Глава 2. Учет операций на счетах в банке

2.1 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Письмом ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У).

Организация безналичных расчетов на ООО "Дарси" базируется на определенных принципах (содержание принципов может меняться в зависимости от экономической ситуации):

1. Средства предприятия подлежат обязательному хранению в банке, за исключением остатков наличности в кассах в пределах установленного банком лимита и норм расходов из выручки, которые предусмотрены порядком ведения кассовых операций.

2.Безналичные расчеты осуществляются через Банк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя средств.

3.Средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельца, а в случае отсутствия средств на его счете в достаточной сумме, банк осуществляет его платеж в соответствии с установленной законодательством очередностью. В случаях, предусмотренных законодательством, средства со счетов предприятия могут списываться в бесспорном и безакцептном порядке.

4.Предприятие самостоятельно выбирает формы расчетов и оговаривают их в своих договорах и соглашениях без участия банка.

Банк может только рекомендовать ООО "Дарси" применять ту или иную форму расчетов, учитывая специфику их деятельности и исходя из конкретных ситуаций, которые могут сложиться в процессе расчетов.

5. Предприятие имеет право выбора банка для открытия своих счетов. Банк на договорной основе осуществляет расчетно-кассовое обслуживание ООО "Дарси" и выполняет распоряжения по перечислению средств со счетов.

6.Момент осуществления платежа должен быть максимально приближен по времени к моменту отгрузки товара.

7. Своевременное получение средств предприятием за отгруженную продукцию.

8. Создание условий для взаимного контроля поставщика и покупателя, а также банка за соблюдением хозяйственных договоров, платежной и расчетной дисциплины.

В практике хозяйственной деятельности ООО "Дарси" наиболее часто используются безналичные расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями на ООО "Дарси" производятся:

а) перечисления денежных средств за поставленные сырье и материалы, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления средств покупателями продукции на расчетный счет ООО "Дарси" в Банке. (рис.2.1.)

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (Приложение 1 к Положению ЦБ "О безналичных расчетах в РФ").

Банк информирует ООО "Дарси" по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое Банком по поручению ООО "Дарси" при расчете с поставщиками, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банк открывает следующие виды аккредитивов:

-- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре ООО "Дарси" с поставщиком (покупателем), в котором отражаются следующие условия:

-- наименование банка-эмитента;

-- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

-- наименование получателя средств;

-- сумма аккредитива;

-- вид аккредитива;

-- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

-- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

-- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

-- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

-- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

-- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

Схема расчетов с помощью документарного аккредитива по договору поставки представлена на рис.2.2.

Этапы расчетов документарным аккредитивом:

Заключение договора о поставке товара между ООО "Дарси" и поставщиком.

ООО "Дарси" дает поручение Банку на открытие аккредитива.

Авизирование банка, обслуживающего поставщика, об открытии аккредитива.

Авизирование поставщика об открытии аккредитива.

Поставка товара.

Передача документов.

Предоставление кредита поставщику.

Пересылка документов.

Платеж.

Передача документов ООО "Дарси".

Акцепт документа.

В случае кредита под аккредитив, снятие денег со счета покупателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, -- другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Рассмотрим на примере поставки товара организацию расчетов чеками ООО "Дарси" (рис.2.3):

Этапы расчетов чеками:

ООО "Дарси" представляет в Банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм или заявление в двух экземплярах для получения чеков, оплата которых гарантирована банком.

В Банке бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т.е. проставляется наименование банка, номер лицевого счета, наименование чекодателя и лимит суммы чека.

На ООО "Дарси" предоставляются чеки и чековая карточка.

Поставщик предъявляет в бухгалтерию ООО "Дарси" документы на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Бухгалтерия ООО "Дарси" выдает чек поставщику.

Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк при реестре чеков.

В банке, обслуживающем поставщика, зачисляются денежные средства на его счет.

Банк, обслуживающий поставщика, предъявляет чек для оплаты Банку.

Банк списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм.

Банки выдают клиентам выписки из счетов банка.

Для получения наличных денег клиент приносит в банк заполненный чек. В чеке указывается:

На лицевой стороне:

Сумма получаемая по чеку цифрами и прописью без пробелов не выступая за границы голубого поля. Оставшееся пустое место прочеркивается.

Место выдачи.

Дата выдачи.

Фамилия, имя, отчество работника, получающего деньги, в родительном падеже.

Печать и подписи клиента.

На обратной стороне:

Цели расхода и сумма конкретно для каждой цели.

Подписи руководителей.

Подпись получателя средств.

Отметки, удостоверяющие личность получателя (паспорт с указанием всех реквизитов).

Операционист проверяет правильность заполнения чека, сверяет подписи и печать с карточкой, проверяет личность получателя по документам, проверяет достаточность средств на счете для оплаты чека. После этого ставит дату приема чека к оплате, расписывается, отдает на подпись контролеру и далее передает чек в кассу.

Расчеты чеками и аккредитивами в практике деятельности ООО "Дарси" применяются крайне редко.

Итак, исходя из вышеизложенного можно выявить недостатки функционирования системы организации безналичных расчетов по ООО "Дарси". Главным минусом здесь является "бумажная" форма расчетов.

Поэтому, в аспекте совершенствования организации расчетов предприятия с поставщиками и покупателями на сегодняшний день для предприятия наиболее актуален переход на электронную форму безналичных расчетов.

2.2Учет операций по расчетному счету

Для открытия расчетного счета ООО "Дарси" были представлены в обслуживающий его АКБ "Щит-банк" следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

После предоставления всех документов между ООО "Дарси" и АКБ "Щит-банк" был составлен договор о расчетно-кассовом обслуживании (Приложение 5) и управляющий банком по распоряжению присвоил номер расчетного счета и открыл лицевой счет для учета движения денежных средств на расчетном счете ООО "Дарси".

Все документы хранятся в деле по оформлению счета, один экземпляр карточки с образцами подписей и оттиском печати хранится в специальной картотеке у ответственного исполнителя (контролера). В случае реорганизации предприятия в результате слияния, присоединения, разделения, выделения для переоформления расчетного счета представляются все документы заново. При изменении названия предприятия или подчиненности в банк должно быть передано заявление об открытии счета, копия решения об изменении, новая карточка с подписями и оттиском печати. На основании этих документов производится переоформление счета. При изменении характера деятельности в банк должна быть предоставлена копия нового устава предприятия. Если в течение трех месяцев на счете в банке не было движения, то он закрывается.

Как было указано выше, между ООО "Дарси" и АКБ "Щит-банк" заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

стоимость открытия расчетного счета;

стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

стоимость наличного обращения;

проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Выдача денег, а так же безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком на основании приказа ООО "Дарси", или с его согласия (акцепта).

В особых случаях АКБ "Щит-банк" принудительно списывает денежные средства, с расчетного счета по документам других организаций (например, по приказам финансовых органов перечисленные суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам и т.д.) банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без приказа, по собственной инициативе (например, процентов за пользование ссудами, сумма по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между ООО "Дарси", АКБ "Щит-банк" и государством применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производится в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Расчетные документы содержат следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

вид платежа;

наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Письмом ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;

сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

очередность платежа;

вид операции в соответствии с "Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках";

подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами ООО "Дарси", имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени ООО "Дарси", подписываются лицами, уполномоченными ООО "Дарси".

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) АКБ "Щит-банк" выдает ООО "Дарси" выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. При бухгалтерской обработке выписок банка следует иметь ввиду, что банк выступает как должник предприятия, поскольку он хранит его денежные средства и использует их в своем обороте. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот, потому что в выписке банка поступления показываются в правой стороне (Д-т), а списания - в левой (К-т) против принятого в бухгалтерии порядка. В выписках банка и в поручениях проставляется код банковских операций, которые помогают в работе при отсутствии документов.

Получив выписку, бухгалтеру ООО "Дарси" следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корреспондирующий счет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах. Выписка банка является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая группировка однородных проводок за одну дату.

Разработку выписок банка в ООО "Дарси" следует поручить наиболее подготовленным бухгалтерам, знающим хорошо специфику своего предприятия, систему финансовых расчетов и план счетов. Это логическая и квалифицированная работа и она выполняется только вручную. Обработка банковских документов может выполняться любым рядовым бухгалтером либо вручную, либо на компьютере.

Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на "счет 76". Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - субсчет 2 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений.

Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Так как ООО "Дарси" операций в день выполняется больше трех и выписки поступают почти за каждый день, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость.

Каждая выписка банка, либо итог из "Листка-расшифровки", заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по одной строке. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счет) записываются одной суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам только за одну дату. После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду мед. страхования, фонду соцстрахования (набор отчетных форм на очередной квартал должен быть скомплектован не позднее 3-го числа второго месяца нового квартала с заполнением заголовочной части) следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 (это зависит от количества записей) суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц (квартал) заканчивается. При такой системе учета вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется в одном документе- регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации").

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Плательщик обязан представить в банк платежное требование - поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты ООО "Дарси" производит через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.

Для осуществления расчетов банка ООО "Дарси" предоставляет первичные документы, в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежных средств.

ООО "Дарси" открыт расчетный счет в банке АКБ "Щит-банк" и ему присвоен определенный номер 40702810100000019, по которому и производятся все расчеты. Банком также открыт лицевой счет ООО "Дарси", где и ведется учет движения денежных средств предприятия.

Безналичные расчеты осуществляются ООО "Дарси" по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 45 "Товары отгруженные" и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Синтетический учет операций по расчетному счету ООО "Дарси" ведется на счете 51 "Расчетные счета".

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах ООО "Дарси", открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетный счет ООО "Дарси". По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Регистром для ведения синтетического учета по дебету счета 51 является ведомость №2 (Приложение 9), где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по кредиту счета 51 ведется в Журнале-Ордере №2 (Приложение 8), где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по дебету корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток.

Конечный остаток = Остаток на начало месяца в вед.№2 +

+ Оборот по ведомости №2 -

- Оборот по журналу-ордеру №2.(2.1)

Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Действующие правила предполагают, что записи по синтетическому счету 51 "Расчетные счета" и по аналитическим счетам, открытым к нему, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии, как с мировой практикой, так и требованиями п. 7 ПБУ 1/98 - требование приоритета содержания перед формой, которое предполагает "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".

Из этого следует, что бухгалтер ООО "Дарси" должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение, и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 "Расчетные счета". А по банковской выписке следует только выверять уже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что на счете 51 "Расчетные счета" числящиеся суммы денежных остатков оказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счета суммы платежей и представить выписку в течение несколько дней, и весь этот период (несколько дней) на предприятии на счете 51 "Расчетные счета" числится сумма, которая уже уплачена, и которой реально уже нет.

Обращаем внимание на то обстоятельство, что при списании денежных средств с расчетного счета ООО "Дарси" на основании платежного поручения на оплату поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете делается запись:

Запись делается независимо от того, получит или не получит денежные средства адресат.

Очевидно, что такая запись не только сокращает объем учетной работы бухгалтерии ООО "Дарси", но соответствует требованиям законодательства. Ст. 486 ГК РФ установлено, что покупатель должен выполнить свои обязательства перед поставщиком при оплате товара:

"покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли - продажи и не вытекает из существа обязательства".

Но при обнаружении технической ошибки и неполучении денежных средств поставщиком или подрядчиком ООО "Дарси" должны быть сделаны записи по уточнению размера обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Остается открытым вопрос о том, на какой счет отнести перечисленные не на соответствующие счета денежные средства? Согласно инструкции по применению плана счетов

"суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются ООО "Дарси" на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям")".

Однако, очевидно, предполагается, что на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") отражаются суммы, списание и зачисление которых было произведено по вине банка. Суммы, списанные по ошибке бухгалтера предприятия, не должны отражаться на субсчете "Расчеты по претензиям", так как претензии, в этом случае, не могут быть никому адресованы. Данные суммы должны быть отражены на субсчете "Ошибочно перечисленные суммы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до возврата указанных сумм на расчетный счет.

Определенную роль при учете операций по расчетному счету также играет использование счета 57 "Переводы в пути". Счет 57 "Переводы в пути" активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

В бухгалтерском учете движение денежных средств на счетах учета отражаются по следующей схеме (табл.2.1):

Таблица 2.1

Основные проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирую-щих счетов
		Дебет	Кредит
1. Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, оплачены купленные ценные бумаги	Выписки из расчетного счета	58	51
2. Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы	Выписки из расчетного счета	51	58
3. Поступила арендная плата	Выписки из расчетного счета	51	62,91
4. Перечислены денежные средства на приобретение ТМЦ	Выписки из расчетного счета	60	51
5. Перечислено за приобретенные нематериальные активы	Выписки из расчетного счета	76	51
6. Поступление вкладов учредителей	Выписки из расчетного счета	51	75
7. Получено за проданные ценные бумаги	Выписки из расчетного счета	51	91
8. Выкуплены собственные акции	Выписки из расчетного счета, приходный ордер	81	51
9. Приобретены денежные документы	Выписки из расчетного счета, приходный ордер	50	51
10. Выдано в кассу предприятия	Выписки из расчетного счета	50	51
11. Получено из кассы предприятия	Выписки из расчетного счета, извещение на взнос наличными	51	50
12. Зачислено за отгруженную продукцию, выполненные работы, в погашение задолженности по векселям полученным	Выписки из расчетного счета	51	62
13. Перечислено за полученные товары, услуги, оплаченные векселя 60,76 51,55	Выписки из расчетного счета	60,76	51,55
14. Получен аванс от заказчиков 51 62	Выписки из расчетного счета	51	62
15. Выдан аванс поставщикам, подрядчикам 60 51	Выписки из расчетного счета	60	51
16. Ошибочно зачислена сумма	Выписки из расчетного счета	51	76
17. Возвращена ошибочно зачисленная сумма; ошибочно перечислена сумма	Выписки из расчетного счета	76	51
18. Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет, отчисления по социальному страхованию 68,69 51	Выписки из расчетного счета	68,69	51
19. Получены излишне перечисленные налоги, сборы, отчисления	Выписки из расчетного счета 51 68, 69	51	68,69
20. Сдана выручка в банк	Квитанция банка	57	50
21. Зачислена выручка на расчетный счет	Выписки из расчетного счета	51	57
22. Перечислено за товары, купленные в кредит 73,76 51	Выписки из расчетного счета	73,76	51
23. Перечислено по исполнительным листам	Выписки из расчетного счета	76	51
24. Уплачены проценты банку по расчетно-кассовому обслуживанию	Выписки из расчетного счета	91	51
25. Получено от прочих дебиторов	Выписки из расчетного счета	51	76
26. Перечислено прочим кредиторам	Выписки из расчетного счета	76	51
27. Открыт аккредитив, депонированы средства на чековую книжку	Выписки из расчетного счета	55	51
28. Возвращены аккредитивы, депонированные средства	Выписки из расчетного счета	51	55
29. Получены штрафы, пеня	Выписки из расчетного счета	51	91
30. Уплачены штрафы, пеня	Выписки из расчетного счета	91	51
31. Уплачены штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и т.д.	Выписки из расчетного счета Акт, Решение	99	51
32. Выплачены дивиденды	Выписки из расчетного счета, Расчет	75	51

Так, в течение одного банковского дня ООО "Дарси" получило 120 тыс. рублей от заказчиков и в тот же день оплатило поставщику за отгруженные материалы 50 тыс. рублей (остаток на начало дня составлял 100 тыс. рублей). Тогда запись на счете 51 выглядит так (табл.2.2):

Таблица 2.2

Основные проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирую-щих счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1. Зачислено за отгруженную продукцию, выполненные работы, в погашение задолженности по векселям полученным	Выписки из расчетного счета	51	62	120000
2. Перечислены денежные средства на приобретение ТМЦ	Выписки из расчетного счета	60	51	50000
Остаток на конец операционного дня: 100000+120000-50000=170000

Из банка получена выписка из расчетного счета за 12.03.2003 г. (табл.2.3):

Таблица 2.3

АКБ "Щит-Банк"

Выписка за 12.03.2003 г.

ООО "Дарси"

Лицевой счет: 407028100000000019

Входящее сальдо 11.03.2003 г. 55717 Кредит

№ документа	Корр. счет	Дебет	Кредит
966	20202810600000031001	8700
966	20202810600000031001	600
67	30102810900000000741	2400
68	30102810900000000741	6000
69	30102810900000000741	30000
70	30102810900000000741	70
148	20202810600000031001		1920
1182	20202810600000031001		48000
Итого:	47770	49920

Исходящее сальдо: 12.03.2003 г. 53567 Кредит

Ответственный исполнитель Григорьева /Григорьева А.Н.

1. К выписке из расчетного счета приложены платежные документы:

1) квитанция приходного кассового ордера №12 от 12.03.2003 г. на получение в кассу из банка по чеку №834996 на выдачу заработной платы - 8700 руб. и на хозяйственные расходы - 600 руб.;

2) платежное поручение ООО "Дарси" №67 на предварительную оплату поставщику материалов ЗАО "Центрснаб" согласно счету №19 от 10.03.2003 г., договор №125 от 10.03.2003 г. в сумме 2400 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 400 руб.;

3) платежное поручение ООО "Дарси" №68 на оплату оказанных услуг ЗАО "Техника" по ремонту производственного оборудования согласно счету №304 от 05.03.2003 г., договор №38/р от 04.02.2003 г. в сумме 6000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% - 1000 руб.;

4) платежное поручение ООО "Дарси" №69 на перечисление 30000 руб. Российскому Торговому банку для покупки облигаций Минфина РФ согласно поручению №80 от 11.03.2003 г. Операции по приобретению ценных бумаг налогом не облагаются;

5) платежное поручение ООО "Дарси" №70 на перечисление штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц согласно акту налоговой инспекции №5 от 04.03.2003 г. на сумму 70 руб.;

6) платежное поручение ЗАО "Компакт" на оплату продукции ООО "Дарси" согласно счету №20 от 10.03.2003 г., договор №20 от 04.01.2003 г. в сумме 1920 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% - 320 руб.;

7) платежное поручение ООО "КРАС" №1182 от 08.03.2003 г., на перечисление аванса ООО "Дарси" согласно договору на поставку продукции №30 от 01.03.2003 г. в сумме 48000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% - 8000 руб.

2. Обработаем выписку из расчетного счета; определим хозяйственные операции по данной ситуации; составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций (табл.2.4).

Таблица 2.4

Журнал регистрации хозяйственных операций (за 12.03.2003 г.)

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приходный кассовый ордер №12. Выдано в кассу: на зарплату: на хозяйственные расходы:	50 50	51 51	8700 600
2	Платежное поручение №67. Произведена предварительная оплата ЗАО "Центрснаб" за материалы	60	51	2400
3	Платежное поручение №68. Оплачены оказанные услуги ЗАО "Техника" по ремонту производственного оборудования	60	51	6000
4	Платежное поручение №69. Перечислено Российскому Торговому банку на покупку облигаций Минфина РФ	76	51	30000
5	Платежное поручение №70. Перечислен штраф налоговой инспекции по налогу на доходы физических лиц	68	51	70
6	Платежное поручение №148. Получено от ЗАО "Компакт" за реализованную продукцию	51	62	1920
7	Платежное поручение №1182. Получен аванс от ООО "КРАС" под поставку продукции	51	62	48000

3. Используя регистры журнально-ордерной формы учета занесем информацию за 12.03.2003 г. в регистры бухгалтерского учета по приведенным ниже формам:

- журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 "Расчетные счета" (табл.2.5);

- ведомость №2 по дебету счета 51 "Расчетные счета" (табл.2.6).

Таблица 2.5

Журнал-ордер №2 за март 2003 г. по кредиту счета №51

Дата	В дебет счетов	Итого по кредиту
	№50	№60	№68	№76
12.03	9300	8400	70	30000		47770

Таблица 2.6

Ведомость №2 за март 2003 г. по дебету счета 51

Дата	В кредит счетов	Итого по кредиту
	№62
12.03	49920				49920

Рассмотрим еще несколько практических примеров.

ООО "Дарси" заключило с обслуживающим банком соглашение об овердрафте. В соответствии с соглашением банком установлен лимит кредитования при недостатке средств на расчетном счете организации в размере 1000000 руб. Процентная ставка по овердрафту составляет 30% годовых. Списание процентов происходит в безакцептном порядке при поступлении средств на расчетный счет заемщика. Сумма процентов рассчитывается исходя из суммы и срока пользования денежными средствами, предоставленными банком. 08.01.2003 организация рассчиталась с поставщиком (при отсутствии средств на ее расчетном счету) за товар на сумму 500000 руб. 10.01.2003 были получены средства от покупателей в сумме 700000 руб.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п.5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме", и дебету счета 51 "Расчетные счета". Возврат кредита в соответствии с п.10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности по дебету счета 66, субсчет 66-1, и кредиту счета 51. Погашение задолженности перед поставщиком товара отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51. Расчеты с покупателем отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списание банком с расчетного счета организации процентов по соглашению об овердрафте отражается записью по кредиту счета 51 и дебету счета 66, субсчет 66-2.

При этом по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, может быть принята равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях (п.1 ст.269 НК РФ), то есть 23,1% (21% х 1,1, так как в соответствии с Телеграммой ЦБ РФ от 06.08.2002 N 1185-У ставка рефинансирования в январе 2003 г. составляет 21%). Постоянная разница отчетного периода учитывается в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете по счету 66, субсчет 66-2, в оценке которого указанная разница возникла) (п.6 ПБУ 18/02) и в данном случае будет равна 189 руб. (500 000 х (30% - 23,1%) / 365 х 2) (табл.2.7).

В связи с недостатком у ООО "Дарси" денежных средств на уплату НДС 19.04.2002 один из учредителей (физическое лицо, не являющееся работником организации) внес в кассу организации 50 000 руб., которые организация после зачисления на расчетный счет перечислила в уплату НДС. Между организацией и учредителем оформлен договор займа, согласно которому на заемную сумму начисляются проценты по ставке 24% годовых, изменение которой не предусмотрено. Срок возврата займа и процентов по нему договором не установлен. По требованию учредителя задолженность перед ним по договору займа погашена организацией 22.08.2002. Других долговых обязательств по займам и кредитам у организации на тот момент не было.

Бухгалтер ООО "Дарси" отразил это следующими проводками (табл.2.8).

ООО "Дарси" в III квартале 2002 г. заключило договор с полиграфической организацией на изготовление фирменных бланков с логотипом организации, содержащих информацию о телефонах и адресе web - сайта организации, для оформления исходящих писем администрации и менеджеров по продажам товаров. Стоимость заказа на изготовление бланков составляет 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

Бухгалтер ООО "Дарси" сделал следующие проводки (табл.2.9):

ООО "Дарси" 15.08.2002 по договору займа, оформленному выдачей заимодавцу (фирме ООО "Тринитрон") простого векселя, получила денежные средства в сумме 490000 руб.

Бухгалтер сделал следующую проводку:

Таким образом, с расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). Учет операций по расчетному счету ООО "Дарси" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) ведет на счете 51 "Расчетные счета".

2.3 Учет операций на других счетах в банке

У ООО "Дарси" в обслуживающем банке открыт также валютный счет.

Для открытия валютного счета ООО "Дарси" представило в уполномоченный банк следующие документы:

справку о постановке на учет в налоговом органе;

- заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

- копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе.

- копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;

- карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

- справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

За открытие валютного счета и осуществление по нему операций ООО "Дарси" платит комиссионное вознаграждение в валюте. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом ООО "Дарси" использует счет 52 "Валютные счета"

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 2.10

Структура счета 52

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток валютных средств на счете на начало периода)
2. Поступление валютных средств на счет	3. Списание валютных средств со счета
4. Сальдо - остаток валютных средств на счете на конец периода (1+2-3)

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" в ООО "Дарси" открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Операции по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:

1. При возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили.

2. При перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.

3. Для оплаты следующих расходов:

- в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

- в пользу организаций - резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

- перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

4. При обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи.

5. При осуществлении посредническими организациями по поручению организаций - поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям - поставщикам.

6. При переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д.

Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52 (текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

- переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

- продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Таблица 2.11

Основные проводки по счету 52 "Валютные счета"

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1.Поступление выручки за отгруженную продукцию и экспортированные услуги	Выписка банка, Контракт	52	62
2.Поступление задолженности от иностранных дебиторов	Выписка банка	52	76
3.Получение кредитов банков в иностранной валюте	Выписка банка, Кредитный договор	52	66, 67
4.Поступление вкладов в уставный капитал	Выписка банка, Учредительные документы	52	75
5.Сумма положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса	Расчет	52	91-1
6.Погашение задолженности перед поставщиками за импортированные товары и услуги	Выписка банка, Заявка на перевод	60	52
7.Перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке	Выписка банка, Заявление на продажу валюты	57	52
8.Получена наличная валюта для выдачи работникам, направленным в командировку за границу	Выписка банка	50	52
9.Списание суммы отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса	Расчет	91-2	52
10.Получена от банка кредитная карта для оплаты расходов работником в загранкомандировке	Выписка банка	55	52
11.Списана комиссия за расчетно-кассовое обслуживание	Выписка банка	91-2	52

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредствам аккредитовав, расчетных чеков, банковских карт и т.п.

Они могут открываться как в национальной валюте (рублях), так и в иностранной валюте.

Предназначенный для этих целей счет 55 "Специальные счета в банках" имеет несколько субсчетов, отражающих назначение и их использование:

-55/1 - "Аккредитивы".

-55/2 - "Чековые книжки".

-55/3 - "Депозитные счета".

и прочие счета, денежные средства которым требуют особого контроля и наблюдения за их состоянием 9размером. Остаток указанных субсчетов свидетельствуют о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - погашение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечислению остатка на расчетный счет организации.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале - ордере №3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Таблица 2.12

Отражение на счетах операций по счету 55

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
-	Остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.	-	-
51, 52	Открытие аккредитива, депонирование средств для получения чековых расчетных книжек, банковских карточек, выплаты дивидендов и др.	Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, банковских карточек, чеков и др.	60
66	Открытие аккредитива, депонирование средств для получения чековых расчетных книжек, банковских карточек, выплаты дивидендов за счет кредитов банка	Выданы авансы со специальных счетов	66
86	Поступление средств специального назначения	Оплачены (перечислены) дивиденды	75
86	Зачислены средства долевого строительства	Неиспользованная сумма аккредитива направлена на погашение долга по ссуде. Оплачены затраты по капитальным вложениям со специального счета	66

Многие организации, особенно организации торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличие денежные средства (свою выручку) в течении рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов, или ответственного банка, или частных или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдают в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути (Д 57 К 50). На момент поступления выписки из расчетного счета делают бухгалтерскую запись: Д 51 К 57.

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в российской и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм, являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.