Учёт расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на материалах ЧУП "Кооппродторг" Дятловского райпо Гродненского ОПС)

3,5

-

-

1.5. задолженность разных дебиторов и кредиторов, млн р.

0,5

-

-

По данным таблицы видно, что за анализируемый 2004 год организации не удалось добиться погашения кредиторской задолженности, наоборот её суммы к концу года возросли на 87,2 млн. р. (352,6-265,4). Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением доли просроченной кредиторской задолженности во всей сумме на 13,6% (18,8-25,4), которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторов.

Кредиторскую задолженность в процессе анализа следует разделить на законную и незаконную (экономически не обоснованную). К последней относятся суммы, сам факт образования которых говорит о нарушениях в работе организации. К ним относится задолженность поставщикам по неоплаченным в срок расчётным документам. Поэтому необходимо тщательно контролировать изменение абсолютной и относительной величины задолженности на начало и на конец изучаемого периода, частоту её возникновения и её длительность на протяжении анализируемого периода, причины финансовых затруднений, а также меры, принимаемые к их устранению.

Дебиторская и кредиторская задолженность должны анализироваться комплексно, что позволиет полнее и глубже их оценить и изучить. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать составив таблицу 3.12.

Таблица 3.12 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо за 2004 год

По данным таблицы видно, что за анализируемый период кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на 330,5 млн. руб., (352,1-17,6), или в 20 раз, что является важным фактором стабильности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо. Дебиторская задолженность по отдельным видам перекрывает кредиторскую только на 0,5 млн. руб., (18,1-17,6), или на 2,8% (0,5:18,1*100).

Далее в процессе анализа целесообразно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности. Расчёт показателей оборачиваемости кредиторской задолженности приведён в таблице 3.13.

На основании данных таблицы 3.13 можно сделать вывод, что оборачиваемость кредиторской задолженности в разах снизилась на 0,9 раз, а оборачиваемость кредиторской задолженности в днях увеличилась на 2,3 дня.

Таблица 3.13

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ЧУП «Кооппродторг» Дятлавского райпо за 2003-2004гг

Поэтому далее в процессе анализа необходимо рассчитать влияние факторов на кредиторскую задолженность. Расчёт влияния факторов приведен в таблице 3.14.

По данным таблицы видно, что на ЧУП «Кооппродторг» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снизился на 0,9 раз, на это повлияла такие факторы, как снижение средней кредиторской задолженности на 3,8 млн. р. и увеличение себестоимости реализованных товаров на 2,9 млн. р.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях увеличился на 2,3 дня за счёт увеличения средних остатков кредиторской задолженности на 12,8 млн. р. и за счёт снижения себестоимости реализованных товаров на 10,5 млн. р.

Поэтому для данной организации целесообразно для улучшения финансового состояния увеличить коэффициент оборачиваемости и снизить период погашения кредиторской задолженности путём соблюдения расчётно-платёжной дисциплины.

Таблица 3.14

Влияние факторов на кредиторскую задолженность по ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг

3.4 Анализ влияния состояния расчётов с дебиторами и кредиторами на текущую платёжеспособность хозяйственного субъекта организации

Состояние расчётно-платёжной дисциплины в организациях оказывает существенное влияние на её платёжеспособность и финансовую устойчивость.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является его платёжеспособность. Платёжеспособность - это наличие у организации средств для погашения краткосрочных обязательств при бесперебойном осуществлении основной деятельности, то есть возможности наличными деньгами своевременно погашать свои платёжные обязательства. Платёжеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости.

Анализ платёжеспособности необходим не только для организации с целью оценки финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в платёжеспособности организации (заёмщика).

Оценка платёжеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежную наличность. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платёжеспособные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платёжных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платёжных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность организации, это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платёжных средств только за счёт внутренних источников (реализация активов). Но организация может привлечь заёмные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятие платёжеспособности и ликвидности очень близки, но второе более ёмкое. От степени ликвидности баланса зависит платёжеспособность. В тоже время ликвидность характеризует как текущее состояние расчётов, так и перспективу. Организация может быть платёжеспособной на отчётную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности. Известны две концепции ликвидности. По одной из них под краткосрочной (вплоть до 1 года) ликвидностью понимается способность организации оплатить свои краткосрочные обязательства. По другой концепции ликвидность - это готовность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. При этом учитывается и степень обесценивания активов в результате быстрой их реализации.

Отсутствие краткосрочной ликвидности может означать, что организация не способна использовать деловые возможности, если таковые появляются. Низкий уровень ликвидности - это отсутствие свободы выбора и ограничения на свободу действия администрации. Боле серьёзным последствием неликвидности является неспособность организации оплатить свои текущие долги и обязательства, что может привести к вынужденной продаже долгосрочных финансовых вложений и активов, а в крайней форме к неплатежам и банкротству.

В процессе анализа платежеспособности организации, применяется несколько показателей ликвидности. Это, прежде всего оборотные средства, представляющие превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Дефицит оборотных средств будет в том случае, когда текущие пассивы превысят оборотные активы.

В ходе анализа целесообразно рассчитать следующие показатели ликвидности: коэффициент текущей ликвидности (текущие отношения), коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение итога раздела 2 актива баланса к итогу раздела 5 пассива баланса(за вычетом строки 720 долгосрочные кредиты и займы). Нормативное значение этого показателя для торговли - 1.

Коэффициент промежуточной ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (стр. 270 формы 1 + сумма строк 730,740,750,760 формы 5) и краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110) к сумме краткосрочных пассивов. Теоретически достаточным данный показатель считается при уровне 0,7-0,8.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (стр. 270 формы 1+сумма строк 730, 740, 750, 760 формы 5) и краткосрочная дебиторская задолженность ( строка 110 формы 5) к сумме краткосрочных обязательств. Данный показатель считается теоретически достаточным, если он выше уровня 0,2-0,25.

Для дальнейшей оценки влияния состояния расчётов показатели ликвидности и платёжеспособности важно знать взаимосвязи показателей с факторами их формирования. В качестве примера рассмотрим факторы изменения коэффициента текущей ликвидности по данным ЧУП"Коопродторг".

Расчёт влияния факторов на изменение коэффицента текущей ликвидности в таблице 3.15.

Таблица 3.15

Расчёт влияния дебиторской и кредиторской задолженности на изменение коэффицента текущей ликвидности ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Данные таблицы по ЧУП «Коопроддторг» Дятловского райпо показывают, что положительное влияние на рост коэффициента текущей ликвидности оказал абсолютный прирост активов, за счёт которого он увеличился на 0,11 млн. р. Отрицательно повлиял на изменение рассматриваемого коэффициента прирост текущих пассивов, что привело к его уменьшению на 0,26 млн. р. Наибольшее влияние на коэффициент текущей ликвидности по данным ЧУП «Коопродторг» оказал рост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Существенное изменение произошло в связи с уменьшением дебиторской и кредиторской задолженности по причине взаимных платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование проблем бухгалтерского учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо в современных условнях хозяйствования позволило сделать следующие основные выводы и предложения.

1. Современная организация безналичных расчётов ярко отражает все проблемы поиска путей оптимизации расчётно-платёжной системы Республики Беларусь, что проявилось через призму ряда законодательных актов таких как: Банковский кодекс, Инструкция о банковском переводе, Инструкция о порядке осуществления безналичных переводов через частные платёжные системы и другие. В этих условиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в области учёта расчётов дебиторской и кредиторской задолженности и их влияния на денежно-кредитную сферу организации. Почти все проблемы, расомотренные в дипломной работе, связаны и возникают из самой главной и существенной проблемы в облаети раечётов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами-необходимости создавать и развивать стабильную законодательную базу, которая была бы направлена на чёткую организацию и ускорение расчётов, способствовала бы оулучшению экономической ситуациии в стране.

Актуалыной проблемой эффективного управления расчётами организации является формирование необходнмого и достаточного количества экономических показателей, которые бы комплексно, объективно, полно и глубоко отражали финансовую устойчивость организации, кредитоспособность, эффективность расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами, использования вовлечённых в оборот финансовых ресурсов.

Изучение литературных источников и практики хозяйствования показало, что до настоящего времени отсутствует единообразие теорий для оценки расчётов между дебиторами и кредиторами, позяоляющая объективно и глубоко изучить результативность управления задолженностью и эффективность рясчётно-платёжных отношений организации. Множество понятий экономической эффективности сказывается на её расчётах. Поэтому требуется их уточнение относительно исследуемого объекта, выбор критериев и показателей обоснованности методик учёта и анализа расчётов дебиторской и кредиторской задолжености. Для оценки эффективности расчётных отношений на ЧУП «Кооппродторг» недостаточно одного показателя оборачиваемости. Для этого требуется система показателей, а для сопоставления их результатов - система критериев. В связи с тем, что на расчётные отношения влияет множество факторов, система показателей должна вкчючать ряд обобщающих показателей, характеризующие отдельные стороны деятелыюсти организации.

В зависимости от того, насколько реально получение долгов от должников, следует организовать раздельный учёт двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной и просроченной.

Обобщая материалы анализа, изложенные выше, можно отметить, что ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность, причём кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на 330,5 млн. руб. или в 20 раз.

На ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за анализируемый период расчёты с дебиторами снизились на 16,6 млн. р. На это повлияло снижение расчётов с покупателями и заказчиками на 17,8 млн. р.

Наибольший удельный вес в дебиторской задолженности занимают расчёты с покупателями и заказчиками, который на 01.01.2004г. составил 92,8%, а на 01.01.2005г. - 79,6%.

Наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности занимают расчёты по оплате труда (5,4%), а наименьший удельный вес - расчёты с разными дебиторами и кредиторами (0,1%). Как недостаток, необходимо отметить абсолютный и относительный рост кредиторской задолженности, хотя постоянное наличие кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом положении организации, так как в условиях инфляции она обесценивается, а главное уменьшается потребность в получении кредитов и займов.

Содержашиеся в работе рекомендации и выводы могут использоватъся для дальнейшего совершенствования организации и методик учёта и анализа расчётных операций, адекватно отражающих специфику деятельности организаций на современном этапе развития

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. БондарьТ.С. Роль финансового менеджмента в управлении дебиторской задолженностью Т.С.Бондарь, Э.В. Дубина // Финансы, учёт, аудит. - 2004. - №3. - С.8-10

2. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / А.И.Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И Завидова и др.; под ред. И.Е.Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. -- Мн.: Выш. шк., 2001. - 685 с.

3. Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации. В 2 т. Т. 1 : учебник / П.Г. Пономаренко, Н В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ. Ред. П.Г.Пономаренко. - Мн.: Выш. шк., 2004 -- 656 с.

4. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: учебно-практ. пособие / Л.И. Кравченко [ и др.] под ред. Л.И. Кравченко Мн.: ФУА информ, 2001. - 648 с.

5. Бухгалтерский учёт в торговле: учеб. пособие для вузов / М.И. Баканова [и др.]; -М. : Фнансы и статистика, 2002. - 576 с.

6. Гейц И.В. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия торговли и общественного питания. Образование, истребование, списание, реализация и налогообложение Н.В Гейц// Бухгалтерский учёт и налоги в торговле и общественном питании. - 2001 - №4. - С.29-46.

7. Енданицкий Д.А. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженностиД.А Енданицкий, О.М. Купрюшина// Аудитор. - 2003. - №10. - С.28-38.

8. Ефимова О.В. Обротные активы организации и их анализ О.В Ефимова // Бухгалтерский учёт. - 2001. - 22 февраля (№8). - С.15-16.

9. Загорская Е.С. «Регулирование» движения дебиторской и кредиторской задолженности Е.С. Загорская // Финансовый директор. - 2004. - №8. - С.42-50.

10. Зинькович С.К. Управление дебиторской задолженности: [Финансы предприятия] С.К. Зинькович // Бухгалтерская газета. - 2001. - 22 февраля (№8). - С.15-16.

11. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской залолженности В.Б. Ивашкевич // Бух. учет. - 2003. - №6. - С.55-59.

12. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками: утв. постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 11 июня 2004 г; № 74 // Нац. экон. газ. - 2004г., - 11 июня (№ 43). - С. 13-18. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

13. Инструкция по использованию чековой книжки: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 8 апреля 2003 г. № 72 // Нац. экон. газ. - 2003г., - 27 мая (№ 37-38). - С. 6-10 - (Прил. "Информбанк НЭГ").

14. Инструкция о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации: утв.постановлением Правления Белкоопсоюза от 28 ноября 1996 г., № 54. - Мн., 1996. - 124 с.

15. Инструкция о порядке осуществления безналичных переводов через частные платежные системы: утв. постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 2 июня 2004 г. № 87 // Нац. экон. газ. - 2004., - 13 июля (№ 52). - С. 5-7. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

16. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях // Е.П. Козлова[и др.] - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. -800 с.

17. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учеб. пособие для вузов / Л.И. Кравченко - Мн.: Вышэйшая школа, 2000. - С.

18. Лемеш В.С. Инвентаризация расчётов В.С. Лемеш // Нац. бухгалт. учёт. - 2002. - №12. С.4-9.

19. Лемеш В.С. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта В.С. Лемеш // Нац. бухгалт. учёт. - 2004. - №4 (февр.). - С.16-37.

20. Лешко В.Д. Контроллинг дебиторской задолженности: [Управление предприятием] В.Д. Лешко// Экономика. Финансы. Упр. - 2000. - №12. - С.30-32.

21. Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании: [Анализ финансового состояния компании] А.А. Максютов // Финансы.- 2001. - №12 - С.14-12.

22. Медведев А.В. Учёт и анализ расчётных операций в торговле: состояние, проблемы, перспективы: автореф. дис. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук./ А.В. Медведев; БГУ. - Гомель, 200l. - 2l с.

23. Методические указания по оценке финансового состояния и определению критериев неплатежеспособности субъектов хозяйствования: утв. приказами М-ва финансов, М-ва экономики, М-ва по управлению гос. имуществом и приватизации, М-ва статистики и анализа
Респ. Беларусь от 13 авг. 1999 г., № 206/74/157/187 // Нац. экон. газ. - 1999. - 22 сент. (№ 38). - С. 6-10; 29 сент. (№ 39). - С. 11-12. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

24. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 8 июня 2001 г. (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. - 2001. - 20 июля (№ 53). - С. 5-10. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

25. О бухгалтерской отчетности организаций: приказ М-ва финансов Респ. Беларусь от 17.02.2004 г. 20 янв. 2000 г. № 23 (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. -17.02.04 г. - 30 янв. (№ 28). - С. 2-10. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

26. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о банковском переводе: утв. постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 26 июня 2003 г., №119 // Нац. экон. газ. - 2003. - 19 августа (№ 63). - С. 3 - 5 - (Прил. "Информбанк НЭГ").

27. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о банковском переводе: постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь от 27 июня 2002 г., № 116 // Нац. экон. газ. - 2002. - 6 авг. (№ 57).- С. 4-9. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

28. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: постановлением Совета Министров Респ. Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 // Гл. бухгалтер.-1998.-№19 С. 29-31.

29. О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров: указом Президента Респ. Беларусь от 7 марта 2000 г., № 117 (с изм. и доп.) // Нац. экон. газ. - 2000. - 31 июля (№ 34). - С. 24-25.

30. 0 некоторых вопросах перечисления денежных средств на счета физических лиц: постановление Совета Министров, Нац. банка Респ. Беларусь от 17 февраля 2004 г., № 167/2 // Нац. экон. газ. - 2004. - 5 марта (№ 17). - С. 11-12. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

31. 0 реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты и по кредитам, выданнеым государственными банками: указ Президента Респ. Беларусь от 16 фев. 2004 г. № 88 // Нац. экон. газ. - 2004. - 2 марта (№ 16). - С. 2-3. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

32. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 мая 2003 г. №897/ Нац. экон. газ.-2003.-23 сентября (№ 73-74).-С.2-64-(Прил. "Информбанк НЭГ").

33. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: Финансовый анализ Н.В. Парушина // Бухгалт. учёт. - 2002. - №4(янв.). - С.46-52.

34. Петров А.М. Внутренний аудит расчётов с дебиторами А.М. Петров// Аудитор. - 2001. - №9. - С.21-29.

35. Петрова М.С. Отражение дебиторской задолженности М.С. Петрова// Финансовый директор. - 2004. - №7. - С.36-43.

36. Попов Е.М. Финансы и кредит в потребительской кооперации: учебник/ Е.М. Попов. - Мн.: ООО «Мисанта», 2001.

37. Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями: утв. приказом М-ва финансов Респ. Беларусь 15 дек. 1999 г., № 361 // Нац. экон. газ. - 2000. - 1 марта (№ 9). - СП.- (Прил. "Информбанк НЭГ").

38. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 (с изм. и доп.) // Гл. бухгалтер. -- 2000. - №26- С. 43-46.

39. Правила перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета": утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 16 декабря 2003 г. № 174// Нац. экон. газ. - 2004. - 13 января (№ 2). - С. 7-11. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

40. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь: утв. постановлением Национального банка Респ. Беларусь от 31 окт. 2002 г., № 213 // Нац. экон. газ. - 2002.- 10 дек. (№ 92). - С. 5-17. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

41. Правила расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, путем внесения их непосредственно в кассы банков с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей: утв. постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 29 авг. 2002 г., № 171 (с изм.) // Нац. экон. газ. - 2002. - 22 окт. (№ 79). - С. 11-14. - (Прил. "Информбанк НЭГ").

42. Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования./ Н.А. Русак, В.А. Русак - Мн.: Вышэйшая школа, 1999. - 509с.

43. Русель А.К. Управление дебиторской задолженностью в компании А.К.Русель// Экономика. Финансы. Упр. - 2002. - №3. -С.25-30.

44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; 5-е изд./ Г.В. Савицкая. - Мн.: ООО «Новое знание», 2001.

45. Халимончик С.А. Особенности инвентаризации краткосрочных обязательств и дебиторской задолженности С.А. Халимончик// Консультант бухгалтера . - 2003. - №2 - С.4-9.

46. Химченко Г. Списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком давности и задолженности, нереальной для взыскания// Гл. бухгалтер. - 2004. - №27 (июль). - С.76-79.

47. Чистов Д.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новый план счетов): учеб. пособие. Д.В. Чистов- Изд. 2-е, перераб. - Мн.: АОЗТ «1С», 2002 .