No

Утверждения

Цель

Риск искажения

(В, С, Н)

Баланс

1

Полнота

Все обязательства (кредиторская задолженность, начисленные затраты, доходы будущих периодов, расчеты с прочими кредиторами, резервы) отражены в бухгалтерской отчетности.

2

Существование/

Возникновение

Все обязательства, отражены в бухгалтерской отчетности, реально существуют и относятся к текущему отчетному периоду. Хозяйственные операции и события имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту.

3

Точное измерение

Обязательства, отраженные в бухгалтерской отчетности, правильно отражают деятельность клиента.

4

Представление и раскрытие

Обязательства правильно сгруппированы (разнесены по строкам) в бухгалтерской отчетности, а также все необходимые расшифровки были представлены.

Прибыли и убытки

5

Полнота

Все расходы, понесенные в течение отчетного периода, отражены в бухгалтерской отчетности.

6

Существование

Все расходы, указанные в бухгалтерской отчетности, правильно отражают финансово-хозяйственную деятельность клиента в течение отчетного периода.

7

Точное измерение

Расходы, точно отражены в бухгалтерской отчетности.

8

Представление и раскрытие

Расходы, правильно сгруппированы (разнесены по строкам) в бухгалтерской отчетности, а также все необходимые расшифровки были представлены.

Расходы, связанные с производством/реализацией (см. Раздел E)

N

Аудиторские процедуры:

Цели

Аудит

Исполнитель

Дата

Ссылка на РД

Примечание

0.1

Рассмотрите необходимость документирования цикла приобретений.

Рассмотрите любые возможные замечания для включения в письмо к руководству и задокументируйте их в Текущем файле.

1.1

Остатки по счетам, подлежащие проверке в данном разделе, должны соответствовать остаткам по сальдовой ведомости (Главной книге) клиента.

Проверьте правильность математических вычислений.

Сделайте перекрестные ссылки с рабочих документов на сальдовую ведомость (таблицу В-4.40, регистр) раскрывающую информацию о суммах отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3,4

РПБУ

1.2

Получите остатки по счетам обязательств (кредиторской задолженности, начисленных обязательств, доходов будущих периодов, прочих кредиторов, резервов), которые соответствуют данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверьте арифметическую правильность расчетов.

3,4

РПБУ

1.3

Проверьте перечень обязательств и список кредиторской задолженности для выявления всех обязательств, которые могут быть взаимопогашены с дебиторской задолженностью.Убедитесь, что такие обязательства правильно представлены в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

4

РПБУ

2.1

Просмотрите принятые принципы учета на соответствие с предыдущими периодами и с оптимальной практикой бухгалтерского учета на настоящий момент.

4

РПБУ

3.1

Проверьте остатки по счетам обязательств на конец отчетного периода с данными за предыдущий период и с общими ожиданиями для уровня деятельности клиента и оцените их разумность.

1,2,3

РПБУ

3.2

При возникновении значительных или неожиданных отклонений, выясните причины расхождений и получите объяснения клиента. Все полученные объяснения должны быть подкреплены ссылкой на подтверждающие документы либо задокументированы.

1,2,3

РПБУ

4.1

Определите всех крупных и необычных поставщиков, исходя из информации о деятельности клиента, рабочих документов прошлого года и обсуждений с клиентом.

1

РПБУ

4.2

Сравните первичные документы, полученные от поставщиков и подрядчиков (контракты, счета, накладные, счета-фактуры и т.п.) с данными бухгалтерского учета и определите, были ли соответствующие обязательства в отношении этих поставщиков.

Проверьте правильность отражения финансово-хозяйственных операций с данными поставщиками.

Проверьте результаты инвентаризации кредиторской задолженности и резервов.

Проверьте задолженность по арендным обязательствам (в т.ч. лизинг). Проверить договоры аренды (лизинга) на предмет правильности классификации.

Проверьте отражение в учете НДС по данным операциям: правильность отражения НДС на счете 19, правильность применения налоговых вычетов, правильность оформления счетов - фактур.

1,3

РПБУ

4.3

Если обязательства в отношении крупных поставщиков не были отражены или были отраженны не в полном объеме, получите объяснение от клиента.

Все объяснения должны быть подкреплены ссылками на подтверждающие документы либо задокументированы.

1,3

РПБУ

5.1

Выполните поиск неотраженных обязательств. Для выполнения этой задачи проведите следующие процедуры:Проверьте регистры учета денежных средств в течении и после окончания отчетного периода для уверенности, что значительные платежи были отражены в соответствующем периоде. Могут понадобиться ссылки на подтверждающие документы.Проверьте неотраженные счета и документацию по поставленным товарам (работам, услугам) для уверенности, что все обязательства по предоставленным товарам (работам, услугам), относящиеся к отчетному периоду, были отражены как кредиторская задолженность или начисленные обязательства.

См. Программу по Разделу «Запасы» процедуры 7.3 и 9.1.

1,3

РПБУ

5.2

Обратите особое внимание на следующие вопросы во время поиска неотраженных обязательств:

Обязательства по процентам поставщикам и подрядчикам;

Расчеты с сотрудниками, например по заработной плате;

Расчеты с бюджетом, штрафы, пени;

Исчисление НДС;

Векселя, выданные поставщикам и подрядчикам.

1,3

РПБУ

5.3

Если обязательство по товарам (выполненным работам, оказанным услугам) в отчетном периоде не было отражено в полном объеме, получите объяснение от клиента.

Все полученные объяснения должны быть подкреплены ссылками на подтверждающие документы либо задокументированы.

1,3

РПБУ

6.1

Проверьте, чтобы кредиторская задолженность в иностранной валюте была отражена в рублях по курсу ЦБ на отчетную дату.

4

РПБУ

7.1

Проверьте, чтобы авансы, полученные от заказчиков и покупателей, были учтены в соответствие с действующим законодательством РФ и с оптимальной практикой учета на данный момент. Проверьте начисление НДС по полученным авансам.

4

РПБУ

В случае выдачи простых векселей в качестве оплаты, убедитесь в том, что система учета клиента находится в соответствии с правилами по учету в РФ и с оптимальной практикой учета на данный момент

7.2

Определите существенные поступления денежных средств до окончания года и убедитесь, что все авансовые платежи от покупателей и заказчиков были правильно отражены.

1,3

РПБУ

8.1

Проверьте осуществлялся ли учет векселей, выданных поставщикам, в соответствие с действующим законодательством и оптимальной практикой учета на данный момент.

Проверьте протоколы, соглашения, контракты, счета-фактуры и прочую документацию.

4

РПБУ

8.2

В случае необходимости опросите и обсудите с руководством политику компании и процедуры в отношении определения, оценки и учета требований и условных обязательств

2,4

РПБУ

8.3

В случае необходимости получите от клиента перечень первичных документов по покупкам, неоплаченным на 31 декабря и проверьте на обоснованность. Узнайте у руководства не существует ли документов на покупку необычных основных средств и прочих документов на покупку.

2,4

РПБУ

8.4

Ознакомиться с основными контрактами, соглашениями о ссудах, арендными договорами, налоговой документацией и документацией прочих регулирующих органов относительно возможных условных обязательств.

1,4

РПБУ

8.5

В случае необходимости, оценить основные допущения, применяемые руководством при расчете оценочных значений результатов и влияния условных обязательств.

4

РПБУ

8.6

Проследите, чтобы вся необходимая информация, касающаяся остатков по счетам имелась в наличие и была хорошо задокументирована. При этом должны быть составлены рабочие документы, содержащие информацию, по каким счетам клиентом были внесены изменения.

4

РПБУ

9.1

Получите и проверьте документы и данные о всех расходах, отражённых на счетах учета расходов (тех которые учитываются и не учитываются при налогообложении), которые не были проверены в других Разделах (например: в Разделе «Запасы» (Е) процедура 7.1, в т.ч. заработную плату).

Выборочно проверьте порядок учета НДС по данным расходам, порядок оформления счетов-фактур, порядок применения налоговых вычетов.

5,6,7

РПБУ

9.2

Выполните анализ каждого вида расходов посредством сравнения данных отчетного периода с данными предыдущего периода, с данными бюджета и прочими подтверждающими документами.

а) Проверьте правильность калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выборочно проверьте правильность отражения элементов затрат, включаемых в калькуляцию.

Сделайте выборку объектов незавершенного производства и готовой продукции (счета 20 и 43), проверьте соответствие себестоимости единицы продукции (работ, услуг) соответствующей калькуляцией.

Проверьте эти расчеты на реальность.

Подтвердите компоненты расчетов с отчетностью путем тестирования.в)

5,6,7

РПБУ

Проверьте, что все суммы отраженные по сч. 26

«Общехозяйственные расходы», по сч.44

«Расходы на продажу» являются производственными издержками для целей бухгалтерского учета и полностью отражены как затраты отчетного периода;с)

Проверьте затраты, отраженные по сч. 23 «Вспомогательное производство»,по сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и убедитесь в правильности их отражения согласно требованиям бухгалтерского учета.

Проверьте, что методика определения себестоимости реализованных работ, услуг соответствуют учётной политике клиента, стандартам бухгалтерского учета, применяемым в данной отрасли и методике, применяемой в предыдущем отчетном периоде.

В случае, если пункты а,в,с проверены в п.7.2 программы В-4.1.-Е, в данной программе указанные пункты не выполнять.

При проверке рассмотрите правильность учета расходов с точки зрения действующего налогового законодательства.

9.3

Сопоставьте суммы затрат отчетного периода с данными предыдущих периодов и общими ожиданиями для уровня деятельности клиента и оцените их разумность. При возникновении существенных и необычных отклонений между расходами текущего года и предыдущего года, бюджетом или неучетными данными, проанализируйте их и получите объяснения от клиента.

Все объяснения должны быть подкреплены ссылками на подтверждающие документы либо задокументированы.

5,6,7

РПБУ

10.1

Если существенные затраты и расходы, относящиеся к предыдущим периодам, были отражены в текущем периоде, убедитесь, что их учет и расшифровка соответствовали правилам бухгалтерского учета и законодательству РФ (т.е. не включаются в себестоимость продукции).

7,8

РПБУ

10.2

Убедитесь, что все затраты, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, были раскрыты и учтены в соответствии с правилами бухгалтерского и законодательству РФ и оптимальной практикой учёта в настоящий момент.

7,8

РПБУ

11.1

Проверьте, чтобы все расходы были раскрыты и учтены в соответствие с правилами бухгалтерского учета, законодательством РФ и оптимальной практикой учета в настоящий момент:

Проверьте операционные расходы, в том числе:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

7,8

РПБУ

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

Проверьте внереализационные расходы, в том числе:штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;возмещение причиненных организацией убытков;убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;курсовые разницы;сумма уценки активов;перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;прочие внереализационные расходы.

При проверке рассмотрите правильность учета расходов с точки зрения действующего налогового законодательства.

В случае, если какие-либо виды расходов были проверены при выполнении других программ, проверьте полноту указанных процедур.

В случае необходимости проведите дополнительные процедуры по проверке данных операций.

11.2

Проследите, чтобы вся необходимая информация, касающаяся остатков по счетам имелась в наличие и была хорошо задокументирована.

При этом должны быть составлены рабочие документы, содержащие информацию, по каким счетам клиентом были внесены изменения.

8

РПБУ

No

Утверждения

Цель

Риск искажения

(В, С, Н)

1

Полнота

Все кредиты и займы полностью отражены в бухгалтерской отчетности.

2

Существование/

Возникновение

Все кредиты и займы, отраженные в бухгалтерской отчетности, реально существуют и относятся к отчетному периоду. Хозяйственные операции и события имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту.

3

Точное измерение

Кредиты и займы соответствуют деятельности клиента.

4

Представление и раскрытие

Все кредиты и займы правильно сгруппированы в бухгалтерской отчетности и соответствующим образом раскрыты.

5

Полнота, существование, точное измерение

Все проценты по кредитам правильно начислены и отражены в бухгалтерской отчетности.

N

Аудиторские процедуры:

Цели

Аудит

Исполнитель

Дата

Ссылка на РД

Примечание

1.1

Остатки по счетам, подлежащие проверке в данном разделе, должны соответствовать остаткам по сальдовой ведомости (Главной книге) клиента.

Проверьте правильность математических вычислений.

Сделайте перекрестные ссылки с рабочих документов на сальдовую ведомость (таблицу В-4.40, регистр) раскрывающую информацию о суммах отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1,3

РПБУ

1.2

Получите перечень всех долговых обязательств, которые должен соответствовать данным бухгалтерской отчетности и содержать расшифровку по краткосрочной и долгосрочной задолженности.

Проверьте точность математических вычислений в данном перечне.

Рассмотрите:

Кредиты от банков

Займы от прочих юридических и физических лиц

3,4

РПБУ

2.1

Получите подтверждение существенных долговых обязательств или займов, непогашенным на отчетную дату составления баланса.

4

РПБУ

3.1

Сопоставьте все остатки по непогашенным кредитам с данными за прошлый период и оцените их обоснованность, разумности, приемлемости и общими ожиданиями по уровням деятельности клиента.

Проверить расчеты и прочие доказательства, связанные с условиями, ограничениями по контракту или прочими условиями долговых соглашений.

1,2,3

РПБУ

В случае обнаружения несоответствий, проверить выявленные отклонения и убедится в том, что долговые обязательства классифицированы должным образом.

3.2

При выявлении значительных или неожиданных отклонений, выясните причины расхождений и получите объяснение клиента по данному вопросу.

Все полученные объяснение должны быть задокументированы или подкреплены ссылками на подтверждающие документы.

Сравните остатки по счетам с остатками в предыдущем периоде и исследуйте непредвиденные изменения (или отсутствие ожидаемых изменений).

1,2,3

РПБУ

4.1

Проверьте подтверждающую информацию для того чтобы убедиться в том, что все существенные задолженности и/или займы были отражены. В случае необходимости рассмотрите следующие вопросы:

обсуждение характера и сущности возможных судебных издержек для определения существования потенциальных долговых обязательств;

отчеты о собраниях директоров до и после отчетного периода;

договоры аренды;

ссуды, кредитные договоры на предмет детализации основной суммы долга (займа), платежей, процентов;

согласуйте с проверкой неотраженных обязательств, выполненной по Разделу H «Кредиторская задолженность, резервы, затраты».

Определите залоговые права, права кредитора вступать во владения собственностью, заложенную собственность в качестве дополнительного обеспечения, путем подтверждения с кредитором или, если необходимо, обращение в регистрационные организации по учету сделок с имуществом.

1

РПБУ

Проверить протоколы, соглашения, ответы на банковские подтверждения или другие документы для определения санкций на выдачу долгосрочных кредитов и

определение существования долгосрочных кредитных линий.

Проверьте результаты инвентаризации долговых обязательств.

5.1

В отношении существенных остатков по долговым обязательствам убедитесь в том, что учет курсовых и суммовых разницы осуществляется в соответствии с принятым принципам учета.

1,3

РПБУ

6.1

В отношении существенных остатков по долговым обязательствам убедитесь в правильности учета следующих вопросов:

капитализированные или невыплаченные проценты;

долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

1

РПБУ

7.1

В отношении значительных остатков по долговым обязательствам убедитесь, что классификация краткосрочной и долгосрочной задолженности соответствуют подтверждающим документам.

4

РПБУ

8.1

Выполните проверку начисления и уплаты процентов (расходов) по займам, погашенным и непогашенным в течение периода.

Изучите оригиналы или заверенные копии векселей, долговых соглашений или относящихся к ним документов для определения условий, ограничивающих соглашения и прочих относящихся к этим документам условий по долгосрочным долговым обязательствам.

Проверить соглашение о рефинансировании (например при досрочном погашении долгосрочного кредита) и связанные с ним операции по долгосрочным (краткосрочным) долговым обязательствам, для определения их влияния на структуру баланса и полноту раскрытия.

Проверить график сроков погашения долговых обязательств.

5

РПБУ

8.2.

Проверьте точность отражения и правильность представления и раскрытия информации о долговых обязательствах в Приложении финансовой (бухгалтерской) отчетности (ф. № 5) и в Пояснительной записке.

3,4,5

РПБУ

8.3

Проследите, чтобы вся необходимая информация, касающаяся остатков по счетам имелась в наличие и была хорошо задокументирована. При этом должны быть составлены рабочие документы, содержащие информацию, по каким счетам клиентом были внесены изменения.

4

РПБУ