Учёт расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на материалах ЧУП "Кооппродторг" Дятловского райпо Гродненского ОПС)

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра банковского дела, анализа и аудита

Дипломная работа

На тему

«Учёт расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» (на материалах ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо Гродненского ОПС)

Выполнила студентка

учетно-финансового факультета

5 курса

группы Б-52

специальности «Бухгалтерский

учет, анализ и аудит»

специализации «Учёт, анализ

и аудит в потребительской кооперации»

Т.А. Хорошко

Научный руководитель

асс. _________М.М. Курикина

Консультант

к.э.н., ст. препод

Н.П. Толстенок

ГОМЕЛЬ 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность и организация расчётов, организация их бухгалтерского учёта, анализа дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая сущность и основные принципы организации расчётов между организациями

1.2 Формы и процедуры расчётов, их роль в рациональной организации расчётных взаимоотношений хозяйствующих субъектов

1.3 Цели и задачи учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.4 Краткая экономическая характеристика ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо

2.Бухгалтерский учёт расчётных операций, пути его совершенствования

2.1 Документальное оформление расчётных операций

2.2 Организация и методика учёта расчётов с поставщиками и покупателями

2.3 Организация и методика учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами

2.4 . Инвентаризация расчётов и учёт её результатов

2.5 Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

2.6 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчётности и её использование в управлении хозяйственной деятельностью организации

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

3.2 Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчёты с дебиторами. Оценка эффективности их использования

3.3 Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности организации. Оценка эффективности использования средств кредиторов

3.4 Анализ влияния состояния расчётов с дебиторами и кредиторами на текущую платёжеспособность организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связанно с воздействием инфляционного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов организаций, росту взаимной задолженности хозяйствующих субьектов во всех отраслях народного хозяйства. Недостаток платежных средств на предприятиях явился причиной широкого применения предоплаты поставок товаров, что во многом привело к разрушению платёжной системы и создало естественные предпосылки для развития платёжного кризиса, увеличения числа неплатёжеспособных преднриятий, стоящих на грани банкротства. Смягчить последствия кризиса каждый субъект хозяйствования может путём разработки и осуществления грамотной политики в сфере расчётно-платёжных отношений. В первую очередь это касается организаций торговли, являющихся конечным звеном воспроизводственного процесса.

Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётных операций в торговых организациях, являющихся основной информационной базой для прннятия обоснованных управленческих решений. Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления организациями во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии расчётов с разными дебиторами и кредиторами. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы теории и действующей методики бухгалтерского учёта и анализа расчётных операций на ЧУП «Кооппродторг» с использованием международных принципов и стандартов учёта и отчётности, оценки состояния и эффективности расчётно-платёжных отношений между организациями, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учётно-аналитической работы. Эти проблемы до конца ещё не решены, поэтому данная тема требует дальнейшей детализации и исследования.

Целью дипломной работы является системное и комплексное исследованне теоретических и практических вопросов организации расчётов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, методологии и методик учёта и анализа расчётных операций, разработка конкретных предложений по их развитию и совсршенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить экономическую сущность и основные принципы расчётов между организациями; исследовать формы и процедуры расчётов; изучить цели и задачи учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации; изучить организацию и методику учёта расчётов с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами; рассмотреть порядок проведения инвентаризации расчётов; исследовать направления автоматизации учёта расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами; оценить состояние расчётных взаимоотношений между субьектами хозяйствования, определить проблемы и перспективи их развития; исследовать порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчётности и её использование в управлении хозяйственной деятельностью организации; изучить источники информационного обеспечения и методику анализа расчётов организации с дебиторами и кредиторами; проанализировать структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности; оценить эффективность использования средств в расчётах; проанализировать влияние состояния расчётов с дебиторами и кредиторами на текущую платёжеспособность организации.

Объект исследования данной дипломной работы - ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо Гродненского облпотребсоюза, основным видом деятельности которого является розничная торговля.

Теоретической основой работы послужили законодательные акты Республики Беларусь: Банковский кодекс, Закон о бухгалгерском учете и отчетности, Инструкция о банковском переводе, а также учебники и учебные пособия известных авторов, таких как Пономаренко П.Г., Кравцова Г.Н., Русак Н.А., Русак В.А., Савицкая Г.В., Кравченко Л.И., Ковалев В.В., Ефимова Е.Ви др. В дипломной работе использовалась информация из ведущих научно-рецензируемых журналов, таких как «Бухгалтерский учёт и анализ», «Планово-экономический отдел», «Консультант бухгалтера», «Главный бухгалтер» и другие.

Практическое исследование было проведено на достоверных материалах деятельности ЧУП "Кооппродторг" Дятловского райпо за 2003-2004 годы.

Основными методами исследования явились общенаучные диалектика, индукция и дедукция, метод систематизации элементов, анализ и синтез. Использовались специальные способы бухгалтерского учёта и экономического анализа: сравнение средних и относительных величин, скорректированного показателя, пропорционального деления.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЁТОВ, АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1 Экономическая сущность и основные принципы организации расчётов между организациями

В процессе хозяйственной деятельности организации ведут денежные расчёты: с поставщиками - за полученные от них товарно-материальные ценности; с покупателями - за приобретённые ими товары; с банками - по получению и погашению кредитов; с бюджетом - по налоговым платежам и прочим расчётам; с другими физическими и юридическими лицами - за транспортные и иные услуги, электроэнергию, газ, горючее; с работниками - по оплате труда; с учредителями и акционерами - по формированию и функционированию акционерных обществ, распределению и использованию доходов и прибыли; с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг.

Практически все расчёты между субъектами хозяйствования в республике осуществляются в безналичном порядке.

Безналичные расчёты - расчёты, производимые без участия наличных денег путём списания средств в банке со счёта плательщика и зачисления их на счёт получателя путём зачёта взаимных требований хозяйственных органов.

Безналичные расчёты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы - по товарным операциям (около 75%) и финансовым обязательствам (около 25%).

К первой группе относятся расчёты между организациями за товарно-материальные ценности (работы, услуги), ко второй - платежи в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, экономические санкции и другие платежи), погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчёты с нижестоящими и вышестоящими организациями по внутрисистемному заимствованию средств.

Безналичные расчёты по товарным операциям подразделяются на иногородние и одногородние (внутригородские).

Под иногородними понимают расчёты между поставщиками и покупателями, обслуживаемыми кредитными учреждениями, находящимися в разных населённых пунктах.

Внутригорородскими называются расчёты между поставщиками и покупателями, обслуживаемыми одним и тем же кредитным учреждением (или разными кредитными учреждениями, но находящимися в пределах одного и того же города), а также в разных населённых пунктах, но обслуживаемыми одним вычислительным центром.

Расчёты между субъектами хозяйственной деятельности осуществляются в большинстве случаев безналичным путём. Они построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчётов имеет огромное значение для укрепление договорной дисциплины, выполнения обязательств по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышение ответственности организации за соблюдение платёжной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчётов. Безналичные расчёты производятся как за счёт собственных средств плательщика, так и за счёт кредитов банка.

Расчёты между субъектами хозяйствования за товары и услуги осуществляются в основном через банк в порядке безналичных расчётов. Банк списывает сумму платежа с расчётного или другого счёта плательщика и зачисляет на счёт получателя.

Применение безналичных расчётов позволяют государству контролировать кругооборот денежных средств. Кроме того, безналичные расчёты способствуют ускорению процесса реализации товаров, распределению и перераспределению совокупного продукта и национального дохода, сокращению потребности в наличных деньгах, обеспечивают накоплению в банке ресурсов для кредитования, ускоряет денежный оборот.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарного и нетоварного характера. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчёты с бюджетом по налогом и сборам, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями.

Денежный оборот между организациями осуществляется в двух формах - в форме безналичных денежных расчётов и форме обращения наличных денег. Сферы применения наличного денежного оборота и безналичных расчётов строго разграничены законодательством. Основной частью денежного оборота (80-90%) является безналичный денежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях и зачётов взаимных требований.

Наличный и безналичный денежные обороты связаны между собой, так как являются частями единого денежного оборота организации. Взаимосвязь их реализуется через механизм перехода одной формы денежного оборота в другую. Так, денежные средства организации, поступившие на её счёт в банке в результате безналичных расчётов за реализованные товары (продукцию), могут превратиться в наличные деньги для выдачи заработной платы, аванса подотчётным лицам на хозяйственные и командировочные расходы и т.д. И наоборот, поступившие наличные деньги в форме выручки за проданные населению товары, поступившие на расчётный счёт, превращаются в безналичные денежные средства и используются для расчётов с другими субъектами хозяйствования.

Кругооборот наличных денег и безналичных платежей контролирует банк путём проведения расчётных операций. Выполнением банком функций расчётного центра позволяет планировать денежный оборот и вести контроль за его осуществлением. Безналичные расчёты производятся на основании определённых расчётных документов и с соблюдением соответствующего документооборота.

Ранее правовое регулирование безналичных расчётов основывалось на понятии формы безналичных расчётов. В свою очередь форма безналичных расчётов определялось исходя из использования при оформлении конкретной операции тех или иных первичных бухгалтерских документов.

Наряду с безналичными расчётами, осуществляемыми путём списания со счетов плательщика и зачисления их на счёт получателя всей суммы платежа, существуют расчёты, основанные на зачёте взаимных требований организаций. В той мере, в какой эти требования взаимно уравновешиваются и совпадают во времени, происходит их погашение; деньги на счетах используются лишь для оплаты остатка взаимных требований.

Заключительной стадией в безналичных расчётах является платёж. Национальным банком Республики Беларусь утверждена Инструкция о банковском переводе (Постановление правления Национального банка Республики Беларусь №66 от 29 марта 2001г. с последующими изменениями и дополнениями), согласно которой регулируются условия, сроки и место платежа, содержание и формы денежно-расчётных документов, порядок их составления, сдачи в банк и пересылки другим организациям и учреждениям банка, а также материальная ответственность сторон при нарушении существующих расчётов и договорной дисциплины.

Движение денежно-расчётных документов между организациями и банком, а также между кредитными учреждениями называется документооборотом.

В процессе безналичных расчётов организации осуществляют взаимный контроль за выполнением договорных обязательств. Это способствует ускорению процесса производства и обращения товарно-материальных ценностей, укрепляет хозяйственный расчёт и финансовое состояние организаций.

В зависимости от назначения	В зависимости от факта совершения сделки	В зависимости от условий оплаты сделки	В зависимости от платёжного инструмента	В зависимости от источника финансирования сделки
Расчёты по обязательствам перед бюджетом, внебюджетными фондами Расчёты по товарным операциям и хозяйственным договорам	Предварительная (авансовая) оплата Оплата по факту совершения сделки	Акцептная форма расчётов Безакцептная форма расчётов Аккредитивная форма расчётов Плановые платежи Зачёт взаимной задолженности	Расчёты платёжными поручениями Расчёты платёжными требованиями-поручениями Расчёты чеками Расчёты векселями	За счёт собственных средств организации За счёт кредитов и других заёмных средств За счёт средств клиента (при посреднической деятельности)

Безналичные расчёты являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукций (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым новые источники средств для очередных затрат и инвестиций.

Осуществление расчётных операций через банк снижает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банке свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность и более эффективное использование, оптимизирует денежное обращение страны.

Выручка организаций за проданные населению товары и собственную продукцию обычно поступает в кассы этих организаций и затем сдаётся в учреждение банка для зачисления на расчётный или другой счёт. Причём в кассы торговых организаций ежедневно поступают большие суммы наличных денег (торговая выручка). Разрешается оставлять в кассах торговых организаций наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. Наличные деньги из торговой выручки могут быть израсходованы только на определённые цели (на выплату работникам заработной платы, скупку вещей у населения и закупки сельскохозяйственной продукции, выдачу авансов на предстоящие командировочные расходы, оплату небольших хозяйственных расходов и т. п.), в установленных банком размерах. Расчёты между хозяйствующими субъектами, как правило, осуществляются с расчётного или другого счетов в банке.

ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо обслуживается в Белагропромбанке, находящимся в г. Дятлово, для хранения свободных денежных средств, осуществления безналичных расчётов с юридическими и физическими лицами и кредитования.

Выполняя расчётные функции, банки содействуют своевременному заключению и выполнению хозяйственных договоров как со стороны покупателя, так и со стороны поставщика. К организациям и предприятиям, нарушающим платёжную и расчётную дисциплину, применяются меры экономической ответственности.

Система безналичных расчетов также представляет собой совокупность принципов организации расчетов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Определены следующие принципы осуществления безналичных расчётов, которые заключаются в следующем:

1) обязательное хранение денег на счетах в банке всех организаций и проведение всех операций через банк;

птатежи должны совершаться в точном соответствии с условиями договоров;

платежи осуществляются при наличии средсгв на счёте и праве на кредит. При отсутствии собственных ресурсов и права на кредит расчётные документы, при наличии договора с банком, помещаются в специальную картотеку и оплачиваются по мере поступления средств на счет;

4) обязательное уведомление плательщика обо всех передвижениях средств на его счетах.

Организация безналичных расчётов должна отвечать определенным требованиям:

а) должна способствовать нормальному кругообороту средств обеспечению бесперебойного хода реализации продукции;

б) своевременность расчётов (плательщики несут ответственносгь за нарушение обязательств по срокам);

в) возможностъ осуществления с помощью безналичных расчётов контроля за соблюдеиием договоров.

Улучшению использования денежных ресурсов, оптимизации кредитования, совершенствованию расчётов с поставщиками и покупателями, с разными дебиторами и кредиторами, другими субъектами предпринимательской деятельности способствует правильно организованный бухгалтерский учёт. Учёт расчётных операций должен быть направлен на обеспечение: сохранности денежных ресурсов, ценных бумаг, других денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчётно-платёжной дисциплины, полным оприходованием торговой выручки и своевременной сдачей её в банк для зачисления на расчётный или другой счёт, за законностью, целесообразностью и эффективностью использования денежных средств в кассе, на расчётном и других счетах в банке; оптимизации полученных кредитов и займов и рационального их использования; своевременности взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности и кредитов банка; правильности и своевременности проведения всех необходимых расчётов с юридическими и физическими лицами.

Безналичные расчёты должны быть организованы таким образом, чтобы существовал минималъный разрыв во времени между получением продукции покупателем и ее оплатой. Плателыщики несут ответственность за осуществление платежей в установленные сроки, за задержку расчётов они уплачивают штрафы и пени за каждый день просрочки платежа согласно ответственности сторон, предусмотренной в договоре между ними или в соответствии с законодателъством. Значение банковского контроля в части соблюдения условий обязательств определяется, прежде всего, тем, что он носит предварителъный характер и осуществляется в интересах сторон, участвующих в расчётах.

Безналичные расчёты являются завершающей стадией выполнения хозяйственных договоров, представляют собой одну из форм проявления хозяйственной самостоятельности хозрасчётных организаций. Субъекты хозяйствования материально заинтересованы в нормальном и бесперебойном ходе реализации произведенной продукции, неотъемлемой составной частью которой являются безналичные расчёты. В безналичной форме проявляется и матернальная ответственность организаций за нарушение договорных и других обязательств.

Безналичные расчёты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижения расходов.

В обеспечение правильного кругооборота хозяйственных средств организации, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Таким образом, в процессе безналичных расчётов банки выступают в качестве аппарата общегосударственного учёта и контроля за производством и распределением общественного продукта, за хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и за соблюдением ими платёжной и договорной дисциплины.

1.2 Формы и процедуры расчётов и их роль в рациональной организации расчётных взаимоотношений хозяйствующих субъектов

Формы и порядок расчётов между хозяйствующими субъектами устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

Банковским кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 года №444-3 (Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года) установлены следующие формы безналичных расчётов, основанные на использовании:

- платёжных поручений;

- платёжных требований;

- платёжных требований-поручений;

- аккредитивов;

- чеков;

- банковских пластиковых карточек.

Развитие банковской системы вызвали обновление нормативной базы связанной с регулированием Банковского кодекса Республики Беларусь, вступившего в действие с 1 января 2001 года, Национальным банком Республики Беларусь утверждена Инструкция о банковском переводе (Постановление правления Национального банка Республики Беларусь №66 от 29 марта 2001года, с последующими изменениями и дополнениями).

Указанными нормативными документами в основу правового регулирования безналичных расчётов были положены не наименования первичных документов (платёжных инструкций), а содержание банковских операций на осуществление платежей. К ним относится кредитовые и дебетовые банковские переводы.

Банковский перевод означает последовательность операций, начинающихся с выдачи инициатором платежа платёжных инструкций, в соответствии с которыми один банк (отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счёт плательщика в другой банк (получатель) в пользу лица, указанного в платёжных инструкциях.

Кредитовым считается банковский перевод, инициатором которого является плательщик - должник по обязательству, лежащего в основании платежа.

Кредитовые переводы осуществляются на основании следующих расчётных документов: платёжных поручений, платёжных требований-поручений, мемориальных ордеров (в случае, когда банк осуществляет перевод за счёт собственных средств, а также, если законодательство или договором представлено банку право самостоятельно дебетовать клиентский счёт).

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика своему банку на перечисление с его счета определенной суммы на счет получателя. Расчеты платёжными поручениями (рис. 1.2) производится за полученные товары (при наличии документов, подтверждающих их отгрузку), предварительная оплата товаров и расчётов по нетоварным операциям (платежи в бюджет по налогам и сборам, оплаты коммунальных и других услуг, погашение банковских кредитов, предоставление долгосрочных и краткосрочных займов и т. п.).

Копии платёжных поручений после их оплаты с выпиской банка поступают в бухгалтерию получателя денежных средств (приложение ).

1

Поставщик (бенифициар)		Покупатель (плательщик)

5 4 2

3

Банк поставщика (получателя)		Банк покупателя (отправителя)

Рис. 1.2 Схема проведения расчётов платёжными поручениями

Кредитовый банковский перевод производится в следующем порядке:

1. Бенефициар (получатель денег) и плательщик заключают договор (купли-продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.), на основании которого осуществляется расчёт.

2. Плательщик представляет в банк отправителя платёжный документ, оформленный в соответствии с законодательством. На всех экземплярах платёжных документов ответственный исполнитель банка проставляет дату его приёма, свою подпись, на втором экземпляре дополнительно - штамп банка отправителя. Первый экземпляр является основанием для списания средств со счёта клиента. Второй экземпляр выдаётся плательщику.

3. Банк-отправитель осуществляет банковский перевод банку-получателю, обслуживающему бенефициара при наличии договора банка с клиентом на приём к исполнению платёжных инструкций в случае отсутствия (недостаточности) средств на текущем счёте плательщика платёжный документ в неоплаченной сумме помещается в библиотеку для частичной оплаты банком, оформляется мемориальный ордер.

4. Банк-отправитель высылает плательщику дебетовое авизо - сообщение о перечислении денежных средств, т.е. представляет выписку со счёта клиента.

5. Банк-получатель представляет бенефициару кредитовое авизо об оплате, т.е. зачислении денежных средств. При регулярных, постоянных поставках товаров расчёты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей. При этой форме расчётов оплату поступивших товаров производят по каждой партии, а в сроки и размерах, согласованных сторонами в договорах поставки товаров (ежедневно, или через каждые 3, 5, 7 или 10 дней). По окончании месяца поставщик и покупатель уточняет свои расчёты (на основе фактического отпуска товаров за месяц).

Если покупатель (плательщик) перечислил денежных средств больше, чем с него причитается, то эта разность защитывается при платеже в следующим месяце. В случае недоплаты ближайший плановый платёж увеличивается на его размер.

Для расчётов платёжными требованиями-поручениями поставщик на отгруженные товары выписывает платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк поставщика. Получив этот документ, плательщик заполняет вторую его часть (платёжное поручение) и сдаёт в свой банк для оплаты. Банк плательщика после списания денежных средств с его счёта пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Дебетовым считается банковский перевод, инициатором которого является бенефициар, т.е. банк или клиент, в пользу которого осуществляется перевод. Дебетовый перевод может именоваться «инкассо». Дебетовые переводы осуществляются на основании: платёжных требований, чеков, других документов, предусмотренных законодательством (рис.1.3).

1

Поставщик (бенифициар)		Покупатель (плательщик)

2 4

3

Банк поставщика (получателя)		Банк покупателя (отправителя)

Рис. 1.3 Схема проведения расчётов платёжными требованиями

Дебетовый банковский перевод производится в следующим порядке:

1. Бенефициар и плательщик заключают договор (купли продажи товаров, производства работ, оказании услуг и другие), на основании которого осуществляются расчёты.

2. Бенефициар представляет в банк-получатель платёжное требование, оформленное в соответствии с законодательством. При приёме на инкассо платёжного требования от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет правильность его оформления.

3. Банк-получатель направляет платёжное требование банку-отправителю, обслуживающему плательщика. При поступлении платёжного требования ответственный исполнитель банка-отправителя также проверяет правильность оформления платёжного требования. Платёжное требование не принятые банком-отправителем направляются в банк-получателя для возврату бенефициару.

4. Банк-отправитель направляет платёжное-требование плательщику для акцепта.

При проведении дебетовых переводов посредством платёжных-требований на ЧУП «Кооппродторг» используется в основном акцептная форма, которая применяется:

- при расчётах за отгруженные товары (работы, услуги);

- при расчётах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

- при расчётах в иных случаях предусмотренных законодательством.

Акцепт означает согласие плательщика на оплату и может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Плательщик представляет в банк заявление на предварительный акцепт, в котором содержится инструкция банка-отправителя оплачивать платежное требование в день поступления.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования в течении срока, установленного нормативными актами. Последующий акцепт может быть как на всю сумму платежного требования (полный), так и на ее часть (частичный).

Безакцептная форма используется при списании со счёта плательщика в бесспорном порядке, т.е. без его согласия, на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами Республики Беларусь.

Акцепт оформляется заявлением на акцепт, который предоставляется в банк-отправитель в двух экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления заверяются оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Первый экземпляр хранится в банке отправителя, а второй прилагается к платёжному требованию.

5. Платёжное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Банк-отправитель осуществляет банковский перевод банку-получателю, обслуживающему бенефициара.

6. Банк-получатель высылает бенефициару кредитовое авизо - сообщение о зачислении денежных средств на его счёт.

Аккредитивная форма применяется при иногородних (в основном международных) расчётах. Его характерным признаком является самостоятельная в рамках платежа роль и ответственность банка-эмитента. Порядок осуществления расчётов в форме аккредитива регулируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утверждённой Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 года, № 67.

Аккредитив - это поручение банка-покупателя (плательщика) банку поставщика оплатить платёжное требование поставщика за отгруженные товары на условиях, предусмотренных покупателем. Аккредитив открывают за счёт собственных средств плательщика либо за счёт кредита банка.

В свою очередь аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подтверждённым, переводным, резервным, покрытым или непокрытым.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменён или отменён банком - эмитентом без предварительного уведомления бенефициара.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменён без согласия бенефициара.

По просьбе банка эмитента исполняющий банк, участвующий в аккредитивной операции, может подтвердить безотзывной аккредитив (подтверждённый аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком по отношению к обязательству банка эмитента дополнительных обязательств провести платёж по аккредитиву, акцептовать и оплатить переводные векселя либо выполнить иные действия в соответствии с условиями аккредитива.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк эмитент может дать согласие иному лицу (иному бенефициару на полное либо частичное исполнение аккредитива).

Резервный аккредитив - это аккредитив, по которому банк выдаёт независимое обязательство выплатить определённую сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению).

Под покрытым аккредитивом понимается аккредитив, при открытии которого банк эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка для исполнения этого аккредитива денежные средства в сумме аккредитива на срок действия обязательства банка эмитента.

Аккредитивная форма расчётов на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо не применяется. С одной стороны это является отрицательным моментом в деятельности организации, т.к. аккредитивная форма расчётов гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги, даёт возможность уполномоченному банку покупателя осуществлять предварительную проверку соблюдения условий поставки товаров, их качества. С другой стороны, применение этой формы расчётов сдерживает необходимость резервирования денежных средств на оплату товаров, работ и услуг ещё задолго до того, как они отгружены (оказаны) поставщику. Это приводит к отвлечению их из оборота покупателя и замедления оборачиваемости.

В соответствии с Инструкцией по использованию чековой книжки, утверждённой постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08 апреля 2003г. № 72 установлен порядок расчётов чеками между физическими и юридическими лицами.

Расчётный чек - письменное поручение владельца счёта (чекодателя), обслуживаемому его учреждению банка о перечислении необходимых денежных средств на счёт получателя (чекодержателя).

Чеки применяются при расчётах на принятые покупателем товары, вывезенные им или доставленные ему и оказанные услуги. Чек выписывается на любую сумму и действует в течение 10 дней со дня выписки его чекодателя. День выписки в расчёт не принимается. Он заполняется как от руки, так и с использованием технических средств. Исправления в чеках не допускаются.

Операции по выдачи чековых книжек совершаются всеми банками республики. Данная форма расчётов имеет свои достоинства: максимальное сближение срока платежа и момента получения товара, оказания услуг; уменьшение потребности поставщиков в кредитах под товары отгруженные; гарантия своевременного получения платежа чекодержателем за счёт кредита; ускорение оборачиваемости средств расчетов, как за счёт сокращения просроченных платежей, так и за счёт более быстрого оформления расчётов и поступления платежа; простота расчётов. Но всё же на ЧУП «Кооппродторг» данная форма расчётов не применяется, т.к. имеет и недостатки: ограниченная возможность использования такой формы в иногородних расчётах; длительный срок действия (10 дней), что может замедлить оборачиваемость оборотных средств.

Расчёты векселями получают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, т.к. при возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств, векселя являются наиболее оптимальным способом платежа.

Вексель представляет ценную бумагу, удостоверяющую безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению установленного срока векселедержателю определённую сумму, указанную в векселе. Вексель одновременно является расчётным средством, долговым обязательством и средством гарантий платежа.

Вексельное обращение в Республике Беларусь регламентировано следующими нормативными документами: Законом Республике Беларусь №341-3 от 13 декабря 1999г. "Об обращении переводных и простых векселей"; Постановлением Совета Министров Республике Беларусь №749 от 19 мая 1999г. "Об утверждении Порядка выпуска, учёта и авансирования векселей субъектов хозяйствования"; "Правилами проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей", утверждёнными Постановлением Национального банка Республики Беларусь №25 от 31 января 2002г., и др.

Исходя из различных функций, которые выполняет вексель, он может быть и как безусловное денежное обязательство вексельных должников перед кредиторами, и как имущество, являющихся как вещью, так и ценной бумагой.

Бланки векселей организации могут приобрести в банке. Бланки векселей изготавливаются с согласия Госкомитета по ценным бумагам, имеют определённой степени защиты, проставленные типографическим способом номер и серию и должны быть зарегистрированы в Государственном реестре бланков строгой отчётности.

Банковский вексель - это ценная бумага, представляющая собой письменное обязательство банка уплатить определённую сумму денег лицу, указанную в векселе, в установленный в векселе срок или по предъявлению.

ЧУП «Кооппродторг» можно рекомендовать использовать вексельную форму расчётов, т.к. она является выгодной, т.к. оплата по векселю производится не сразу, а через определённое время, в течение которого сумма векселя находится в распоряжении векселедателя. В период переходной экономики к рыночным отношениям вексель не редко перестаёт выполнять свои основные функции и выступает не как инструмент коммерческого кредита, а средство зачёта долгов, решения проблемы неплатежей, т.е. вексель, начинают использовать в качестве денег, что способствует быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижению потребности в денежном кредите.

Одной из новых форм расчётов является факторинг. Суть его заключается в переуступке банку или специализированной фирме неоплаченных долговых требований (платёжных документов), возникающих между плательщиком и получателем денежных средств при расчётах за товары и услуги. Факторинговые операции могут быть открытого и закрытого типа. При открытом факторинге покупатель уведомляет о передачи права требования платежа и осуществляет свои расчёты непосредственно с фактором. При закрытом факторинге плательщик не уведомляет о проведении факторинговых операций. Факторинговое обслуживание может быть без права регресса или с правом регресса. При факторинге без права регресса фактор финансирует поставщика без права последующего возврата денежных требований поставщику в случае их неуплаты плательщикам. При факторинге с правом регресса фактор имеет право вернуть поставщику денежное требование, не оплаченные в течение определённого срока, если поставщик принял на себя поручительство за плательщика перед фактором и имеет риск неуплаты по денежным требованиям, переданным фактору.

Таким образом, выбор субъектами хозяйствования наиболее рациональной формы расчётов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути, т.е. чёткая организация расчётов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

1.3 Цели и задачи учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Целью учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности является обеспечение своевременности расчётов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, другими субъектами хозяйствования, финансовой системой, банками и работниками организации располагающими определёнными финансовыми ресурсами, а также выявление путей, возможностей и резервов оптимизации расчётов, совершенствование их учёта, обеспечение сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более роста дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к взысканию.

Из поставленной цели учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности вытекают следующие задачи:

- проверка состояния расчётов и выявление причин и виновных лиц несвоевременных расчётов;

- установление сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- правильности оплаты (получения) сумм за полученные (отгруженные) товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;

- правильности и обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и на забалансовых счетах;

- соблюдение нормативных документов, регулирующих расчеты, как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке;

- законности соблюдения и целесообразности расчётных операций, их отражение в учёте;

- проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах по учёту расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами;

- выявление видов дебиторской и кредиторской задолженности, причин её возникновения;

- анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- оценка выполнения плана по сокращению дебиторской и снижению кредиторской задолженности в днях оборота;

- установление сомнительной к взысканию дебиторской задолженности;

- оценка качества и ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности;

- определение периода оборачиваемости средств в кредиторской задолженности;

- выявление убытков от несвоевременного погашения дебиторской и кредиторской задолженности;

- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;

- разработка политики расчётов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Сущность расчётных операций определяется финансовыми отношениями. Большое значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчётные операции, состояние расчётно-платёжной дисциплины, достоверность учётных данных.

1.4 Краткая экономическая характеристика организации ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо

Частное торговое унитарное предприятие «Кооппродторг» Дятловского райпо, основанное на праве хозяйственного ведения, создано в соответствии с Постановлением правления Дятловского райпо № 17 от 05.02.2004 года и является правопреемником Дятловского райпо по отношениям филиала №2 «Кооппродторг» Дятловского райпо. Сокращённое фирменное наименование Предприятия - ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо.

Имущество Унитарного предприятия находится в собственности Дятловского райпо и принадлежит Унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения.

Учредителем Унитарного предприятия является Дятловское райпо.

Унитарное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, постановлениями правления Дятловского райпо, и Уставом.

ЧУП «Кооппродторг» является юридическим лицом, коммерческой организацией, созданной в форме унитарного предприятия. Основанной на праве хозяйственного ведения, на неопределённый срок, имеет самостоятельный баланс, расчётные и другие счета в учреждениях банка.

Главной целью деятельности ЧУП «Кооппродторг» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Унитарное предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- выращивание овощей, их семян и рассады;

- полиграфическое исполнение изделий, не включенное в другие группировки;

- оптовая торговля неметаллическими отходами и неметаллическим ломом;

- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;

- розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах;

- розничная торговля вне магазинов;

- предоставление услуг барами;

- организация перевозок грузов;

- страховое посредничество;

- сдача в наём собственного недвижимого имущества;

- предоставление прочих услуг потребителям.

Уставный фонд ЧУП «Кооппродторг» составляет 800 евро, 1950000 тыс. р. Он подлежит увеличению или уменьшению в порядке, установленного законодательством.

Для полного изучения деятельности ЧУП «Кооппродторг» необходимо произвести расчёт экономических показателей характеризующих деятельность данной организации.

Основные показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ЧУП «Кооппродторг» отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Показатели деятельности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
1.Товарооборот:
1.1. В действующих ценах, млн. р.	3465,8	4536,3	+1070,5	130,9
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	3465,8	3944,6	+478,8	113,8
2. Выручка от реализации товаров:
2.1. В действующих ценах, млн. р.	3231,3	4325,3	+109,4	133,9
2.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	3231,3	3761,1	+529,8	116,4
3. Валовая прибыль:
3.1. В сумме, млн р.	591,3	804,3	+213	136
3.2. В % к выручке от реализации	18,3	18,6	+0,3	101,6
Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
4. Расходы на реализацию
4.1. В сумме, млн р.	594,5	745,6	+151,1	125,4
4.2. В % к выручке от реализации	18,4	17,2
5. Прибыль (убыток) от реализации:
5.1. В сумме, млн р.	-3,3	58,7	+62	1778,8
5.2. В % к выручке от реализации (стр.5.1/2.1*100)	-0,1	1,4	+1,5	1400
6. Прибыль (убыток) от операционных расходов и доходов, млн р.	0	7,0	+7,0	-
7. Прибыль (убыток) от внереализационных расходов и доходов, млн р.	0	-1,7	-1,7	-
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	12,7	73,1	+60,4	575,6
9. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р.	37,6	25,3	-12,3	67,3
10. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн р.	-24,9	47,5	+72,8	-190,8
11. Среднегодовые товарные запасы, млн р.	183,4	20,65	-162,8	11,3
12. Время обращения товаров (стр.13/стр.1.1*360), дней.	19,1	1,6	-17,5	8,4
13. Скорость обращения товаров (стр.1.1/стр.13), раз.	18,9	219,7	+200,8	1162,4
14. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	532,1	811,5	+279,4	152,5
15. Среднесписочная численность работников, чел:	113	110	-3	97,3
16. Производительность труда (стр.1.2/стр.16), млн р.	26,7	35,9	+9,2	134,4

По данным таблицы видно, что на исследуемой организации товарооборот в сопоставимых ценах за анализируемый период увеличился на 478,8 млн. р. или на 113,8%. Выручка от реализации товаров в отчетном году по сравнению с прошлым годом в сопоставимых ценах также увеличилась на 529,8 млн. р. или на 116,4 млн. р., что свидетельствует об улучшении деятельности организации.

Валовая прибыль на данной организации увеличилась как в сумме (на 213 млн.р. или на 136%), так и в процентах к выручке от реализации (на 0,3 млн.р. или на 101,6%).

По данным таблицы наблюдается рост расходов на реализацию: в сумме на 151,1 млн.р., а в процентах к выручке от реализации на 17,2 млн.р.

Прибыль от реализации, как в сумме, так и в процентах к выручке от реализации увеличилась на 62 и 1,5 млн.р., соответственно.

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что за анализируемый период исследуемая организация имеет прибыль от операционных доходов и расходов в сумме 7 млн.р. Но вместе с тем данная организация имеет убыток от внереализационных доходов и расходов в сумме 1,7 млн.р.

Налоги и сборы, производимые из прибыли, как видно из таблицы, снизились на 67,3%. Нераспределённая прибыль в отчётном году по сравнению с прошлым увеличилась на 72,8 млн.р. Среднегодовые товарные запасы снизились на 11,3%, а время обращения товаров уменьшилось на 17,5 дней, в тоже время скорость обращения товаров увеличилась на 200,8 раз.

Среднесписочная численность работников исследуемой организации снизилась на 3 человека, а производительность труда увеличилась на 9,2 млн.р., что положительно влияет на деятельность данной организации. На основании данной таблицы можно сделать вывод, что ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо является прибыльной организацией.

Для более полной характеристики деятельности организации рассмотрим структуру и динамику её активов в таблице 1.2.

Из таблицы видно, что в конце 2004 года по сравнению с началом активы возросли на 276,7 млн.р., или на 27,1%, из них внеоборотные на 224,3 млн.р., а оборотные на 52,7 млн.р. Рост оборотных активов произошел в основном за счет роста остатков товаров на 43,9 млн.р., которые занимают в их составе наибольший удельный вес.

Положительно следует отметить уменьшение суммы и доли дебиторской задолженности на 16,6 млн.р. и 6%, при росте денежных средств на 9,6 млн.р. и по удельному весу в общей сумме активов на 2,6%.

Таблица 1.2

Структура и динамика активов ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 г

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1.Внеоборотные активы	699,3	68,5	923,6	71,2	+224,3	+2,7	132,1
2.Оборотные активы	321,6	31,5	374,3	28,8	+52,7	-2,7	116,4
В том числе:
2.1.Запасы и затраты	18,8	5,8	22,5	6,0	+3,7	+0,2	119,7
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	65,2	20,3	88,1	23,5	+3,2	+3,2	135,1
2.3. Готовая продукция и товары	188,3	58,6	232,2	62,1	+43,9	+3,5	123,4
2.4. Товары отгруженные	0,3	0,1	0	0	-0,3	-0,1	0
2.5. Дебиторская задолженность	34,7	10,8	18,1	4,8	-16,6	-6,0	52,2
2.6. Финансовые вложения	2,0	0,6	3,3	8,8	+1,3	+8,2	165
2.7. Денежные средства	0,4	0,1	10,0	2,7	+9,6	+2,6	2500
2.8. Прочие оборотные активы	11,6	3,6	0	0	-11,6	-3,6	0
Итого активов:	1021,2	100,0	1297,9	100,0	276,7	-	127,1

Далее в процессе анализа рассмотрим структуру и динамику источников формирования активов в таблице 1.3.

Из данных таблицы 1.3 видно, что в течении 2004 года источники собственных средств увеличились на 22,1%, что в абсолютной сумме составляет 150,5 млн.р., а обязательства на 37,8% или на 12,9 млн.р. Расчёты по краткосрочным кредитам и займам увеличились на 5,5 млн.р., а расчёты по долгосрочным кредитам и займам - на 3,3 млн.р. В конце 2004 года по сравнению с началом произошло увеличение кредиторской задолженности на 86,7 млн.р. В целом источники формирования активов возросли на 276,7 млн. р.

Таблица 1.3

Структура и динамика источников формирования активов ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо в 2004 году.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Источники собственных средств	681,8	66,8	832,3	64,1	+150,5	-2,7	122,1
2. Доходы и расходы	-3,2	-0,3	-6,5	-0,5	-3,3	-0,2	203,1
3. Расчеты, в том числе:	342,6	33,5	472,1	36,4	+129,5	+2,9	137,8
3.1.Краткосрочные кредиты и займы	4,7	1,4	10,2	2,2	+5,5	+0,8	217
3.2. Долгосрочные кредиты и займы	72,5	21,2	105,5	22,4	+3,3	+1,2	145,5
3.3.Кредиторская задолженность	265,9	77,6	352,6	74,8	+86,7	-2,8	132,6
3.4. Прочие виды обязательств	0	0	3,8	0,5	+3,8	+0,5	0
Итого пассивов	1021,2	100,0	1297,9	100,0	276,7	-	127,1

Или на 27,1%. Наибольший удельный вес в их составе занимают источники собственных средств - 66,8% на начало года и 64,1% на конец 2004 года.

Также на основании данных ЧУП «Кооппродторг» можно произвести расчёт показателей, характеризующих структуру и динамику источников формирования оборотных активов.

Расчёт показателей структуры и динамики источников формирования оборотных активов приведён в таблице 1.4.

По данным таблицы 1.4 можно сделать вывод о том, что оборотные активы ЧУП "Коопродторг" в 2004 году были сформированы в основном за счёт привлечённых средств кредиторов на 82,5% в начале года и на 95,2% в конце, незначительную долю составляли кредиты банка - соответственно 1,5% и 2,7%. Недостатком является снижение участка в формировании оборотных активов собственных средств - с 16,0% до 2,1%, в связи с чем произошло привлечение дополнительных средств банка и кредиторов.