Учёт расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на материалах ЧУП "Кооппродторг" Дятловского райпо Гродненского ОПС)

Списание дебиторской задолженности осуществляется за счёт резервов сомнительных долгов. В бухгалтерском учёте при списании дебиторской задолженности делается проводка: дебет счёта 82 «Резервный фонд» и кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - списана дебиторская задолженность в части, покрываемой резервом. При этом необходимо учитывать, что за счёт резерва списание дебиторской задолженности производится в полном объёме с учётом НДС.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчётном году, не использованных в течение отчётного года, списывается с дебета счёта 82 «Резервный фонд» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки».

Если резерв по сомнительным долгам в организации не создавался, то по решению руководителя организации они подлежат отнесению непосредственно на финансовые результаты. В бухгалтерском учёте организации при этом делается проводка: дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» и кредит счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации также определяют просроченную задолженность, информация о которой используется при формировании показателей в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В составе просроченной дебиторской задолженности обращают внимание на суммы долгов, по которым истекли сроки исковой давности. Просроченной считается задолженность, которая не погашена в срок, предусмотренный договором. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации. Суммы неоплаченной дебиторской задолженности относятся, соответственно, на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности организации. Если списание дебиторской задолженности производится вследствие неплатёжеспособности должника, то эта задолженность должна отражаться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных кредиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Убытки, возникшие от списания дебиторской задолженности, при составлении отчёта о прибылях и убытках и исчислении налога на прибыль учитываются в составе внеревлизационных доходов.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счёт депонента, а также суммы и причины возникновений переплат работникам.

Отражённые на активно-пассивном счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» задолженность включает различные по своему экономическому содержанию расчёты с юридическими и физическими лицами. Поэтому при инвентаризации расчётов на ЧУП «Кооппрдторг» проверяют, не отражены ли в балансе организации сальдированные (свёрнутые) данные о дебиторской и кредиторской задолженности в пределах каждого синтетического счёта. В таких случаях принимаются меры, обеспечивающие раздельное отражение задолженности.

Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором отражается сумма выявленной, подтверждённой и неподтверждённой дебиторской и кредиторской задолженности, безнадёжных долгов, а также задолженности с истёкшим сроком исковой давности. К акту инвентаризации расчётов прилагается справка, в которой приводятся причины образования длительной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

2.5. Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

Комплекс задач по учёту расчётных операций предполагает обработку учётных данных, возникающих при решении других комплексов задач. Поэтому данный комплекс имеет наиболее широкие связи с другими участниками учётных работ и автономное функционирование его нецелесообразно. При системной работе комплекса вся информация поступает от смежных комплексов. В этом случае отпадает дублирование ввода первичной информации по учёту расчётов.

Комплекс задач по учёту расчётов с поставщиками и покупателями предполагает обработку информации, возникающую при решении других комплексов задач. Поэтому исходные данные формируются при оплате счетов за поступившие, реализованные товары и оказанные услуги или при оприходовании товарно-материальных ценностей и отнесении на различные виды расходов оказанных услуг.

Таким образом, данный комплекс имеет информационные связи с такими комплексами, как «Учёт товарных операций», «Учёт денежных средств», «Учёт издержек обращения и финансовых результатов», «Сводный учёт и составление отчётности».

В первичные документы в условиях автоматизированной обработки данных необходимо обеспечить достаточную аналитичность и своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, свод информации по взаиморасчётам, то есть по оплатам и отгрузкам.

Существуют несколько способов автоматизации свода по оплатам и отгрузкам:

1) Программная имитация ручной работы, например, в разных частях экрана выводятся списки ранее введённых в базу данных сведений о товарных и платёжных документах. В одном окне помечается платёжный документ, а в другом - соответствующие ему товарные. Если один платёж приходился на несколько поставок, то по мере «расходования» денег платёжного документа на экране показывается нераспределённый остаток. Возможно и обратная ситуация, когда с одним товарным документом можно сопоставить несколько платёжных. Интерфейс остаётся тот же. Таким образом, устанавливаются необходимые связи, на основании которых программа может построить нужные пользователю выходные машинограммы.

2) Автоматическое сведение расчётов, когда стыковка платежей и поставок осуществляется программой в автоматическом или полуавтоматическом режиме. Эта схема реализована в системе, имеющей развитые встроенные средства макропрограммирования («1С: Бухгалтерия»). Обязательным условием при этом является заранее строго формализовать правила обработки данных и выработать чёткую технологическую схему использования программы, что требует определённого уровня квалификации бухгалтера (как пользователя ЭВМ) или наличие персонала способного формализовать задачу средствами, предоставляемыми программой.

В «1С: Бухгалтерии» учёт расчётов с поставщиками ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по соответствующим субсчетам, с покупателями на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» по субсчетам, предусмотренным в плане счетов и на счёте 45 «Товары отгруженные», 61, 63, 64.

Аналитический учёт ведётся с помощью субконто «Организации», который «прикрепляется» в плане счетов к указанным счетам.

Справочник «Организации» содержит сведения об организациях и используется как для выписки первичных документов, так и для ведения аналитического учёта.

Возможен вариант, когда для предприятия создаются отдельные справочники поставщиков и покупателей. Такой подход оправдан, когда одно и тоже предприятие не может одновременно выступать и в роли поставщика и в роли покупателя. Тогда справочник «Покупатели» привязывается к тем счетам и субсчетам, на которых ведётся учёт с покупателями, а справочник «Поставщики» - к счетам расчётов с поставщиками. Но чаще бывает наоборот, поэтому гораздо удобнее использовать один список субконто «Организации» и прикрепить этот список к нескольким счетам (60,61,63,64, и т. д.), как это сделано в стандартной настройке «1С:Бухгалтерия» версии проф. 6.0 для Windows.

Если учёт расчётов с организациями ведётся на субсчетах, а не на основных счетах, то для ведения аналитического учёта список субконто «Организации» необходимо прикрепить и к этим субсчетам.

Возможности организации трёх уровневого списка объектов аналитического учёта позволяет организовать более развёрнутый аналитический учёт. Если возникает необходимость вести учёт взаиморасчётов с организациями в разрезе отдельных документов - основания: договоров, накладных, счетов, актов, то для этого на 1-м уровне заносятся в список субконто наименования организаций, а на 2-м уровне - конкретные документы.

При выполнении расчётов на основании систем автоматизации бухгалтерского учёта для правильной оценки дебиторской и кредиторской задолженности следует уделить особое внимание организации аналитического учёта и методам получения обобщающей информации на активно-пассивных счетах. От этого зависит валюта баланса, которая может оказаться заниженной или завышенной. Свёрнутое сальдо счёта показывает общий итог расчётов предприятия с организациями и не даёт реальной картины взаиморасчётов. Развёрнутое сальдо показывает раздельно суммы дебиторской и кредиторской задолженности, образовавшиеся на счёте. Заметим, что активно-пассивные счета, к которым относятся счета 60, 62, 76 и др., обязательно должны вестись в аналитическом разрезе для выявления развёрнутого сальдо, так как дебетовая часть сальдо активно-пассивного счёта отражается в активе баланса, а кредитовая - в пассиве.

При использовании компьютерных программ возможны три способа расчёта:

1. При первом способе по счёту ведётся только синтетический учёт, дебиторская и кредиторская задолженность взаимно погашаются из-за отсутствия базы для их определения, результат относится только в пассив (при превышении кредиторской задолженности над дебиторской) либо только в актив (в противном случае). Этот пункт приводит к нарушению пункта инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчётности.

2. При втором способе базой для определения состояния взаиморасчётов являются аналитические счета, соответствующие конкретным контрагентам.

3. При третьем способе - документы-основания расчётов.

При такой организации аналитики можно получать информацию о состоянии взаиморасчётов с организацией в целом и по каждому документу в отдельности.

Большим недостатком на ЧУП «Коопродторг» является неавтоматизированность учёта, что замедляет скорость обработки учётной информации и в том числе по учёту расчётов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами. Поэтому для совершенствования учёта расчётов следует автоматизировать данный участок работ.

Для исследуемой организации можно предложить использовать программу «1С:Бухгалтерия»

«1С:Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных применений - от небольших до очень крупных организаций, различных областей деятельности - производственных, строительных, торговых. Она состоит из двух больших модулей - модуля ведения бухгалтерского учёта и конфигуратора - модуля, обеспечивающего настройку бухгалтерской программы на конкретную область применения.

Следует отметить, что изменяется сам бухгалтерский учёт, меняется вычислительная техника и компьютерные программы. Однако тот опыт, который был получен в результате практической проработки поставленных задач, позволит бухгалтеру в реальной практике встретившись с новыми вопросами, с новой ситуацией принять верное решение, выбрать правильный путь, или, по крайней мере, определить источник, где можно получить ответ на возникший вопрос.

2.6 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчётности и её использование в управлении хозяйственной деятельностью организаци

В результате происходящих в Республике Беларусь экономических преобразований, перехода к социально ориентированной рыночной экономике появляется большая потребность в наличие своевременной, достоверной и полной информации (для принятия обоснованных управленческих решений и оценки результатов хозяйствования организации).

Бухгалтерская и статистическая отчётность на ЧУП «Коопрдторг» составляется бухгалтером с учётом требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности», других нормативных документов, инструкции по её формированию и заполнению. Одним из основных требований является составление отчётности, т.е. она должна давать достоверную и полную информацию об имущественном, финансовом состоянии организации, финансовых результатах её деятельности.

Основными нормативными документами, регулирующими состав, содержание, структуру и методику составления бухгалтерской отчётности, являются «Правила составления и представлений бухгалтерской отчётности» и «Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности», утверждённые постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.02.2004 г. № 16. Они устанавливают единые требования к составу и формам промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности, порядку её формирования и представления заинтересованным пользователям.

Основной формой бухгалтерской отчётности является баланс (форма № 1) (приложение ), состоящий из двух частей - актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества и долговых прав организации (внеоборотные и оборотные активы); в пассиве - источники их формирования (источники собственных средств, доходы и расходы, расчёты). Форма бухгалтерского баланса в нашей стране построена по принципу противопоставления статей актива соответствующим статьям пассива, что отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчётности и обеспечивает более углубленный анализ и оценку экономического потенциала организации.

Дебиторская задолженность показана в балансе следующим образом:

- расчёты с покупателями и заказчиками;

- расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд;

- расчёты с разными дебиторами и кредиторами;

- прочая дебиторская задолженность.

При отражении в балансе данных по расчётам с покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами на ЧУП «Кооппродторг» учитывают сроки исковой давности, установленные законодательством нашей страны. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и в иных случаях данная организация руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» и другими нормативными документами. В случаях создания в установленном порядке в конце отчётного года резервов по сомнительным долгам (за счёт финансовых результатов) по расчётам с юридическими и физическими лицами дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учёта дебиторской задолженности и счёта 63 «Резервы про сомнительным долгам»). Одновременно в пассиве баланса не отражается (списывается) сумма образованного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями.

По статье «Расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд» показывается задолженность учредителей организации по вкладам в его уставный фонд.

По статье «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» отражается дебиторская задолженность, учитываемая на одноимённом счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье прочая дебиторская задолженность показывается задолженность работников организации по выданным им под отчёт суммы, по представленным ссудам и займам за счёт средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. По данной статье также показывается дебиторская задолженность по расчётам с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по расчётам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при их приёмке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником, или по которому получено решение суда либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Республики Беларусь право на принятие соответствующего решения об их взыскании и не отнесённые на финансовые результаты организации.

Кредиторская задолженность отражается в пятом разделе баланса «Расчёты» в разрезе следующих его статей:

- расчёты с поставщиками подрядчиками;

- расчёты по оплате труда;

- расчёты по прочим операциям с персоналом;

- расчёты по налогам и сборам;

- расчёты по социальному страхованию и обеспечению;

- расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов);

- расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

По статье «расчёты с поставщиками подрядчиками» отражается кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение поставок товарно-материальных ценностей, работ, услуг собствен6ные векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье «Вложение во внеоборотные активы». По данной статье учитывается также задолженность поставщика по неотфактурованным поставкам.

По статьям «Расчеты по оплате труда» и «Расчёты по прочим операциям с персоналом» учитываются начисленные, но невыплаченные суммы заработной платы и премий; кредитовые остатки сумм, выданных под отчёт; кредиторская задолженность работников по кредитам банков, полученных организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство и на другие цели.

По статье «Расчёты по налогам и сборам» показывается кредиторская задолженность ЧУП «Коопродторг» по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая подоходный налог с работников организации.

По статье «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы задолженности по отчислению в фонд социальной защиты населения.

По статье «Расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов)» отражаются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендов, процентов по займам, в том числе учтённые на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По статье «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» на ЧУП «Коопродторг» отражается кредиторская задолженность, в частности задолженность организации по платежам, по обязательному и добровольному страхованию его имущества и работников, другим видам страхования, в которых организация является страхователем, задолженность для возмещения организацией сумм за товары, проданные в кредит и другие.

Отчёт по форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу (приложение ) включает пять разделов, где второй раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержит подробную информацию о динамике дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный год (раздельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности). Отдельно выделяется просроченная задолженность. Справочно приводятся данные о поставках на начало и конец года собственных векселей, выданных в счёт погашения кредиторской задолженности, и полученных векселей в счёт погашения дебиторской задолженности.

ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо составляет статистический отчёт «Отчёт о задолженности организации» (форма № 6-Ф, месячный) (приложение ), где отражается дебиторская и кредиторская задолженность, а также содержится информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Составление баланса и других форм годовой отчётности является завершающим этапом бухгалтерского учёта, связанным с использованием данных синтетического, а в ряде случаев и аналитического учёта. Исследуемая организация составляет бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и за год нарастающим итогом с начала отчётного года. Бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Анализ хозяйственной деятельности занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. Для эффективного, оптимального руководства работой организации необходимы сведения об имеющихся ресурсах, о ходе хозяйственного развития. Такую информацию можно получить при помощи анализа, где важное место занимает анализ расчётов с дебиторами и кредиторами.

Все источники данных для анализа делятся на: плановые, учётные и внеучётные (рис.3.1).

К плановым источникам информации относятся планы, которые разрабатываются в организации. При анализе расчётных операций с дебиторами и кредиторами плановые источники не применяются, т.к. этот вид активов не поддаётся прогнозированию и планированию.

К учётным источникам информации относятся все данные, которые содержат документы бухгалтерского и статистического учёта, а также все виды первичной документации и отчётности.

К внеучётным источникам информации относятся:

- нормативные материалы - это законы, указы Президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления и др.;

- официальные документы, которые используются организацией в своей деятельности - это распоряжения руководителей организации;

- хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения судебных органов;

- материалы изучения передового опыта, приобретённые из разных источников информации (радио, телевидения, газет и других);

- устная информация, которая получена во время встреч с членами всего коллектива, с представителями и другими органами.

На основании этих информационных носителей можно проследить задолженность дебиторов и кредиторов.

Основная информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (приложение ) в развёрнутом виде: счета расчётов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По строке 250 актива баланса отражается дебиторская задолженность в разрезе счетов расчётов: расчёты с покупателями и заказчиками; расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд; расчёты с разными дебиторами и кредиторами; прочая дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 730 в пассиве баланса в разрезе счетов расчётов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями второго раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» в приложении к бухгалтерскому балансу (формы № 5), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный период (приложение ). Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

- по видам долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;

- по статьям просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

- об изменении обязательств покупателей и заказчиков за отгруженные товары, работы, услуги (строка 111);

- о движении векселей выданных (строка 241) и полученных (строка 242);

- об изменении обязательств поставщиков и подрядчиков (строка 151);

-об отражении на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Помимо этого дебиторская и кредиторская задолженность также находит своё отражение в статистической отчётности «Отчёт о задолженности» (форма №6), где отражается информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе свыше трёх месяцев по всем статьям дебиторской и кредиторской задолженности (приложение ).

Проведение рыночных реформ на территории Республики Беларусь вызвали активное развитие и совершенствование методики анализа хозяйственной деятельности в целом, и финансового анализа, в частности. В связи с этим в последние годы появилось много серьёзных и актуальных публикаций, отражающих содержание и методологические основы анализа финансового состояния организаций, к которым следует отнести работы таких известных белорусских учёных, как Л.Л. Ермолович, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак, Г.В. Савицкой, В.И. Стражева. У большинства авторов наблюдается единообразие в подходах к финансовому анализу, что свидетельствует о том, что данный вопрос достаточно проработан отечественными учёными, а методики анализа, получившие широкое распространение, при условии единообразия группировки данных, могут обеспечить сравнимость результатов. Изучение современных литературных источников по вопросам анализа хозяйственной деятельности позволяет отметить, что до сих пор не достигнуто единство взглядов и отсутствует единая классификация видов финансового анализа.

В связи с тем, что при анализе расчётов между организациями значительное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, то разработка методик её исследования представляется наиболее значимой задачей. Это направление достаточно широко освещено в экономической литературе и является предметом публикаций на страницах периодических изданий в Республике Беларусь.

Законодательная база проведения расчётов, их учёта и анализа обширна и находится в постоянном развитии путём внесения дополнений и изменений.

Так, Л.И. Кравченко подробно изложил методику комплексного анализа состояния расчётов, дебиторской и кредиторской задолженности [ ]. В монографии Д.А. Панкова проведён факторный анализ задолженности [ ]. В своей работе Н.А. Русак раскрыла основные методы анализа, оценки и управления дебиторской и кредиторской задолженностью [ ]. Г.В. Савицкая раскрыла методику проведения анализа активов и пассивов организации, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности [ ]. По нашему мнению, сохраняет большую актуальность проблема анализа оборачиваемости и эффективности долговых обязательств организаций, анализа дебиторской и кредиторской задолженности с учётом фактора времени, эффективности использования в обороте собственных и привлечённых средств, определения рыночной стоимости дебиторской задолженности и др.

Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств организации и его деловую активность, является оборачиваемость. Поэтому в процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

Многими авторами предложена своя методика расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Так, например Н.А.Русак предлагает рассчитывать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности по формулам 3.1 и 3.2:

К= Г / З, (3.1)

где Г - отгрузка продукции;

З - средняя дебиторская (кредиторская) задолженность.

О = Зк * Д / Г, (3.2)

где Зк - сумма задолженности на конец периода;

Д - длительность периода;

Г - отгрузка продукции.

На ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо данная методика расчета оборачиваемости неприменима, так как исследуемая организация является торговой. Предложенная методика расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности может использоваться для анализа деятельности промышленных организаций.

Для ЧУП «Кооппродторг» целесообразно использовать методику расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, предложенную Г.В.Савицкой, где оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.3.

Кд = К / Зд, (3.3)

где К - сумма кредитового оборота по счетам дебиторов;

Зд - средняя дебиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает, сколько раз за изучаемый период задолженность образовалась и погашалась дебиторами.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.4.

Кк = С / Зк, (3.4)

где С- себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

Зк - средняя кредиторская задолженность.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимых для её возврата.

Период погашения дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле 3.5.

Од = ЗдД / К, (3.5)

где Зд - средняя дебиторская задолженность;

Д- длительность периода;

К - сумма кредитового оборота по счетам дебиторов.

Период погашения кредиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле 3.6.

Ок = ЗкД / С, (3.6)

где Зк - средняя кредиторская задолженность;

П - длительность периода;

Д - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности сравниваются за ряд периодов со средними по отраслям, с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров даёт возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть следствием:

1) плохой работы по возврату задолженности;

2) затруднений в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц;

3) финансовых затруднений у покупателей.

Однако первая причина может быть устранена вмешательством администрации, а две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской и кредиторской задолженности.

При рассмотрении методик анализа расчетов необходимо рассматривать раздельно дебиторскую и кредиторскую задолженность, так как их весомость требует анализа содержания и, прежде всего соотношения обеих ее частей.

3.2. Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчёты с дебиторами. Оценка эффективности их использования

Торговые организации имеют многообразные связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчётам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчётов, срок погашения которой не наступил.

Большое влияние на оборачиваемость средств, вложенных в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся организации со стороны других организаций, а также граждан, являющихся должниками (дебиторами).

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объёма продаж, либо неплатёжеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, организация может сократить отпуск товаров, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создаёт финансовые затруднения, так как организация будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости средств.

Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждая организация заинтересована в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Анализ структуры дебиторской задолженности позволяет составить картину состояния расчётов с покупателями, с учредителями по вкладам в уставный фонд, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности.

В таблице 3.1. представлена информация о состоянии расчетов с дебиторами исследуемой организации.

Таблица 3.2.1

Состав и структура дебиторской задолженности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо в 2004 году

Дебиторская задолженность	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Расчёты с покупателями и заказчиками	32,3	92,8	14,4	79,6	-17,8	-13,2
2. Расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд	-	-	-	-	-	-
3. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	2,5	7,2	3,7	20,4	+1,2	+13,2
4. Прочая дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
Итого	34,7	100,0	18,1	100,0	-16,6	-

По данным таблицы 3.1 видно, что на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за анализируемый период сумма дебиторской задолженности снизились на 16,6 млн. р. За счет снижение задолженности покупателей и заказчиков на 17,8 млн. р.. Задолженность разных дебиторов и кредиторов за 2004 год увеличились на 1,2 млн. р..

Так как наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности занимают расчёты с покупателями и заказчиками. (на начало 2003 года - 98,2 %, а на конец 2004 года - 79,6%).

Целесообразно проанализировать структуру дебиторской задолженности в разрезе покупателей ЧУП «Кооппродторг».

Структура дебиторской задолженности покупателей ЧУП «Кооппродторг» представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Структура дебиторской задолженности покупателей ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо в 2004 году

Наименование дебиторов	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. ОАО "Гродненской молочный завод"	2,4	9,4	4,4	13,7	+2,0	4,3
2. РУП "Кристалл"	3,3	10,2	4,8	33,3	+1,5	23,1
3. ОАО "Брестский молочный завод"	-	-	2,2	15,3	+2,2	15,3
4.ОАО "Союзпищепром"	3,2	12,5	-	-	-3,2	-12,5
5. ОАО "Рыбокомбинат"	5,3	16,5	-	-	-5,3	-16,5
6. Слоним «Альберт»	1,2	3,7	-	-	-1,2	-3,7
7. ООО "Уолл Стрит"	4,8	14,9	-	-	-4,8	-14,9
8.Остальные покупатели	5,4	21,1	20,8	64,5	+15,4	59,1
Итого	25,6	100,0	32,2	100,0	+6,6	-

По данным таблицы видно, что за поставленную продукцию наибольшим должником ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо на 01.01.05г. является РУП "Кристалл", так как его удельный вес составляет 33,3%. За анализируемый период задолженность РУП "Кристалл" увеличилась на 1,5 млн р., но его удельный вес в общей сумме задолженности за 2004 год по прежнему является наибольшим и составляет 23,1%. Вместе с этим наблюдается задолженность РУП Кристалл, которая увеличилась на 1,5 млн. р., а также задолженность ОАО Гродненский молочный завод, где задолженность в общей сумме составляет 2,2 млн р., или 15,3%.

По данным таблицы можно сделать вывод, что наличие дебиторской задолженности покупателей показывает, что ЧУП «Кооппродторг» Дятловского рвйпо отпускает товары без предварительного перечисления причитающихся ему платежей. Поэтому для снижения дебиторской задолженности данная организация должна производить своевременные расчёты с покупателями, которые постоянно получают товары, в порядке плановых платежей, предварительной оплаты или других оптимальных форм расчётов, чтобы предупредить возникновение дебиторской задолженности.

Для уменьшения отвлечения средств из оборота следует изучить каждую статью дебиторской задолженности. При этом необходимо устанавливать причины и сроки её возникновения, реальность погашения, характер долгов, своевременность принятия мер по их взысканию. Необходимо различать задолженность, обусловленную хозяйственной деятельностью организации (допустимую), и задолженность, связанную с нарушением расчётов дисциплины (недопустимую)

В связи с тем, что дебиторская задолженность по товарным операциям занимает основное место, её необходимо анализировать особенно детально. Влияние товарооборота определяют сравнением темпов изменения остатков товаров отгруженных и темпов изменения реализации товаров за изучаемый период. По каждой сумме товаров отгруженных, находящихся на ответственном хранении у покупателей в связи с отказом от акцепта, выявляют причины отказа покупателей от приёмки поступивших товаров и принимают меры по их возврату или переотправки другим покупателям. Наличие другой дебиторской задолженности чаще всего является результатом взаимных неплатежей. Образование такой задолженности неоправданно отвлекает средство из оборота, что приводит к замедлению их оборачиваемости, что в конечном итоге отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации.

В процессе анализа следует изучить качественный состав и внутреннюю структуру задолженности, как по группам, видам, так и по срокам её возникновения, для того, чтобы: выявить просроченные и безнадёжные долги дебиторов и определить базу для создания резерва по сомнительным долгам; своевременно установить долги, способные перейти в разряд безнадёжных; принять меры по взысканию просроченных долгов; сделать прогноз поступлений денежных средств от дебиторов; предупредить ее списание на убытки и другие.

Информация о дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования по ЧУП "Кооппродторг" представлено в таблице 3.3

Таблица 3.3

Дебиторская задолженность по срокам возникновения ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Период	Дебиторская задолженность	Всего	Из неё просроченная
			Всего	В том числе
			сумма, млн р.	удельный вес во всей сумме задолженности, %	свыше 3 месяцев	свыше 6 месяцев	свыше 1 года
На 01.01.2004г	1. Всего дебиторская задолженность, млн р.	35,028	31,125	88,9	10,839	10,372	9,093
	1.1. Задолженность покупателей за товары, работы, услуги, млн р.	32,517	31,125	95,7	10,839	10,372	9,093
	1.2.Задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд, млн р.	-	-	-	-	-	-
	1.3.Задолженность разных дебиторов и кредиторов, млн р.	2,511	-	-	-	-	-
	1.4.Прочая дебиторская задолженность, млн р.	-	-	-	-	-	-
Период	Дебиторская задолженность	Всего	Из неё просроченная
			Всего	В том числе
			сумма, млн р.	удельный вес во всей сумме задолженности, %	свыше 3 месяцев	свыше 6 месяцев	свыше 1 года
На 01.01.2005г	1. Всего дебиторская задолженность, млн р.	18,1	12,0	66,3	7,5	7,5	7,5
	1.1. Задолженность покупателей за товары, работы, услуги, млн р.	14,4	12,0	83,3	7,5	7,5	7,5
	1.2. Задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд, млн р.	-	-	-	-	-	-
	1.3. Задолженность разных дебиторов и кредиторов, млн р.	3,7	-	-	-	-
	1.4. Прочая дебиторская задолженность, млн р.	-	-	-	-	-	-

По данным таблицы за анализируемый период по ЧУП «Кооппродторг» видно, что доля просроченной дебиторской задолженность в общей сумме задолженности снизилась с 88,9% на начало 2004 года до 66,3% на конец года. При этом просроченная задолженность в общей сумме числилась за покупателями.

Просроченная дебиторская задолженность во всей задолженности покупателей занимала на начало 2004 года 95,8%, а на конец - 83,3%. По данным таблицы 3.3. видно, что данная организация имела просроченную задолженность как свыше 3 месяцев, так и свыше 1 года, что является отрицательным моментом для ЧУП «Кооппродторг».

Наличие просроченной дебиторской задолженности является результатом взаимных неплатежей.

Поэтому ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо необходимо принять меры по ускорению получения причитающих сумм. Если покупатель систематически является неплатёжеспособным, то нужно принять следующие меры по своевременному поступлению платежей за отгруженные товары: производить расчёты путём предварительной их оплаты, посредством векселей, чеков и т. п.

Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

Под качеством дебиторской задолженности понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности или период инкассации долгов. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчётной дисциплины, так и конкретных покупателей, попадающих в число ненадёжных плательщиков. Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует скорость оборота расчётов, целиком зависит от платёжеспособности покупателя и не зависит от эффективности использования оборотного капитала. Поэтому автор предлагает определить показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в разрезе статей приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности на ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 год	2004 год	Скорректированный показатель	Темп изменения, %
1.Средние остатки дебит-ой задол-ти, млн р.	33,2	26,4	-6,8	79,5
2.Выручка от реализации товаров, млн р.	3231,3	4325,3	+1094	133,9
Показатели	2003 год	2004 год	Скорректированный показатель	Темп изменения,%
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности
3.1.в разах (стр. 2 : стр. 1)	97,3	163,8	+66,5	168,3
3.2. в днях (стр. 1*360:стр.2)	3,7	2,1	-1,6	56,6

По данным таблицы видно, что в 2004г. оборачиваемость дебиторской задолженности в разах увеличилась по сравнению с 2003г. на 66,5 раз, что приводит к ускорению срока погашения дебиторской задолженности. Оборачиваемости дебиторской задолженности в днях снизилась на 1,6 дня или на 56,6%, т.е. также произошло замедление срока погашения дебиторской задолженности. Поэтому далее в процессе анализа оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо рассчитать влияние факторов на дебиторскую задолженность. Расчёт влияния факторов на дебиторскую задолженность проведен скорректированным способом и отражён в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Расчёт факторов на дебиторскую задолженность по ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо за 2003-2004гг.

Показатели	2003 год.	2004 год.	Отклонение (+;-)	Скорректи-рованные показатели	Влияние факторов
					Средних остатков дебиторской задолженности	Выручка от реализации товаров
1.Средние остатки дебиторской задолженности, млн р.	33,2	26,4		26,4
2.Выручка от реализации товаров, млн. р.	3231,3	4325,3		32313,3
3.Оборачиваемост дебиторской задолженности, млн. р.
3.1.В разах (стр.2/стр1 )	97,3	163,8	+66,5	122,4	122,4-97,3=+25,1	163,8-122,4=+41,1
3.2.В днях (стр1*360/стр2)	3,7	2,2	-1,5	2,9	2,9-3,7=-0,8	2,2-2,9=-0,7

Согласно данных таблицы 3.6. можно делать вывод, что в отчётном году по сравнению с прошлым годом оборачиваемости дебиторской задолженности в разах увеличился на 66,5 раз за счёт таких факторов как: увеличения средних остатков дебиторской задолженности 25,1млн. р. и за счёт увеличения выручки от реализации на 41,1 млн. р., т.е произошло ускорение оборачиваемости. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях снизилась на 1,5 дня, за счёт снижения средних остатков дебиторской задолженности на 0,8 млн. р и за счёт снижения выручки от реализации товаров на 0,7 млн. р.

Для более полного анализа дебиторской задолженности целесообразно рассчитать показатели прибыли, с помощью чего можно определить эффективность средств вложенных в расчёты, а также принимать оптимальные решения по получению прибыли. Расчёт показателей прибыли приведён в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Показатели прибыльности дебиторской задолженности на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг

Показатели	2003 год	2004 год	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
Средняя дебиторская задолженность, млн р.	33,2	26,4	-6,8	79,5
Прибыль отчётного периода, млн р.	12,7	73,1	+690,4	575,6
Прибыль на 1 рубль дебиторской задолженности, млн р.	0,38	2,77	+2,39	729

По данным таблицы видно, что за 2004 год на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 2,39 млн.р. прибыли. Прибыль за отчётный период увеличилась на 60,4 млн.р.

Для анализа прибыли дебиторской задолженности необходимо также рассчитать влияние факторов на прибыль дебиторской задолженности. Для этого составим таблицу 3.8.

Таблица 3.8

Влияние факторов на прибыльность дебиторской задолженности на ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	2003 год.	2004год	Скорректированный показатель	Влияние факторов
1. Средняя дебиторская задолженность, млн.р.	33,2	26,4	26,4	0,48-0,38=+0,1
2. Прибыль отчётного периода, млн.р.	0,38	2,77	12,7	2,77-0,48=+2,29
3. Прибыль на 1рубль дебиторской задолженности, млн. р.	12,7	73,1	0,48	0,1+2,29=+2,39

На основании данных таблицы видно, что на увеличение прибыльности дебиторской задолженности повлияли такие факторы как за счёт снижения средней дебиторской задолженности и увеличение прибыли за отчётный период, за счёт чего прибыльность выросла соответственно на 0,1 млн. р. и 2,29 млн. р.

3.3 Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности организации. Оценка эффективности использования средств кредиторов

При изучении и оценке расчётных операций важным моментом является анализ кредиторской задолженности, которая, будучи разновидностью коммерческого кредита, служит важным фактором стабилизации финансового состояния организации. Поэтому необходимо тщательно отслеживать и контролировать сферу расчётов с кредиторами, не допускать чрезмерного привлечения заёмных средств, учитывать факторы, которые влияют на уровень кредиторской задолженности.

Начинать изучение кредиторской задолженности целесообразно с определения её удельного веса в формировании финансовых ресурсов организации, выделив ту её часть, которая является источником формирования товарных запасов, покрытия оборотных активов. Проведём такой анализ, предварительно составив таблицу 3.9.

Таблица 3.9

Состав и структура кредиторской задолженности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Кредиторская задолженность	На 2003 год	На 2004 год	Отклонение (+;-)
	сумма, млн р.	удель-ный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Расчёты с поставщиками и подрядчиками	236,3	89,0	309,0	87,6	+72,7	-1,4
2. Расчёты по оплате труда	10,3	3,9	19,2	5,4	+8,9	+1,5
3. Расчёты по прочим операциям с персоналом	-	-	-	-	-	-
4. Расчёты по налогам и сборам	18,3	6,9	20,4	5,8	+2,1	-1,1
5. Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	0,1	0,04	3,5	1,1	+3,4	+1,06
6. Расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов)	-	-	-	-	-	-
7. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	0,4	0,2	0,5	0,1	+0,1	-0,1
Итого:	265,4	100,0	352,6	100,0	+87,2	-

На основании данных таблицы 3.9 видно, что расчёты с кредиторами увеличились на 87,2 млн.р. На это повлияло увеличение расчётов с поставщиками и подрядчиками на 72,7 млн.р., а также рост расчётов по оплате труда на 8,9 млн.р. Произошло и увеличение расчётов по налогам и сборам на 2,1 млн.р.

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению на 2004 год составили 3,5 млн.р., а на 2003 год - 0,1, что свидетельствует об увеличении этих расчётов на 3,4 млн.р., или на 1,1%. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами также увеличились на 0,1 млн.р.

По данным таблицы 3.9. по ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо видно, что наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимают расчёты с поставщиками и покупателями-89,0% в начале 2004 года и 87,6% в конце года, а наименьший удельный вес - расчёты с разными дебиторами и кредиторами - 0,2% и 0,1 соответственно на начало и конец года. Как недостаток, необходимо отметить абсолютный и относительный рост кредиторской задолженности, хотя постоянное наличие кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом положении организации, так как в условиях инфляции она обесценивается, а главное уменьшается потребность в получении кредитов и займов.

Поскольку основное место в кредиторской задолженности ЧУП «Кооппродторг» занимает задолженность поставщикам за товары, то изучая эту задолженность, необходимо выявить пути и возможности упрощения расчётов с поставщиками, сокращения сроков документооборота, воздействия на поставщиков с целью своевременного оформления и предъявления товарных и расчётных документов.

Особое внимание следует уделить выявлению возможностей расширения закупки товаров на льготных условиях (например, оплату поставщикам за поступившие товары производить после их розничной реализации), увеличению доли кредиторской задолженности в формировании товарных запасов и других оборотных активов.

Для более точного анализа кредиторской задолженности необходимо выявить причины возникновения задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, т.к. несвоевременное представление поставщикам товарных и расчётно-платёжных документов задерживает реализацию товаров и замедляет их оборачиваемость. Поэтому целесообразно проанализировать структуру кредиторской задолженности в разрезе поставщиков ЧУП «Кооппродторг» на основании данных оборотных ведомостей (приложение ).

Структура кредиторской задолженности поставщиков ЧУП «Кооппродторг» приведена в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Структура кредиторской задолженности поставщиков ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Наименование организации	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. УП «Альмелпрод»
2. УП «Уневерсал база»
3. «СП Юконпром»
4. «ОДО Роспродукт»
5. «Минск завод безалкогольных напиптков»
6. УП Оптовая база
7.ОАО Союзптицепром
8. ОАО Рыбокомбинат
9. ЧУП Дятловский заготпром
10. ОДО Арион
11. Другие поставщики
Итого

По данным таблицы ЧУП «Кооппродторг» за анализируемый период видно, что наибольший удельный вес из поставщиков данной организации занимают ОДО Арион, его удельный вес на 01.01.2004г. составляет 16,8%, а по состоянию на 01.01.2005г. - 15,5%. Также ОАО Рыбокомбинат, удельный вес которого на 01.01.2004г. составляет 18,7%, а на 01.01.2005г. - 11,7%.

Наибольший удельный вес в общей сумме задолженности занимает УП Универсальная база. Её задолженность составляет 34 млн. р. или 11%.

По данным таблицы можно сделать вывод, что наличие кредиторской задолженности поставщиков показывает, что ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо осуществляет приём товаров без предварительного перечисления причитающихся платежей поставщикам.

Далее в процессе анализа кредиторской задолженности необходимо дать оценку условий задолженности - условий долговых договоров с точки зрения их реальной стоимости и полноты. При этом важным являются сроки возникновения кредиторской задолженности, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования и др. Для этого необходимо проанализировать кредиторскую задолженность по срокам возникновения.

Кредиторская задолженность по срокам возникновения отражена в таблице 3.11.

Таблица 3.11

Кредиторская задолженность по срокам возникновения на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Периоды	Кредиторская задолженность	Всего	Из неё просроченная, всего
			сумма, млн р.	удельный вес во всей сумме задолженности
На 01.01.2004г.	1. Всего кредиторская задолженность, млн р.	265,4	67,5	25,4
	1.1. поставщики за товары, работы, услуги, млн р.	236,3	67,5	28,6
	1.2 по оплате труда, млн р.	10,3	-	-
	1.3. по налогам и сборам, млн р.	18,3	-	-
	1.4. по социальному страхованию и обеспечению, млн р.	0,1	-	-
	1.5. задолженность разных дебиторов и кредиторов, млн р.	0,4	-	-
На 01.01.2005г.	1. Всего кредиторская задолженность, млн р.	352,6	41,6	11,8
	1.1. поставщики за товары, работы, услуги, млн р.	309,0	41,6	13,5
	1.2 по оплате труда, млн р.	19,2	-	-
	1.3. по налогам и сборам,млн р.	20,4	-	-
	1.4. по социальному страхованию и обеспечению, млн р.

Подобные документы

• Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

  Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками. Порядок документального оформления операций по учёту расчётов. Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчикам.
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 22.08.2015
  

• Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

  Характеристика кредиторской и дебиторской задолженности, принципы их учета. Счет 76: расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов с учредителями. Анализ хозяйственной деятельности и особенности учета задолженности на примере ООО "Сигнал".
  
  курсовая работа [234,3 K], добавлен 16.12.2010
  

• Учёт и анализ расчётов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "Темп")

  Организационное устройство, размеры и структура управления организации, её финансовое состояние и платёжеспособность. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности. Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками.
  
  дипломная работа [178,6 K], добавлен 10.12.2013
  

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Документальное оформление расчётов. Бухгалтерский баланс – источник для экономического анализа. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [154,2 K], добавлен 06.12.2008
  

• Учёт и анализ расчётов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "Темп")

  Первичный, синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками. Характеристика форм расчётов с покупателями на предприятии. Анализ динамики и структуры, качества и оборачиваемости дебиторской задолженности, меры по её ликвидации.
  
  дипломная работа [177,1 K], добавлен 25.11.2013
  

• Организация расчетов с покупателями и заказчиками

  Значение расчётов с покупателями и заказчиками: формы безналичных расчётов и особенности международной учетной практики. Порядок документального оформления расчётов, синтетический и аналитический учёт. Учёт финансовых результатов от реализации продукции.
  
  курсовая работа [54,0 K], добавлен 12.05.2012
  

• Учёт и анализ расчётов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "Темп")

  Местоположение, правовой статус и виды деятельности предприятия. Экономические показатели организации, её финансовое состояние и платёжеспособность. Организация бухгалтерского учёта в ООО "Темп". Формы расчётов с покупателями и заказчиками в организации.
  
  дипломная работа [184,3 K], добавлен 17.12.2013
  

• Учёт и анализ прочих расчётов с юридическими и физическими лицами

  Проблемы бухгалтерского учёта и анализа расчётов с юридическими и физическими лицами. Организационно-экономическая характеристика Воротынского филиала НОПО. Состав и структура основных средств предприятия. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  дипломная работа [807,5 K], добавлен 16.06.2013
  

• Учёт расчётов с подотчётными лицами

  Учёт расчётов с работниками организаци, получающими авансом денежные суммы на командировочные и административно-хозяйственные расходы. Документальное оформление и учёт операций кухни, обеденного зала и буфета. Отчётность материально-ответственных лиц.
  
  контрольная работа [25,9 K], добавлен 11.02.2010
  

• Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

  Рассмотрение основных принципов, форм и процедур расчетов между организациями. Изучение методики учета расчетов по нетоварным операция, с поставщиками и покупателями, анализ их инвентацизации. Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.
  
  дипломная работа [156,5 K], добавлен 16.04.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам