Управление затратами предприятия

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство. Проблемы снижения затрат на предприятии, поиска путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия.

Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, зависящей прежде всего от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Затраты на производство и реализацию продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.

От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, их финансовая устойчивость. В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве. Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет и управление затратами - важнейший инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство, анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

Целью дипломной работы является оценка эффективности деятельности предприятия за анализируемый период, а также разработка мероприятий по снижению затрат на производство и реализацию продукции, для повышения финансовой устойчивости организации.

В процессе достижения указанной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

-ознакомление с методиками проведения финансового анализа;

-проведение необходимых расчетов;

-составление выводов по итогам результатов.

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг выполняет ряд важных задач. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции, услуг и работ и на этой основе укрепить финансовую устойчивость субъекта хозяйствования.

Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: состав и структура затрат, полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЦИКЛОН-АВТОСТЕКЛО»

1.1 Издержки производства, прибыль и валовой доход

Рыночная экономика по своей сущности является средством, стимулирующим рост производительности труда, всемерное повышение эффективности производства, максимальное снижение затрат. В этих условиях важным является определение основных направлений повышения эффективности производства, факторов его роста, методов определения эффективности. В понятие «экономическая эффективность производства» включается не только эффективность затрат на производство, но и социальная эффективность (снижение доли ручного труда, улучшение условий труда и т.п.).

В планировании и проектировании общая экономическая эффективность определяется как отношение эффекта к капитальным вложениям, а сравнительная - как отношение разности текущих затрат к разности капитальных вложений по вариантам. При этом общая и сравнительная эффективность дополняют друг друга. Общая экономическая эффективность затрат рассчитывается с учётом места применения затрат. В каждом отдельном случае полученные в результате расчётов показатели сравниваются с нормативами и аналогичными показателями эффективного производства других предприятий этой области. При сопоставлении вариантов хозяйственных или технических решений предприятия, строительства или реконструкции, выборе технологии производства, внедрении новых видов техники и т.п. рассчитывается сравнительная экономическая эффективность затрат. Основной показатель наиболее оптимального варианта - минимум приведённых затрат. Разделение затрат необходимо для стимулирования научно-технического прогресса, учёта отраслевых уровней заработной платы, различий уровня цен, долговременности строительных программ и районных особенностей. При оценке эффективности затрат на совершенствование материально-технической базы (покупка нового оборудования, освоение новых технологий и т.п.) наряду с экономическими выявляются также социальные и экологические результаты.

При определении эффективности затрат по целевым комплексным программам рассчитываются общая эффективность и эффективность отдельных мероприятий и заданий. При этом показатели общей эффективности определяются из расчётных периодов получения эффекта и осуществления затрат. По целевым программам, конечная продукция которых - элемент прироста конечного продукта, важнейшим показателем эффективности является отношение конечной продукции программы в стоимостном или натуральном выражении к полным (с учётом сопряжённых отраслей) затратам в создании программы. Наиболее рациональные формы воспроизводства основных фондов предприятия - техническое перевооружение и реконструкция действующего производства. При расчёте эффективности затрат на эти цели в качестве дополнительных показателей применяются условное высвобождение работающих и экономия материальных и топливно-энергетических ресурсов.

В то же время расчёты эффективности затрат на новое строительство при расширении действующих предприятий проводятся в обязательном сопоставлении с эффективностью технического перевооружения и реконструкции действующего производства. При этом учитывается весь объём затрат, включая затраты на создание объектов социальной инфраструктуры. Учитываются также потери во времени по сравнению с техническим перевооружением действующих предприятий. Оцениваются социальные последствия мероприятий (изменение условий труда, состояние окружающей среды и др.). В качестве эффекта затрат в развитие производственной инфраструктуры принимается производственный эффект.

Он включает: снижение затрат на развитие базовых отраслей материального производства вследствие развития отраслей инфраструктуры; улучшение кооперирования и специализации производства; повышение надёжности и оперативности управления производством в результате обеспеченности средствами связи и обработки информации; ускорение оборачиваемости оборотных средств и материальных ресурсов и обусловленное им сокращение запасов в базовых отраслях за счёт воздействия инфраструктуры; сокращение и ликвидацию потерь материалов и оборудования и другого материального ущерба; социальный эффект в виде воздействия отраслей инфраструктуры на расширение ассортимента услуг, улучшение качества работ, экономию личного времени и другие социально-экономические последствия.

При определении эффективности затрат в непроизводственную сферу, получаемые социальные и экономические результаты сопоставляются с затратами, необходимыми для получения этих результатов. Экономическая эффективность затрат в природоохранные объекты определяется соизмерением природоохранного эффекта, полученного в результате сохранения естественного состояния природы, улучшения экологического состояния окружающей среды или сокращения убытков от её загрязнения, и затрат на создание и развитие природоохранных объектов.

При расчётах как общей, так и сравнительной экономической эффективности затрат не следует ограничиваться обобщающими показателями. Для всестороннего обоснования и анализа экономической эффективности затрат, выявления резервов повышения их эффективности при принятии окончательных решений следует использовать дополнительные показатели, характеризующие отдельные стороны получаемого эффекта:

-производительность труда,

-фондоотдачу,

-удельные капитальные вложения,

-экономию сырья, материалов, топлива, энергии,

-снижение издержек производства,

-социальные результаты.

В условиях рыночной экономики основным критерием оценки хозяйственной деятельности предприятия служат прибыль и рентабельность по отношению к фондам. По мере формирования цивилизованных рыночных отношений, ликвидации дефицита, монополии отдельных производителей, у предприятия остаётся лишь один путь увеличения прибыли - увеличение объёмов выпуска продукции и снижение затрат на её производство. Каждое предприятие (фирма) прежде чем начать производство продукции, определяет, какой доход оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на её производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объёма потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

1)непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

2)использованием природного сырья;

3)подготовкой и освоением производства;

4)совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением её надёжности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

5)изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

6)обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьём, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

7)обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

8)управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, в связи с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

9)подготовкой и переподготовкой кадров;

10)отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;

11)отчислением по обязательному медицинскому страхованию и др.

Конечно, результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Конечный результат определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на её производство и реализацию. Различают понятия валового дохода и валовой прибыли. Валовой доход - это показатель, характеризующий конечный результат производственной или коммерческой деятельности предприятия, исчисляемый путём исключения из валовой выручки и результатов внереализационных операций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) всех затрат на производство и реализацию продукции, вошедших в себестоимость, кроме затрат на оплату труда. Валовая выручка представляет собой полную сумму денежных поступлений от реализации товарной продукции, работ, услуг и материальных ценностей. Определяется в фактических ценах реализации. Валовая прибыль - часть валового дохода предприятия, которая остаётся у него после вычета всех обязательных расходов. Представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

1.2 Классификация затрат на производство и планирование себестоимости

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования применяется следующая классификация:

1)по виду производства - основное и вспомогательное;

2)по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

3)по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учёта) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчёта по затратам на производство);

4)по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчётная бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учётом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учётом характера и структуры производства.

В качестве примера рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на промышленных предприятиях:

1)Сырьё и материалы (за вычетом отходов);

2)Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

3)Заработная плата основная производственных рабочих;

4)Заработная плата дополнительная производственных рабочих;

5)Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;

6)Расходы на подготовку и освоение производства;

7)Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8)Цеховые расходы;

9)Общезаводские расходы;

10)Потери от брака;

11)Внепроизводственные расходы;

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

1)прямого счёта;

2)нормативный;

3)расчётно-аналитический;

4)параметрический.

Наиболее простой и наименее точный - метод прямого счёта. При этом методе себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не даёт представления о затратах на отдельные статьи калькуляции. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где чётко организован учёт изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции - расчётно-аналитический. При этом методе прежде всего осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нём. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде. При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. По этому же методу можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

В современных условиях рыночной экономики на многих малых и средних предприятиях используют сокращённую номенклатуру калькуляционных статей, включающую: материальные затраты (сырьё, материалы, топливо и энергия на технологические цели) в прямом исчислении; затраты на оплату труда (также в прямом исчислении); прочие прямые затраты; затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные).

Перед предприятиями стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. Нередко предпринимателю приходится составлять калькуляции затрат на базе определённых предложений. При этом назначение калькуляции затрат - получение информации индикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или сокращению подобных отклонений. В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим общепринятым элементам:

1)материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация основных фондов и прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, фонда медицинского страхования, в процентах к оплате труда работников. В состав «амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др. Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учёта и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат. Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Это прямые затраты.

Оценка издержек и пути снижения затрат на производство. В условиях формирования рыночной системы отношений, широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращённой номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объёма производственной деятельности.

Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия, амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы. В свою очередь постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные, стартовые.

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Другой вид издержек - переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объёма производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции.

Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. Различают также предельные издержки. На предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение или сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объёмов производства и реализации более чем на одну единицу продукции. В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:

1)«Материалы»;

2)«Оплата труда»;

3)«Плата за аренду помещений»;

4)«Амортизация».

В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала А рассчитывается по формуле:

(1)

гдеПС - первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и монтажу;

ЛС - ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после окончания срока его службы);

СС - срок службы этого элемента основного капитала.

5) «Прочие издержки».

На предприятиях под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определённые выводы. К примеру представим структуру издержек предприятий А и Б следующим образом (таблица 1).

Анализ представленной структуры издержек предприятий А и Б позволяет сделать вывод о том, что предприятие А имеет меньший уровень механизации и автоматизации производства и обладает большей потребностью в использовании малопроизводительного ручного труда. Вследствие этого постоянные издержки фирмы А на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретение машинного парка, будут относительно невелики, а переменные издержки на оплату труда работников предприятия А - относительно высокими.

На предприятии Б картина обратная - относительно высокие постоянные издержки на амортизацию и выплату процентов на капитал и соответственно низкие переменные издержки на оплату ручного труда, обусловленные высоким уровнем механизации и автоматизации производства.

Планирование и учёт себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу директ-костинг. При этом методе основными финансовыми показателями являются маржинальная прибыль и прибыль. Расчёт ведётся по схеме, указанной в таблице 2.

А выделение величины постоянных затрат при этом методе калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение величины маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Таблица 1 - Структура издержек предприятий, %

В результате система «директ-костинг» даёт возможность определить размер прибыли и колебания её величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием. Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путём повышения цен, а путём установления относительно невысоких цен на продукцию, делая её, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешёвой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счёт больших объёмов продаж.

Важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка). Она характеризует объём производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков.

Сравнительный анализ издержек производства конкурентов позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые меры, направленные на улучшение структуры издержек производства, снижение этих издержек. Данный анализ целесообразно представить в виде таблицы (таблица 3)

Таблица 2 - Схема отчёта о доходах по системе «директ-костинг»

Таблица 3 - Сравнительный анализ издержек производства конкурента

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.). Вместе с тем, приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приёмкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др.

Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов. Расчёт можно вести по следующей примерной схеме (таблица 4)

Как видно по данным таблицы, оптимальное годовое число закупок в этом примере равно четырём, поскольку сумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случае наименьшая.

Таблица 4 - Расчёт оптимальной величины закупаемых сырья и материалов

Рассчитаем оптимальную величину серии запуска (таблица 5).

По данным таблицы следует, что наиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук, в результате которой издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства составляют минимальную величину - 11 908 тыс. руб. в год.

Предприниматель производит товары с целью получения прибыли и пытается максимизировать соотношение между прибылью и затратами. Однако возможности конкретного продавца в установлении цены на рынке ограничены и, как известно, уровень цен складывается под воздействием ряда факторов.

Таблица 5 - Расчёт оптимальной серии запуска

Отсюда следует, что главная цель рыночного анализа затрат: выявить оптимальное соотношение между издержками и доходами, что является важнейшим условием выживания и благополучия предприятия.

Для этого в практике ценообразования принято различать бухгалтерские и предпринимательские издержки.

Расчёт точки безубыточности (кромки безопасности, предела безопасности) является прерогативой ценовиков фирмы и используется при принятии решения по вопросам цен.

Экономическая сущность расчёта точки безубыточности состоит в анализе взаимодействия спроса и предложения по конкретному товару фирмы.

При этом надо учитывать, что своим предложением фирма может управлять, т.к. его формируют затраты предприятия, а спросом управлять невозможно, можно лишь в некоторой степени повлиять на него (маркетинговая система ФОССТИС). В процессе такого анализа определяется точка безубыточности, соответствующая объёму выпускаемой продукции при заданном (или анализируемом) уровне цен, при котором доход от продажи равен издержкам производства.

Точка безубыточности определяется как отношение постоянных издержек производства FС к разнице между ценой Р и удельными переменными издержками VС, то есть:

(2)

где Х - безубыточный объём производства (продаж), шт.;

Р - цена единицы продукции;

FС - постоянные затраты;

VС - переменные затраты в расчёте на единицу продукции.

Из этого соотношения можно определить максимальную сумму издержек производства, если известны значения остальных величин:

(3)

Можно также рассчитать и минимальную цену, по которой реализуется продукция, исходя из заданного объёма продаж, суммы постоянных и удельных переменных издержек производства:

(4)

На местоположение точки безубыточности большое влияние оказывают такие факторы, как изменения цен на продукцию, динамика постоянных и переменных затрат. При повышении цены на производимую продукцию минимальный объём производства, соответствующий точке безубыточности, уменьшается, а при снижении цены - соответственно возрастает.

При увеличении постоянных издержек минимальный объём производства, соответствующий точке безубыточности, повышается. При развёртывании нового производства особенно важна информация о том, в каком месяце предприятие достигнет безубыточности.

Используя в работе определение точки безубыточности предприятия, необходимо иметь в виду следующее: определение безубыточности является надёжным инструментом при анализе ценовых решений, но не может служить ориентиром будущих коммерческих результатов; при определении безубыточности предприятия нужно учитывать длительность производственного цикла и сезонность производства.

Таким образом, практическая ценность классификации издержек по связи с объёмом производства продукции и выделению постоянных и переменных затрат состоит в следующем: помогает решить задачу регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного сокращения тех или иных расходов при росте выручки; позволяет судить об окупаемости затрат и даёт возможность определить запас «финансовой прочности» предприятия на случай осложнений конъюнктуры на рынке или иных затруднений.

Запас прочности измеряет разницу между фактическим объёмом продаж и объёмом продаж, соответствующим точке безубыточности, и показывает, какова предельная величина снижения объёма продаж для того, чтобы деятельность предприятия оставалась безубыточной; открывает возможность использования метода предельных (маржинальных) издержек в ценообразовании.

Определение оптимальной ценовой стратегии предприятия в сложившихся условиях рынка возможно только при дальнейшем анализе изменения издержек в зависимости от различных объёмов производства товаров. Совокупные (валовые) издержки представляют собой все предпринимательские расходы, связанные с валовым выпуском продукции, это сумма постоянных и переменных издержек предприятия. Предельные (маржинальные или приростные) издержки представляют собой прирост издержек при увеличении производства на одну единицу продукции. Так как с изменением объёма выпуска на одну единицу продукции постоянные издержки не меняются, то предельные издержки определяются ростом лишь переменных затрат в результате выпуска дополнительной единицы продукции.

 (5)

Они показывают, во сколько обойдётся фирме увеличение объёма выпуска продукции на одну единицу.

Средние издержки (АС) являются издержками на единицу выпуска продукции:

(6)

Они представляют собой частное от деления совокупных (валовых) ТС издержек на объём реализуемого товара (Q). Сравнивая средние издержки с ценой товара, можно определить, прибыльно ли производство. Изменение совокупных затрат на производство продукции влияет на отдельные этапы жизненного цикла товара (ЖЦТ). На стадии освоения производства совокупные затраты быстро растут, затем темп их роста снижается, что соответствует налаживанию производства и накоплению опыта. Однако при вступлении товара в стадию «зрелости» темп роста издержек опять возрастает из-за увеличения расходов по сбыту товаров, спрос на которые падает. Эта же ситуация влияет и на средние затраты. Первоначально средние затраты снижаются достаточно быстро, затем темпы уменьшаются, а в стадии «зрелости» товара начинают расти. Предельные издержки определяют темпы изменения средних затрат. Поэтому самый нижний предел предельных издержек (МС) характеризует наименьший темп, а предел средних затрат (АС) наименьшие средние затраты. В условиях рыночной экономики анализ изменения предельных издержек чрезвычайно важен для оптимизации поведения фирмы, т.к. из него следуют важные в практической работе положения: 1) если средние издержки показывают прибыльность предприятия вообще, то предельные - максимизацию прибыли, которая может быть определена соотношением предельного дохода МR к предельным затратам МС. В самом деле, если прирост продаж на одну единицу увеличит доход в большей степени, чем вырастут расходы (МR > МС), то уровень производства, при котором прибыль будет максимальной, ещё не достигнут и фирме следует расширять производство данного товара; 2) если в результате большим оказывается темп роста затрат (МR < МС), то уровень производства уже выше оптимального и расширение производства нежелательно, так как с выпуском каждой новой единицы товара темп роста дохода снижается, что может привести к снижению валовой прибыли.

1.3 Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков: организационная структура осуществления управленческого контроля; мотивационные аспекты управленческого контроля; информационные потоки в системе управленческого контроля. Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия.

Выделяют следующие основные типы организационных структур:

- линейно-функциональная;

- дивизиональная;

- матричная.

Чаще всего на практике встречается линейно-функциональная организационная структура. В рамках такой структуры линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.

В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по вертикали»: вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия.

В рамках дивизиональной структуры менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего - контроль выручки, затрат, прибыли. Центральный аппарат контролирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего - прибыль и рентабельность капиталовложений. Кроме того, централизованным остается контроль выполнения стратегических решений и проведения единой политики в рамках организации.

В рамках матричной структуры функциональные отделы - это центры затрат, а проекты - центры инвестиций. Соответственно, менеджеры функциональных отделов осуществляют контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов. Менеджеры проектов координируют работу различных отделов, контролируют сроки их выполнения, а также выручку, затраты и прибыль по проекту. Руководство предприятия контролирует деятельность функциональных отделов путем анализа отчетов о проделанной работе и сравнения запланированных затрат с фактическими.

Работу менеджеров проектов контролируют при помощи показателей прибыли и рентабельности капиталовложений. Для создания эффективной системы управленческого контроля затрат помимо организационной структуры необходимо учитывать и психологические аспекты, прежде всего - мотивацию.

Мотивация - это совокупность внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, задают границы и формы деятельности и придают этой деятельности направленность на достижение определенных целей. Сформулируем ряд рекомендаций по построению системы эффективного управленческого контроля с учетом мотивационных факторов:

1) цели сформулированные в рамках системы управленческого контроля затрат, должны быть достижимы, но не слишком легкими: слишком сложные цели дезориентируют исполнителя, слишком легкие - не стимулируют повышение эффективности работы;

2) система управленческого контроля должна грамотно сочетаться с системой стимулирования работников, оплаты труда и продвижения по службе;

3) необходимо как можно шире привлекать сотрудников и менеджеров низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более полно реализовать свои возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя частью организации;

4) цели, задачи, процедуры и результаты контроля должны быть гласными, чтобы каждый сотрудник и каждый менеджер знал, чего от него требуют и по каким принципам будет оцениваться его деятельность и др.

Требование гласности управленческого контроля, тесно связано с анализом существующей на предприятии системы информационных потоков.

Информационные потоки - это физическое перемещение информации от одного сотрудника предприятия к другому или от одного подразделения к другому.

Любой информационный поток характеризуется:

- видом документа;

- проблематикой;

- исполнителем;

- получателем;

- периодичностью.

Система информационных потоков - совокупность физических перемещений информации, которая дает возможность осуществит какой-либо процесс. Наиболее общая система информационных потоков - это сумма информации, которая позволяет предприятию вести финансово-хозяйственную деятельность.

Информационные потоки обеспечивают нормальную работу предприятия в целом, включая нормальное функционирование системы управленческого контроля. Поэтому в целях оптимизации работы предприятия необходимо уделять внимание оптимизации системы информационных потоков, которую не следует смешивать с автоматизацией: действительно, использование компьютерной техники позволяет значительно ускорить подготовку и передачу документов, но действительно ощутимый эффект оно может принести только в сочетании с совершенствованием самих протекающих на предприятии процессов.

Информация, которая собирается в системе управленческого контроля затрат, должна отвечать следующим требованиям:

1) своевременностью, т.е. информация по затратам, выручке, прибыли должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее анализировать;

2) достоверностью;

3) релевантностью, т.е. информация должна помогать принимать решения;

4) полезностью (эффект от использования информации должен перекрывать затраты на ее получение);

5) полнотой;

6) понятностью;

7) регулярностью поступления.

По-настоящему эффективной можно считать только такую систему информационных потоков, которая обеспечивает желаемый результат, т.е. позволяет получить такую информацию. Следует отметить, что система информационных потоков управленческого контроля не может существовать сама по себе: это органичная часть всей системы информационных потоков предприятия в целом. Поэтому при построении системы информационных потоков предприятия в целом и управленческого контроля в частности следует ориентироваться не на выполняемые функции, а на бизнес-процессы. Бизнес-процесс - это последовательность работ, направленных на решение одной из задач предприятия - например, таких, как материально-техническое снабжение, планирование, управленческий контроль. Информационные потоки в бизнес-процессах изображают в виде сетевых графиков, на которых представлена последовательность и взаимосвязи применяемых в рамках данного процесса документов.

Анализ сетевых графиков бизнес-процессов позволяет оптимизировать информационные потоки в системе управленческого контроля: ускорить прохождение информации, устранить дублирование информации, добиться получения необходимой информации «в нужное время в нужном месте», что в конечном счете позволит создать по-настоящему эффективную систему управленческого контроля затрат, которая является важнейшим элементом всего управления предприятием в целом. Приемы и методы операционного менеджмента, используемые в управлении затратами. Ключевыми элементами операционного анализа являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага.

Сила воздействия операционного рычага равна делению валовой маржи на прибыль.

Сила воздействия операционного рычага возрастает когда выручка от реализации снижается. Так проявляет себя грозная сила операционного рычага.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности. Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Связанные с предприятием риски имеют два основных источника:

1) Неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, а также цен сырья и энергии, не всегда имеющаяся возможность уложиться себестоимостью в цену реализации и обеспечить нормальную массу, норму и динамику прибыли, само действие операционного рычага, сила которого зависит от удельного веса постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия - все это вместе взятое генерирует предпринимательский риск. Это риск, связанный с конкретным бизнесом в его рыночной нише. Если уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, особенно специализирующихся на одном виде продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска.