Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО "КОПИ"

86

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО “КОПИ”

Содержание

Введение

Глава I. Понятие основных средств и их амортизация

1.1 Определение и состав основных средств

1.2 Классификация основных средств

1.3. Единица учета основных средств

1.4 Документальное оформление операций с основными средствами

1.5 Признание и первоначальная оценка основных средств

1.6 Общие вопросы начисления амортизации, способы начисления амортизации на примере ОО «КОПИ»

Глава II.Учет перемещения и выбытия основных средств

2.1 Порядок проведения и переоценки основных средств

2.2 Содержание основных средств

2.3 Ремонт основных средств, Модернизация и реконструкция основных средств

2.4 Общие вопросы перемещения и выбытия основных средств

Глава III. Аудит и анализ учета основных средств на примере ООО «КОПИ»

3.1 Программа аудиторской проверки основных средств

3.2 Особенности аудита оценки основных средств в бухгалтерском учете

3.3 Особенности аудита начисления амортизации основных средств

3.4 Особенности аудита учета затрат на ремонт основных средств

3.5 Особенности аудита правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по основным средствам

3.6 Задачи, основные направления и информационное обеспечения анализа основных средств

Заключение

Библиография

Приложения

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации. В этом и состоит актуальность выбранной темы, т.к. основные средства являются неотъемлемой частью производственного процесса.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Основные средства -- отражённые в бухгалтерском или налоговом учете основные фонды организации в денежном выражении. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Согласно российскому ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в российском бухгалтерском учёте к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Дипломный проект посвящен учету основных средств и охватывает хозяйственные ситуации по этому разделу учета и их отражения в бухгалтерской (финансовой отчетности).

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Для этого нужно выявить степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям:

- сущность основных средств, их классификации и оценки,

- учет их поступления и выбытия

- учет амортизации основных средств;

- выбор учетной политики по их ремонту;

- вопросы инвентаризации основных средств

- переоценка основных средств;

Основными задачами дипломного проекта являются :

1. Ознакомиться с классификацией основных средств

2. Ознакомится с начислением амортизации основных средств

3. Ознакомиться с документальным оформлением основных средств

4. Ознакомится с поступлением и выбытием основных средств на разных основаниях

5.Рассмотреть последовательность проведения аудита основных средств

6. Провести анализ движения основных средств

7. Провести факторный анализ

8. Рассмотреть особенности анализа использования основных фондов в торговле.

Основной целью дипломного проекта является подробно рассмотреть наиболее важные вопросы, связанные с учетом основных средств.

В дипломном проекте рассмотрены следующие основные вопросы: способы приобретения, постановки на учет, начисления амортизации, проведения переоценок и ремонтов, а также вопросы аренды и выбытия основных средств являются одними из наиболее часто встречающихся в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий; описаны понятие и прокомментированы нормы, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств, их амортизацией, содержанием, восстановлением и инвентаризацией. Особое внимание уделено документальному оформлению всех операций с основными средствами, а так же раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах.

Глава I. Понятие основных средств и их амортизация

1.1 Определение и состав основных средств

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою материально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования ( вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства - часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных задач субъектами общественно-производственных отношений. Применение термина «производственные» подчеркивает тот факт, что без этой группы активов производство какой-либо продукции или оказание услуг невозможно вообще для организации как коммерческих, так и некоммерческих. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения ит.л.).

Имущество, хотя и отвечающее признакам принадлежности к основным средствам, не включается в их состав, если они находятся на складе организации-изготовителя в качестве готовой продукции. Например, автомобили на складе готовой продукции автомобильного завода являются его готовой продукцией и учитываются в составе оборотных средств, но после их продажи они станут объектами основных средств у организации-покупателя. Не исключается, что автомобили будут использованы для собственных нужд на автомобильном заводе, тогда они подлежат переводу из готовой продукции в состав собственных основных средств после завершения необходимых административных и учетных процедур. Не включается в состав основных средств оборудование, монтаж (укрупненная сборка) которого еще не начат или не закончен, а также объекты незаконченного строительства, других капитальных вложений и финансовые вложения

Для признания в бухгалтерском учете долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств мало его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще выполнение нескольких условий:

a) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

b) объект предназначен для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c) организация не предполагает перепродажу данного объекта;

d) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого, использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Некоммерческие организации зачисляют в состав основных средств долгосрочное имущество, если:

a) имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации), для управленческих нужд некоммерческих организаций;

b) имущество предназначено для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c) некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.

Лизинговые и другие организации, приобретающие объекты основных средств исключительно для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование для получения дохода, учитывают такие основные средства, как доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочное имущество не принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если не выполнено хотя бы одно условие из перечисленных выше. ПБУ 6/01 содержит норму, в соответствии с которой разрешается учитывать в качестве средств в обороте долгосрочное имущество, отвечающее требованиям признания в составе основных средств, с первоначальной стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 рублей за единицу (право, а не обязанность хозяйственного субъекта). Если организация решает учитывать активы стоимостью в переделах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должно быть отражено не только это решение, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, но его размер не долен превышать 20 000 руб. за единицу.

В том случае, если активы стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материалов, в отношении их организация не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляется утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 форма ОС-1 при поступлении основных средств, № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка основных средств (форма № ОС-6) и т. д. Таким образом на практике норма об учете активов стоимостью не менее 20 000 руб. за единицу в составе материалов дает организациям значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства приобретаются в собственность для производственных, управленческих, социально-культурных нужд, формирования запаса и сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) и т. д.

1.2 Классификация основных средств

Документы, регламентирующие порядок учета основных средств, содержат несколько вариантов классификации основных средств.

Классификация, изложенная в пункте 5 ПБУ 6/01, наиболее приближена к классификации материальных основных фондов (ОКОФ 013-94), утвержденной постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359 и введенном в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 г. (в редакции от 14 апреля и 14 августа 1998 г.).

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Материальные основные фонды классифицированы в разделе 10, нематериальные основные фонды представлены в разделе 20.

К разделу 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.

К подразделу "Здания (кроме жилых) " относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Например:

- нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы;

- плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.;

- эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

- автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге, сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м, ров;

- отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают в себя земляное полотно, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения земляного полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные переводы и др.), переезды через главные пути, которые включают ручные шлагбаумы, постоянные снеговые заборы.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К подразделу "Средства транспортные" относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)" относятся: лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы - производители и племенные кобылы (нерабочие), быки - производители, коровы, хряки - производители и прочий племенной скот.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;

- искусственные насаждения ботанических садов, других научно - исследовательских учреждений и учебных заведений для научно - исследовательских целей.

Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" включает в себя геологические изыскания и разведку недр. Информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет. Раздел включает в себя также компьютерное программное обеспечение и базы данных, которые предприятие предполагает использовать в производстве более одного года, независимо от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования. Объектами классификации раздела 20 являются также, в соответствии с СНС, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо использовать в производстве неоднократно в течение более одного года. К нематериальным основным фондам относятся также наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства ("ноу-хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

ОКОФ 013-94 является общегосударственным типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обуславливающие принадлежность того или иного объекта основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (Форма № 11) и Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма № 11 - краткая).

Пунктом 20 Указаний № 91н предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, и частичной ликвидации, а также на консервации.

Еще одна классификация - в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства - предусмотрена в пункте 21 Указаний № 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, полученные организацией в аренду;

· основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

· основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

ОКОФ 013-94 не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1. В указанную классификацию внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006г. № 697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы».

1.3 Единица учета основных средств

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет в составе несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.

Например, санитарно-техническое, топливное и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные приборы, электростанции и другие единицы оборудования на судне морского или речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект.

Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы и др.) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящегося на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Однако каждый предмет, являющийся частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, должен быть принят к бухгалтерскому учету в натуральном и стоимостном измерителях и записан в регистрах аналитического учета в составе общего инвентарного объекта.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) принимаются к бухгалтерскому учету как самостоятельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель в пределах определенного участка,, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость того инвентарного объекта , по которому выполнены и приняты работы капитального характера в оценке по фактическим капитальным затратам.

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, учитывается каждой их них по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей им доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельно, самостоятельным инвентарным объектом.

Следует отметить, что определения инвентарного и комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета основных средств, полностью соответствует аналогичным определениям, приведенных в ОКОФ 013-94. Таким образом, при определении инвентарного объекта организациям целесообразно руководствоваться именно ОКОФ 013-94.

Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотрена возможность ее использования для целей бухгалтерского учета. Однако большинство организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и налоговым учетом используют именно указанную классификацию для определения единицы и срока полезного использования основных средств. Таким образом, организациями не в полной мере реализуются возможности, предоставляемые нормативными документами, для определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной деятельности организации. В классификацию основных средств неоднократно вносились изменения. Между тем правилами учета основных средств изменять инвентарный объект основных средств, как в сторону укрупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или другим способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т. д. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер.

Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течении всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т. п.). инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течении пяти лет по окончании года выбытия.

1.4 Документальное оформление операций с основными средствами

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляется первичными документами.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее формирования;

· личные подписи указанных лиц и их подписи.

1.4.1 Оформление операций по поступлению основных средств

1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Акт о приеме-передаче здания (сооружения); Акт о приеме -передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

Составляется на каждый объект в отдельности. Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Перечисленные выше акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

· по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

· путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Для оформления поступления оборудования, в том числе требующего монтажа, используются следующие первичные документы:

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Форма № ОС-14 оформляется на оборудование, требующее и не требующее монтажа и приобретенное для последующего использования в качестве объектов основных средств.

Форма № ОС-15 оформляется на оборудование, переданное подрядчику или прорабу (при хозяйственном способе) для выполнения работ по монтажу оборудования. При сдаче оборудования в монтаж подрядчику его представитель обязан подтвердить своей подписью получение оборудования на ответственное хранение непосредственно в Акте, после чего Акт становится основанием заказчику для оформления передачи оборудования подрядчику в соответствии с договорными обязательствами.

Форма № ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а так же по результатам контроля, и является одним из документов портфеля документации для формирования претензионных материалов в адрес поставщика или искового заявления.

2) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.

3) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6).

4) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Акт о списании автотранспортных средств должен иметь отметку о снятии с учета в ГИБДД.

5)Инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств.

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект, на группу объектов или для объектов основных средств малых предприятий. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании документов.

Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

1.5 Признание и первоначальная оценка основных средств

Основные средства (как новые, так и приобретенные после эксплуатации объектов у продавца) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости.

Среди наиболее распространенных случаев моно выделить операции по поступлению объектов основных средств:

· приобретенных за плату по договорам поставки и другим хозяйственным договором (включая договоры купли-продажи с физическими лицами зарегистрированными или не зарегистрированными в качестве предпринимателей) как новых, так и находившихся у продавца в эксплуатации до продажи;

· законченного строительства (строительной продукции), выполненного за плату по договору подряда;

· возведенных и изготовленных собственными силами и средствами приобретателя (хозяйственным способом) в соответствии с планом социального развития и технического перевооружения производства;

· принятых от учредителя в счет имущественных вкладов (первоначального вклада и последующих) в уставный 9складочный) капитал, паевой фонд предприятия;

· полученной государственной и муниципальной организациями при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом;

· полученных по договору мены имущества;

· полученных от юридических и физических лиц по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

· полученных в порядке государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациями (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами;

· принятых доверительным управляющим на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом (возвращенных учредителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом, если таким договором не предусмотрены иные операции с основными средствами);

· принятых организацией-товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности;

· принятых организацией-товарищем по результатам раздела имущества при прекращении договора о совместной деятельности;

· Принятых в качестве излишков по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке, и т. д.

В общем случае порядок определения первоначальной стоимости основных средств определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». В соответствии с данным законом с оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в своей организации, - по стоимости его изготовления.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату в иностранной валюте, определяется на основании перерасчета покупной стоимости объектов в иностранной валюте по курсу, объявленному Центробанком России на дату принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Возникающие в дальнейшем курсовые разницы не относятся к капитальным затратам, а зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.

Все фактические затраты на приобретение основных средств формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

· 08-1 «Приобретение земельных участков»;

· 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

· 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

· 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и другие.

После того как первоначальная стоимость актива сформирована и выполняются условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, сумма фактических затрат списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения и материальные ценности».

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличие движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, в доверительном управлении, предназначен активный счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.6 Амортизация основных средств

1.6.1 Общие вопросы начисления амортизации

Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных активов может снижаться в следствии сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникнуть в связи с созданием новых, более современных и рентабельных активов (машин, оборудования и др.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее современных активов.

Физический износ связан с утратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т. д. подробные результаты физического износа можно устранить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа устранить крайне сложно. Кроме того на определенном этапе затраты на ремонт основного средства перестают окупаться.

В современных рыночных условиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т. п.

Следствием как морального, так и физического износа является утрата основными средствами своих и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.

Источником возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказания услуг. Реализовывать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

По общему правилу начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не становится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому учета в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода актива по решению руководителя организации на консервацию на срок не более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило объекты основных средств, находящихся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию указываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта и т. п.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.