Оцінка фінансового стану підприємства

Показники дебіторської заборгованості (крім дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги) у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводяться у балансі за чистою реалізаційною вартістю.

У статті "Поточні фінансові інвестиції" відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів). У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи. У таблиці показаний механізм заповнення фрагмента форми № 1 «Баланс» (табл. 2.8).Відображення господарських операцій з коштами на ТОВ ХЗПТУ ведеться в такий спосіб. Кошти і їхні еквіваленти показуються в балансі по двох статтях: у національній валюті (рядок 230) і в іноземній валюті (рядок 240). Стаття балансу «Кошти в національній валюті» включає дані про залишки коштів на дату балансу, що значаться на наступних субрахунках: 301 - «Каса в національній валюті» 311 - «Поточні рахунки в національній валюті», 313 - «Інші рахунки банці в національній валюті», 331 - «Грошові документи в національній валюті», 333 - «Кошти в шляху в національній валюті». Стаття балансу «Кошти в іноземній валюті» включає дані про залишки коштів на дату балансу, що значаться на наступних субрахунках: 302 - «Каса в іноземній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 314 - «Інші рахунки в банку іноземній валюті», 332 - «Грошові документи в іноземній валюті», 334 - «Кошти в шляху в іноземній валюті».

Таблиця 2.8 Фрагмент Балансу - стаття «Кошти»

Стаття	Код стр.	Джерело даних	Норма-тивний документ	Примітки
Кошти й еквіваленти
У нац. валюті	230	Сальдо Дт 301, 311, 313, 333, 351	П(С)БО 2, Інструкція №291	Відображаються: показники в сумі коштів (у касі, на банківських рахунках) ,якщо немає ніяких обмежень для їхнього використання протягом одного року або операційного циклу. При наявності обмежень (наприклад, відкриття підприємством вкладного (депозитного) рахунку строком на три роки) кошти відображаються як інші необоротні активи стр.070);
				кошти в шляху (наприклад, здійснення операцій із платіжними картками, пинкассация виторгу й.т.д); еквіваленти коштів (депозитні сертифікати): відображається дебетове сальдо по субрахунку 351
В іноземній валюті	240	Сальдо Дт 302, 312, 314, 334, 351	П(С)БО 2, Інструкція №291, П(С)БО 21	Те ж тільки в іноземній валюті. Показники у звітності приводяться в гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату балансу.



Кореспонденція бухгалтерських рахунків по рахунках 30 «Каса» і 31 «Поточний рахунок» наведені в табл.2.9.

Таблиця 2.9 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку касових операцій і операцій на рахунках у банку

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Повернуті в касу невикористані підзвітною особою суми	301	372
1	2	3
1	2	3
Отримані з банку й оприбутковані в касу готівка в національній валюті на виплату заробітної плати	301	311
Залишок готівки зданий у банк	311	301
Видано підзвіт кошти на господарські потреби	372	301
Виплачено заробітну плату працівникам	661	301
Надійшла на рахунок оплата за путівку в санаторій	311	331
Надійшов на рахунок виторг від вітчизняних покупців	311	361
Повернуті зайво отримані суми постачальником	311	631
Надійшли кошти від внутрішньогосподарських підрозділів	311	683
Надійшли кошти від різних кредиторів	311	685
Отримано по чеку	301	311
Перераховано покупцеві суми зайво отриманих коштів	361	311
Погашено заборгованість перед постачальниками	631	311
Перераховано податок на прибуток	641	311
Перераховано пенсійному фонду	651	311
Зроблено оплату банку за касове обслуговування	922	311

У статті "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Оборотні активи". У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунків 331 "Грошові документи в національній валюті", 332 "Грошові документи в іноземній валюті" і 643 "Податкові зобов'язання".

Підсумковий рядок (260) другого розділу активу балансу складається з підсумку сум, відбитих у рядках 100 - 160 і 170 - 250.

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. Дані для заповнення цієї статті балансу беруться з рахунку 39 - «Витрати майбутніх періодів». У формі № 1 «Баланс» відображається сальдо по рахунку 39 на дату балансу (за станом на початок і кінець періоду).

У рядку 280 активу балансу показується його валюта, тобто загальна сума всіх активів (сума рядків 080, 260 і 270), які має підприємство на дату балансу.

У статті "Статутний капітал" наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.

Стаття пасиву балансу «Статутний капітал» (рядок 300) заповнюється за даними балансового рахунку 40 - «Статутний капітал» - і показує загальну вартість активів. По кредиту даного рахунку відображається збільшення статутного капіталу, а по дебету - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинне відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства. Синтетичний облік (по кредиту рахунку 40) ведеться в Журналі 7. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться по видах капіталу по кожному засновнику, учасникові, акціонерові. Статутний капітал на підприємствах різних форм власності (крім державної) - це сумарний внесок внесків у майно засновниками підприємства при його створенні. Розмір статутного капіталу визначається статутними документами й фіксується в Уставі підприємства.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дати реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності й закінчується вдень його виключення з державного реєстру.

У статті "Пайовий капітал" наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У статті "Додатковий вкладений капітал" акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Відомості про це втримуються на субрахунку 421 - «Емісійний дохід». Інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал.

Стаття балансу «Інший додатковий капітал» (рядок 330) відображає дані, враховані на субрахунках 422 - «Інший вкладений капітал», 423 - «Дооцінка активів», 424 - «Безоплатно отримані необоротні активи», 425 - «Інший додатковий капітал». У цьому рядку прийнято відображати суми, що мають відношення до переоцінки необоротних активів, вартість безкоштовно отриманих необоротних активів і інші вкладення капіталу.

У статті балансу «Резервний капітал» (рядок 340) відображається сума, врахована на рахунку 43 - «Резервний капітал», що показує наявність резервів, створених підприємством за рахунок нерозподіленого прибутку відповідно до установчих документів. Інформацію про відрахування в резервний капітал можна також одержати з форми №4 «Звіт про власний капітал» стр. 160.

Стаття балансу «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (рядок 350) відображає суми, враховані на рахунку 44 - «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». По кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від всіх видів діяльності, а по дебету - збитки й використання прибутку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Для відбиття наявності й руху нерозподіленого прибутку використовується субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений».

Непокриті збитки відображаються на субрахунку 442 «Непокриті збитки». Їхнє списання здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового або додаткового капіталу. На аналізованому підприємстві інформація з рядка 350 узята із субрахунку 442 «Непокриті збитки». Нарахування дивідендів, виплати по облігаціях, відрахування в резервний капітал і інше використання прибутку в поточному періоді відображаються на субрахунку 443 «Прибуток, використаний цього року».

У статті "Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. Дані для заповнення цієї статті беруться з рахунку 46 - «Неоплачений капітал».

У статті "Вилучений капітал" господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу. Інформація для заповнення даної статті береться з рахунку 45 - «Вилучений капітал».

Основна кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку власного капіталу наведена в табл. 2.10

Таблиця 2.10 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку власного капіталу

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	2	3
1 Спрямований прибуток у статутний капітал	443	40
2 Спрямований прибуток на створення резервного капіталу	443	43
3 Відображен прибуток, отриманий в результаті господарської діяльності	79	441
4. Запровадження в дію або придбання основних коштів	10	40
5 Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних коштів	423	40

Підсумковий рядок (380) першого розділу пасиву балансу визначається підсумовуванням сум, відбитих у рядках цього розділу, включаючи рядка 300, 310, 320, 330, 340, 350, 360, 370. При цьому необхідно мати на увазі, що суми в дужках віднімаються.

Інформація про зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного року приводиться у формі №4 «Звіт про власний капітал», де приводиться досить докладна розшифровка руху статей власного капіталу, які наведені в Балансі.

Забезпечення - зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу (п. 4 П(С)БО 11 «Зобов'язання»).

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Забезпечення майбутніх видатків і платежів відображається в розділі II Пасиву форми №1 «Баланс» (табл.2.12)

Синтетичний облік ведеться в Журналі 7, аналітичні дані рахунки 47 «Забезпечення майбутніх видатків і платежів» відображається у Відомості 7.3. Тут утримується інформація про види забезпечення, про наявність сум залишків на початок і кінець звітного місяця, сум оборотів за місяць і за період з початку року.

Таблиця 2.11 Фрагмент Балансу - стаття «Забезпечення майбутніх видатків і платежів»

Пасив	Код рядка	На кінець звітного періоду	Примітка
II. Забезпечення майбутніх витрат платежів Забезпечення виплати персоналу	400	сальдо субрахунків 471 «Забезпечення оплати відпусток» і 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»	П. 45 П(С)БО 2 «Баланс»
Інші забезпечення	410	сальдо субрахунків 473«Забезпечення гарантійних зобов'язань» і 474 «Забезпечення інших витрат і платежів»
	417	Сальдо субрахунків 475 «Забезпечення призового фонду (резерв виплат)»	П. 45.2 П(С)БО 2 «Баланс»
	418	Сальдо субрахунку 476 «Резерв виплат Джек-поту, не забезпеченого оплатою участі в лоторєї»
	420	Сальдо рахунку 48 «Цільове фінансування й цільові надходження»	П. 45 П(С)БО 2 «Баланс»
Усього по розділу	430	рядків 400-420	-

У розділі «Довгострокові зобов'язання» відображають суми зобов'язань, які не будуть погашені в плині операційного циклу підприємства або в плині 12 місяців починаючи з дати балансу (п.4 П(С)БО 2 «Баланс»).

До довгострокових зобов'язань також відносяться, зобов'язання по яких нараховуються відсотки і які підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, якщо первісний строк погашення таких зобов'язань становив більше 12 місяців і якщо до моменту затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення такого зобов'язання на довгострокове (п.8 П(С)БО 11 «Зобов'язання»). Тобто зобов'язання, які з поточних зобов'язань переведені в довгострокові.

Інакше кажучи, довгостроковими вважаються всі ті зобов'язання, які не ставляться до поточних зобов'язань підприємства.

У статті "Довгострокові кредити банків" показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов'язанням.

У статті "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.

Такими заборгованостями є позики, отримані від всіх інших кредиторів (крім банків), строк погашення яких перевищує 12 місяців, а також заборгованості по облігаціях, випущеним емітентом на строк більше 1 року.

У статті "Відстрочені податкові зобов'язання" показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

По дебету рахунку 54 «Відстрочене податкове зобов'язання» відображається - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок включення сальдо ВПЗ до складу поточного податку на прибуток. По кредиту - сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в бюджет наступного року відповідно до оподатковуваними тимчасового разницами.

Для відбиття в бухгалтерському обліку операцій по відстрочених податкових зобов'язаннях використовуються проведення, представлені в табл. 2.12.

Таблиця 2.12 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку відстрочених податкових зобов'язань

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1. Нараховано податок на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх звітних періодах за рахунок відстрочених податкових активів.	17	54
2. Відстрочено податкові платежі згідно податкових органів.	641	54
3. Відстрочений податок на прибуток, списаний за рахунок відстрочених податкових активів	54	17
4. Податкові зобов'язання, що підлягають внеску в бюджет у поточному звітному періоді.	54	641

У статті "Інші довгострокові зобов'язання" показується сума довгострокових зобов'язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу "Довгострокові зобов'язання".

Такими зобов'язаннями зокрема є:

зобов'язання по виданих векселях (як у національної, так і іноземній валюті), строк погашення яких перевищує 12 місяців від дати балансу (довгострокові векселі);

довгострокові зобов'язання по оренді, погашення яких передбачено протягом строку, що перевищує 12 місяців з дати балансу (зобов'язання по фінансовій оренді зокрема неоплаченої вартості оренди, а також зобов'язання по оренді цілісних майнових комплексів);

інші довгострокові зобов'язання, строк погашення яких перевищує 12 місяців. До таких зобов'язань можуть ставиться зобов'язання по поворотній фінансовій допомозі, по податках, зборах, обов'язкових платежах, які відстрочені або реконструйовані відповідно до законодавства.

Довгострокові пасиви відображаються в III розділі пасиву Балансу (табл. 2.13).

Таблиця 2.13 Фрагмент Балансу - стаття «Довгострокова заборгованість»

Пасив	Код рядка	Показники рядків
III Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	Сальдо Кт 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» Сальдо Кт 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» Сальдо Кт 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті» Сальдо Кт 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	Сальдо Кт 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті» Сальдо Кт 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» Сальдо Кт 52 «Довгострокові зобов'язання по облігаціях»
…	460	…
Інші довгострокові зобов'язання	470	Сальдо Кт 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»; Сальдо Кт 512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті»; Сальдо Кт 531 «Зобов'язання по фінансовій оренді»; Сальдо Кт 532 «Зобов'язання по оренді цілісних майнових комплексів»; Сальдо Кт 55 «Інші довгострокові зобов'язання»
Усього по розділі III	480	Стр. 440+450+460+470

Розділ «Поточні зобов'язання» призначений для відображення зобов'язань, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або протягом 12 місяців починаючи з дати балансу (п.4 П(С)БО 2 «Баланс») поточні зобов'язання відображаються в сумі, що підлягає погашенню, тобто вказується сума, що залишилася непогашеної на дату балансу.

У статті "Короткострокові кредити банків" відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" показується сума довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

У статті "Векселі видані" показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

Для обліку розрахунків з постачальниками й підрядниками ведеться балансовий рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками», що має тільки кредитове сальдо. Дані для відбиття господарських операцій по рахунку 63 беруться з первинної документації, такий як: товарні накладні постачальників, акти виконаних робіт (зроблених послуг).

Синтетичний облік розрахунків з постачальниками й підрядниками ведеться в першому розділі Журналу 3, а аналітичний - у Відомості 3.3.

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг). При надходженні коштів на рахунок у банку від покупця- постачальник веде облік попередньої оплати на субрахунку 681- «Розрахунки по авансах отриманим». Синтетичний облік розрахунків по авансах отриманим ведеться в першому розділі Журналу 3, а аналітичний - в окремій відомості 3.5.

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Для забезпечення інформації про розрахунки підприємства по всіх видах платежів у бюджет призначений рахунок 64 «Розрахунки по податках і платежам». Інформацією для відбиття операцій по рахунку 64 служать податкові накладні, записи Книг придбання й продажі товарів, а також Декларації про податок на прибуток, податок на додану вартість та інші звіти по податках і обов'язкових платежах.

Синтетичний облік розрахунків з бюджетом ведеться в Журналі 3, аналітичний - у Відомості 3.6 по їхніх видах.

У статті "Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У рядку 570 відображаються наступні суми заборгованостей:

суми внесків у Пенсійний фонд, у фонди соціального страхування (на випадок безробіття, по тимчасовій втраті працездатності, від нещасні випадків на виробництві);

суми внесків по індивідуальному страхуванню працівників підприємства;

суми страхових платежів по страхуванню майна СПД, а також страхуванню майна працівників СПД

Для обліку поточних зобов'язань по розрахунках по страхуванню Планом рахунків передбачений рахунок 65 «Розрахунки по страхуванню».

Синтетичний облік розрахунків по страхуванню ведеться в Журналі 5.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

У рядку 580 відображається сума заборгованості перед працівниками СПД:

по оплаті праці (основна й додаткова зарплати, премії, заохочення, допомога з тимчасової непрацездатності й інші виплати, що ставляться до фонду оплати праці);

по депонованих виплатах виникає у випадках, коли виплати, пов'язані з оплатою праці, нараховані, але не отримані працівниками підприємства у встановлений строк)

Облік поточних зобов'язань по розрахунках по оплаті праці ведеться на балансовому рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці».

Підставою для відображення інформації з рахунку 66 служать: розрахунково-платіжні відомості, звіти в органи соціального страхування.

Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці ведеться в Журналі 5.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу.

Рядок 590 передбачений для відбиття заборгованостей перед засновниками (учасниками):

по дивідендах, нарахованим на користь власників акцій (частці в статутному капіталі) за рахунок прибутку або за рахунок іншими, передбаченими установчими документами, джерел (резерву на виплату дивідендів).

інщшим виплатам (по виплатах за користування майном (земельним або майновим паєм), що належить засновникові (учасникові), а також по виплатах вибулим засновникам (учасникам), що належить їм частини активів підприємства).

Балансовий рахунок 67 «Розрахунки з учасниками», призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства, пов'язаних з розподілом прибутку.

У статті "Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків" відображається заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У рядку 600 відображаються суми заборгованостей:

по внутрішніх зобов'язаннях (перед дочірніми підприємствами);

по внутрішньогосподарських операціях (перед виробничими одиницями й господарствами (філіями, представництвами, структурними підрозділами), виділеними на окремий баланс). Зокрема відображаються заборгованості по отриманих матеріальних цінностях, по реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), виплаті заробітної плати працівникам цих господарств і т.д.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання". У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунку 644 "Податковий кредит" і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

Господарські операції по поточних зобов'язаннях відображаються в бухгалтерському обліку ДД « Агроимпорт-Сервіс» проведеннями, представлені в табл. 2.14.

Таблиця 2.14 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку поточних зобов'язань

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1. Проведено оплату постачальникам з рахунку в банку	63	311
2. Зроблено утримання із заробітної плати	661	685
3. Пред'явлено претензію постачальникам за матеріальні цінності	374	63
4. Підрядниками виконані роботи для загальвиробничих потреб	91	63
5. Перераховані в бюджет податки	641	311
6. Перераховані в бюджет обов'язкові збори	642	311
7 Начисленна сума ПДВ на придбані виробничі запаси	641	63
8. Списання прямих витрат на соціальні заходи	12	65
9. Нараховано збір на обов'язкове соціальне страхування	23, 91, 92, 93	652



У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації з отриманого у звітному періоді доходу, що підлягає включенню в доходи майбутніх періодів, призначений рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів». Доходи майбутніх періодів відображаються у фінансовій звітності у ф. 1 «Баланс» у такий спосіб ( табл. 2.15).

Таблиця 2.15 Фрагмент Балансу - стаття «Доходи майбутніх періодів»

Пасив	Код рядка	Джерело даних	Норма П(С)БО
V. Доходи майбутніх періодів	630	Сальдо Кт рахунку 69	П. 61 П(С)БО 2

Згідно п. 6 П(С)БО 11 доходи майбутніх періодів є одним з видів зобов'язань підприємства.

До складу доходів майбутніх періодів включаються: отримані авансові платежі за здані в оренду основні кошти й інші необоротні активи, передоплата за передплатні видання, виторг від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, оплата за проїзні квитки, абонентська плата за користування засобами зв'язку й інших видів попередніх оплат.

Для заповнення рядка 630 «Доходи майбутніх періодів» використовується інформація однойменного сч. 69 «Доходи майбутніх періодів». По кредиту даного рахунку відображається сума отриманих доходів майбутніх періодів, по дебету їхнє списання на рахунки обліку доходів від діяльності, у рахунок якої вони були отримані раніше. Синтетичний і аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться в другому розділі Журналу 3.

Проаналізував існуючий порядок складання форми №1 Баланс згідно з ПсБО в роботі дійшли висновків, що існують деякі недоліки щодо структури діючої форми Балансу. Тому в роботі було запропоновано пропозиції щодо поліпшення структури фінансових звітів, що надасть можливість більш ефективно використовувати їх у якості інформаційної бази для подальшого проведення аналізу фінансового стану (Додаток К)

2.3 Порядок складання звіту про фінансові результати

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

У розділі І Звіту про фінансові результати визначається прибуток (збитки) за звітний період.[Додаток Б]

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

Витрати і доходи, які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

У додатку Б представлено звіт про фінансові результати підприємства ТОВ ХЗПТУ.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

У статті «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) тощо.

У статті «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті «Витрати на збут» відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів) -- витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті «Інші операційні витрати» відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані екологічні санкції, відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті «Фінансові витрати» показуються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

У статті «Втрати від участі в капіталі» відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

У статті «Інші витрати» відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У статті «Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

У статті «Податки з надзвичайного прибутку» відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

Проаналізував існуючий порядок складання форми №2 „Звіту про фінансові результати” згідно з ПсБО в роботі дійшли висновків, що існують деякі недоліки щодо структури діючої форми Звіту про фінансові результати. Тому далі буде розглянуто недоліки форми №2 та пропозиції щодо їх удосконалення (Додаток Л)

2.4 Порядок складання інших форм

Розглянемо структуру, зміст та методику складання звіту про рух грошових коштів.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі -- грошові кошти) за звітний період [Додаток В].

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної фінансової діяльності.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

Структура звіту складається із одної таблиці, в якій рух грошових коштів подається за трьома видами діяльності:

операційною;

інвестиційною;

фінансовою.

В додатку В представлено звіт про рух грошових коштів ТОВ ХЗПТУ.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

наведені в негрошових статтях;

наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» відображається прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті «Амортизація необоротних активів» відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду.

У статті «Збільшення (зменшення) забезпечень» відображається зміна (у графі «Надходження» -- збільшення, у графі «Видаток» -- зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

У статті «Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображаються збитки, у графі «Видаток» -- прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю.

У статті «Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності» у графі «Надходження» відображається збиток, у графі «Видаток» -- прибуток від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів, інших прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті «Витрати на сплату відсотків» відображаються витрати на сплату відсотків за користування кредитами і позиками, нарахованих протягом звітного періоду.

У статті «Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах» відображається різниця між сумами грошових надходжень та видатків, відображених відповідно до п. 13--18 Положення (стандарту) 4.

У статті «Зменшення (збільшення) оборотних активів» у графі «Надходження» відображається зменшення, у графі «Видаток» -- збільшення статей в балансі оборотних активів (крім статей «Грошові кошти та їх еквіваленти», «Поточні фінансові інвестиції» та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду.

У статті «Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів» У графі «Надходження» відображається зменшення, у графі «Видаток» -- збільшення у складі витрат майбутніх періодів, що відбулись протягом звітного періоду.

У статті «Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань» у графі «Надходження» відображається зменшення, у графі «Видаток» -- збільшення у статтях розділу балансу «Поточні зобов'язання» (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях», «Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками», зобов'язань по відсотках та інших зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті «Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів» у графі «Надходження» відображається збільшення, у графі «Видаток» -- зменшення у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду.

У статті «Грошові кошти від операційної діяльності» відображається різниця між сумами надходжень та видатків, відображених відповідно до п. 19--23 Положення (стандарту) 4. [37]

У статті «Сплачені відсотки» відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування кредитами і позиками.

У статті «Сплачені податки з прибутку» показується використання грошових коштів для сплати податків з прибутку за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» показується надходження або видаток коштів, відображених у статті «Грошові кошти від операційної діяльності», з урахування видатку коштів, відображених відповідно до п. 25--26 Положення (стандарту) 4. [37]

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

У статті «Чистий рух коштів від операційної діяльності» відображається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції».

У статті «Реалізація фінансових інвестицій» відображають суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Реалізація необоротних активів» відображається надходження грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У статті «Реалізація майнових комплексів» показується надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу).

У статті «Отримані відсотки» відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за аванси грошовими коштами та позик, наданих іншим сторонам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою).

У статті «Отримані дивіденди» відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (крім виплат за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, які утримаються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Інші надходження» показуються надходження грошових коштів від повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші надходження, ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, які не передбачені у вищезазначених статтях.

У статті «Придбання фінансових інвестицій» відображаються виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Придбання необоротних активів» показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У статті «Придбання майнових комплексів» відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (з вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу).

У статті «Інші платежі» показуються аванси (крім пов'язаних з операційною діяльністю) і позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів і позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф'ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, що не передбачені у вищезазначених статтях.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених відповідно до п. 31--40 Положення (стандарту) 4.

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності.

У статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» "відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов'язання» і «Поточні зобов'язання» («Короткострокові кредити банків» і «Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях», «Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками» тощо).

У статті «Надходження власного капіталу» відображаються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу.

У статті «Отримані позики» відображаються надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті «Інші надходження» показуються інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю.

У статті «Погашення позик» відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик.

У статті «Сплачені дивіденди» показуються суми дивідендів, сплачені грошовими коштами.

У статті «Інші платежі» показується використання грошових коштів для викуплення раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов'язаними з фінансовою діяльністю.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених відповідно до пп. 45--50 Положення (стандарту) 4.

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.

Чистий грошовий потік від фінансової діяльності за рік становив -4,0 тис.грн.

У статті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

У статті «Чистий рух коштів за звітний період» показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності».

У статті «Залишок коштів на початок року» показується залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі.

У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» показується сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду.

У статті «Залишок коштів на кінець року» наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

Далі розглянемо структуру, зміст та методику складання форми №4 звіту про власний капітал

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

У додатку Г представлено звіт про власний капітал підприємства ТОВ ХЗПТУ. У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» показують суми власного капіталу, наведені в балансі підприємства відповідно на початок і кінець звітного періоду. У статтях «Зміна облікової політики», «Виправлення помилок» та «Інші зміни» відображаються суми коригувань, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах». У статті «Скоригований залишок» показується залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

У статтях розділу «Переоцінка активів» наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними положеннями (стандартами).

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати. У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводяться дані, які відображають розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо.

У статтях розділу «Внески учасників» наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства. У статтях розділу «Вилучення капіталу» наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин.У статтях розділу «Інші зміни в капіталі» наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи та інші зміни.

У статті «Разом змін у капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума скоригованого залишку власного капіталу на початок року та всіх змін протягом звітного року внаслідок переоцінки активів, використання чистого прибутку, вилучення капіталу та інших змін.

3. Аналіз фінансового стану підприємства

3.1 Економічна сутність фінансового стану промислового підприємства

Фінансовий стан підприємства - це складна економічна категорія, що відображає на певний момент стан капіталу в процесі його кругообігу й здатність суб'єкта господарювання до саморозвитку.

У процесі операційної, інвестиційної й фінансової діяльності відбувається безперервний процес кругообігу капіталу, змінюється структура коштів і джерел їхнього формування, наявність і потреба у фінансових ресурсах і як слідство - фінансовий стан підприємства, зовнішнім проявом якого виступає платоспроможність.

Фінансовий стан може бути стійким, нестійким (передкризовим) і кризовим. Здатність підприємства вчасно провадити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі, переносити непередбачені потрясіння й підтримувати свою платоспроможність у несприятливих обставинах свідчить про його стійкий фінансовий стан, і навпаки.

Якщо поточна платоспроможність - це зовнішній прояв фінансового стану підприємства, то фінансова стійкість - внутрішня його сторона, що забезпечує стабільну платоспроможність у тривалій перспективі, в основі якої лежить збалансованість активів і пасивів, доходів і видатків, позитивних і негативних грошових потоків.

Фінансова стійкість підприємства - це здатність суб'єкта господарювання функціонувати й розвиватися, зберігати рівновагу своїх активів і пасивів во внутрішнім і зовнішнім середовищі, змінюється, що гарантує його платоспроможність і інвестиційну привабливість у довгостроковій перспективі в межах припустимого рівня ризику.

Стійкий фінансовий стан досягається при достатності власного капіталу, гарній якості активів, достатньому рівні рентабельності з обліком операційного й фінансового ризику, достатності ліквідності, стабільних доходах і широких можливостях залучення позикових коштів.

Для забезпечення фінансової стабільності підприємство повинне мати гнучку структуру капіталу, вміти організувати його рух таким чином, щоб забезпечити постійне перевищення доходів над видатками з метою збереження платоспроможності й створення умов для самофінансування.