Управление затратами предприятия

Как показывают данные таблицы 9, оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам (коэффициент ресурсоотдачи Д1), так и по отдельным видам оборотных средств

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться: скоростью оборота - количество оборотов, которые делает за анализируемый период капитал организации или его составляющие; периодом оборота - средний срок, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие деятельность операции. Информация о величине выручки от реализации содержится в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Средняя величина активов для расчета коэффициентов деловой активности определяется по балансу по формуле средней арифметической:

Средняя величина активов = (7)

где Он, Ок - соответствующая величина активов и пассивов на начало и конец авизируемого периода

Факторный анализ прибыли от реализации. Финансовые результаты деятельности предприятии характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.). Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налогов на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Процессы производства и потребления данных услуг неразделимы. В этом основное различие между производством продукции и оказанием услуг. Если при производстве товаров предмет труда изменяется, подвергается обработке, то в транспорте предмет труда сохраняется неизменным. Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

5) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия. Требуется определить влияние на прибыль изменения, объёма продукции, изменения уровня себестоимости и структуры продукции и изменения отпускных цен на реализованную продукцию. Затем проводится анализ внереализационных доходов и расходов: изучается их состав, структура, динамика; оцениваются тенденции динамики отдельных статей доходов и расходов. При анализе использования прибыли сопоставляют темпы изменения: балансовой (валовой) прибыли, чистой прибыли, нераспределённой прибыли (чистая прибыль за вычетом использованной в отчетном периоде на производственное и социальное развитие, на выплату дивидендов акционерам и другие цели). Оценивается также политика предприятия в области налогообложения прибыли, использование льгот; сопоставляются темы прироста собственных источников за счет направления прибыли в фонд производственного развития, а также пути роста нераспределенной прибыли и дивидендная политика предприятия. По результатам анализа использования прибыли можно сделать выводы о намерениях предприятия существует ли тенденция к накоплению капитала, расширению возможности производственного развития либо преобладает стремление к распределению чистой прибыли на выплату дивидендов, текущие расходы. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Факторный анализ производят методом абсолютных разниц. Прибыль не может рассматриваться в качестве универсального показателя эффективности производства. Для оценки интенсивности и эффективности производства применяются система показателей рентабельности, при исчислении которых абсолютный размер прибыли соизмеряется с определенной базой. Показатели рентабельности характеризуют эффективность текущих затрат предприятия, связанных с производством и реализацией как всей продукции, так и отдельных её видов. В тоже время эти показатели отображают уровень использования всей совокупности средств предприятия, как авансированные в данном производственном цикле, так и потребленных в нем. Основные показатели рентабельности:

Рентабельность продаж = (8)

Этот показатель характеризует доходность реализуемой продукции прибыль получает предприятие на рубль реализованной продукции, эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность п/п = (9)

Данный показатель характеризует доходность фондов, прибыль, полученную предприятием на рубль вложенных в производство основных и оборотных фондов.

Показатель характеризует зависимость рентабельности предприятия от доходности продаж и фондоотдачи.

Рентабельность капитала = (10)

Показатель характеризует эффективность использования всего имущества предприятия. Его снижение свидетельствует о падании спроса на продукцию, снижения её доходности, перенакоплении активов, уменьшении деловой активности. Снижение рентабельности капитала при росте рентабельности предприятия свидетельствует об образовании излишних запасов готовой продукции, затоваривании, чрезмерном росте дебиторской задолженности либо о замораживании денежных средств на счетах .

Рентабельность собственного капитала = (11)

Показатель показывает эффективность использования собственного капитала и находится под воздействием изменения рентабельности продаж и отдачи от вложения собственных источников производстве. Указанная в знаменателе формулы их сумма определяется по данным формы №1 баланса, первого раздела пассива.

Формулу рентабельности собственных источников средств можно представить в следующем детализированном виде:

Рентабельность собственного капитала =

= (12)

Первый сомножитель характеризует рентабельность продажи, второй - оборачиваемость активов, третий - долю собственных источников по отношению к итогу баланса (приложение М). Факторный анализ рентабельности собственного капитала. Рассмотрим в таблице 10 методику расчета влияния факторов на рентабельность собственного капитала. Вывод: рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,017, отрицательное влияние на этот показатель оказало снижение рентабельности продаж на 0,02 и уменьшение соотношения всех собственных источников на 0,001, лишь один положительный показатель оказал влияние на рентабельность собственного капитала- выручка на 1 руб активов на 0,004.

Анализ эффективности использования имущества.

Анализ оборотных средств. Оборотные средства (ОБС) - производственные запасы и затраты, готовая продукция и товары, денежные средства и расчеты. Методика проведения анализа.

1)Анализ состава, структура и динамики ОБС.

Величина этих показателей определяется отраслевой принадлежностью предприятия, особенностями продукции, видом деятельности. Определяется ТР ОБС. Он сравнивается с ТР всех видов активов. Далее определяется доля участия собственных источников предприятия в формировании ОБС, структура ОБС. Анализируется изменения доли запасов и затрат, доля дебиторской задолженности, доля остатка готовой продукции.

2)Определение показателей эффективности использования ОБС.

Обобщающим относительным показателем является отдача всех ОБС, которая характеризует сумму выручки от реализации продукции на 1 руб. ОБС. На динамику отдачи всех ОБС оказывает влияние уровень эффективности использования производственных ОБС п доля ОБС, отвлеченных из оборота:

- остатки на счетах денежных средств

- финансовые вложения в краткосрочные ценные бумаги

- иммобилизованные ОБС

Эффективность использования ОБС определяется показателем оборачиваемости (т.е. скорость перехода ОБС из производственных запасов в готовую продукцию, из готовой продукции в денежную форму).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.

Таблица 10 - Расчёт влияния факторов на рентабельность собственного капитала способом ценного капитала

Характер подстановки	Частные факторные показатели	Обобщающий показатель	Размер влияния фактора
	Рентабельность продаж	Выручка на 1 рубль	Соотношение всех собственных	Рентабельность собственного капитала
Базисный расчёт	0,05	0,89	1,52	0,033	-
Подстановка 1: рентабельность продаж (фактическая)	0,89	034	1,52	0,013	-0,02
Подстановка 2: Выручка на 1 рубль активов (фактическая)	0,02	1,15	1,52	0,017	0,004
Подстановка 3: соотношение всех собственных источников (фактическое)	0,02	1,15	1,42	0,016	-0,001
Итого					-0,0017

Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебитной карточки. Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. В отличие от кредитной дебитная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя. Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы). К долгосрочным пассивам относятся: долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства; долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся: обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года).

Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия.

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо:

1)Следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности (ДЗ и КЗ). Значительное превышение ДЗ создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования,

2)Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям,

3)По возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков, с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Для оценки состава и движения ДЗ составляются аналитические таблицы 19,20. ДЗ определяется показателями:

Оборачиваемость ДЗ рассчитывается «в оборотах» и «в днях»

ДЗ за год=ДЗ1+ДЗ2/2=158537тр (13)

1) ОДЗ = выручка от реализации/Ср.ДЗ (об) (14)

ОДЗн=432456/158537=3

ОДЗк=511572/158537=3

2) ОДЗ(в днях)= 360/ОДЗ = 360/3=120 дней (15)

гдеОДЗ - оборачиваемость ДЗ,

t - отчетный период в днях,

В - выручка от реализации (по Ф№2).

Доля ДЗ в общем объеме текущих активов:

УДЗ = (16)

УДЗн=210283/407079*100%=52%

УДЗк=106792/320137*100%=33

КЗ определяется показателями:

КЗ за год=КЗ1+КЗ2/2=164571 тр (17)

1) ОКЗ= выручка от реализации/Ср.ДЗ (об) (18)

ОКЗн=432456/164571=3

ОКЗк=511572/164571=4

2) ОКЗ (в днях)= 360/ОКЗ (19)

где ОКЗ - оборачиваемость КЗ,

t - отчетный период в днях,

В - выручка от реализации (по Ф№2).

ОКЗн=360/3=120 дней

ОКЗк=360/4=90 дней

3) Доля КЗ в общем объеме текущих активов:

УДЗ = (20)

УКЗн=306337/407079*100%=76%

УКЗк=224805/320137*100%=70%

Вывод: КЗ к концу года составила 224805 тр по сравнению с началом года она сократилась на 81532 тр, а темп роста КЗ составил 73,4%.

Вся КЗ является краткосрочной.

Сравнив ТР ДЗ и ТР КЗ можно сказать, что динамика этих показателей отрицательна, но ТР КЗ выше ТР ДЗ на 22,6 %, то есть у предприятия уменьшается потребность в финансировании, это является положительным фактором.

Монетарные активы нг =210283+80=210363 тр. Монетарные активы кг =106792+9869=116661 тр. Монетарные пассивы нг =306337тр. Монетарные обязательства кг=224805. Нетто-монетарная позиция нг=210363-306337=-95974 тр. Нетто-монетарная позиция кг=116661-224805=-108144 тр.

Таблица 11 - Анализ состава и движения ДЗ.

Пазатели	Движение средств	Остаток на конец года	Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1. .ДЗ. всего	210283	100					106792	100	50,8
1.1 Краткосрочная в т ч. просроченная - из нее длительностью свыше 3 месяцев	210283	100					106792	100	50,8

Таблица 12 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п.	Показатели	На начало года	На конец года	Изменение +,-
1	Оборачиваемость ДЗ, в оборотах.	3	3	100
1.1.	В том числе краткосрочной.	210283	106792	50,8
2.	Период погашения ДЗ, дни.	120	120	100
2.1.	В том числе краткосрочной	120	120	100
3.	Доля ДЗ в общем объеме текущих активов, %	52	33	63
3 1	В том числе доля ДЗ покупателей	44	21	48
	Изаказчиков в общем объеме
	текущих активов, %
4.	Доля сомнительной ДЗ в общем объеме ДЗ, %.

Таблица 14 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	На начало года	На конец года	ТР
Оборачиваемость КЗ, в оборотах.	3	4	133
В том числе краткосрочной.	306337	224805	73,4
Период погашения КЗ, дни.	120	90	68
В том числе краткосрочной	120	90	68
Доля КЗ в общем объеме пассивов, %	76	70	92
В том числе доля КЗ продавцов в общем объеме пассивов , %	52	47	90

Таблица 15 - Сравнительный анализ ДЗ и КЗ

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста, %	50,8	73,4
2. Оборачиваемость, в оборотах	3	4
3. Оборачиваемость, в днях	120	90

Вывод: нетто-монетарная позиция отрицательная, следовательно предприятие является нетто-дебитором (заемщиком), это снимает для организации проблему финансирования операционного цикла, а так же приносят определенный инфляционный доход, так как платежи по обязательствам осуществляются в более поздние сроки обесценившимися деньгами и организация имеет на этом выигрыш.

2.3 Анализ затрат на производство продукции

В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:

1)общепроизводственные расходы;

2)общехозяйственные расходы;

3)потери от брака;

4)прочие производственные расходы и расходы на продажу.

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.

Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) - это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат:

1)изучение их динамики;

2)анализ исполнения сметы по каждой группе затрат;

3)выявление причин отклонения от сметных показателей;

4)анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции;

5)выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.

При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по каждому подразделению, ОХР - в целом по предприятию. Сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для контроля этой группы затрат. При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР. Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб выручки от продаж.

Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в отчетном периоде выше по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб выручки эта сумма несколько ниже. Это объясняется тем, что темпы роста выручки (212,64%) опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства и управлению (157,86%).

Это подтверждает необходимость анализа данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб выручки.

Данные таблицы 16 позволяют увидеть только общую картину изменения расходов. полученные результаты являются следствием взаимодействия множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов. Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются:

1) расходы на тару и упаковку готовой продукции;

2) расходы на транспортировку, погрузку;

3) другие расходы по сбыту;

4) расходы на рекламу, участие в выставках;

5) бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Таблица 16 - Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и управлению

	Показатели	За пред. период	За отч. период	В%к пр.году
1	Выручка нетто	5 122 835	10 893 097	212.64
2	Расходы по обслуживанию пр-ва, в т.ч.	318 865	503 362	157.86
2.1	ОПР	0	0	0.00
2.2	ОХР	318 865	503 362	157.86
3	Расходы на 1 руб выручки, в т.ч.	0.06	0.05	74.24
3.1	ОПР, коп.	0	0
3.2	ОХР, коп	0.06	0.05	74.24

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:

1)договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;

2)суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде;

3)нормы расходов.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж. В экономической литературе ведется дискуссия о том, каким образом рассчитать процент выполнения плана по объему продаж.

1)На основе оценки продукции в ценах предприятия-изготовителя (в базовых ценах).

2)На основе оценки продукции по плановой производственной себестоимости.

Более обстоятельно причины экономии и перерасхода можно выявит по данным бухгалтерского учета с привлечением плановых расчетов с покупателями и комиссионерами.

3 РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ

ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЦИКЛОН - АВТОСТЕКЛО»

3.1 Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции

Исследование данных факторов должно обеспечить такой объем выручки от продажи изготовленной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности. Однако достижение вышеизложенных целей сильно зависит от величины произведенных затрат. Поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли у предпринимателя различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство.

Издержки производства изучались многими экономистами, в том числе и К. Марксом. Однако у К. Маркса цель была особой. Он стремился всесторонне рассмотреть аспекты эксплуатации наемного труда. С помощью исследования сути издержек Маркс выходит на другую проблему - анализ образования средней нормы прибыли на равновеликий капитал.

Современные экономисты рассматривают издержки производства с точки зрения предпринимателя. При решении задач, обосновывающих оптимальную стратегия фирмы, достигается цель обоснования принципа получения равного дохода на каждый доллар, потраченный на покупку любого фактора производства. Таким образом, современные экономисты получили тот же результат, что и К. Маркс, - образование средней нормы прибыли.

Издержки производства представляют собой расходы, которые необходимо осуществить для создания товара. К таким расходам относятся затраты на оплату материалов (сырья, топлива, энергии), заработную плату работников, амортизацию, управление производством. При продаже товара его стоимость превращается в деньги (денежную выручку). Одна часть денежной выручки идет на компенсацию издержек производства, другая дает прибыль. Это означает, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.

Таким образом, издержки производства - это затраты на производство данной готовой продукции, в отличие от единовременных затрат, которые производят для первоначальной организации производства.

Издержки обращения, по Марксу, связаны с реализацией товаров и делятся на чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения включают затраты, связанные с куплей-продажей в чистом виде, а именно заработную плату торгово-сбытового персонала, содержание торговых помещений, рекламу, консультации, изучение потребительского спроса и т.д. Данные издержки не увеличивают стоимость товаров, а компенсируются из прибыли, которая будет получена от реализации. К дополнительным издержкам относятся затраты на упаковку, хранение, транспортировку, сортировку товаров. По сути это затраты, связанные с продолжением процесса производства товаров в сфере обращения. Дополнительные издержки обращения входят в стоимость товаров и компенсируются из выручки от реализации. В отличие от идей Маркса, современная экономическая теория не восприняла необходимости выделения чистых издержек обращения. Предполагается, что предприниматель ждет дохода, который был бы достаточен ля устойчивого положения на рынке, от всех без исключения своих издержек. Для современного анализа характерны два аспекта исследования издержек:

1)В издержки производства в экономической теории Запада включают доход предпринимателя (у Маркса - средняя прибыль на вложенный капитал). Такой подход рассматривается как плата за риск, обусловленный тем, что предприниматель держит свои финансовые активы в пределах какого-то предприятия и не отвлекает их на иные цели.

Поэтому доход, полученный сверх издержек производства, является избыточным, полученным вследствие определенных благоприятных обстоятельств. У Маркса это - дополнительная, избыточная прибыль. В качестве примера можно назвать один из ее видов - монопольную прибыль.

Издержки производства, включающие нормальную и среднюю прибыль, представляют собой экономические издержки.

Экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости, или ценности, при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Издержки в экономике связаны с отказом от возможности производства альтернативных товаров и услуг. Такая концепция издержек воплотилась в кривой производственных возможностей.

Экономические издержки неравнозначны тем, которыми оперирует бухгалтерский учет. В бухгалтерские издержки прибыль предпринимателя не входит.

2)Издержки производства, которыми оперирует экономическая теория по сравнению с бухгалтерским учетом, отличает оценка внутренних издержек. Последние связаны с затратами, которые осуществляются в связи с использованием собственной продукции в производственном процессе. Например, часть выращенного урожая зерна используется на засев площадей фирмы. Такое зерно фирма использует для внутренних нужд и сама себе за него не платит.

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом. В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

, (21)

гдеY - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х - объём производства продукции (услуг).

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объёма продукции в натуральном выражении (x₁ и х₂) и соответствующих им затратах (z₁ и z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

(22)

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):

или (23)

Уравнение затрат будет иметь вид

. (24)

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем (рисунок 2).

На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек.

Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Уравнение общей суммы затрат () можно получить и е помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (таблица 17).

Составляем систему уравнений:

(25)

Решив систему уравнений, находим a и b и получаем уравнение связи .

Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью.

Рисунок 2 - Графический метод нахождения суммы постоянных затрат.

Таблица 17 - Данные о затратах и выпуске продукции.

Периоды	x	y	xy	x2
1 2 3 … n	x1 x2 x3 … xn	y1 y2 y3 … yn	x1y1 x2y2 x3y3 … xnyn	x12 x22 x32 … xn2
Итого	?х	?у	?ху	?х2

Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Графический способ - Зависимость между прибылью, объёмом реализации продукции и её себестоимостью - смотрим рисунок 3, на котором - П производственная мощность предприятия, В - выручка предприятия.



Рисунок 3 - Зависимость между прибылью, объёмом реализации продукции и её себестоимостью.

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж -- зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю. Полученную зависимость можно представить по-другому (рисунок 4). При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов - Rp. При объеме продаж О прибыль составит N руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии X точку критического объема продаж.



Рисунок 4 - Определение точки безубыточности

Кроме графического метода, можно использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для этого используем рисунок 5. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:

Т - точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

Дм - маржинальный доход (общая сумма);

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Дс -- ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц - цена единицы продукции;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

Рп - пропорциональные (переменные) затраты;

В - выручка от реализаций продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

V - удельные переменные затраты.



Рисунок 5 - Зависимость между объёмом реализации продукции, её себестоимостью и суммой прибыли.

В соответствии с рисунком 5 формула для расчета маржинального дохода имеет вид

Дм = П + Н. (26)

График (рисунок 5) позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

Дм = В - Рп. (27)

Формула для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении:

(28)

Или

Т = Н /( Дм /В) = Н / Ду. (29)

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула:

Т = Н / Дм ? 100 %, (30)

Формула расчёта безубыточного объема реализации в натуральных единицах:

Т=К?Н/Дм, (31)

Для определения точки критического объема реализации продукции можно вместо суммы маржинального дохода использовать ставку маржинального дохода в цене за единицу продукции (Дс):

Дс = Дм / К (32)

Отсюда Дм = К ? Дс.

Тогда формулу (29) можно записать следующим образом:

Т = Н / Дс, (30)

Ставку маржинального дохода можно представить как разность между ценой (Р) и удельными переменными затратами (V):

Дс = Р- V (31)

Тогда, преобразовав формулу (32), критический объем реализации продукции можно рассчитать так:

Т = Н / (P - V) (32)

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид

(33)

При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

(34)

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:

(35)

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

(36)

3.2 Анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности предприятия

Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Если допустить, что цены за единицу продукции снизились с Р₁ до Р₂ руб., удельные переменные затраты уменьшились с V₁ до V₂ тыс. руб., сумма постоянных расходов сократилась с H₁ до H₂ руб., а объем производства снизился с П₁ до П₂ ед., то новая точка безубыточного объема продаж составит

(37)

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

(38, 39)

(40, 41)

Изменение точки безубыточности за счет:

суммы постоянных затрат -

цены реализации продукции -

удельных переменных затрат -

Итого -

Зона безопасности:

(42)

Величина ее может измениться за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат. Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:

(43)

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, определяем изменение зоны безопасности за счет каждого фактора в отдельности:

ЗБ_пл = (П₁ - Т₀)/ П₁

ЗБ_усл1 =(П₂- Т₀)/ П₂

ЗБ_усл2 = (П₂ - Т_усл1)/ П₂

ЗБ_усл3 = (П₂ - Т_усл2)/ П₂

ЗБ_ф = (П₂ - Т_ф)/ П₂

Зона безопасности предприятия изменилась за счет:

объема продаж: ЗБ_усл1- ЗБ_пл

постоянных затрат: ЗБ_усл2- ЗБ_усл1

цены продукции: ЗБ_усл3 - ЗБ_усл2

удельных переменных затрат: ЗБ_ф - ЗБ_усл3

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объём продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчётным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Таким образом, с помощью маржинального анализа можно изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе полученных данных управлять процессом формирования величины прибыли.

Проведём расчет безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия за период с 2005 по 2007 год.

2005 год.

Рассчитаем маржинальный доход по формуле (27):

Дм = 3199510 - 1879984.5= 1319525.5 (руб.)

Точку безубыточности в денежном измерении найдём по формуле (28):

(руб.)

Для нахождения безубыточного объёма реализации в натуральных единицах воспользуемся формулой (31):

 шт.

Зона безопасности по стоимостным показателям определяется по формуле (36):

или 55,8%

В 2005 году объем продаж, при котором предприятие не получает ни прибыли не убытков, составил 3354 единицы продукции, при этом прибыль предприятия ООО «Циклон-авто стекло» составила 737 419 рублей, зона безопасности выросла на 1,2%, те есть составила 55,8%.

Проведём аналогичные расчёты по 2006 и 2007 годам:

2006 год.

Дм = 3107080 - 1 678 289.6= 1 428 790.4 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:

(руб.)

Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:

(шт.)

Зона безопасности по стоимостным показателям:

или 66,2%

Из полученных расчётов видно, что безубыточный объём реализации в натуральных единицах составил 2787 единиц продукции, прибыль предприятия составила 947 008 рублей при объёме продаж, большем 2787 единиц. Зона безопасности в 2005 году была самой высокой.

2007 год.

Дм = 3581600 - 2743669.9= 837930.1 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:

(руб.)

Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:

(шт.)

Зона безопасности по стоимостным показателям:

или 28,9%

На основании данных 2007 года (таблица № 17) построим график (рисунок 6):

Таким образом, в 2007 году безубыточный объём продаж по сравнению с 2005 годом вырос в 2,1 раза и составил 6196 единицы продукции, прибыль при этом составила 242 322 рублей, что в 3,9 раз меньше, чем в 2006 году, а также фактический объём продаж был выше критического всего на 28,9%, то есть зона безопасности снизилась на 37.3%, откуда можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия стало менее прочным.

Таблица 18 - Основные технико-экономические показатели в 2005 - 2007 годах.

Год Показатели	2005	2006	2007
Объём производства, руб.	3 199 510	3 107 080	3 581 600
Выручка, руб.	3 199 510	3 107 080	3 581 600
Себестоимость выпуска продукции, руб.	2 462 091	2 160 072	3 339 278
Выпуск, шт.	7 600	8 286	8 718
Численность работников, чел	35	38	41
Производственная площадь, кв. м.	4800	4800	4800
Рентабельность, %.	29,95	43,8	7,25

Рисунок 6 - Безубыточный объём реализации в натуральных единицах

Для выяснения причин снижения зоны безопасности предприятия ООО «Циклон - Автостекло» проведём анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности предприятия.

Для анализа факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности ООО «Циклон - Автостекло» воспользуемся таблицей 17.

Точка безубыточного объёма продаж в 2007 году:



Способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объёма продаж:

Изменение точки безубыточности за счет:

суммы постоянных затрат 3454 - 2793 = + 661 шт.

цены реализации продукции 2859 - 3454 = - 595 шт.

удельных переменных затрат 6196 - 2859 = +3337 шт.

Итого 6196 - 2793 = 3403 шт.

Отсюда сделаем следующие выводы: на увеличение безубыточного объёма продаж в натуральных единицах повлиял рост суммы постоянных затрат с 481 782.4 рублей до 595 608.1 рублей, то есть на 113825.7 рублей и удельных переменных затрат на единицу продукции с 202.54 рублей до 314.71 рублей или на 112,17 рубля.

Снижение же точки безубыточности произошло за счёт увеличения стоимости реализации продукции на 35.85 рублей. В связи с влиянием данных факторов точка безубыточности возросла на 3404 единицы продукции.

Зона безопасности:



Таким образом, зона безопасности составит 28,9%.

Проведём факторный анализ зоны безопасности предприятия.

Последовательно заменим базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, определяем изменение зоны безопасности за счет каждого фактора в отдельности:

ЗБ_пл = (8 286 - 2793)/ 8 286 = 66,3%

ЗБ_усл1 = (8 718 - 2793)/ 8 718 = 67,9%

ЗБ_усл2 = (8 718- 3454)/8 718 = 60.4%

ЗБ_усл3 = (8 718- 2859)/8 718 = 67,2%

ЗБ_ф = (8 718- 6196)/8 718 = 28,9%

В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 32,7%.

Таблица 19 - выпуска и расходов за 2005 - 2007 годы.

Название параметра	2005 год	2006 год	2007 год
Средняя цена всего выпуска, руб.	354.53	374.98	410,83
Удельные переменные затраты, руб.	200.04	202.54	314.71
Сумма постоянных расходов, руб.	434 742.2	481 782.4	595 608.1
Объём производства, количество единиц	5 256	8 286	8 718

Таблица № 20 - Изменение точки безубыточности в 2005 - 2007 гг.

	2005	2006	2007
Критический объём продаж	3354	2787	6196

Зона безопасности предприятия изменилась за счет:

объема продаж: 67,9 - 66,3 = + 1.6%

постоянных затрат: 60.4 - 67.9 = - 7.5%

цены продукции: 67,2 - 60.4 = + 6.8%

удельных переменных затрат: 28.9 - 67.2 = - 38,3 %

Зона безопасности предприятия уменьшилась с 66,3% до 28,9% за счёт роста постоянных и удельных переменных затрат на 45,8% и увеличилась на 8.4% за счет роста объёма продаж на 432 единицы и цены продукции на 35.85 рублей.

Таким образом, в 2007 году порог рентабельности предприятия снизился, главным образом, за счет роста постоянных и переменных затрат, те есть финансовое состояние предприятия стало менее прочным, но все же не убыточным, так как фактический объём продаж был выше критического на 28,9%, то есть предприятие от своей деятельности получило прибыль.

Рассмотрим изменение порога рентабельности предприятия ООО «Циклон - Автостекло» за весь период.

На основании данных таблицы № 18, виден рост рентабельности.

За период 2005 -2007 гг. произошел скачек порога рентабельности предприятия, так в 2005 г он составил 3354 единицы, в 2006 г - 2787 единицы, в 2007 г - 6196 единицы.

3.3 Пути совершенствования управления затратами на предприятии ООО «Циклон - Автостекло»

Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции, а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли. На основе проведённого маржинального анализа можно сделать следующий вывод: уменьшение зоны безопасности предприятия ООО «Циклон - Автостекло» за последний год произошло на 32,7%, что в главную очередь связано с ростом переменных затрат, который обусловлен ростом материальных затрат. Следовательно, для более успешной работы предприятия необходимо совершенствовать затраты, то есть стремиться к снижению переменных затрат предприятия.

Можно выделить следующие пути совершенствования затрат:

1)более качественный отбор сырья, за счёт снизятся затраты на его приобретение, и снизится количество бракованной продукции, а, следовательно, и затраты на производство продукции;

2)поиск новых рынков сбыта, за счёт чего произойдёт увеличение объёма продаж, а, значит, сократится доля постоянных затрат на единицу продукции.

Важна эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. В ООО «Циклон - Автостекло» решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники, технологий, снижения до минимума издержек производства и реализации продукции.

Все это требует глубоких экономических знаний. В условиях рыночной экономики выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом.

Рыночная экономика по своей сущности является средством, стимулирующим рост производительности труда, повышение эффективности производства. Важнейшим фактором повышения эффективности производства был и остается научно-технический процесс. В ООО «Циклон - Автостекло» он протекает эволюционно. Совершенствованию действующих технологий, модернизации машин и оборудования уделяется мало внимания. В строительном производстве предпочтение отдается примитивному ручному труду. Основные средства и средства малой механизации, которые находятся на балансе ремонтно-строительного предприятия ООО «Циклон - Автостекло» работают сверх установленных сроков службы. В связи, с чем бывают частые поломки механизмов, что приводит к простою в работе. Непомерно увеличиваются затраты на ремонт механизмов. Предприятие испытывает большие трудности в обеспечении запасных частей инструментов.

В связи с отсутствием своей базы снабжения запасными частями, ремонт производится в основном запасными частями с реставрацией, срок службы которых не долговечен, что опять приводит к срыву рабочих.

В совершенных условиях формирования рыночных отношений революционные качественные изменения, переход к принципиально новым технологиям, к технике последующих поколений, автоматизации производства.

Помимо того в ООО «Циклон - Автостекло» необходимо создать организационные предпосылки, экономические и социальные мотивации для творческого труда инженеров, рабочих. Коренные преобразования в технике и технологии, мобилизация всех, не только технических, но и организационных, экономических и социальных факторов, создадут предпосылки для значительного повышения производительности труда.