Учёт расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженности (на материалах ЧУП "Кооппродторг" Дятловского райпо Гродненского ОПС)

Таблица 1.4

Структура и динамика источников формирования оборотных активов ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1.Оборотные активы, всего	321,6	100,0	374,3	100,0	+52,7	-	116,4
В том числе сформированные за счет:
1.1.Краткосрочных кредитов и займов	4,7	1,5	10,2	2,7	+5,5	+1,2	217,0
1.2 Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр.	265,4	82,5	356,4	95,2	+91	+12,7	134,3
1.3. Собственных источников	51,5	16,0	7,7	2,1	-43.8	-13,9	15,0

В процессе анализа целесообразно рассчитать показатели качества дебиторской и кредиторской задолженности на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо. Показатели качества дебиторской и кредиторской задолженности приведены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Темпы изменения, %
1. Дебиторская задолженность, всего, млн.р.	35,0	19,5	55,7
2. Просроченная дебиторская задолженность, млн.р.	31,1	0	0
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	88,9	0	-88.9
4. Кредиторская задолженность, всего, млн.р.	265,3	353	133,1
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн.р.	67,5	41,6	61,6
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	25,4	11,8	-13,6

Согласно данным таблицы в течение 2004 года дебиторская задолженность снизилась на 44,3%, при этом была полностью погашена просроченная, доля которой в общей сумме на начало 2004 года составила 88,9%. Произошёл рост кредиторской задолженности на 133,1%.Однако просроченная задолженность сократилась на 38,4% и по удельному весу во всей задолженности с 25,4% до 11.8% к концу 2004 года.

Для оценки финансового состояния ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо необходимо определить его ликвидность и платёжеспособность. Сведения о ликвидности и платёжеспособности приведены в таблице 1.6.

По данным таблицы видно, что ЧУП «Кооппродторг» за счёт имевшихся денежных средств могло покрыть в начале года 0,1%, а в конце 2004 года 2,7% своих обязательств; за счёт денежных средств и поступивших от дебиторов соответственно 9,7% и 6,0%. Значения данных показателей ниже теоретически обозначенного и рекомендованного для сопоставления учёными -15- 20% по первому и 70-80% по второму.

Таблица 1.6

Ликвидность и платёжеспособность ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Темпы изменения %, или отклонение (+;-)
1. Оборотные активы, млн. р.	321,6	374,3	116,4
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, млн.р.	0,4	10,0	2500,0
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. р.	25,9	12,0	46,3
4. Краткосрочные обязательства, млн.р.	270,1	366,6	135,7
4.1. Просроченная кредиторская задолженность, млн.р.	67,5	41,6	61,6
5. Собственные оборотные средства, млн.р.	51	7,7	15,0
6. Показатели ликвидности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,027	+0,026
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,097	0,060	-0,037
Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Темпы изменения %, или отклонение (+;-)
6.3. Коэффициент текущей ликвидности	1,188	1,021	-0,167
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	1,191	0,021	-0,170
6.5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами	0,160	0,240	-0,139
6.6. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью	0,388	0,529	+0,141

Коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,170 пункта и составил на конец года 1,021, однако значение показателя выше норматива - 1, установленного для торговли. Коэффиценты обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что организация за счёт собственных источников сформировала в начале 2004 года 165 оборотных активов, а в конце только 2,1%, что не достаточно, т.к норматив составляет 30% для данной отрасли. Важными показателями, характеризующими финансовое состояние организации, являются показатели финансовой устойчивости. Поэтому в процессе анализа необходимо произвести их расчёт. Данные показатели отражены в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Динамика показателей финансовой устойчивости ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2004 год

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Темп изменения %, или отклонение (+;-)
1. Совокупные активы, млн.р.	1021,2	1297,9	127,1
2. Собственные средства, млн.р.	678,6	825,8	121,7
3. Заемные и привлеченные средства, млн.р.	342,6	472,1	137,5
3.1. Долгосрочные обязательства, млн.р.	72,5	105,5	145,5
Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Темп изменения %, или отклонение (+;-)
3.2. Краткосрочные обязательства, млн.р.	270,1	366,6	135,7
В том числе:
3.2.1. Кредиторская задолженность, млн.р.	265,4	352,6	132,9
4. Собственные оборотные средства, млн.р.	51,5	7,7	15,0
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн.р.	67,5	41,6	61,6
6. Показатели структуры капитала:
6.1. Коэффициент автономии	0,665	0,636	-0,029
6.2. Коэффициент финансовой зависимости	0,335	0,364	+0,029
6.3. Коэффициент финансового левериджа	0,505	0,572	+0,067
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств	0,076	0,009	-0,067

По данным таблицы видно, что на ЧУП «Кооппродторг» коэффициент финансовой независимости снизился за анализируемый период на 0,029 пункта и составил к концу 2004 года 0,636. Это свидетельствует о том, что совокупные активы были сформированы на 63,6% за счёт собственных средств. Следовательно, остальная их часть 36,7% за счёт заёмных и привлечённых средств. В связи со снижением финансовой независимости организации на каждыё один рубль собственных средств неоюходимо было привлечь в конце года 0,6 рубля заёмных и привлечённых средств, об этом свидетельствует увеличение коэффициента финансового левериджа на 0,067 пункта.

Коэффициент маневренности собственных средств за 2004 год снизился на 0,026 пункта, т.е. на начало 2004 года 7,6% собственных средств находилось в мобильной форме, а в конце только 0,9%.

Для того чтобы охарактеризовать эффективность использования средств на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо необходимо определить показатели деловой активности.

Сведения о динамике показателей деловой активности по ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо приведены в таблице 1.8.

Таблица 1.8 Динамика показателей деловой активности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг

Показатели	2003 г.	2004 г.	Темпы изменения, % или отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн.р., в том числе:	280,6	348,0	124,0
1.1. Запасов и затрат, млн.р.	183,4	20,7	11,3
1.2. Дебиторской задолженности, млн.р.	33,1	26,4	79,8
1.3. Денежных средств, млн.р.	6,3	5,2	82,5
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн.р.	215,2	309	143,6
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн.р.	3231,3	4325,3	133,9
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн.р.	2640,1	3521,0	133,4
5. Оборачиваемость в днях:
5.1 Оборотных активов	31,3	31,0	-0,3
5.2 Запасов и расходов	25	2,1	-22,9
5.3 Дебиторской задолженности	3,7	2,2	-1,5
5.4 Денежных средств	0,7	0,4	-0,3
5.5 Кредиторской задолженности	4,5	2,7	-1,8
5.6 Продолжительность операционного цикла	28,7	4,3	-24,4
5.7 Продолжительность финансового цикла	24,2	1,6	-22,6
6. Оборачиваемость в разах:
6.1 Оборотных активов	11,5	11,9	+0,4
6.2 Запасов и затрат	14,4	171,4	+157,0
6.3Дебиторской задолженности	97,3	163,6	+66,3
6.4 Денежных средств	514,3	900	+385,7
6.5 Кредиторской задолженности	80,0	133,3	+53,5

По данным таблицы видно, что в 2004 году на исследуемой организации оборачиваемость оборотных активов ускорилась на 0,3 дня или на 0,4 раза. Также произошло ускорение оборачиваемости запасов и затрат на 22,9 дня, дебиторской задолженности на 1,5 дня, кредиторской - на 1,8 дня, денежных средств - на 0,3 дня. Сократился операционный и финансовый циклы на 24,4 дня и 22,6 дня соответственно.

Одним из основных показателей характеризующих деятельность организации является рентабельность. Расчёт показателей рентабельности приведён в таблице 1.9.

Таблица 1.9

Динамика показателей рентабельности ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо за 2003-2004 гг

Показатели	2003 г.	2004 г.	Темпы изменения, % или отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость совокупных активов, млн.р.	820,5	1159,6	141,4
2. Средняя величина источников собственных средств, млн.р.	562,5	752,2	133,7
3.Средняя стоимость внеоборотных активов, млн.р.	543,9	811,5	149,2
4. Средняя стоимость оборотных активов, млн.р.	280,6	348,0	124,0
5. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн.р.	3231,3	4325,3	133,9
6. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн.р.	-3,3	58,7	-
7. Прибыль за отчетный период, млн.р.	12,7	73,1	575,6
8. Нераспределенная прибыль, млн.р.	-24,9	47,5	-
9. Показатели рентабельности:
9.1. Рентабельность продаж (стр. 6 / стр. 5*100), %	-0,1	1,4	+1,5
9.2. Рентабельность совокупных активов:
9.2.1. По прибыли за отчетный период (стр.7/стр.1 *100), %	1,5	6,3	+4,8
9.2.2. По нераспределенной прибыли (стр.8/стр.1 *100), %	-3,0	4,1	+7,1
9.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 8/ стр. 2*100)	-4,4	9,0	+10,7
9.4. Рентабельность внеоборотных активов:
9.4.1. По прибыли за отчетный период (стр. 7 / стр. 3 *100), %	2,3	5,9	+6,7
9.4.2. По нераспределенной прибыли(стр.8/ стр.4 *100), %	-4,6	5,8	+10,5
Показатели	2003 г.	2004 г.	Темпы изменения, % или отклонение (+;-)
9.5. Рентабельность оборотных активов
9.5.1. По прибыли за отчетный период (стр. 7 / стр. 4 *100), %	4,5	21,0	+16,5
9.5.2. По нераспределенной прибыли (стр.8 / стр.4 *100), %	-8,9	13,6	+22,5

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период рентабельность продаж увеличилась на 1,5% составило в 2004 году 1,4%. Рентабельность совокупных активов увеличилась на 4,8% (1,5% в 2003 году до 6,3% в 2004 году). Рентабельность собственных средств в 2004 году составила 6,3%. По данным таблицы видно, что на ЧУП «Кооппродторг» рентабельность внеоборотных активов по прибыли за отчётный период увеличилась на 6,7%; рентабельность по нераспределённой прибыли увеличилась на 10,5%; рентабельность оборотных активов по прибыли за отчётный период увеличилась на 16,5%, а рентабельность по нераспределённой прибыли увеличилась на 22,6%.

Ускорение оборачиваемости способствовало формированию положительного финансового результата и росту прибыли организации.

Таким образом в 2004 году финансовое состояние ЧУП "Кооппродторг" достаточно стабильное, о чем свидетельствуют проведенные расчёты финансовых коэффициентов.

2. Исследование действующей практики учёта расчётных операций и пути её совершенствования

2.1 Документальное оформление расчётных операций

Документальное оформления поступления товаров и тары зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приёмки, используемых форм расчётов и других условий хозяйственных договоров.

На ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо товары поступают от изготовителей, оптовых баз и других посредников. На поставку товаров данная организация заключает договоры с поставщиками и контролирует их выполнение. В договоре заполняются следующие реквизиты: номер договора, дата договора, права и обязанности сторон, условия заключения договора, срок действия договора, дополнительные действия. В договоре также указывается адрес поставщика и адрес покупателя. Договор заверяется печатью и подписями, как поставщика, так и покупателя.

По договору поставщик может осуществлять централизованный завоз товаров на склад или транзитом покупателям.

При отпуске продукции ЧУП «Кооппродторг» составляет товарно-транспортную накладную формы №ТТН-1, товарную накладную формы №ТН-2, сертификат качества, платёжное требование (приложения

В товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 данная организация заполняет все обязательные реквизиты:

- код УНН грузоотправителя и грузополучателя;

-дата;

-марка и государственный номер автомобиля;

- ФИО водителя;

-вид перевозки;

-в поле заказчик (плательщик) указывается наименование и адрес организации, а также расчётный счёт, адрес и наименование банка;

- в поле грузоотправитель указываются наименования и адрес грузоотправителя, а также расчётный счёт, адрес и наименование банка; те же данные отражаются в поле грузополучателя.

В товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 также указывается основание отпуска и цель приобретения продукции. В графе сведение о грузе ЧУП «Кооппродторг» указывает: наименование продукции; единицы измерения; количество продукции; цена единицы продукции изготовителя (импортёра) (отпускная, розничная); размер оптовой надбавки (наценки), торговой скидки; стоимость ставки НДС; сумма НДС; всего с НДС; вид тары; количество грузовых мест; масса брутто. На обратной стороне товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 заполняются следующие реквизиты: кто разрешил и произвёл отпуск продукции, кто получил и сдал указанный товар.

Товарно-транспортная накладная формы №ТТН-1 составляется в 4 экземплярах, где первый экземпляр отдаётся грузополучателю, второй остаётся у грузоотправителя, а третий и четвёртый отдаётся перевозчику.

При оформлении товарной накладной формы №ТН-2 исследуемая организация заполняет такие реквизиты как: код УНН, отправителя и получателя; дата; в строках «Отправитель» и «Получатель» указывается наименование и адрес отправителя и получателя, а также расчётный счёт, адрес и наименование банка отправителя и получателя; основание отпуска; цель приобретения; комы выданы товарно-материальные ценности (должность, ФИО, № доверенности). В графе сведение о продукции ЧУП «Кооппродторг» указывает: наименование товаров; единицы измерения; количество продукции; цена единицы продукции изготовителя (импортёра) (отпускная, розничная); размер оптовой надбавки (наценки), торговой скидки; стоимость продукции; ставка НДС; сумма НДС; всего с НДС; вид тары; количество упаковок; количество продукции в упаковке. На обратной стороне товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 указывается: сколько отпущено на сумму НДС; кто разрешил и произвёл отпуск продукции, кто получил и сдал указанный товар (должность, ФИО и подпись материально ответственного лица).

Товарная накладная формы №ТН-2 выписывается в двух экземплярах, где первый экземпляр остаётся у получателя, а второй отдаётся отправителю.

Товарно-транспортная накладная формы №ТТН-1 и товарная накладная формы №ТН-2 являются бланками строго отчётности.

Учёт движения бланков товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 и товарной накладной формы №ТН-2 на ЧУП «Кооппродторг» ведут в приходно-расходной книге по учёту бланков строгой отчётности.

При отпуске товаров на ЧУП «Кооппродторг» оформляется платёжное требование, которое затем предоставляется в банк в трёх экземплярах. Первый экземпляр платёжного требования заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц данной организации, а согласно заявленным в банк образца подписей и оттиска печати. В платёжном требовании заполняются следующие реквизиты:

- наименование платёжного документа;

- дата и номер платёжного требования;

- в поле «Плательщик»: наименование плательщика; присвоенный ему учётный номер налогоплательщика (паспортные данные или данные заменяющего паспорт документа - для плательщика - физического лица); номер счёта, к которому предъявляется платёжное требование;

- в поле «Сумма и валюта»: сумму (цифрами и прописью) и наименование валюты перевода;

- в поле «Банк-отправитель»: наименование, код и место нахождение банка-отправителя;

- в поле «Корреспондент банка-получателя»: наименование банка - корреспондента банка-получателя и номер счёта банка получателя в данном банке - корреспонденте (данный реквизит выполняется в случае необходимости; может заполнятся банком - получателем);

- в поле «Банк-получатель»: наименование, код и место нахождение банка-получателя;

- в поле «Бенефициар»: наименование бенефициара; в случае необходимости адрес; номер его счёта; присвоенный бенефициару учётный номер налогоплательщика;

- в поле «Назначение платежа»: назначение платежа (наименование взыскания, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа; в случаях установленных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь - очерёдность платежа.

Код банка-отправителя, код банка-получателя, номер счёта могут указываться банком-получателем. Платёжное требование предоставляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки. Для подтверждения подлинности платёжного требования используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

При приёмке на инкассо платёжного требования от клиента ответственный исполнитель банка проверяет правильность оформления платёжного требования. Платёжные требования не принимаются банком, если: в платёжном требовании имеются исправления и подчистки; в платёжном требовании не указаны обязательные реквизиты; подписи и оттиски печатей в платёжном требовании не соответствуют заявленным образцам.

Не принятые по указанным причинам банкам платёжные требования вычёркиваются из реестра и возвращаются организации для переоформления, на обратной стороне платёжного требования указываются причины его возврата. Платёжные требования, оформленные надлежащим образом, принимаются банком-получателем для направление в банк-отправитель. На всех экземплярах платёжного требования проставляется фактическая дата представления, на первом и втором экземпляров - штамп банка. Платёжное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк-отправитель в двух экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления заверяются оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк-отправитель образцам подписей и оттиском печати. Форму заявления на акцепт банки разрабатывают самостоятельно.

При зачислении средств на расчётный счёт ЧУП «Кооппродторг» обслуживающий его банк «Белагропромбанк» на основании выписки банка извещают данную организацию о перечислении денежных средств на кго счёт.

Если ЧУП «Кооппродторг» является покупателем, то при получении продукции данные организация составляет доверенность на получение товарно-материальных ценностей и платёжное поручение, которое после оформления предоставляется в банк в количестве экземпляров, определяемых банком-отправителем, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платёжного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц исследуемой организации согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

При оформлении платёжного требования заполняются следующие обязательные реквизиты:

- наименование расчётного документа;

- дату и номер платёжного поручения;

- наименование, место нахождение и код банка-отправителя;

- в поле «Плательщик»: наименование плательщика; присвоенный ему учётный номер налогоплательщика (паспортные данные или данные заменяющего паспорт документа - для плательщика - физического лица); номер счёта, с которого списывается сумма перевода, а также комиссионное вознаграждение и расходы по переводу (если они оплачиваются за счёт плательщика одновременно при осуществлении каждого перевода);

- в поле «Сумма и валюта»: сумму (цифрами и прописью) и наименование валюты перевода;

- в поле «Корреспондент банка-получателя»: наименование банка - корреспондента банка-получателя и номер счёта банка получателя в данном банке - корреспонденте (данный реквизит выполняется в случае необходимости; может заполнятся банком - отправителем);

- в поле «Банк-получатель»: наименование, код и место нахождение банка-получателя;

- в поле «Бенефициар»: наименование бенефициара; в случае необходимости адрес; номер его счёта; присвоенный бенефициару учётный номер налогоплательщика;

- в поле «Назначение платежа»: назначение платежа (наименование взыскания, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа; в случаях установленных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь - очерёдность платежа.

- в поле «Расходы по переводу» указывается, на чей счёт относятся банковские комиссионные вознаграждения и почтовые расходы по переводу.

Код банка-отправителя, код банка-получателя, номер счёта могут указываться банком-отправителем.

В случае наличия и порядок заполнения дополнительных полей определяются нормативными правовыми актами уполномоченных банков. Для подтверждения подлинности платёжного требования используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Банк-отправитель в случаях и порядке, предусмотренных законодательством или договором между банком и плательщиком может принять к исполнению постоянно действующее платёжное поручение клиента, в соответствии с которым банк обязуется переводить средства плательщика в пользу бенефициара в определённые сроки, при поступлении денежных средств в пользу клиента. Постоянно действующее платёжное поручение оформляется в одном экземпляре и должно содержать все обязательные реквизиты. Прядок хранения постоянно действующих платёжных поручений в банке определяются нормативными правовыми актами банка.

Ответственный исполнитель банка при приёме от клиента платёжного поручения обязан проверить правильность заполнения платёжного поручения (заполнение обязательных реквизитов, в соответствии подписей и оттиска печати заявленным образцам); наличие на счёте у плательщика суммы средств, необходимой для осуществления перевода.

Банк-отправитель не принимает к исполнению платёжные поручения плательщика в случаях, если: в платёжном поручении имеются исправления и подчистки; в платёжном поручении не указаны обязательные реквизиты; подписи и оттиски печатей в платёжном поручении не соответствуют заявленным образцам; данные платёжного поручения не соответствуют данным документов представленных в банк в установленных законодательством.

Банк-отправитель вправе отказаться от приёма к исполнению платёжного поручения плательщика в случае отсутствия или недостаточности средств на его счёте. Не принятые к исполнению и по указанным причинам платёжные поручения возвращаются банком плательщику с указанием на обратной стороне первых экземпляров причин их возврата.

На всех экземплярах принятого к исполнению платёжного поручения ответственный исполнитель банка проставляет дату его приёма, свою подпись, на втором экземпляре дополнительно. Первый экземпляр платёжного поручения является основанием для списания средств со счёта клиента и после его исполнения помещается в документы дня банка-отправителя. Второй экземпляр платёжного поручения выдаётся плательщику.

При списании средств со счёта ЧУП «Кооппродторг» банк извещает данную организацию о списании средств с его счёта и зачисления их на счёт поставщика на основании выписки банка.

От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск и оприходования товаров ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпао зависит правильность, своевременность и полнота учёта торгового образца, (оборота выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и расчётов с покупателями и поставщиками.

2.2 Организация и методика учёта расчётов с поставщиками и покупателями

Расчёт с поставщиками и покупателями в зависимости от отраслевых особенностей на ЧУП «Кооппродторг» осуществляется как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Для расчётных операций с поставщиками на одном предприятии используется активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация по всем операциям, связанных с расчётами за приобретённые товарно-материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги независимо от времени оплаты предъявленных документов.

На стоимость поступивших от поставщика товарно-материальных ценностей и потреблённых услуг кредитуют счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета, на которых учитываются товарно-материальные ценности или затраты.

Независимо от методики оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учёте по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен, а зарубежным поставщикам - исходя из контрактных цен и официального курса валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления документов, а также всех расходов по приобретению товарно-материальных ценностей.

При оприходовании поступивших товаров на покупную их стоимость Дебетуют счёт 41 «Товары» с кредитованием счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Входной налог на добавленную стоимость, включённой в счёт поставщика за поставленные товары, отражается в бухгалтерском учёте следующим образом: дебет субсчёта 18/4 «НДС по приобретённым товарам» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают уплаченные им суммы с кредитованием счетов 51 «Расчёты» или 52 «Валютный счёт» (по данным выписок банка и приложенных к ним расчётных и других документов).

Сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» может быть дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо показывает, что платёжные требования оплачены, но товары не получены, то есть находятся в пути. Кредитовое сальдо по этому счёту свидетельствует, что товары от поставщиков получены, но не оплачены.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками на ЧУП «Кооппродторг» ведётся по каждому платёжному требованию в книгах №К-15 и К-15а (приложение ).

По данным Главной книги (приложение ) произведен синтетический учет расчетов с поставщиками на ЧУП «Кооппродторг». Учёт расчётов с поставщиками отражен в таблице 2.2.1.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» может, применяется в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов приведена в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.1 Учёт расчётов с поставщиками на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо на 01.01.05г

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс р.
	дебет	кредит
1. Оплачено поставщику за поступившие товары за счёт собственных средств	60	50	38400
2. С расчётного счёта произведена оплата поставщику за поступившие товары	60	51	33298071
3. За счёт краткосрочного кредита банка произведена оплата поставщику за поступившие товары	60	66/1	331796252
4. Возвращены товары поставщику	60	41/2	83780
5. Зачёт суммы предварительно выданного аванса в счёт предстоящего платежа покупателя в погашение задолженности поставщику	60	60	13283
6. Перевод платежа в погашение задолженности поставщику	60	62	14866
7. Списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности	60	92	17500000
8. Оприходованы поступившие товары от поставщика	41/2	60	194292
9. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика	10	60	5279723
10. Оприходованы основные средства, поступившие от поставщика	08	60	13679
11.Отражена задолженность поставщику за транспортные услуги	44/3	60	13364
12. Выявлена недостача товара при их приёмке от поставщика	94	60	9140
13. Списана на убытки дебиторская задолженность поставщикам, по которой истёк срок исковой давности	92	60	1870

Таблица 2.2.2

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражение в учёте возврата товаров и тары поставщикам:	60	45
Оплата счетов поставщиков за счёт собственных средств организации	60	52,55
Оплата счетов поставщиков за счёт кредитов банка	60	66/3,67/1,67/3
Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных и долгосрочных займов	60	66/2,67/2
Отражение в учёте задолженности поставщикам за получение:	07	60
Отражение в учёте налога на добавленную стоимость включённого в счёт поставщика	18/4	60
Отражение в учёте выявленной при приёмке товаров их недостачи по вине поставщика или транспортной организации	76/3	60
Отражение в учёте выявленной при приёмке товаров их недостачи по вине работников предприятия	73/2	60

Расчёты с покупателями и заказчиками в зависимости отраслевых особенностей Дятловского райпо осуществляется как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Для учёта расчётных операций с покупателями и заказчиками на ЧУП «Кооппродторг» используется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К которому могут открываться следующие субсчета: 62/1 «Расчёты в порядке инкассо»; 62/2 «Расчёты плановыми платежами»; 62/3 «Векселя полученные»; 62/4 «Авансы полученные»:

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт 1 «Расчёты в порядке инкоссо» применяется для учёта расчётов с покупателями платёжными требованиями и поручениями за отгруженные товары, готовую продукцию, сданные выполненные работы; оказанные услуги, если реализация учитывается по моменту их отпуска, а также за возвращённую и сданную тару поставщикам или тарособирающим организациям и организациями.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается в учёте по мере отпуска продукции, товаров и тары на основании товарных документов. Погашение (списание) дебиторской задолженности покупателей происходит при оплате предъявленных платёжных требований.

Счёт 62 субсчёт 2 «Расчёты плановыми платежами» применяется для учёта расчётов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказания услуг, включая услуги транспорта.

Счёт 62 субсчёт 2 «Расчёты плановыми платежами» предназначен для учёта задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями.

Выписанные поставщиками простые или переводные векселя на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, включая проценты, должны быть акцептованы покупателями и заказчиками.

Счёт 62/3 «Векселя полученные» предназначен для учёта расчётов по полученным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика по частичной готовности.

Аналитический учёт расчётов с покупателями в порядке инкассо на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо ведётся по каждому покупателю в книге №К-16 или К-16а (приложение ). По данным аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками бухгалтер обобщает возникшую на конец месяца дебиторскую задолженность и контролирует её погашение в следующем месяце.

Аналитический учёт расчётов в порядке плановых платежей ведётся по наименованиям в книге №К-17 (приложение ).

Записи по аналитическим счетам покупателей производятся в хронологическом порядке. Аналитический учёт расчётов с покупателями по векселям полученным ведётся в книге К-16 в хронологическом порядке по каждому дебитору.

По данным Главной книги (приложение ) произведён синтетический учёт расчётов с покупателями на ЧУП «Кооппродторг». Учёт расчётов с покупателями отражён в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Учёты расчётов с покупателями на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо на 01.01.05г

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс р.
	дебет	кредит
1. Отражена задолженность покупателя за реализованные товары	62	41/2	4925472
2. Отражена выручка от реализации товаров	62	90/2	31382350
3. Отражена задолженность покупателя на сумму транспортных расходов по отгруженным товарно-материальным ценностям	62	60	1494
4. От покупателя поступил платёж за реализованные товары	51	62	36626
5. Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за счёт поступивших платежей от покупателя	66/1	62	6935480
6. Списание на убытки дебиторской задолженности покупателей, по которой истёк срок исковой давности	92	62	456

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» может, применяется в корреспонденции с другими счетами. Отражения в учёте хозяйственных операций по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» приведено в следующей таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учёту расчётов с покупателями и заказчиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражение в учёте реализации основных средств	62	91
Отражение в учёте продажи прочих активов	62	91
Возврат покупателям денежных средств	62	50, 52
Зачёт взаимных требований (погашение задолженности одним предприятием за счёт долга других)	60,62	62
Списание на доходы невостребованной кредиторской задолженности покупателям в связи с истечением сроков исковой давности	62	92
Поступление в кассу торгового предприятия денежных средств за подписанные издания	50	62
Поступления на счета в банке платежей от покупателей	52	62
Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перевод платежа одного предприятия (покупателя) в погашения задолженности другому субъекту хозяйствования ( в порядке зачёта взаимных требований)	62	62
Зачёт предварительно полученного аванса от покупателя в счёт его предстоящего платежа поставщику	62	62
Списание за счёт резерва по сомнительным долгам с безнадёжной ко взысканию дебиторской задолженности покупателей	63	62
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за счёт поступивших платежей от покупателей	67/1	62
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов банка за счёт поступивших платежей от покупателей	66/2,67/2	62

2.3 Организация и методика учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий Дятловского райпо возникают расчёты с разными юридическими и физическими лицами. Одни из них являются дебиторами, другие - кредиторами. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся на одноимённом счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открываются следующие субсчета:

76/1 «Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

76/3 «Расчёты по претензиям»;

76/4 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76/5 «Расчёты по депонированным суммам»;

76/6 «Расчёты за товары, проданные в кредит»;

76/7 «Расчёты по внебюджетным платежам»;

76/8 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчёте 76/1 отражаются расчёты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов.

При удержании сумм из заработной платы работников на основании исполнительных документов в пользу третьих лиц делается запись дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76/1 «Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам». Если по исполнительным документам производятся погашения за счёт прибыли организации, то дебетуется счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы». При перечислении указанных сумм дебетуется счёт 76/1 с кредитованием счетов по учёту денежных средств.

На субсчёте 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчёты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

В процессе использования средств и орудий труда, трудовых ресурсов организации вступают в расчётные взаимоотношения со страховыми компаниями по имущественному и личному страхованию. Для организаций потребительской кооперации страхователем может выступать Белкоопстрах либо любая другая страховая компания.

Взаимоотношения страхователя и страховщика регулируются Законом Республики Беларусь № 2343-12 от 3 июня 1993г. О страховании, Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утверждённом Декретом Президента Республики Беларусь № 20 от 28.09.2000г. (с изменением и дополнением) и др. Кроме того, непосредственное регулирование страховой деятельности в РБ осуществляет Комстрахнадзор путём издания соответствующих нормативных актов.

Законодательством предусматривается две формы страхования: добровольное и обязательное. В обоих случаях страховые правоотношения возникают из договора, заключаемого страхователем и страховщиком.

На субсчёте 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» организации отражают только суммы, согласованные со страховыми компаниями. Невозмещаемые потери имущества списываются на внереализационные убытки или возмещаются виновными лицами между страховыми компаниями и своими работниками по страхованию граждан. Согласно представленным спискам и страховым свидетельствам страховой компании, бухгалтер ежемесячно удерживает объявленный страховой взнос и перечисляет его в установленные сроки страховой компании. За выполненную работу бухгалтеру организации причитается вознаграждение, определяемое договором в процентах от суммы удержанных и перечисленных страховых взносов.

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причинённого их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев с 01.01.2004г. в РБ введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Разработано Положение о порядке и условиях проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В данном положении указываются факты наступления страховых случаев, разработан порядок назначения и осуществления страховых выплат.

Сумма страховых взносов определяется по страховому тарифу от 0,1 до 3,2 % от фонда оплаты труда застрахованных в зависимости от класса профессионального риска. Исчисленные суммы страховых взносов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Выплаты производятся в счёт начисленных страховых взносов. Корреспонденция счетов по учёту расчётов по страховым компаниям приведена в таблице 2.3.2.

На субсчёте 76/3 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присуждённым штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дел в судебные органы. Претензию составляют в письменной форме и отправляют поставщику, подрядчику и т.д. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня её получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.

Затраты по обязательному страхованию обычно отражаются на издержках производства и обращения ЧУП «Кооппродторг»; расходы по добровольному страхованию списываются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Начисленные суммы страховых платежей по страхованию имущества и персонала отражают по кредиту субсчёта 76/2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» с дебитование счёта 44 «Расходы по реализации» или других счетов учёта их начисления. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражают по дебету субсчёта 76/2 с кредитованием счетов учёта денежных средств.

Списание потерь по страховым случаям производится по дебету субсчёта 76/2 с кредитованием счетов учёта имущества организации или расчётов с работниками. При возникновении страхового события производится инвентаризация испорченного или уничтоженного имущества с участием представителя страховой организации. На сумму возмещаемых потерь страховой организацией дебетуют субсчёт 76/2 и кредит счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». При поступлении сумм страховых возмещений дебетуют счета 51, 52 и кредитуют субсчёт 76/2.

Аналитический учёт по субсчёту 76/2 ведут по каждой страховой компании в разрезе отдельных договоров страхования.

Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем или его заместителем. На сумму предъявленной претензии за недостачу товаров по вине поставщика или транспортной организации, выявленную при приёмке товаров, дебетуют субсчёт 76/3 «Расчёты по претензиям» с кредитованием счетов 60 или 76. В случаях, когда недостача товаров выявлена после их оприходования, на стоимость недостающих товаров по покупным ценам, включая НДС, включенный в счёт поставщика, делается следующая бухгалтерская запись: дебет субсчёта 76/3 и кредит счёта 41 «Товары». Субсчёт 76/3 дебетуют также при предъявлении претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за завышение цен, тарифов, при наличие ошибок в оплаченных расчётных документах. На сумму предъявленных физическим и юридическим лицам штрафов, пени и неустоек, признанных или присуждённых судом, дебетуют субсчёт 76/3 и кредитуют счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Поступившие платежи от дебиторов по претензиям отражают по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт» и др. с кредитованием субсчёта 76/3. Сальдо на субсчёте 76/3 может быть только дебетовое и означает задолженность юридических и физических лиц по предъявленным к ним претензиям. Аналитический учёт расчётов по претензиям ведётся по каждому дебитору и предъявленной претензии в отдельности.

Методика учёта расчётов по счёту 76/3 показана в таблице 2.3.2.

На субсчёте 76/4 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчёта 76/4 и кредиту счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Полученные доходы отражают по дебету счетов активов (51, 52) и кредиту субсчёта 76/4.

На субсчёте 76/5 «Расчёты по депонированным суммам» учитываются расчёты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Недопланированные суммы отражаются по кредиту субсчёта 76/5 и дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчёта 76/5 и кредиту счетов учёта денежных средств.

На субсчёте 76/6 «Расчёты за товары, проданные в кредит» учитываются расчёты с работниками за товары, проданные им в кредит.

Организации на основании поручений-обязательств удерживают из заработной платы работников суммы очередных платежей, при этом дебетуют счёт 70 в корреспонденции с кредитом субсчёта 76/6.

По мере перечисления удержанных сумм торговыми организациями субсчёт 76/6 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств.

Аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся по каждому дебетовому и кредитовому сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам.

По данным Главной книги (приложение ) произведён синтетический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами на ЧУП «Кооппродторг». Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами отражён в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 Учёты расчётов с разными дебиторами и кредиторами на ЧУП «Кооппродторг» Дятловского райпо на 01.01.05г.

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс р.
	дебет	кредит
1. Произведены платежи по исправительным документом	76	51	13228480
2. Предоставлена сумма кредита покупателю	76	90/2
3. Поступил от покупателя платёж в погашение задолженности за товары	50	76	107700
Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс р.
	дебет	кредит
4. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию	23	76	150591
5. Удержаны с заработной платы работников очередные платежи за проданные товары в кредит	70	76	215627
6.Произведены отчисления по исполнительным документам за счёт прибыли организации	92	76	18307

Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может, применяется в корреспонденции с другими счетами.

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с разными дебиторами и кредиторами отражена в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Произведены платежи по исполнительным документам	76/1	50
Начислены страховые взносы по обязательному страхованию имущества предприятия	20, 26	76/2
Удержаны из заработной платы работников страховые взносы по добровольному страхованию	70	76/2
Произведены платежи страховым компаниям по обязательному и добровольному страхованию	76/2	51
Начислены страховые взносы «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям	08, 20, 25, 26, 44	76/2
Перечислены страховые взносы «Белгосстрах»	76/2	51
Начислены страховые выплаты по возмещению вреда, связанные с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием	76/2	70
Выданы из кассы страховые выплаты за счёт средств «Белгосстрах»	76/2	50
Поступило страховое возмещение в связи с наступлением страхового случая (погашение дебиторской задолженности)	51	76/2
Отражена задолженность страховой компании по возмещению потерь имущества в результате наступления страховых случаев	76/2	01, 10, 41
Поступил платёж от страховой компании в возмещение ущерба	51	76/2
Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Предъявлена претензия поставщикам в связи с выявленными расхождениями при выполнении договорных обязательств	76/3	60
Предъявлена претензия поставщикам за брак и простой, возникшая по их вине	76/3	20, 25, 28
Предъявлена претензия банку в связи с ошибочным списанием денежных средств	76/3	51
Начислены штрафные санкции, взыскиваемые с поставщиков, покупателей за несоблюдение договорных обязательств	76/3	92/1
Погашена задолженность поставщиков, покупателей по предъявленным ранее претензиям	51	76/3
Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов	76/4	91/1
Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов	51, 52	76/4
Депонирована заработная плата и произведены другие выплаты	70	76/5
Выплачена депонированная заработная плата и произведены другие выплаты	76/5	50
Перечислены платежи торговым организациям за товары, проданные в кредит	76/6	51

2.4. Инвентаризация расчётов и учёт её результатов

Инвентаризация расчётов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчётными лицами, работниками депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта. При этом на ЧУП «Коопродторг» Дятловского райпо устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, причины возникновения просроченной и нереальной задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признаёт должник. Это должно подтверждаться актом сверки расчётов. При проверке расчётов стороны должны тщательно сверить все суммы, отражённые на лицевых счетах клиентов. С этой целью предприятие должно со всеми дебиторами и кредиторами обменяться выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам.

Проверку расчётов на ЧУП «Коопродторг» начинают с подтверждения равенства дебетовых и кредитовых остатков по счетам учёта расчётов, указанных в оборотном балансе и остаткам в карточках аналитического учёта расчётов. При этом обращают внимание на законность и хозяйственную целесообразность совершённых операций, на сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности, и устанавливают суммы платежей, по которым имеются просроченная задолженность или истекли сроки исковой давности. Отдельно изучают правильность и обоснованность отражённой в бухгалтерском учёте задолженности по недостачам и хищениям.

В ходе проведения инвентаризаций расчётов уточняется оценка дебиторской и кредиторской задолженности. При принятии к бухгалтерскому учёту дебиторская задолженность оценивается в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Проверке должен быть подвергнут счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчётам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При выдачи векселей поставщикам за поступившие от них товарно-материальные ценности кредиторская задолженность не должна быть списана до оплаты векселя. Контролю подлежит кредиторская задолженность поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям.

Получение векселей от покупателей также не означает изменения дебиторской задолженности. Аналитический учёт должен обеспечить оперативный контроль за своевременностью платежей по полученным векселям с помощью особой картотеки этих расчётов исходя из сроков погашения задолженности по каждому векселю. В частности, в аналитическом учёте по расчётам с покупателями следует выделить дебиторскую задолженность покупателей, обеспеченную: полученными векселями, по которым сроки оплаты не наступили; дисконтированными (учтёнными) в банках векселями; просроченными оплатой векселями.

По товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчётам с поставщиками по неотфактурованным поставкам ЧУП «Коопродторг» составляют отдельные инвентаризационные описи. Для этих целей используют инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей принятых (сданных) на ответственное хранение (форма № инв - 5) и акт инвентаризации материалов и товаров, находящимся в пути (форма № инв - 6).

Фактически поступившие материальные ценности, по которым не получены расчётно-платёжные документы на данной организации, рассматриваются как неотфактурованная поставка и применяется на ответственное хранение по приёмному акту, который составляется на складе в момент поступления ценностей по цене, указанной в договоре.

Если до конца месяца расчётные документы не будут получены, то такие принятые без документов ценности отражаются на забалансовых счетах организации в приёмной оценке. В следующем месяце после поступления расчётных документов стоимость неотфактурованных поставок списывается с забалансового учёта, и ценности передаются под отчёт материально-ответственного лица по стоимости, указанной в документах поставщика.

При составлении инвентаризационной описи по неотфактурованным поставкам на ЧУП «Коопродторг» обращается внимание на оформление документов в соответствии, с которыми приняты и оприходованы ценности (договор купли-продажи поставки товаров, «Акт о приёмке товаров, поступивших без счёта плательщика») и обоснованность цены по товарам, поступившим без документов поставщика.

При инвентаризации расчётов с поставщиками следует обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются на финансовые результаты организации. Списание производится по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

При списании кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, в бухгалтерском учёте делается проводка: по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки» (с учётом НДС).