Аудит и анализ основных средств на примере ЗАО "ТЭЗ"

114

Дипломная работа

АУДИТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО ”ТЭЗ”

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• РАЗДЕЛ 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
• 1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств. Документация по движению основных средств
• 1.2 Синтетический и аналитический учет капитальных вложений и движения основных средств
• 1.3 Учет затрат на восстановление основных средств
• 1.4 Амортизационная политика организаций
• 1.5 Особенности учета арендованных основных средств
• 1.6 Переоценка и инвентаризация основных средств
• РАЗДЕЛ 2. МЕТОДИКА АУДИТА И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО « ТЭЗ»
• 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ТЭЗ»
• 2.2 Аудит основных средств
• 2.3 Анализ динамики состава и структуры основных средств.
• 2.4 Анализ динамики показателей состояния и движения основных средств.
• 2.5 Анализ использования оборудования
• 2.6 Анализ динамики показателей эффективности использования основных средств
• 2.7 Факторный анализ эффективности использования промышленно-производственных основных средств.
• РАЗДЕЛ 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
• 3.1 Автоматизация как направление совершенствования учета основных средств
• 3.2 Совершенствование учета основных средств в соответствии с требованиями международных стандартов
• 3.3 Направления по совершенствованию, аудита и анализа основных средств
• ВЫВОДЫ
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
• Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших элементов производственного процесса являются основные средства - средства труда и материальные условия процесса труда. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Формирование рыночных отношений заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В настоящее время, в экономике бытуют различные концепции определения основных средств. В частности, П.И. Камышанов определяет понятие основных средств - как часть имущества используемого в качестве предметов труда при производстве продукции либо для управленческих нужд. По мнению другого экономиста Ткаченко Н.М., основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или снабжения товаров, оказания услуг или выполнения работ. Более распространенное определение основных средств представлена известным экономистом Козловым Е.П., определяющим понятие основных средств как средства труда, которые функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Актуальность избранной темы обусловлена тем, что на данном этапе развития остро стоит проблема повышения эффективности использования основных средств предприятий, т.к. это занимает центральное место в период перехода Приднестровской Молдавской Республики к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, физическом и моральном износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В процессе рассмотрения данной темы предстоит усвоить, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного ее использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими, обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

а) полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

б) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

в) контроль за эффективностью их использования;

г) выявление резервов использования производственных мощностей;

д) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

е) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

ж) составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

з) своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

и) выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета основных средств.

Цель работы: исследовать проблемы учета и аудита основных средств в условиях перехода к рыночной экономике на примере конкретного предприятия.

Задачи работы:

изучить теоретический материал по бухгалтерскому учету основных средств, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

провести анализ и аудит деятельности действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и направления повышения эффективности использования основных средств.

Предметом дипломного исследования является методика ведения учета и аудита основных средств. Объектом исследования является одно из ведущих предприятий ПМР акционерного общества закрытого типа «Тираспольский электроаппаратный завод» (АОЗТ «ТЭЗ»).

Методическая значимость выбранной темы дипломной работы заключается в том, что действующие нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок ведения учета основных средств, в некотором роде устарели и требуют детального изучения и изменения.

Практическая значимость заключается в изменении амортизационной политики используемой на предприятии, т.к. ЗАО «ТЭЗ» использует линейный способ начисления амортизации, что является неэффективным при моральном износе основных средств.

В первом разделе дипломной работе дается детальная классификация и структура основных средств, предоставлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета основных средств. Также рассматриваются операции по поступлению основных средств производственного и непроизводственного назначения в различных хозяйственных ситуациях: при приобретении за плату, при строительстве объектов основных средств подрядным и хозяйственным способом, при безвозмездном получении от других организаций, при получении в качестве вклада в уставный капитал организации, при приобретении по договору мены и другие; операции по начислению амортизации основных средств; операции по аренде основных средств (текущая, долгосрочная, финансовая аренда (лизинг)); по восстановлению основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция); по выбытию основных средств в результате ликвидации, реализации (продажи) другим организациям, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организации и другие.

Особое место в работе отведено вопросам переоценки и инвентаризации основных средств.

Во втором разделе работы отражены цели и задачи аудита основных средств, а также проведен детальный анализ динамики состава и структуры основных средств; динамики показателей состояния и движения основных средств; анализ эффективности использования оборудования и анализ эффективности использования промышленно-производственных основных средств.

Третий раздел дипломной работы посвящен путям совершенствования учета основных средств и направлениям повышения эффективности использования основных средств.

Выявлены недостатки по результатам проведенного исследования и внесены предложения по их устранению.

В работе была использована нормативно-законодательная литература, регламентирующая порядок ведения учета и аудита основных средств выраженная в законодательных актах ПМР, а также учебно - научная литература .

РАЗДЕЛ 1. Организация учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств. Документация по движению основных средств

Основные средства - долгосрочные материальные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в период более одного года, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит (в настоящее время - 200 РУМЗП)[5].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и др.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена органами Госстатистики[5]. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

I. Здания

II. Сооружения

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование.

В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственный инвентарь и принадлежности.

VIII. Хозяйственный инвентарь.

IX. Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель ( без сооружений).

XII. Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на: производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятий (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.)

Для обеспечения учета основных средств по отраслям народного хозяйства предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура, искусство и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в стадии достройки, реконструкции и частичной ликвидации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства, амортизация вообще не начисляется) [7].

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода его нахождения на предприятии.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

а) суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику, договором купли-продажи продавцу;

б) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

в) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

г) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

д) таможенные пошлины и иные платежи;

е) не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

ж) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

з) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств и затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в том числе общехозяйственные расходы при строительстве объектов собственными силами.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством ПМР.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования или стоимость, указанная в первичном документе по приемке основных средств.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Стоимость основных средств постоянно уменьшается под воздействием физического и морального износа. Погашение стоимости основных средств производится путем амортизационных отчислений, то есть включением износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производимого продукта. Отсюда вытекает оценка объектов основных средств по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона ПМР “О бухгалтерском учете” введен Стандарт бухгалтерского учета №16 (СБУ №16) “Учет основных средств”[5]. Разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета основных средств.

Документальное оформление движения основных средств

Все основные средства поступают на предприятие через капитальные вложения за исключением эксплуатируемых объектов, передаваемых участникам акционерного предприятия в счет своего взноса в уставной капитал или полученных безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Расходование денежных средств на капитальные вложения означает их отвлечение (иммобилизацию) в имущество длительного пользования. На долгие годы эти средства оказываются изъятыми из оборота, оперативно маневрировать иммобилизованными средствами невозможно. Они постепенно возвращаются в оборотные средства путем амортизационных отчислений. Поэтому на капитальные вложения необходимо использовать средства продуманно, специально изыскивая источники их финансирования.

На финансирование капитальных вложений используются средства, поступающие в уставной, добавочный и резервный капитал, накопленная прибыль в виде фондов накопления и других фондов, созданных из прибыли, включая и сумму нераспределенной прибыли, долгосрочные кредиты и займы, иные заемные средства, целевые поступления от других предприятий, бюджетное финансирование[26].

В практической хозяйственной деятельности предприятий применяются два способа проведения капитальных вложений - подрядный и хозяйственный. Способы эти не однозначно противоположные, имеют место и различные их сочетания. Подрядный способ в наиболее развитой форме - это проектирование и сдача объектов “под ключ”, когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает различных субподрядчиков. Практика подрядного строительства в нашей стране представляет смесь подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик предоставляет на стройплощадку оборудование, а зачастую и различные строительные материалы и конструкции. Хозяйственный способ капитальных вложений отличается тем, что предприятие заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице и заказчика, и подрядчика. Привлечение различных субподрядчиков не меняет существа хозяйственного способа строительства. В любом случае для таких работ необходим проект - комплекс технических документов, к которому составляется смета - предварительная стоимость строительно-монтажных работ.

Для выполнения задач, бухгалтерского учета основных средств в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, прилагаемом к учетной политике; определенные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для учета непосредственно основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации, которые используются и на АОЗТ “ТЭЗ”.

а) Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

б) Акт приемки-сдачи отремонтированного, реконструируемых и на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

д) модернизированных объектов (форма ОС-3);

в) Акт на списание основных средств (форма ОС-4);

г) Акт Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);

е) Акт о приемке оборудования (форма ОС-14);

ж) Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

з) Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) Наименование документа;

б) Дату составления документа;

в) Наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) Содержание хозяйственной операции;

д) Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления;

ж) Личные подписи указанных лиц;

Под движением основных средств понимается:

- поступление основных средств в организацию;

- перемещение основных средств внутри организации;

- восстановление основных средств;

- консервация основных средств;

- аренда основных средств;

- сдача основных средств в аренду;

- выбытие основных средств и др.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных выше классификационных групп и инвентарных объектов[5].

Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана приемочная комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств [24].

При поступлении (приемке) основных средств в организацию комиссией оформляется в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый отдельный объект.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) [Приложение 1] применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятие в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачу в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным[15].

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем[44].

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6) [Приложение 2]. Инвентарная карточка применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации, достройки и дооборудования) прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно классификации основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов, подклассов организация может применять другой метод группировки исходя из необходимости - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В организации, имеющей небольшое число объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

В инвентарных карточках (инвентарных книгах) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете поступления основных средств будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения. Однако в любом случае в первичных учетных документах, отражающих поступление основных средств, должны содержаться данные о количестве и о стоимости каждого объекта основных средств. В противном случае, если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших основных средств и не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных основных средств к учету[27].

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другие осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется также актом (накладной) по форме ОС-1.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работникам структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

На АОЗТ “ТЭЗ” внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-1) [Приложение 3].

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (восстановление основных средств), применяется “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов” по форме ОС-3 [Приложение 4].

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкция и модернизация выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования. Форма ОС-14 составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией[5].

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад “Акт приемки оборудования” (форме ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру [Приложение 5].

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется “Акт о выявленных дефектах оборудования” (форма ОС-16) [ Приложение 6].

Передача оборудования монтажным организациям оформляется “Актом приемки-передачи оборудования в монтаж” (форма ОС-15) [Приложение 7].

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находится до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

а) продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

б) списания в случае морального и (или) физического износа;

в) передачи объектов основных средств в виде вкладов в уставной (складочный) капитал других организаций;

г) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

д) передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств и безвозмездной передачи;

е) списания объектов основных средств, ранее сданных объектов с правом выкупа в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

ж) недостачи и порчи.

Организация, являясь собственником объектов основных средств, принимает решение об их списании. Это положение не распространяется на имущество, принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, решение о выбытии и реализации которого должно приниматься его собственником, а также на имущество, находящееся в аренде.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

а) осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

б) установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

г) возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

д) осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

е) составление акта на списание основных средств (форма ОС-4; акта на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) [Приложение 8]. Также на АОЗТ “ТЭЗ” к данному акту, прилагаются следующие документы, при условии наличия драгоценных металлов в списываемом объекте основных средств: справка о непригодности основного средства, акт на изъятые из приборов, аппаратов и изделий деталей, содержащие драгоценные металлы, расходная накладная на списываемое основное средство и приходный ордер на лом с содержанием ценных металлов.

Также при списании основного средства может составляться акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) [Приложение 9] с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения[12].

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма ОС-1), на основании, которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

На АОЗТ “ТЭЗ” реализация основных средств оформляется следующими образом: на предприятии составляется письмо, адресованное Министерству промышленности и энергетики ПМР, на основании которого министерство издает приказ о реализации основного средства. Также предприятие получает разрешение от государственной службы по проведению приватизации ПМР. На АОЗТ “ТЭЗ” составляется акт оценки имущества, предназначенного для реализации, где предприятие проставляет свою расчетную стоимость объекта основных средств. Затем тот акт передается в Государственный комитет по управлению имуществом ПМР, где комитет устанавливает и проставляет в акте свою цену реализации, ниже которой предприятие не имеет право продать (реализовать) основное средство. В итоге составляется товарно-транспортная накладная на реализацию основного средства.

1.2 Синтетический и аналитический учет капитальных вложений и движения основных средств

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выделен активный инвентарный счет 01 “Основные средства”. На данном счете организуется пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)[26].

К счету 01“Основные средства” могут быть открыты субсчета:

01-1 “Собственные основные средства”;

01-2 “Арендованные основные средства”;

01-3 “Жилищный фонд и объекты соцкультбыта”;

01-4 “Основные средства в запасе”;

01-5 “Основные средства на консервации” и др.

На субсчете 01-1 “Собственные основные средства” учитываются основные средства, принадлежащие организации на правах собственности, находящихся в эксплуатации или сданные в аренду.

На субсчете 01-2 “Арендованные основные средства” учитываются затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства. При этом арендованные основные средства учитываются арендатором на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. На субсчете 01-2 “Арендованные основные средства” учитывается также стоимость объектов основных средств, полученных от государственных и муниципальных органов в хозяйственное ведение или оперативное управление.

На субсчете 01-3 “Жилищный фонд и объекты соцкультбыта” учитываются объекты соцкультбыта и жилищного фонда. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда и соцкультбыта производится в конце года с отражением сумм амортизации на забалансовом счете 014 “Износ жилищного фонда и соцкультбыта”.

На субсчете 01-4 “Основные средства в запасе” учитываются основные средства, временно находящиеся в запасе, на складе, которые ранее использовались в производстве.

На субсчете 01-5 “Основные средства на консервации” учитываются основные средства, находящиеся на консервации.

Для учета капитальных вложений в основные средства предназначены счета 07 “Оборудование к установке” и счет 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Активный инвентарный счет 07 “Оборудование к установке” предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах, а также оборудования, не требующего монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.[44].

Оборудование учитывается на счете 07 “Оборудование к установке” по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады организации.

К счету 07 “Оборудование к установке” могут быть открыты субсчета:

07-1 “Оборудование к установке отечественное”

07-2 “Оборудование к установке импортное”

Оприходованное оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставной фонд организации, отражается по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц регистрируется по дебету счета 07 “Оборудование к установке” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

Стоимость оборудования, как сданного в монтаж, так и не требующего монтажа списывается со счета 07 “Оборудование к установке” в дебет счета 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство”. Аналитический учет по счету 07 “Оборудование к установке” ведется по местам хранения оборудования в ведомости №7.

Счет 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” (активный, инвентарный) предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства[12].

По дебету счета 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” отражаются фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, затраты, связанные с приобретением и изготовлением основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, как изготовленных самой организацией, так и приобретенных за плату у других организаций и лиц, списывается со счета 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” в дебет счета 01 “Основные средства”. Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счета 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” в дебет счетов 88 “Фонды” или 96 “Целевые финансирования и поступления”.

Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств.

К счету 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” для учета капитальных вложений в основные средства могут быть открыты субсчета:

08-1 “Капитальные вложения на коренное улучшение земель”;

08-2 “Приобретение объектов природопользования”;

08-3 “Строительство объектов основных средств”;

08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”;

08-5 “Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств”;

08-9 “Безвозмездно полученные объекты основных средств”;

08-10 “Затраты по капитальным вложениям, произведенным арендатором”.

По капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения, незавершенное строительство” ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных сложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционных, финансово-результативных, активно-пассивных счетах 47 “Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами” и 48 “Внереализационные доходы и расходы”[5].

Счет 47 “Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по операциям с долгосрочным и текущим активам, а также для определения финансовых результатов по ним.

По дебету счета 47 “Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами” в течение отчетного периода отражаются:

расходы, связанные с реализацией основных средств - в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов;

остаточная стоимость основных средств, по которым начисляется амортизация - в корреспонденции со счетом учета основных средств;

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование основных средств - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость основных средств, списываемых организацией - в корреспонденции со счетами учета основных средств.

По кредиту счета 47 “Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами” в течение отчетного периода отражаются:

поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование основных средств - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Счет 48 “Внереализационные доходы и расходы” предназначен для обобщения информации и внереализационных и чрезвычайных доходах и расходах отчетного периода.

К счету 48 “Внереализационные доходы и расходы” могут быть открыты субсчета:

48-1 “Внереализационные доходы и расходы”;

48-2 “Чрезвычайные доходы и расходы”.

По дебету субсчета 48-1 “Внереализационные доходы и расходы” в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств - в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов;

остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств, по которым начисляется амортизация - в корреспонденции со счетами учета основных средств;

затраты, связанные с ликвидацией основных средств - в корреспонденции со счетами учета основных средств;

прочие внереализационные расходы.

По кредиту субсчета 48-1 “Внереализационные доходы и расходы” в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с безвозмездным получением основных средств - в корреспонденции со счетом учета основных средств;

прочие внереализационные доходы.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо счета 47 “Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами”, счета 48 “Внереализационные доходы и расходы” в текущем отчетном периоде списываются в счет 80 “Прибыли и убытки”.