Аудит кредиторской задолженности на примере ЗАО "Микрон"

Для удобной работы аудитора, приведенный перечень нормативных документов, используемых при проверке расчетов с покупателями и заказчиками, можно оформить в качестве рабочей документации аудитора.

Кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на:

- расчеты за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы (счета 60, 76, 62);

- расчеты с бюджетом по налогам и сборам (счета 68, 69);

- расчеты с работниками организации (счета 70, 71,73);

- расчеты с прочими кредиторами (счета 71, 76 субсчета «Расчеты по претензиям», «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 62 и 76 в части сумм авансов, полученных под поставку товаров ( работ, услуг)).

КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченным ему ТМЦ, по неотфактурованным поставкам. На счетах 62, 76 субсчет "Расчеты по авансам" возникает КЗ - по суммам полученных от покупателей и заказчиков авансов. На счете 76 субсчет "Расчеты по претензиям" КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно зачисленным на расчетный счет суммам. На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете "Депонированная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты. На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" КЗ возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса. На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию. На счетах 68, 69 возникает КЗ - по задолженности соответственно государственным внебюджетным фондам, бюджету по налогам и сборам.

Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета ДКЗ при журнально-рдерной форме бухучета.

Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

2. Документальный, т. е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.



3. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии ЗАО «Микрон»

3.1 Оценка системы бухгалтерского учета и контроля в целом

При проверке системы управления, внутреннего контроля, организации бухгалтерского учета и учетной политики используются нормативно-правовые акты, внутренние нормативные документы организации и учетная информация.

К внешним нормативно-правовым документам относятся:

*Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49;

приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08)»;

приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», в редакции приказ Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н;

приказ Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 68 об утверждении методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций;

приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. № 750 об утверждении специализированных форм первичной учетной документации.

Эффективность и законность организации системы управления, бухгалтерского учета и контроля на ЗАО «Микрон» подтверждают различные учетные документы: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, комплект форм первичной учетной документации, положение об инвентаризации, рабочий План счетов.

В процессе исследования системы управления экономического субъекта дается оценка эффективности и результативности организационно-управленческой структуры и ее соответствия учредительным документам, специализации и объемам деятельности. Немаловажное значение действенный менеджмент имеет для обеспечения и удовлетворения социальных потребностей работников.

В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

-изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

-рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;

-анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

-оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

-изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

-оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

-приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ЗАО «Микрон». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г.

Учетная политика предприятия содержит основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета основных средств, материально- производственных запасов, расчетов, финансовых результатов и прочее.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки были разработаны тесты с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора (приложение А). Практически на все поставленные вопросы аудитора даны положительны ответы, следовательно, можно сделать вывод о том, что на предприятии выполняются требования законодательства по организации учетной политике. Это факт оказывает положительное влияние на систему внутреннего контроля организации.

На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Для проведения такого анализа была заполнена рабочая таблица, которая приведена в продолжение приложения А. сопроводив каждый элемент учетной политики ответом на поставленный вопрос. Эта информации поможет аудитору оценить правильность и рациональность выбранных методов и форм, выявить нарушения и дать соответствующие рекомендации по итогам проверки.

Согласно учетной политике ЗАО «Микрон» критерием отнесения предметов к основным средствам является срок полезного использования свыше 12 месяцев (пункт 4 ПБУ 6/01). Определение сроков полезного использования приобретаемых предметов осуществляется комиссией, созданной приказом руководителя. Предметы, по которым на момент приобретения невозможно определить срок полезного использования: специальные инструменты и специальные приспособления; специальная одежда, временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов и т.д., - приходуются на счет 10/9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" с последующим уточнением. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление с учетом затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости и подтверждается документально или путем проведения экспертизы. Затраты, связанные с ремонтом производственных основных фондов, включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода по фактическим производственным затратам. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года. Амортизация основных средств начисляется линейным способом по всем группам объектов.

Учет нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации исходя из срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов с отнесением суммы амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Расходы распределяются между видами поступивших МПЗ пропорционально их стоимости. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре на соответствующие забалансовые счета. Аналитический учет МПЗ организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости каждого наименования.

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения:

- суммы, уплаченные продавцу по договору;

- не возмещаемые налоги;

- вознаграждения, плаченные посреднической организации;

затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования.

Все затраты учитываются по дебету счета 41 «Товары». Аналитический учет ведется по материально-ответственным лицам и наименованиям товаров. При реализации товары оцениваются по средней себестоимости каждого наименования.

Учет доходов. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности выручка от реализации продукции (работ, услуг определяется по методу начисления (отгрузки),_т.е. доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходами от обычных видов деятельности в целях бухгалтерского учета является выручка от: продажи продукции; продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ; поступления, связанные с оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90/1 “Продажи". Начисление доходов производится в корреспонденции со счетом 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" бухгалтерской проводкой Дт62 Кт90/1.

Признание выручки по договору мены. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачи продукции по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. Стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым обычно приобретается аналогичное имущество. Условием для признания выручки является фактический переход права собственности на товары, работы, услуги, т.е. после исполнения обязательств обеими сторонами, если иное не предусмотрено условиями договора.

Учет готовой продукции. Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки и сдана на склад готовой продукции. Для Общества готовой продукцией является продукция металлообработки (запчасти) и продукция деревообработки (окна и двери). Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 "Готовая продукция". Готовая продукция учитывается по учетным ценам, которые равны цене отгрузки готовой продукции Оценка остатков готовой продукции на складе в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости.

Учет обслуживающих производств и хозяйства ведется на 29 счете, который предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

Учет расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. Учет расходов будущих периодов осуществляется на балансовом счете 97 «Учет расходов будущих периодов». Основными видами расходов будущих периодов являются: затраты по подписке на периодические издания; о затраты по приобретению лицензий; предстоящая оплата отпусков работников; подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером и др. Сроки, в течение которых расходы подлежат отнесению на затраты производства, определяются по каждому виду расходов исходя из периода к которому они относятся.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Микрон» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ЗАО «Микрон» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2009г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.

В ЗАО «Микрон» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.

В структуру бухгалтерской службы ЗАО «Микрон» входят: главный бухгалтер, инспектор по кадрам, бухгалтер по расчетам и бухгалтер-экономист.

В должностные обязанности главного бухгалтера входит:

-организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

-формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политики;

-разработка рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

-обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ(услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Главному бухгалтеру подчиняются инспектор по кадрам и бухгалтерия.

Инспектор по кадрам относится к категории специалистов:

-осуществляет контроль над своевременным исполнением распоряжений, приказов и поручений начальника отдела кадров;

- ведет учет личного состава предприятия, его подразделений в соответствии с унифицированными формами первичной документации;

-оформляет прием, перевод и увольнение работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями и приказами руководителя предприятия, а также другую установленную документацию по кадрам;

- формирует и ведет личные дела работников, вносит в них изменения, связанные с трудовой деятельностью.

В состав бухгалтерии входят бухгалтер по расчетам и бухгалтер-экономист. Бухгалтер по расчетам обеспечивает ведение кассовых операций, начисление и выплаты заработной платы работникам предприятия, исчисление налогов по заработной плате, своевременное их перечисление, составление отчетов во внебюджетные фонды, отчетов по персонифицированному учету и по подоходному налогу, своевременная их сдача, ведение лицевых счетов сотрудников, карточек по подоходному налогу, выписка справок для сотрудников компании, связанных с указанием их зарплаты. В должностные обязанности бухгалтера-экономиста входит:

1) расчет себестоимости продукции, работ, услуг;

2) расчет налога НДС;

3) учет материалов;

4) расчеты с поставщиками и подрядчиками,

5) расчеты по подотчетным суммам;

6) работа с банками.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.

Проверка состояния внутреннего контроля в организации

Одним из существенных факторов, влияющих на сбор надежных и достаточных аудиторских доказательств, является оценка состояния внутреннего контроля в организации, которая может осуществляться с помощью тестирования. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая

Тесты для оценки системы внутреннего контроля целесообразно разделить на тесты для оценки контрольной среды, контрольных действий, информационной системы, оценки рисков и мониторинга средств контроля. Такая методика тестирования учитывает требования федеральных и международных стандартов, позволяет комплексно охарактеризовать систему организации внутреннего контроля экономического субъекта во взаимосвязи с системой бухгалтерского учета.

При получении максимального количества положительных ответов подтверждаются эффективность и надежность действующей системы внутреннего контроля на этапе проведения аудита, которая позволяет предупредить ошибки и нарушения, определить факторы, влияющие на рост рентабельности деятельности и улучшение финансового состояния организации. Эффективность системы внутреннего контроля на исследуемом предприятии 70%.

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника, а также руководство аудируемого лица относительно СВК, кроме того, понимание значения этой системы.

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются.

Информационная система связана с подготовкой финансовой отчетности. Информационная система-это процедуры регистрации, обработки и включения в отчетность аудируемого лица данных о хозяйственных операциях.

Процесс оценки рисков аудируемым лицом - это процесс выявления и устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Так как три первых элемента СВК эффективны, то и процесс оценки рисков осуществляется на достаточно высоком уроне.

Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, как функционируют элементы системы СВК, и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.



3.2 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность на ЗАО «Микрон» на конец 2008 года представлена в виде:

1) задолженности поставщикам и подрядчикам в размере 24030 тыс. руб.,

2) задолженности перед персоналом организации в размере 1221 тыс. руб.,

3) перед внебюджетными и государственными фондами в размере 607 тыс. руб.,

4) по налогам и сборам в размере 1265 тыс. руб.,

5) задолженности прочим кредиторам в размере 8046 тыс. руб.

В процессе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками решаются следующие задачи:

оценка внутреннего контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками;

определение состояния договорной дисциплины в организации;

оценка соответствия организации учета кредиторской задолженности действующему нормативному законодательству;

установление наличия и правильности оформления документов по поставке и материалов, товаров, работ, услуг, сметной документации;

использование различных форм расчетов и проверка законности осуществления расчетно-платежных сделок (платежными поручениями, векселями, путем зачета взаимных требований и пр.);

подтверждение полноты и своевременности оприходования полученных товарно-материальных ценностей и отражения их на счетах бухгалтерского учета;

выявление правильности отражения по соответствующимстатьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

выявление срочной и просроченной задолженности, определение реальности ее погашения;

установление соответствия оборотов по счетам расчетов вжурналах-ордерах и Главной книге;

10) осуществление контроля за состоянием платежной дисциплины, своевременностью погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками.

Начальным этапом аудита является проверка качественного состояния внутреннего контроля и учета расчетов. Для этого можно провести опрос работников бухгалтерии или оценить отдельные бухгалтерские документы и учетные записи. Результаты тестирования позволяют определить уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета расчетных операций.

В Приложении представлен примерный перечень вопросов для проверки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредиторской задолженности.

В результате тестирования систему организации учета можно в целом признать высокой - 77%. Степень надежности системы внутреннего контроля кредиторской задолженности следует признать удовлетворительной - 76%. Тестирование обозначило уязвимые места в системе учета расчетов: поставленные ТМЦ оплачиваются несвоевременно.

Следующим направлением аудита расчетов является проверка соблюдения договорной дисциплины. Здесь предусматривается проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные услуги или выполненные работы. Аудитор устанавливает характер и содержание каждого договора (договор купли-продажи, поставки, мены, подряда, соглашение о взаимозачетах).

Анализ договорных положений осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Аудитор устанавливает и фиксирует наименования поставщиков и покупателей для дальнейшей проверки расчетных операций с точки зрения их юридического подтверждения. При проверке расчетов по существу данные о покупках и поставках в аналитическом учете сопоставляются с заключенными договорами поставки (соглашениями). Аудитор устанавливает наличие всех договоров и соглашений по отраженным в бухгалтерском учете в течение отчетного года сделкам.

Каждый договор подвергается контролю с точки зрения наличия обязательных реквизитов (номер договора, дата оформления, обязательные реквизиты, подписи и печати сторон). Содержание договора анализируется по таким позициям: условия поставки продукции (товаров), порядок расчетов и переход права собственности, права, ответственность и обязанности сторон по выполнению договорных условий. При проверке договорной дисциплины устанавливаются полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств в соответствии с условиями договора.

К заключаемым договорам могут прилагаться соответствующие спецификации на поставку товаров, материалов, положения которых также анализируются аудитором. В приложении представлены договора ЗАО «Микрон» с поставщиками и подрядчиками.

Существенное значение имеет проверка документального оформления и организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В процессе аудита исследуется порядок документального оформления расчетных операций.

Аудитор подтверждает наличие первичных документов на поступление материалов, товаров, внеоборотных активов, работ, услуг: счетов-фактур и накладных установленной формы. Накладные и счета-фактуры проверяются на соответствие унифицированным формам. Проверка осуществляется по форме (соответствие типовой форме, наличие обязательных реквизитов) и по существу (законность, целесообразность хозяйственной операции, выделение суммы НДС, ценообразование).

Проверка первичных документов, отражающих факт поступления товарно-материальных ценностей и прочих работ, услуг, заключается в соответствии документов установленной форме счета-фактуры, являющегося основанием для возмещения НДС из бюджета. При аудите следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Одновременно аудитор должен установить соответствие записей в счетах-фактурах с записями в накладных.

В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость осуществляется проверка книги покупок. При этом используются методы проверки по форме (соответствие типовой форме, правильность и законность заполнения) и по существу отраженных записей (соответствие записей счетам-фактурам, по которым оприходованы товары, материалы, работы, услуги).

Данные счетов-фактур сопоставляют с записями аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для проверки сумм используются карточки по счетам, реестры сведений, отчеты о расчетах, анализы счетов, журналы-ордера с ведомостями по счетам, обороты по счетам.

Протестированные обороты по дебету и кредиту и сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере и анализе счета сверяются с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе.

Аудитор останавливается на проверке претензионной задолженности поставщику. При этом он устанавливает причину возникновения претензии, своевременность предъявления претензии поставщику или подрядчику, ведение аналитического учета по каждой претензии. При этом проверке подвергаются инвентаризационные материалы, акты на расхождение по количеству и качеству, претензионные расчеты, коммерческие акты. В бухгалтерском учете проверка осуществляется по счету 76/2 «Расчеты по претензиям»

3.3 Аудит расчетов с персоналом организации

При проведении аудита расчетов с персоналом организации решаются следующие задачи:

оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерскогоучета расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности и своевременности выдачии возврата подотчетных сумм;

установление законности и полноты возврата подотчетныхсумм;

проверка организации аналитического учета расчетов персоналом организации и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с персоналом организации.

При проверке расчетов по налогам и сборам решается комплекс взаимосвязанных задач:

проверка правильности определения объекта налогообложения;

арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;

пересчет суммы налогов;

инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

проверка своевременности и полноты уплаты платежей вбюджет и представления налоговой отчетности.

Аудит расчетов с бюджетом осуществляется по видам налогов. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по данному счету ведется по видам налогов. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

расчеты по налогу на доходы физических лиц;

расчеты по налогу на прибыль;

расчеты по НДС;

расчеты по налогу на имущество;

транспортный налог;

земельный налог и др.

Проверка расчетов с бюджетом осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и местным налоговым законодательством.

На начальном этапе аудита следует провести тестирование системы налогообложения, т. е. выяснить, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом. Проверяется Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.

При проверке расчетов по каждому налогу необходимо проверить состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники).

Результаты тестирования позволяют выявить недостатки организации учета и внутреннего контроля, определить существенные направления аудита:

-правильность исчисления налогооблагаемой базы (используются процедуры инспектирования документов, пересчета); правильность и обоснованность применения налоговых льгот (используются процедуры проверки действующего законодательства по каждому налогу, инспектирования документов, подтверждающих право применения налоговых льгот);

-правильность применения ставок налогов и платежей (используются процедуры проверки действующего законодательства);

-своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ордеров, карточек по счетам, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов);

правильность ведения аналитического и синтетическогоучета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования рабочего Плана счетов, журналов-ордеров, карточек по счетам, Главной книги). Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактическиперечисленные в бюджет.

-соответствие записей в аналитическом и синтетическомучете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68«Расчеты по налогам и сборам» (используются процедурыинспектирования, пересчета сумм).

Вместе с тем результаты проведенного детального аудита расчетов по налогам и сборам по данным бухгалтерского учета должны быть подтверждены актом сверки расчетов с налоговыми органами. В этом случае сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам по видам налогов и сборов признается достоверным.

Сверка расчетов с бюджетом проводится, как правило, по инициативе организации в процессе проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.



Приложение А (К главе 3)

Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ЗАО «Микрон»

Наименование аудируемого лица	ЗАО «Микрон»	РД 1у
Проверяемый период	с 01.03.2006 по 30.03.2006
Ф.И.О. лица, составившего документ	Иванова Т. В.
Дата составления документа	01.03.06
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Демидов А.А.

Таблица 1

Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ЗАО «Микрон»

Факторы	Возможная оценка	Оценка	Примечания
	Критерии	Баллы
А
1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики	Да Нет	1 0	1
2. Имеется ли в организации учетная политика	Да Нет	1 0	1	Характеризует СВК с положительной стороны
3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе	Да Нет	1 0	1
4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Да Нет	1 0	1	Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля.
5. Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики	Да Нет	0 1	1
6. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета	Да Нет	1 0	1
7. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией	Да Нет	1 0	1
8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы	Да Нет	1 0	1
9. Утвержден ли график документооборота	Да Нет	1 0	1	Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует СВК
10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики	Да Нет	0 1	1
11. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)	Да Нет	0 1	1
12. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике	Да Нет	0 1	1
13. Утвержден ли график проведения инвентаризации	Да Нет	1 0	1
14. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком	Да Нет	1 0	1
15. Проводятся ли обязательные инвентаризации	Да Нет	1 0	1
16. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений?	Да Нет	0 1	0
17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета	Да Нет	1 0	1
18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов	Да Нет	1 0	1

Тест:

Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета ЗАО «Микрон»

Наименование аудируемого лица	ЗАО «Микрон»	РД 2у
Проверяемый период	с 01.03.2006 по 30.03.2006
Ф.И.О. лица, составившего документ	Иванова Т. В.
Дата составления документа	01.03.06
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Демидов А.А.
Дата проверки документа	01.03.06

Таблица 2

Тест: Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета ЗАО «Микрон»

№ п./п.	Элемент учетной политики	Возможные варианты	Ответ	Примечания
А	Б	1	2	3
1	Организационно-технический раздел
1.1	Организация ведения учета	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате; На договорных началах со специализированной организацией; Руководитель	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером	П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.2	Форма организации учета	Централизованная; Децентрализованная; Смешанная	Централизованная	Ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.3	Организация бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля	Положение о бухгалтерской службе, Должностные инструкции	Ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.4	Технология обработки учетной информации	Ручной способ; Ручной способ с частичным применением средств автоматизации; Автоматизированный способ	автоматизированный	П. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ
1.5	Применяемая компьютерная программа		«1С бухгалтерия».	Закон № 129-ФЗ
1.6	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики	Да; Нет	Да	П. 9 ПБУ 1/98
1.7	Утвержден ли организацией рабочий план счетов	Да; Нет; Разрабатывается на основании типового Плана счетов	Да	П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
1.8	Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы	Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением)	Неунифицированные формы первичных документов не применяются	Ст. 9 Закона № 129-ФЗ
1.9	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов	Утвержден в приложении к учетной политике; Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету	Утвержден в приложении к учетной политике	П. 3 ст.6 Закона № 129-ФЗ
1.10	Определена ли технология обработки учетной информации	Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов	Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов
1.11	Утвержден ли график документооборота	Утверждены необходимые формы неунифицированных документов; Определены лица, ответственные за составление и хранение документов	Определены лица, ответственные за составление и хранение документов	Закон № 129-ФЗ
1.12	Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством	Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством	Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49
1.13	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами	Да; Нет	Да	Ст. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40
1.14	Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс	Да; Нет	нет
1.15	Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий	По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС; По установлению сроков использования НМА, ОС; По определению целесообразности и непригодности объектов ОС; По списанию материалов	По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000
1.16	Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов;	Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
1.17	Имеются ли у организации иностранные представительства	Да; Нет	Нет
2	Методологический раздел
2.1	Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС	Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей
2.2	Определен ли способ начисления амортизации ОС	Линейный; Уменьшаемого остатка; Списания по сумме чисел лет срока полезного использования; Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный	П. 18 ПБУ 6/01
2.3	Определен ли порядок списания объектов ОС стоимостью не более 20000 руб.	Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу; Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию	Включаются в состав МПЗ	ПБУ 6/01
2.4	Определен ли порядок проведения переоценки ОС	Не производится Производится по решению организации не чаще одного раза в род (на начало отчетного года)	-	П. 15 ПБУ 6/01 Переоценка ОС не производится.
2.5	Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС	Включение затрат в себестоимость отчетного периода; Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва Путем создания резерва расходов на ремонт ОС	Включение затрат в себестоимость отчетного периода по фактическим производственным затратам	Расходы на ремонт относятся к прочим, признаются в том периоде, в котором были осуществлены
2.6	Синтетический учет заготовления материалов	По фактической себестоимости их приобретения; По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16	По фактической себестоимости их приобретения;	П. 5 ПБУ 5/01 Материалы приходуются независимо от факта поступления расчетных документов
2.7	Учет специального инструмента, специальных приспособлении, специального оборудования и специальной одежды	-в порядке, предусмотренном для учета основных средств; - на счете 10 " Материалы	на счете 10 " Материалы	п. 9,13Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом_Минфина РФ 26.12.2002)
2.8	Списание стоимости спецодежды	Возможно единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормами выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.	В дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи	П.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ 26.12.2002)
2.9	Списание стоимости специальной оснастки	способ списания стоимости пропорционально объему выпушенной продукции (работ, услуг); линейный способ. (Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки).	линейный способ.	п. 24, 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ 26.12.2002)
2.10	Оценка списания МПЗ	По себестоимости каждой единицы; По средней себестоимости; По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО)	По средней себестоимости	П. 16 ПБУ 5/01
2.11	Учет выпуска готовой продукции	С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".	без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.N 94н) (пояснения к счетам 40, 43)
2.12	Оценка готовой, отгруженной продукции	-по полной фактической производственной себестоимости -по неполной фактической производственной себестоимости -по полной плановой (нормативной) себестоимости -по неполной плановой (нормативной) себестоимости	по полной фактической производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 20, счет 40 не используется)	п.59 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N34Н
2.13	Оценка отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг	-по фактической полной себестоимости -по плановой (нормативной) полной себестоимости	по фактической полной себестоимости	П. 61"Положения по ведению бухгалтерского учета н бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
2.14	Распределение расходов на продажу	Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". -Расходы на продажу списываются в дебет счета 90 частично.	Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи".	П. 9 ПБУ 10/99
2.15	Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; -без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенногопроизводства на счете 20	без использования счета 21	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21)
2.16	Списание общехозяйственных расходов	общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения); общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи.	общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения);	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
2.17	База распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов	прямые статьи затрат; заработной плате основного производственного персонала; стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство; нормативные (сметные) расходы; пропорционально иным базам распределения, предусмотренным отраслевыми методическими рекомендациямино вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости, (работ, услуг).	прямые статьи затрат	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
2.18	Определен ли порядок оценки незавершенного производства	По фактической производственной себестоимости; По нормативной (плановой) производственной себестоимости; По прямым статьям затрат; По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	По прямым статьям затрат	п.64 "'Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
2.19	Определен ли порядок списания расходов будущих периодов	Равномерно в периоде, к которому относятся; Пропорционально объему выпущенной продукции; Иным способом, например пропорционально выручке от продаж	Равномерно в периоде, к которому относятся	П. 9 ПБУ 10/99
2.20	Создание резервов за счет себестоимости	Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством; Принято решение не создавать резервы	Принято решение не создавать резервы	п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н} Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
2.21	Создание резервов за счет финансовых результатов	- создание резерва по сомнительным долгам; -под обесценение вложений в ценные бумаги	Без создания резерва	п.70 “Положения но ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н. п.45 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
2.22	Определен ли порядок начисления дивидендов	За счет чистой прибыли организации; За счет средств фондов специального назначения; За счет резервного капитана	За счет чистой прибыли организации	Ст. 42 Закона № 208-ФЗ

Тест

«Анализ учетной политики для целей налогового учета

Наименование аудируемого лица	ЗАО «Микрон»	РД 3у
Проверяемый период	с 01.03.2006 по 30.03.2006
Ф.И.О. лица, составившего документ	Иванова Т. В.
Дата составления документа	01.03.06
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Демидов А.А.



Таблица 3

Тест «Анализ учетной политики для целей налогового учета»

№п./п.	Вопрос	Возможные варианты	Ответ	Примечания
А	Б	1	2	3
	Организационно - технический раздел
1.1	Кем осуществляется налоговый учет?	-главным бухгалтером; -бухгалтерской службой; -структурным подразделением.	бухгалтерской службой	ст. 313 НК РФ
1.2	Как составлены формы первичной учетной документации	- на основе первичных документов бухгалтерского учета; -на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.	на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета	ст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. № 58-ФЗ
1.3	Какова технология обработки информации для налогового учета	- ручная; -автоматизированная	автоматизированная	Предотвращает арифметические ошибки

Подобные документы

• Аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Алкомаркет Градус"

  Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
  
  курсовая работа [47,6 K], добавлен 01.06.2015
  

• Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

  Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
  
  курсовая работа [48,1 K], добавлен 21.11.2011
  

• Исследование значения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности на примере баланса ОАО "Теплосеть"

  Нормативная база бухгалтерской финансовой отчетности. Производственная структура ОАО "Теплосеть" и осуществляемые виды деятельности. Задачи учётной политики предприятия. Учёт хозяйственных операций. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  дипломная работа [748,6 K], добавлен 23.06.2015
  

• Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 15.12.2010
  

• Анализ кредиторской задолженности

  Понятие кредиторской задолженности и ее виды. Финансово-экономическое состояние ООО "Фирма "Грико": показатели ликвидности и финансовой устойчивости, особенности учетной политики. Оценка состояния кредиторской задолженности поставщикам предприятия.
  
  курсовая работа [57,9 K], добавлен 05.10.2010
  

• Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности на материалах ОАО "Оренбургское"

  Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [152,5 K], добавлен 30.05.2014
  

• Анализ и управление дебиторской задолженностью как способ улучшения финансового состояния

  Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.
  
  дипломная работа [159,3 K], добавлен 13.10.2011
  

• Анализ бухгалтерского учета и формирования финансовых результатов деятельности предприятия

  Комплексная оценка деятельности предприятия на основе данных бухгалтерского учета. Структура и динамика статей бухгалтерского баланса. Показатели безубыточности, ликвидности, рентабельности и оборачиваемости. Коэффициенты финансовой устойчивости.
  
  дипломная работа [594,2 K], добавлен 05.04.2011
  

• Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

  Характеристика ЗАО "Железногорский кирпичный завод". Задачи, источники, последовательность аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия, обобщение и оформление его результатов. Принципы контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [5,5 M], добавлен 04.08.2011
  

• Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на примере ООО "Планета комфорт"

  Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО "Планета комфорт".
  
  дипломная работа [904,7 K], добавлен 03.06.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам