисленные действия находят отражение в учете денежных средств предприятия. Четкая организация учета денежных средств оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременность денежных потоков.

Рациональная организация учета и аудита денежных средств способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Тема бухгалтерского учета и аудита денежных средств организаций раскрывается множеством научных работ и монографий известных российских и зарубежных ученых и практиков, таких как: Белобжецкий И.А., Пятов М.Л., Шнейдман Л.З., Гребнев А.И., Фридман А.М., Баканов М.И., Горюшкин В.И., Кравченко Д.И., Андреев В.Д., Арене Э.А., Лоббек Дж. К., Данилевский Ю.А., Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н., Шеремет А. Д., Суйц В. и др.

Актуальность и значимость такой категории как система учета и аудита денежных средств предприятия и определяет актуальность темы настоящей работы. Кроме того, рациональное распределение денежных ресурсов может приносить организации дополнительный доход.

Все вышеизложенное и обусловило выбор темы дипломного исследования и его основную цель: рассмотреть в теоретическом и практическом аспектах современную методологию и технику бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятий на примере конкретного объекта.

Объектом исследования является торговая компания "Дарси" (торговля мебельной фурнитурой), имеющая организационно-правовой статус общества с ограниченной ответственностью.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический, монографический, эмпирический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, метод экспертных оценок, использовались основные приемы анализа.

Информационную основу работы составили данные бухгалтерского учета предприятия ООО "Дарси", специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов, федеральные нормативно-правовые акты.

Поставленная цель работы предопределяет необходимость решения следующих задач:

1Рассмотреть экономико-теоретические особенности бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятий;

2. Изучить действующую практику учета кассовых операций ООО "Дарси";

3.Исследовать систему бухгалтерского учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам исследуемого объекта в банках;

4.Провести аудиторскую проверку учета денежных средств предприятия ООО "Дарси" и предложить направления повышения эффективности использования денежных средств.

Компания ООО "Дарси" представляет широкий ассортимент мебельной фурнитуры и материалов для производства от лучших мировых производителей, в числе которых такие известные фирмы как NOMET, GAMET, HETTICH, AKCES и другие.

Цель деятельности компании - помощь российским производителям в выпуске высококачественной отечественной мебели и развитию мебельного производства в России, в насыщении рынка недорогой продукцией, не уступающей западным аналогам. ООО "Дарси" активно занимается продвижением российской фурнитуры, с производителями которой фирма сотрудничает и постоянно развивает связи.

Принцип работы компании - индивидуальный и комплексный подход к клиенту независимо от местоположения и размеров бизнеса. Безукоризненная репутация фирмы в работе с лидерами российской мебельной промышленности, большой опыт и активная политика - залог на взаимовыгодное и долгосрочное сотрудничество.

В номенклатуру продукции ООО "Дарси" входят такие изделия, как:

- Аксеcсуары для мебели

- Алюминиевый профиль и аксессуары

- Замки

- Инструмент, сверла

- Клеи, герметики, химия

- Кромка

- Крючки

- Купе

- Метизы

- Мойки

- Направляющие и метабоксы

- Ножки

- Петли

- Полимерное стекло

- Профиль

- Раскладка

- Ролики

- Ручки

- Светильники

- Столешницы

- И др.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью "Дарси" являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими Устав.

Уставный капитал ООО "Дарси" составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Высшим органом общества является общее собрание его участников.

В ООО "Дарси" создан исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию его участников.

Компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества, определяются в соответствии с уставом общества.

К исключительной компетенции общего собрания участников ООО "Дарси" относятся:

1) изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала;

2) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) утверждение годовых отчетов общества и распределение его прибылей и убытков;

4) решение о реорганизации или ликвидации общества;

5) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Торговое предприятие ООО "Дарси" ведет бухгалтерский учет в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 06.07.1998 г. №34н, Планом счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности №94-н от 31.10.2000 г. и Инструкцией по его применению с учетом особенностей, установленных на предприятии.

Основные показатели деятельности ООО "Дарси" представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО "Дарси", 2002-2004гг.

Графическая интерпретация табл.1. представлена на рис.1.

На основе данных таблицы можно сделать выводы о развитии предприятия за период 2002-2004 гг.

Товарооборот ООО "Дарси" в 2004 г составил 12020 тыс. руб., что на 60,48% выше товарооборота 2002 г. (7490 тыс. руб.)

Валовой доход в 2004 г получен в сумме 2620 тыс. руб., в 2003 г. - 2520 тыс. руб., в 2002 г. - 2450 тыс. руб.

Издержки обращения за 2004 г. составили 2220 тыс. руб., в 2003 г. - 2110 тыс. руб., в 2002 г. - 2080 тыс. руб.

Балансовая или бухгалтерская прибыль в 2004 г. была получена в сумме 400 тыс.руб., что на 8,11% больше уровня 2002 г.

Таким образом, данные рассмотренной таблицы свидетельствуют об улучшении за анализируемый период показателей прибыльности, что отражает повышение экономической эффективности торговой деятельности предприятия. Тем не менее, рост прибыльности организации объясняется главным образом увеличением суммы товарооборота.

Глава 1. Учет кассовых операций

1.1 Требования предъявляемые к ведению кассовых операций

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации, выпущенные органами власти.

Наличные денежные средства как в основной, так и в иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите.

Основными задачами учета наличных денежных средств на предприятиях являются:

учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины;

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности (Приложение 1).

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

оформление первичных документов по приходу и расходу;

регистрация первичных документов в журнале регистрации;

записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. (Подробнее в параграфе 1.2. настоящей работы).

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, на расходных кассовых ордерах наличие последней не обязательно.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ним, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в электронном документе "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде электронного документа "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется электронный документ "Отчет кассира". Оба названных документа должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в электронных документах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В электронном документе "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения электронных документов "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования электронного документа "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) электронные документы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

На каждом предприятии в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В настоящее время Центральный банк Указанием от 14 ноября 2001 г. №1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" установил в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами - в сумме 60 тысяч рублей.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140 Гражданского кодекса РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

1.2 Учет кассовых операций по материалам ООО "Дарси"

Наличные деньги поступают в кассу ООО "Дарси" с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1, Приложение 1), который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3, Приложение 2).

Действующим порядком запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При приемке наличных денег кассиры ООО "Дарси" руководствуются документом "Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России". Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2, Приложение 3) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают кассиру для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдают только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир делает надпись "По доверенности". Соответствующим образом оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Пример. В ООО "Дарси" начислена заработная плата сотрудникам за май 2001 г. - см. Приложение 4.

В форме также отражаются произведенные удержания - налог на доходы, сумма выданного аванса за первую половину месяца, удержания по исполнительным листам, по инициативе администрации (например, сумма недостач, задолженности по авансовому отчету и командировке) или по заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется с данными расчета по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в ней содержатся все необходимые сведения для правильного расчета данного налога с учетом всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом с начала года.

Кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номер этого расходного ордера проставляются в ведомости.

Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты по ведомости и сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи, указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчета кассиром. Депонированные суммы заносятся в реестр депонентов.

На выданную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер, или непосредственно на платежной ведомости ставится штамп "Расходный кассовый ордер №..".

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие обязано сдать в обслуживающее учреждение банка. Кассир предприятия выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств (выручка за работы и услуги, не выданная заработная плата и т. п.). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

либо под отчет на хозяйственные и операционные расходы (в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации);

либо в порядке возмещения произведенных сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

Денежные средства на эти цели ООО "Дарси" получает в обслуживающем банке. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее на цели, определенные Порядком ведения кассовых операций, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. №18, по согласованию с обслуживающими их банками. За получением такого разрешения в банк следует обратиться с соответствующим письмом-запросом.

Представленные подотчетными лицами авансовые отчеты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счетной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчеты утверждаются руководителем организации.

Такими дополнительными документами могут быть ведомости списания материалов, требования на выдачу материалов, акты приемки выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного характера и т. п.

При покупках за наличный расчет в организациях торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную).

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином РФ.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учёте" должен содержать следующие реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа "канцтовары", "хозтовары" и т. п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого вида товара не допускаются);

должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

Процесс приобретения за наличный расчет материальных ценностей (работ, услуг) у ООО "Дарси" включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом.

Внесение наличных денег по заключенному договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по типовой межведомственной форме КО-1. Покупателю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключенным договорам в кассе ООО "Дарси" через своих подотчетных лиц - инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

В бухгалтерском учете ООО "Дарси" данные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 50 (71).

Не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счет-фактуру (Приложение 5).

В счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер счета-фактуры;

наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);

наименование получателя товара (работы, услуги);

наименование товара (работы, услуги);

стоимость (цена) товара (работ, услуг);

сумма налога на добавленную стоимость;

дата представления счета-фактуры.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта сдачи-приемки выполненных работ, услуг) и счета-фактуры в бухгалтерском учете ООО "Дарси" производятся записи:

Дебет 10 (01, 20, 25, 26, 41, 44 …) Кредит 60 - на сумму приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре и расчетном документе.

На каждую кассовую машину администрация ООО "Дарси" заводит "Книгу кассира-операциониста" (форма № 24), которая прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера организации, а также печатью. При этом необходимо учитывать, что "Книга кассира-операциониста" не заменяет кассового отчета по форме № 25.

Все записи в "Книге кассира-операциониста" производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в Книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора (заведующего) и главного (старшего) бухгалтера.

При окончании работы организации или по прибытии инкассатора, кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае недостачи - до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее 3 лет.

Предприятия ежеквартально вместе с балансом представляют пользователям отчет по ф. "Движение денежных средств". Он заполняется нарастающим итогом с начала года на основании бухгалтерских записей на счетах 50, 51, 52, 53, 56, 57. Сложности для заполнения эта форма не представляет, но здесь есть одна особенность. Предприятия, имеющие валютные счета в уполномоченных банках, предварительно заполняют ф. № 4 по каждому виду валютных счетов в соответствующей валюте также нарастающим итогом с начала года, после чего по курсу рубля на конец отчетного периода определяется рублевый эквивалент движения валютных средств (сальдо на начало года, поступление, выбытие, сальдо на конец отчетного периода) для включения в общую ф. № 4. (Приложение №1)

Организация учета денежной наличности.

Учет наличных денежных средств в ООО "Дарси" ведется на счете "Касса", который в соответствии с Рабочим планом счетов предприятия имеет номер 50 (табл.1.1).

Таблица 1.1

Счет 50

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" открыты субсчета:

50-1 "Касса рублевая",

50-2 "Касса валютная"

50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса рублевая" учитываются рублевые денежные средства в кассе организации. Так как ООО "Дарси" производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открыт соответствующий субсчета 50-2 для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Так, для учета и контроля расчетов с работниками организации по выданным им под отчет суммам на хозяйственно-операционные расходы предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В учете выдача наличных денежных средств под отчет, а также возмещение перерасхода по авансовому отчету отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50.

В бухгалтерском учете ООО "Дарси" приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для хозяйственных нужд по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10 (01, 20, 25, 26, 44 …) Кредит 50 (71).

При этом документы на приобретение за наличный расчет канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов и других материальных ценностей должны быть сопоставлены со складскими документами на оприходование и (или) последующее списание в расход (передачу в эксплуатацию) этих ценностей.

Бухгалтеру важно обратить внимание на обоснованность записей по кредиту счетов 50, 71 в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения). Такие записи не могут быть сделаны лишь на основании документов продавца (кассовых и товарных чеков), подтверждающих приобретение материальных ценностей (работ, услуг), без дополнительных документов, составленных организацией-покупателем (или при ее участии) и подтверждающих использование приобретенного в процессе собственного производства.

Из этого описания мы видим, что на счете 50 "Касса" учитываются три вида ценностей:

отечественная валюта;

иностранная валюта;

денежные документы.

Относительно валюты отечественной все довольно просто: никакие инфляционные или дефляционные процессы не могут оказать влияние на деньги. Их покупательная сила может меняться, но это никак не может повлиять на учет.

Совсем с другими обстоятельствами мы сталкиваемся при учете иностранной валюты. Теоретически могут возникать две возможности:

или учитывать ее как деньги;

или как товар.

В первом случае колебания курсов приводят к изменению рублевой оценки иностранной валюты и необходимости постоянной ее переоценки. Во втором случае, такая валюта принимается по текущему курсу, и ее оценка не меняется до тех пор, пока эта валюта не будет выплачена. В нашей стране принят первый вариант.

Весьма большие трудности возникают и при учете денежных документов. Сложности связаны с определением того, что считать денежным документом. В плане счетов они определяются по принципу перечисления, и это позволяет четко выделить в учете их некоторые разновидности:

марки почтовые;

марки госпошлины;

марки вексельные;

авиабилеты оплаченные.

Далее составители плана указывают "и другие", т.е. главный бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить: включать или не включать данный документ в состав денежных и, соответственно, на каком счете отразить его денежный эквивалент.

По классификации счетов все субсчета счета 50 "Касса" должны быть отнесены к счетам денежных средств, но, так называемые денежные документы, - это суррогаты денежных средств, и они далеко не всегда могут быть использованы, в отличие от денежных средств, в покрытие кредиторской задолженности. В сущности, неслучайно денежные документы выделены на отдельный субсчет 50.3 "Денежные документы".

Со своей стороны мы попытаемся показать некоторые подходы к определению денежных документов.

Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. Под словосочетанием "целевое свидетельство" понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением.

Приобретенные предприятием путевки (дебет счета 50-3, кредит счетов 51, 52, 76-3) выдаются членам трудового коллектива бесплатно за счет чистой прибыли (дебет счета 84, кредит счета 50-3) или с частичной оплатой их стоимости.

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (дебет счета 50-3, кредит счетов 50, 51, 76-3) списывают по мере их расхода и включают в издержки обращения (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, кредит счета 50-3), за счет специальных фондов, чистой прибыли (дебет субсчета 84), средств целевого финансирования (дебет счета 86) в зависимости от характера расходов.

На текущий момент имеет место следующая проблема: сальдо счета 50.3 "Денежные документы" трудно проверить. Это связано с тем, что при проведении инвентаризации общая стоимость денежных документов может быть выявлена только по номиналу, в то время как в синтетическом учете на счете 50.3 "Денежные документы" их стоимость будет показана по фактической себестоимости. Следовательно, будет нарушено одно из основополагающих требований к бухгалтерскому учету - требование непротиворечивости. В самом деле, п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика", предписывает администрации предприятий обеспечить "тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца".

Естественно, если скажем, путевка, номинальная стоимость которой 3000 руб. куплена администрацией для сотрудников предприятия за 2800 руб., то по дебету счета 50.3 "денежные документы" будет отражено 2800 руб., но в кассе, вместо 2800 руб. будет лежать денежный документ в 3000 руб.

Это создает дополнительные трудности для бухгалтера, т.к. он должен по каждому такому документу в своем аналитическом учете предусмотреть две оценки - номинальную (она почти всегда обозначена на самом документе) и фактическую, относительно которой, во всех случаях расхождения оценок, должна быть сделана справочная запись. И только в этом случае можно придерживаться приведенных требований ПБУ 1/98 и обеспечить коллацию между синтетическим и аналитическим учетом.

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами в ООО "Дарси" приведены в табл.1.2.

Таблица 1.2

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами