Аудит кредиторской задолженности на примере ЗАО "Микрон"

1. Понимание деятельности ЗАО «Курганский завод «Микрон»

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Описание экономической ситуации

Объем ВВП России за 2007г., по предварительной оценке, составил в текущих ценах 32988,6 млрд. рублей, темп роста его реального объема относительно 2006г. - 108,1%, индекс-дефлятор ВВП в 2007г. по отношению к ценам 2006г. составил 113,5%.

Объем ВВП России за 2008г., по предварительной оценке, составил в текущих ценах 41540,4 млрд. рублей. Темп роста его реального объема относительно 2007г. составил 105,6%. Индекс-дефлятор ВВП за 2008г. по отношению к ценам 2007г. составил 118,8%.

Таблица 1

Индексы производства по основным видам обрабатывающих производств

	2007г. в % к 1992 году	2008 г. в % к 1992 году
1	3	4
Обрабатывающие производства	99,9	103,1
из них:производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака	106,8	108
текстильное и швейное производство	38,2	36,4
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви	33,7	34,3
обработка древесины и производство изделий из дерева	67,9	68,8
целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность	144,2	145,3
производство кокса и нефтепродуктов	94,2	96,7
химическое производство	115,1	110,3
производство резиновых и пластмассовых изделий	139,3	156,7
производство прочих неметаллических минеральных продуктов	81,5	80,8
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий	119,1	118,9
производство машин и оборудования	69,4	72,1
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования	189,2	174,2
производство транспортных средств и оборудования	74	81
прочие производства	116,6	122

Индекс металлургического производства и производства готовых металлических изделий в 2008году по сравнению 1992 годом составил 118,9%, в 2007году - 119,1%.

Индекс производства машин и оборудования в 2008 году по сравнению с 1992 годом составил 72,1%, в 2007году - 69,4%.

Индекс производства транспортных средств и оборудования в 2008 году по сравнению с 1992 годом составил 81%, по сравнению в 2007году - 74%.

В целом в секторе производства машин и оборудования наблюдаются высокие темпы роста за 2008 год по сравнению с другими отраслями. Динамика свидетельствует о стабильном росте отрасли. В долгосрочной перспективе, по оценке экспертов, рост отрасли продолжится.

Таким образом, можно признать отраслевой риск как низкий.



1.1 Краткая характеристика организации: основные виды деятельности, организационная структура

Предприятие «Микрон» было организовано на базе одного из цехов «Курганского завода колесных тягачей» в 1990 году. Первоначально предприятие занималось производством заведомо убыточной продукции (по информации о подобных производствах). Ассортимент продукции полностью определялся приказом соответствующего министерства. В течение первого года работы за счет снижения себестоимости была получена прибыль. После распада СССР предприятие лишилось госзаказа и переориентировалось на производство запчастей к легковым автомобилям ВАЗ, ГАЗ. Эта деятельность была рентабельной на протяжении нескольких лет, однако заводы изготовители предприняли активные меры для вытеснения конкурентов с рынка автозапчастей: значительное снижение цен на реализуемую продукцию и отказ от закупа запчастей у сторонних производителей. Это привело к снижению рентабельности продаж и чистой прибыли. В это время в результате пожара было уничтожено производство деталей для коробок передач и мостов на «КАМАЗе». Руководство Камского автозавода, пытаясь не допустить остановки производства, предложило ряду предприятий, среди которых был и «Микрон» освоить производство этого вида запчастей. С этого времени на предприятии налажено производство трансмиссионных запчастей для грузовых автомобилей марок КАМАЗ, МАЗ. В настоящее время предприятие производит запчасти (валы и шестерни и т.п.) для большегрузных автомобилей в широком ассортименте.

В настоящее время предприятие заключило договоры с сетью дилеров, занимающихся продажей и обслуживанием коммунальных машин, на поставку навесного оборудования к ним.

ЗАО «Курганский завод «Микрон» находится по адресу ул. Невежина, 3 в промзоне г. Кургана на территории одного помещения, общая площадь которого превышает 16000 м². Внутри помещения находится производственное оборудование, помещение администрации предприятия, столовая, в которой за символическую стоимость организовано питание, сауна и раздевалки для работников. Парк станков предприятия постоянно обновляется, все оборудование находится в хорошем техническом состоянии, производится его текущее обслуживание и ремонт.

Основными конкурентами предприятия являются заводы изготовители КАМАЗ, МАЗ. Среди покупателей продукции предприятия и предприниматели Уральского региона, европейской части России. Общее количество покупателей более 250. Основными являются «АВТОРЕГИОН», «ГРАНД ТМ», «Красногорский АЦК», «МАЗ деталь», «Траст-Ойл». Поставщиками предприятия в основном являются предприятия, занимающиеся производством и продажей металла. Основной поставщик «Торговый дом Мечел», на долю которого приходится 37,5% всех поставок. Кроме того, имеются следующие крупные поставщики: «Металлургический завод им. Серова», «Ревдинский завод», «Технобизнес».

В настоящее время помещение, где осуществляется производство, находится в аренде, кроме того, оно располагается на территории крупного завода (один из цехов завода), что затрудняет проезд до предприятия как клиентов, так и собственного транспорта.

Общая площадь будущего производственного помещения составит 11 000 кв. м. Кроме производственных будут приобретены офисные помещения, которые занимают около 5000 кв.м.

Увеличение объема производства по существующему направлению деятельности (запасные части), а также освоение нового направления производства требуют обновления и расширения парка оборудования. Для этих целей планируется приобрести 13 единиц оборудования на общую сумму 17400 тыс. р. Приобретение и поставка оборудования планируется в течение 2008 года.



1.2 Описание продукции

Предприятие занимается производством трансмиссионных запчастей для грузовых автомобилей КАМАЗ, МАЗ, ГАЗ, ГАЗЕЛЬ.

Профилирующим производством является производство наиболее подверженных износу запчастей, на которые существует устойчивый спрос.

В настоящее время предприятие предлагает следующие виды продукции: вал ведущей шестерни, вал ведущий, вал первичный, вал вторичный, вал промежуточный, вал соединительный TATRA, вал среднего моста, каретка синхронизатора, коническая пара, крестовина, муфта зубчатая, муфта синхронизатора, синхронизаторы, ступица, червяк для редуктора, шестерни передач, шестерни (Z12-Z50), шестерни конические и т.д.

Вся продукция имеет соответствующую документацию. Кроме того, постоянно ведется разработка новых видов продукции, пользующейся спросом. В частности, в настоящее время появилась потребность в узлах в сборе (коробки передач, мосты, раздаточные коробки). Эти виды продукции пользуются устойчивым спросом на рынке России, кроме того, начато освоение рынка ближнего зарубежья. В частности заключены договоры на 2008 год с предприятиями в Украине на общую сумму около 10 млн. рублей, ведутся переговоры с предприятиями Узбекистана, Казахстана. В этих странах после распада СССР практически не осталось производств запчастей для грузовой техники, а парк сформирован в основном из техники Советского производства. Реализация запчастей осуществляется в основном через дилеров, в том числе занимающихся продажей новых автомобилей (КАМАЗ, МАЗ и т.д.).

Предприятие осваивает новый вид продукции: навесное оборудование для коммунально-строительных машин. Это направление является в настоящее время одним из приоритетных и очень перспективным. Основная часть производственного оборудования имеется у предприятия, оставшаяся арендуется (средняя стоимость аренды оборудования составляет 500 тыс. р. в месяц).

Предприятие имеет возможность производить следующие виды навесного оборудования (таблица 2).

Таблица 2

Виды навесного оборудования

№	Наименование продукции	Цена реализации, тыс. р.
1	Ковш	25
2	Щетка 1	130
	Щетка 2	75
3	Вилы	35
4	Отвал	60
5	Буровая установка	170
6	Снегоочиститель роторный	120
7	Щетка с бункером	250

1.3 Описание рынка

В настоящее время на рынке трансмиссионных запчастей представлена продукция заводов изготовителей автотранспорта, завода «Микрон» и ряда неспециализированных производств, которые изготавливают этот вид запчастей небольшими партиями, нередко на разовой основе. На заводах производителей большегрузного автотранспорта, которые и являются основными конкурентами рассматриваемого предприятия, производству запчастей чаще всего не уделяется должного внимания, от этого качество выпускаемой продукции нельзя позиционировать как высокое. Чаще всего уровень качества запчастей находится на уровне среднем и ниже среднего.

Позиционирование продукции приведено в приложении А.

ЗАО «Микрон» является узкоспециализированным производством. Вследствие этого большое внимание уделяется качеству производимой продукции, проектированию и внедрению новых видов продукции.

Таким образом, продукция рассматриваемого предприятия занимает наиболее выгодное положение на рынке запчастей. Она привлекает высоким качеством и доступной ценой.

По прогнозам аналитиков в связи с изношенностью парка и ростом продаж новых грузовых автомобилей рынок автозапчастей для данного вида транспорта будет увеличиваться на 10-15% в год. В этой ситуации продвижение марки «МИКРОН» будет наиболее эффективным при заинтересованности оптовых покупателей минимизацией издержек. Среди которых, в настоящее время, большую долю занимают расходы на гарантийную замену некачественных деталей. Поскольку продукция предприятия «МИКРОН» является высококачественной, такого рода расходы будут минимизированы. Это приведет к росту доли предприятия на рынке продаж трансмиссионных запчастей для большегрузных автомобилей.

По направлению производства навесного оборудования основное конкурентное преимущество - налаженные взаимосвязи с дилерами, занимающимися реализацией коммунально-строительных машин. Эти связи были налажены при реализации трансмиссионных запчастей. В настоящее время заключены дилерские соглашения на реализацию навесного оборудования более чем с 65 предприятиями по всей стране. Перечень предприятий приведен в таблице в приложении Б.

1.4 Организационная структура предприятия “Микрон”

Организационная структура предприятия “Микрон” представлена в приложении В. Остановимся подробнее на основных функциях, которые выполняют руководящие работники, руководители среднего звена, специалисты и рабочие и отдельные подразделения.

Генеральный директор:

1. Руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

2. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, цехов и производственных единиц, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта продукции и увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности производимой продукции, ее соответствие мировым стандартам в целях завоевания отечественного и зарубежного рынка и удовлетворения потребностей населения в соответствующих видах отечественной продукции.

3. Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательства перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (контрактов и бизнес-планов).

4. Организует производственно-хозяйственную деятельность на основе широкого использования новейшей техники и технологии, прогрессивных форм управления и организации труда, научно-обоснованных нормативов материальных, финансовых и трудовых затрат, изучения конъюнктуры рынка и передового опыта (отечественного и зарубежного) в целях всемерного повышения технического уровня и качества продукции (услуг), экономической эффективности ее производства, рационального использования производственных резервов и экономного расходования всех видов ресурсов.

5. Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.

6. Обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства, единоначалия и коллегиальности в обсуждении и решении вопросов, материальных и материальных стимулов повышения эффективности производства, применение принципа материальной заинтересованности и ответственности каждого работника за порученное ему дело и результаты работы всего коллектива, выплату заработной платы в установленные сроки.

7. Совместно с трудовыми коллективами и профсоюзными организациями обеспечивает на основе принципов социального партнерства разработку, заключение и выполнение коллективного договора, соблюдение трудовой дисциплины, способствует развитию трудовой мотивации, инициативы и активности рабочих и служащих предприятия.

8. Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в пределах предоставленных ему законодательством прав, поручает ведение отдельных направлений деятельности другим должностным лицам - заместителям директора, руководителям производственных единиц и филиалов предприятий, а также функциональных и производственных подразделений.

9. Обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и осуществлении его хозяйственно экономических связей, использование правовых средств для финансового управления и функционирования в рыночных условиях, укрепления договорной и финансовой дисциплины, регулирования социально-трудовых отношений, обеспечения инвестиционной привлекательности предприятия в целях поддержания и расширения масштабов предпринимательской деятельности.

10. Защищает имущественные интересы в суде, арбитраже, органов государственной власти и управления.

Главный инженер относится к категории руководителей. Главный инженер является первым заместителем директора предприятия, несет ответственность за результаты и эффективность производственной деятельности предприятия и выполняет следующие функции:

1. Определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу.

2. Обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производств и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек (материальных, финансовых и трудовых), рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям технической эстетики, а также их надежность и долговечность.

3. В соответствии с утвержденными бизнес-планами предприятия на долгосрочную и среднесрочную перспективу руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия, предотвращению вредного воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию природных ресурсов, созданию безопасных условий труда и повышению технической культуры производства.

4. Организует разработку и реализацию планов внедрения новой техники и технологии, проведения организационно-технических мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

5. Обеспечивает эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого качества продукции в процессе ее разработки и производства.

6. На основе современных достижений науки и техники, результатов патентных исследований, а также передового опыта с учетом конъюнктуры рынка организует работу по улучшению ассортимента и качества, совершенствованию и обновлению выпускаемой продукции, выполняемых работ (услуг), техники и технологии, созданию принципиально новых конкурентоспособных видов продукции, по проектированию и внедрению в производство средств комплексной механизации и автоматизации технологических процессов, контроля и испытаний высокопроизводительного специализированного оборудования, разработке нормативов трудоемкости изделий и норм расхода материалов на их изготовление, последовательному осуществлению режима экономии и сокращению издержек.

7. Осуществляет контроль за соблюдением проектной, конструкторской и технологической дисциплины, правил и норм по охране труда, технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности, требований природоохранных, санитарных органов, а также органов, осуществляющих технический надзор.

8. Обеспечивает своевременную подготовку технической документации (чертежей, спецификаций, технических условий. Технологических карт).

9. Заключает с научно-исследовательскими, проектными (конструкторскими и технологическими) организациями и высшими учебными заведениями договоры на разработку новой техники и технологии производства, проектов реконструкции предприятия, его подразделений, обновления и модернизации оборудования, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, автоматизированных систем управления производством, осуществляет контроль за их разработкой, организует рассмотрение и внедрение проектов технического перевооружения, разработанных сторонними организациями, составление заявок на приобретение оборудования на условиях лизинга.

10. Координирует работу по вопросам патентно-изобретательской деятельности, унификации, стандартизации и сертификации продукции, аттестации и рационализации рабочих мест, метрологического обеспечения, механоэнергетического обслуживания производства.

11. Принимает меры по совершенствованию организации производства, труда и управления на основе внедрения новейших технических и телекоммуникационных средств выполнения инженерных и управленческих работ.

12. Организует проведение научных исследований и экспериментов, испытаний новой техники и технологии, а также работу в области научно-технической информации, рационализации и изобретательства, распространения передового производственного опыта.

13. Проводит работу по защите приоритета внедренных научно-технических решений, подготовке материалов на их патентования, получение лицензий и прав на интеллектуальную собственность.

14. Организует обучение и повышение квалификации рабочих и инженерно-технических работников и обеспечивает постоянное совершенствование подготовки персонала.

15. Руководит деятельностью технических служб предприятия, контролирует результаты их работы, состояние трудовой и производственной дисциплины в подчиненных подразделениях.

16. На время отсутствия директора предприятия исполняет его обязанности и использует его права, несет ответственность за надлежащее их исполнение и использование.

В подчинении главного инженера находятся: специалист по охране труда, специалист по информационным технология и коммуникациям, бюро технического контроля, конструкторско-технологический отдел. Специалист по охране труда занимается вопросами охраны труда, техники безопасности, вопросами безопасности приемов работы, ведет уголок охраны труда и специальный журнал. Специалист по информационным технологиям занимается программным обеспечением, наладкой вычислительной техники. Бюро технического контроля обеспечивает соблюдение плана выполнения работ, производства продукции. Конструкторско-технологический отдел разрабатывает технологические карты, разрабатывает чертежи и модели продукции.

Главный энергетик относится к категории руководителей и выполняет следующие функции:

1. Организует технически правильную эксплуатацию и своевременный ремонт энергетического и природоохранного оборудования и энергосистем, бесперебойное обеспечение производства электроэнергией, паром, газом, водой и другими видами энергии, контроль за рациональным расходованием энергетических ресурсов на предприятии, последовательное соблюдение режима экономии.

2. Руководит организацией и планированием работы энергетических цехов и хозяйств, разработкой графиков ремонта энергетического оборудования и энергосетей, планов производства и потребления предприятием электроэнергии, технологического топлива, пара, газа, воды, сжатого воздуха, норм расхода и режимов потребления всех видов энергии.

3. Обеспечивает составление заявок и необходимых расчетов к ним на приобретение энергетического оборудования, материалов, запасных частей, на отпуск предприятию электрической и тепловой энергии и присоединение дополнительной мощности к энергоснабжающим предприятиям, разработку мероприятий по снижению норм расхода энергоресурсов, внедрению новой техники, способствующей более надежной, экономичной и безопасной работе энергоустановок, а также повышению производительности труда.

4. Участвует в разработке планов перспективного развития энергохозяйства, планов повышения эффективности производства, в подготовке предложений по реконструкции, техническому перевооружению предприятия, внедрению средств комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, в рассмотрении проектов реконструкции и модернизации систем энергоснабжения предприятия и его подразделений, в составлении технических заданий на проектирование новых и реконструкцию действующих энергообъектов.

5. Дает заключения по разработанным проектам, участвует в испытаниях и приемке энергоустановок и сетей в промышленную эксплуатацию.

6. Обеспечивает проведение работ по защите подземных сооружений и коммуникаций, организует проверку средств связи, сигнализации, учета, контроля, защиты и автоматики, а также своевременное предъявление органам, осуществляющим государственный технический надзор, котлов и сосудов, работающих под давлением.

7. Организует разработку мероприятий по повышению эффективности использования топливно-энергетических ресурсов, надежности и экономичности работы энергоустановок, предотвращению аварий, созданию безопасных и благоприятных условий труда при их эксплуатации.

8. Осуществляет контроль за соблюдением правил охраны труда и техники безопасности, инструкций по эксплуатации энергоустановок и использованию энергооборудования и сетей.

9. Заключает договоры со сторонними организациями на снабжение предприятия электроэнергией, паром, водой и другими видами энергии, контролирует их выполнение.

10. Организует хранение, учет наличия и движения находящегося на предприятии оборудования, а также учет и анализ расхода электроэнергии и топлива, технико-экономических показателей работы энергохозяйства, аварий и их причин.

11. Проводит работу по обмену опытом в области эксплуатации энергетического оборудования, экономии и рационального использования топливно-энергетических ресурсов, содействует достижению высоких показателей по эксплуатации энергоустановок.

12. Обеспечивает совершенствование организации труда на участках энергохозяйства, проведение аттестации и рационализации рабочих мест, внедрение прогрессивных методов ремонта и эксплуатации энергооборудования.

13. Дает заключения на рационализаторские предложения и изобретения, касающиеся совершенствования энергооборудования и энергообеспечения, организует внедрение принятых предложений.

14. Руководит работниками отдела и подразделениями предприятия, осуществляющими энергетическое обслуживание производства, организует работу по повышению квалификации работников.

В подчинении главного энергетика находится энегрослужба.

Заместитель директора по быту осуществляет общее руководство за хозяйственным участком, столовой, службой охраны.

Заместитель генерального директора по нестандартизированному производству руководит производством нестандартными видами продукции. На предприятии отдел находится в разработке.

Коммерческий директор выполняет оперативную, консультативную, координационную и финансовую работу, включающую административно-хозяйственное руководство предприятием в целом или основными его структурными подразделениями.

В его обязанности входит менеджмент всех отчетных функций, создание эффективной организационной структуры предприятия, управление договорной и контрактной работой, бюджетное планирование и руководство подотчетным персоналом. Кроме того, он руководит работой по разработке стратегии маркетинга предприятия, определяет приоритеты коммерческой деятельности, ее территорию и сферу, осуществляет непосредственное руководство менеджерами по сбыту продукции, товаров, услуг. В общем, можно сказать, что основная цель работы коммерческого директора -- максимальное извлечение прибыли и ее эффективное распределение.

Отдел снабжения обеспечивает бесперебойную поставку всех необходимых товарно-материальных ценностей.

Отдел продаж работает непосредственно по вопросам реализации продукции, налаживания рынков сбыта, поиск новых покупателей.

Начальник производства:

1. Организует техническую подготовку производства (строительства) или других видов основной деятельности предприятия.

2. Осуществляет руководство текущим и перспективным планированием технического развития предприятия, его производственной базы.

3. Руководит составлением технических заданий на проектирование вновь строящихся производств, сооружений, технических средств, расширение, развитие и реконструкцию действующих, на внедрение средств автоматизации и механизации.

4. Рассматривает и согласовывает проектно-конструкторскую документацию по модернизации оборудования и рационализации рабочих мест.

5. Участвует в разработке мероприятий по повышению работ и более эффективному использованию производственных мощностей

6. Осуществляет технический надзор за выполнением строительно-монтажных работ, приемку работ и законченных объектов.

7. Контролирует ход выполнения планов строительства, соответствие объемов, сроков и качества строительно-монтажных работ, а также качества применяемых материалов, изделий, конструкций утвержденной проектно-сметной документации, рабочим чертежам, строительным нормам и правилам, стандартам, техническим условиям, нормам охраны труда.

8. Участвует в решении вопросов о внесении в проекты изменений в связи с внедрением более прогрессивных технологических процессов, объемно-планировочных и конструктивных решений, обеспечивающих снижение стоимости и улучшение технико-экономических показателей объектов строительства.

9. Ведет учет законченных строительно-монтажных работ и подготавливает необходимые данные для составления отчетности о выполнении планов строительства.

10. Принимает участие в рассмотрении и согласовании возникающих в ходе строительства изменений проектных решений, оперативно решает вопросы по замене, при необходимости, материалов, изделий.

11. Изучает причины, вызывающие срывы сроков и ухудшение качества строительно-монтажных работ, принимает меры по их предупреждению и устранению.

12. Контролирует качество устранения недоделок, дефектов в установленные сроки.

13. Осуществляет техническую приемку законченных строительно-монтажных работ и объектов, оформляет необходимую техническую документацию. Участвует в работе комиссий по приемке строительных объектов и сдаче их в эксплуатацию.

Начальник ремонтно-эксплуатационного участка:

- обеспечивает выполнение производственных заданий (работ, услуг) участком (сменой), соблюдение установленной технологии производства изделий, ритмичный выпуск продукции высокого качества;

-организует своевременную подготовку производства, полную загрузку и бесперебойную работу оборудования. Осуществляет оперативный контроль за обеспечением материальными и энергетическими ресурсами, технически правильной эксплуатацией оборудования, экономным расходованием сырья, топлива, материалов;

- выявляет, предотвращает и устраняет причины нарушений хода производства;- проводит работу по изысканию и организации использования дополнительных производственных резервов повышения производительности труда, снижению трудоемкости и себестоимости продукции;- принимает участие в работе по оперативному планированию производства, улучшению нормирования труда, рационализации рабочих мест, распространению передовых приемов и методов, снижению затрат труда - анализирует результаты производственной деятельности участка (смены), причины, вызывающие простои оборудования и снижение качества изделий (работ, услуг). Участвует в разработке и внедрении мероприятий по устранению выявленных недостатков.

- организует оперативный учет движения продукции по рабочим местам и выполнения производственных заданий;

-контролирует соблюдение работниками технологической, производственной и трудовой дисциплины, правил и норм охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;- вносит предложения о наложении дисциплинарных взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины;

- координирует работу мастеров.

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия приведен в приложении Г.

График документооборота по составлению первичных документов представлен в приложении Г.

Анализ динамичности развития основывается на данных представленных в таблице 3.

Таблица 3

Анализ динамичности развития предприятия ЗАО «Микрон»

Показатели	Фактические значения	Темп роста
	2005	2006	2007	2008	2006/2005	2007/2006	2008/2007
А	1	2	3	4	5	6	7
Валюта баланса	56745	65451	84179	101848	1,153	1,286	1,21
Выручка	39502	52173	77271	95700	1,321	1,481	1,238
Чистая прибыль	3748	(4394)	(3473)	(274)	(1,172)	0,79	0,079
Численность работающих	178	165	175	169	0,927	1,061	0,966
Темп инфляции	10,9	9	12	13,3	-	-	-

Таким образом, по данным таблице 3 можно сделать следующие выводы о динамичности развития ЗАО «Микрон»:

- ТР ЧП > ТР объема производства; т.е. данное соотношение не выполняется.

- ТР ЧП > инфляции, т.е. данное соотношение не выполняется за период.

Расчет налоговой нагрузки представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налоговой нагрузки, выраженный в процентах

№ п/п	Показатель	2006	2007	2008
А	Б	1	2	3
1	Налоговая нагрузка/ФОТ	35,28	32,70	25,09
2	Налоговая нагрузка / Прибыль до налогообложения	17,37	15,11	13,5
3	Налоговая нагрузка / Выручка
4	Доля налоговых платежей в суммарных платежах организации по текущей деятельности

Таким образом, налоговая нагрузка в течение 2006 - 2008 гг. снизилась.

Оценка экономического потенциала. Динамика валюты баланса представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Динамика валюты баланса ЗАО «Микрон», тыс. руб.



Валюта баланса на конец рассматриваемого периода по сравнению с началом повысилась, увеличение валюты баланса в абсолютном выражении может свидетельствовать об увеличение организацией хозяйственного оборота, что повлечет к повышению платежеспособности.

Величина оборотных активов превышает величину внеоборотных активов на протяжении всего периода, что положительно характеризует структуру активов предприятия.

Остаточная стоимость основных средств в период с 2005 по 2008 год увеличилась с 36311 тыс. руб. до 58442 тыс. руб., что свидетельствует о том, что предприятие пополняет свои основные фонды. Стоимость арендованных основных средств переданных в аренду снизилась и составила на конец периода 201 тыс. руб. Коэффициент годности основных средств в течение 2005-2008 гг., хотя и незначительно, но снизился, и составил в 2008 году 0,612, что говорит о сокращении доли основных средств, годных для эксплуатации. Удельный вес имущества производственного назначения превышает 50% и в течение рассматриваемого периода увеличился, что свидетельствует об увеличении доли имущества, используемого в производственном процессе и хорошем производственном потенциале предприятия.

Экспресс-анализ финансового состояния ЗАО «Микрон». На рисунке 2 представлена динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала.

В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей статьи), общество подлежит ликвидации.

На протяжении всего анализируемого периода стоимость чистых активов превышает величину уставного капитала, что соответствует требованиям вышеприведенной статьи.

- стоимость чистых активов в тыс. руб.

- величина уставного капитала в тыс. руб.

Рисунок 2 - Динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала, тыс. руб.

В целом за анализируемый период стоимость чистых активов незначительно увеличилась, что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании экономической мощи предприятия. Поэтому можно сделать предположение о финансовой устойчивости предприятия, так как минимальное условие финансовой устойчивости выполнено.

Для более углубленной оценки финансовой ситуации на предприятии необходимо проанализировать обеспеченность запасов источниками их формирования.

Экспресс - анализ производственной деятельности организации

Показатели объёма производства и реализации готовой продукции отражены в таблице 5.



Таблица 5

Показатели объема производства за 2007, 2008 г.г.

№ п/п	Показатели	2007г	2008г	Изменения 2008 к 2007 (+/-)
1	2	3	4	5
1.	Товарная продукция	79744	117328	37584
2.	Отгруженная продукция (ОП)	77271	95700	18429
3.	Валовая продукция (ВП)	84599	115435	30836
4.	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в полной оценке, тыс.р.	45336	54547	9212
5.	Фондоотдача (стр.1/стр.4)	1,704	2,151	0,447
6.	Реализация на 1руб. среднегодовой стоимости основных производственных фондов (стр. 2/стр. 4)	1,70	1,75	0,05
7.	Прибыль (убытки) от реализации продукции	(145)	3699	3844
8.	Прибыль (убытки) на 1руб. среднегодовой стоимости основных производственных фондов (стр. 7/ стр.4)	(0,01)	0,07	0,06

Таблица 6

Анализ структуры средств предприятия по балансу на 01.01.2009г.

№ п/п	Показатели	2008г в тыс. руб.
		На начало года	На конец года
1	2	3	4
1.	Средства предприятия всего стр. 300	84179	101848
2.	Основные средства и вложения (стр. 190) в % ко всем средствам	36836 43,75	40022 39,30
3.	Оборотные средства (стр. 290) в % ко всем средствам	47343 56,24	61826 60,70
4.	Материальные оборотные средства (стр. 210+220) в % ко всем средствам	24933 29,62	46509 45,67
5.	Денежные средства и краткосрочные вложения (стр. 250+260) в % ко всем средствам в % к оборотным средствам	1815 2,16 3,83	644 0,63 1,04

Из таблицы 6 видно, что основные средства в валюте баланса на конец года составляют 39,3%, оборотные 60,70%, денежные средства и краткосрочные вложения составляют 1,04%, в оборотных средствах и 0,63% к валюте баланса. Величина производственных активов на конец года составила -80457 тыс. руб. (стр. 120+211+213+214)

Анализ структуры и динамики состояния финансовых показателей отражен в сравнительном балансе предприятия.

Таблица 7

Структура и динамика состояния финансовых показателей

№ п/п	Наименование статей баланса	Абсолютная величина в тыс. руб.
		На начало года	% к валюте баланса	На конец года	% к валюте баланса	Изменение(-/+)
АКТИВЫ
1	2	3	4	5	6	7
1.	Внеоборотные активы (стр. 190)	36 836	43,76	40022	39,30	3186
2.	Текущие активы всего (стр. 290)	47 343	56,24	61826	60,70	14483
	В том числе:
	Производственные запасы	24 572	29,19	46280	45,44	21708
	Денежные средства и краткосрочные финансирования	1 815	2,16	644	0,63	-1171
	Расходы будущих периодов	53	0,06	216	0,21	163
	Дебиторская задолженность	20 595	24,47	14673	14,41	-5922
	Прочие активы	361	0,43	229	0,22	-132
	БАЛАНС (стр. 300)	84 179	100	101848	100	17669
ПАССИВЫ
3.	Собственный капитал	46 609	55,37	45280	44,46	-1329
	В том числе:
	Нераспределённая прибыль	37 888	45,01	36611	35,95	-1277
4.	Долгосрочные заёмные средства (стр. 590)	13960	16,58	14501	14,24	541
5.	Краткосрочные заёмные средства ( стр. 610)	-	-	6898	6,77	6898
	Расчёты с кредиторами (стр. 620)	23610	28,05	35169	34,53	11559
	Доходы будущих периодов(стр. 640)	-	-	-	-	-
	БАЛАНС (стр. 700)	84 179	100	101848	100	17669

Структура источников оборотных средств предприятия на конец года характеризуется собственным капиталом, который составляет 44,46% к валюте баланса. Кредиторская задолженность составляет 35169 тыс. руб., при наличии денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в сумме 644 тыс. руб. и дебиторская задолженность в сумме 14673 тыс. руб. Нераспределённая прибыль составила 36611 тыс. руб. Кредиторская задолженность предприятия снизилась, в то время как дебиторская увеличилась, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

1.5 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Одним из основных абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия служит излишек и недостаток источников средств формирования запасов.

Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия в 2008 году представлена в таблице 8.



Таблица 8

Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия в 2008 году

№ п/п	Показатели	На начало года	На конец года	Изменение (-)(+)
1	2	3	4	5
1.	Наличие собственных оборотных средств (стр. 490-стр 190)	9773	5258	-4515
2.	Наличие собственных и долгосрочных заёмных средств (стр. 490+590-190)	23733	19759	-3974
3.	Общая величина основных источников формирования запаса (стр. 490+590-190+610)	23733	26657	2924
4.	Общая величина запасов (стр. 210+220)	24933	46509	21576
5.	Излишек или недостаток собственных оборотных средств (+;-) (1 стр. -4 стр.)	-15160	-41251	-26091
6.	Излишек или недостаток собственных заёмных источников(+;-) (2 стр. -4 стр.)	-1200	-26750	-25550
7.	Излишек или недостаток общих источников(+;-) (3 стр. -4 стр.)	-1200	-19852	-18652

Данные таблицы 8 показывают, что в 2008 году предприятие работало за счёт заемных средств. Собственные оборотные средства снизились за год на 4515 тыс. руб.

Таблица 9

Расчет и динамика показателей оборачиваемости за 2007-2008 г.г.

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Источник информации или алгоритм расчета	Расчет показателя
				на 01.01.08г	на 01.01.09г	Изменение за год (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, руб.	Qр	ф.2, стр.010	77271	95700	18429
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	Сqр	ф.2, стр.020+030+040	-77416	-92001	-14585
3	Число дней в отчетном году	Д	-	366	366	0
4	Однодневный оборот по реализации, руб.	Qр.дн	Qр / Д	211,1	261,5	50,4
5	Стоимость активов, руб.	А	190+290	84179	101848	17669
6	Стоимость оборотных активов, руб.	Аоб	290	47343	61826	14483
6.1	Запасы	Азап	ф.1, стр.210	24572	46280	21708
6.2	Дебиторская задолженность	Адеб	ф. 1, стр 240	20595	14673	-5922
7	Кредиторская задолженность, руб.	Пкред	ф. 1, стр 620	23610	35169	11559
8	Коэффициент оборачиваемости:
8.1	Активов	Коб.А	Qр / А	0,918	0,940	0,022
8.2	Оборотных средств (активов)	Коб.Аоб.	Qр / Аоб	1,632	1,548	-0,084
8.3	Запасов	Коб.зап	Qр / Азап	3,145	2,068	-1,077
8.4	Дебиторской задолженности (средств в расчетах)	Коб.деб	Qр / Адеб	3,751	6,522	2,771
8.5	Кредиторской задолженности, руб.	Коб.кред	Qр / Пкред	3,273	2,721	-0,552
9	Продолжительность оборота, дни
9.1	Активов	Доб.А	Д / Коб.А	399	389	-10
9.2	Оборотных средств (активов)	Доб.Аоб	Д / Коб.Аоб	224	236	12
9.3	Запасов	Доб.зап	Д / Коб.зап	116	177	61
9.4	Дебиторской задолженности (средств в расчетах)	Доб.деб	Д / Коб.деб	98	56	-42
9.5	Кредиторской задолженности, руб.	Доб.кред	Д / Коб.кред	112	135	23
10	Продолжительность операционного цикла	Доб.опер.ц	Доб.деб + Доб.зап	214	233	19
11	Продолжительность финансового цикла	Доб.фин.ц	Доб.опер.ц - Доб.кред	102	98	-4



Таблица 10

Относительные показатели определения финансовой устойчивости предприятия

№ п/п	Показатели	На конец года
		2007год.	2008год.
1	2	3	4
1.	Коэффициент автономии (стр. 490/стр.300)	0,554	0,445
2.	Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (стр. 590+стр. 690)/ стр. 490	0,806	1,249
3.	Коэффициент манёвренности (стр. 490-стр.190)/стр.490	0,209	0,116
4.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами(стр. 490-стр. 290)/ стр. 290	-0,016	-0,268

Коэффициент автономии финансовой самостоятельности должен быть не менее 0,5. По предприятию на конец года он составил - 0,445, что свидетельствует о недостаточности собственного капитала.

Коэффициент соотношения заёмных средств и собственных, показывает, что предприятие работает за счёт заёмных средств, в размере 1,249 части.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец года составил -0,268 при нормативном 0,1 что свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств.

1.5 Оценка ликвидности баланса

Оценка платёжеспособности предприятия производится по показателям коэффициентов ликвидности. Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств предприятия, его средствами.



Таблица 11

Оценка ликвидности баланса

№ п/п	Показатели	На конец года
		2007год.	2008год.
1	2	3	4
1.	Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 250+260)/(стр. 610+620+630+660)	0,077	0,015
2.	Коэффициент критической ликвидности (2й разд бал-стр.210-220-230)/(стр 610+620+630+660)	0,949	0,364
3.	Коэффициент текущей ликвидности (2й разд бал-стр.220-230)/(стр 610+620+630+660)	1,989	1,464

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время. Нормальное ограничение 0,2-0,5. За отчетный период коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,015, что существенно ниже нормативного.

Коэффициент критической ликвидности отражает прогнозируемые платежные способности организации при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами. Теоретически около 0,8. За отчетный период коэффициент критической ликвидности составил 0,364, что существенно ниже нормативного.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормальное значение Ктл-2. За отчетный период коэффициент текущей ликвидности составил 1,464, что ниже нормативного.



2. Оценка финансового состояния предприятия

Оценка финансового состояния ЗАО «Микрон» представлена в таблице 12.

Таблица 12

Оценка финансового состояния предприятия

№ п/п	Показатели	Нормативный коэффициент	Факт. коэфф. 2007г	Факт. коэфф. 2008г
1	2	3	4	5
1.	Обеспеченность собственными средствами Ко=(III +стр.640+стр.650-I)/II	0,1	0,21	0,09
2.	Текущая ликвидность баланса Кт.л.=(II-стр.220-стр.230)/(стр.610+стр.620+стр.630+стр.660)	2	1,98	1,46
3.	Интенсивность оборота авансируемого капитала Ки= ф №2 стр. 010/ (ф.№1(стр.300н.п.+стр.300к.п.)/2)*365/181)	2,5	0,79	0,51
4.	Менеджмент (эффективность управления организацией) Км=(ф. №2 стр. 050)/ (ф. №2 стр. 010 )	0,96	-0,002	0,04
5.	Прибыльность (рентабельность собственного капитала) Кпр.=ф. №2 стр. 150/((ф.№1(490+640+650)н.п.+ (490+640+650)к.п.)/2*365/181	0,2	-0,05	0
6.	Рейтинговая оценка финансового состояния 2 Ко+0,1 Кт.л.+0,08 Ки+0,45 Км +Кпр.		0,63	0,38

За отчетный период коэффициент обеспеченности собственными средствами составил 0,1, что соответствует нормативному значению. Коэффициент текущей ликвидности составил 1,46, интенсивности оборота авансируемого капитала - 0,51, менеджмента - 0,04 и прибыльности - 0. Значения данных коэффициентов ниже нормативных.

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

2.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит кредиторской задолженности - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите кредиторской задолженности :

-проверить правильность оформления первичных документов и договоров, их юридическую грамотность;

-исследовать учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и прочими кредиторами;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий, авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг);

- подтвердить правильность исчисления и отражения в учете сумм депонированной заработной платы, налогов;

-подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности кредиторской задолженности.

Источниками информации для проверки кредиторской задолженности могут быть:

Устав организации, приказ об учетной политике, коллективный договор, положение об оплате труда, рабочий план счетов, график документооборота.

Бухгалтерские регистры по учету кредиторской задолженности:

2.1 Главная книга;

2.2 Журнал-ордер № 6, 7, 8, 10, 11;

2.3 Ведомость №7, 8, 16;

2.4 Карточки счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 « Расчеты с разними дебиторами и кредиторами».

3.Налоговые регистры, декларации, налоговые расчеты

4.Первичные документы

а) подтверждающие расчеты с поставщиками и подрядчиками: акты инвентаризации расчетов, расчет бухгалтерии, приходный ордер, акт приема- передачи, карточки складского учета, доверенности, акт приема передачи, лимитно-заборные карты, требования- накладные, акт инвентаризации МПЗ, инвентаризационные описи, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, платежное поручение, платежное требование, инкассовое распоряжение, выписка банка с расчетного, валютного и прочих счетов в банке, акт уступки права требования, акт инвентаризации расчетов, договора, акты сверки расчетов и т.д.

б) подтверждающие расчеты с покупателями и заказчиками: договора, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, расчет бухгалтерии, расходный ордер, карточки складского учета, доверенности, акт приема передачи, требования- накладные, акт инвентаризации МПЗ, инвентаризационные описи, приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, платежное поручение, платежное требование, инкассовое распоряжение, выписка банка с расчетного, валютного и прочих счетов в банке, акт уступки права требования и т.д.

в) подтверждающие расчеты с персоналом организации и подотчетными лицами: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.

Прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и прочие.

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 «Бухгалтерский баланс»;

6.2 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6.3 Пояснительная записка.

В качестве внешней нормативной базы для проверки расчетов с покупателей и заказчиков выступают:

- Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

- Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

-Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)

-ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от09.12.1998 № 60н)

-ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)

-ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

-ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №33н)

-План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.)

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)