Оцінка фінансового стану підприємства

Випуск та валова додана вартість за видами економічної діяльності характеризуються такими індексами (табл.. 1.5):

Таблиця 1.5 (відсотків; у порівнянних цінах)

	Випуск товарів та послуг	Валова додана вартість
	січень-листопад	січень-грудень	січень-листопад	січень-грудень
Сільське господарство, мисливство та лісове господарство	101,8	100,3	102,3	100,8
Добувна промисловість	104,1	104,4	104,1	104,4
Обробна промисловість	102,7	103,0	102,7	103,0
Виробництво та розподілення електроенергії, газу та води	102,5	102,9	102,5	102,9
Будівництво	93,1	93,4	93,1	93,4
Оптова й роздрібна торгівля; торгівля транспортними засобами; послуги з ремонту	91,5	91,7	91,5	91,7
Транспорт	107,7	107,9	107,9	108,1
Освіта	104,8	104,5	104,8	104,5
Охорона здоров'я та соціальна допомога	104,2	103,9	104,2	103,9
Інші види економічної діяльності	107,5	108,7	107,6	108,8
Чисті податки на продукти	102,2	102,4	102,2	102,4
Валовий внутрішній продукт	x	x	102,2	102,4

Основні макроекономічні показники стану розвитку України за 2000 -2003 рр. наведені у табл. 1.6

Таблиця 1.6 Основні макроекономічні показники стану розвитку України за 2000-2003 рр.

Показники	2000	2001	2002	2003
1	5	6	7	8
Валовий внутрішній продукт, млн. грн.	172952	204190	225810	264165
Темпи зростання до 1997 року, %
у фактичних цінах	185,2	218,7	241,9	282,9
коефіцієнт зміни показника (ряд 1)	1,9	2,2	2,4	2,8
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року, %
у порівняльних цінах	105,9	109,2	104,8	108,5
Обсяг промислової продукції, млн. грн.	144483	184276	202688	220605
Темпи зростання до 1997 року, %
у фактичних цінах	192,5	245,5	270,0	293,9
коефіцієнт зміни показника (ряд 2)	1,9	2,5	2,7	2,9
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року, %
у фактичних цінах	134,4	127,5	110,0	108,8
Виробництво товарів народного споживання, млн. грн.	29762	33524	37933	48336
Темпи зростання до 1997 року, %
у фактичних цінах	131,3	147,9	167,3	213,2
коефіцієнт зміни показника (ряд 3)	1,3	1,5	1,7	2,1
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року, %
у фактичних цінах	141,8	112,6	113,2	127,4
Середньомісячна номінальна заробітна плата, грн.	230,13	311,08	376,38	462,33
Темпи зростання до 1997 року, %
у фактичних цінах	160,8	217,3	263,0	323,0
коефіцієнт зміни показника (ряд 4)	1,6	2,2	2,6	3,2
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року, %
у фактичних цінах	129,6	135,2	121,0	122,8
Рівень безробіття (на останню дату), %	4,22	3,68	3,8	3,6

Аналізуючи дані наведеної вище таблиці, потрібно відзначити тенденцію росту макроекономічних показників у порівнянні з 2000 роком. Перш за все необхідно приділити увагу ВВП. Цей показник є найважливішим при розгляді етапу розвитку економіки держави, при визначенні темпів зросту виробництва товарів, послуг, збільшення заробітної плати (рис. 1.9.), а також створення додаткових робочих місць. З наведених таблиці та графіків можливо зробити висновок, що за останні сім років в Україні існує тенденція до постійного росту ВВП, так за останні сім років обсяг ВВП зріс більш, ніж у 2,5 рази, що говорить о розвитку економіки держави, свідчить про стабілізацію виробничих процесів на українських підприємствах (більш наочно динаміка росту ВВП представлена на рис. 1.4. „Динаміка ВВП з 2000р. по 2003р. у порівнянні з 2000 роком”).

Не менш важливими є і інші показники, які відображені на графіках. Так обсяг промислової продукції також в значній мірі характеризує стан економіки. На рис. 1.5. ми бачимо, що темпи приросту обсягу промислової продукції, що випускається і загального обсягу ВВП практично не відрізняються, за ці роки обсяг промислової продукції також характеризується ростом у відношенні до базового року, тобто до 2000р.

Поступове збільшення рівня реальної заробітної плати сприяє підвищенню реальних доходів і купівельної спроможності населення, а також розширенню внутрішнього ринку.

Стосовно рівня безробіття на Україні, то найбільшим він був у 2000 роках, а потім спостерігається зниження темпів безробіття (рис. 1.8.), у чому важливу роль відіграли малі підприємства.

Як висновок, ми можемо сказати, що економіка України входить до фази відновлення, чому сприяє ріст ВВП, обсяг промислової продукції, виробництво товарів народного споживання, збільшення заробітної плати та зменшення рівня безробіття. Зовнішнє середовище дуже сильно впливає на фінансовий стан будь-якого підприємства. Отже підприємство не може ігнорувати цей фактор. Тому аналіз макроекономічних показників грає важливу роль в при оцінці фінансового стану підприємства.

Таблиця 1.7 Макроекономічні показники оцінки фінансового стану підприємства

Показники
Валовий внутрішній продукт, млн. грн.	A1
Темпи зростання до 1997 року у фактичних цінах	A2
коефіцієнт зміни показника (ряд 1)	A3
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року у порівняльних цінах	A4
Обсяг промислової продукції, млн. грн.	B1
Темпи зростання до 1997 року у фактичних цінах	B2
коефіцієнт зміни показника (ряд 2)	B3
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року у фактичних цінах	B4
Виробництво товарів народного споживання, млн. грн.	C1
Темпи зростання до 1997 року у фактичних цінах	C2
коефіцієнт зміни показника (ряд 3)	C3
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року у фактичних цінах	C4
Середньомісячна номінальна заробітна плата, грн.	D1
Темпи зростання до 1997 року у фактичних цінах	D2
коефіцієнт зміни показника (ряд 4)	D3
Темпи зростання до відповідного періоду попереднього року у фактичних цінах	D4
Рівень безробіття (на останню дату), %	E



2. Існуюча система складання фінансової звітності на ТОВ ХЗПТУ

2.1 Техніко-економічна характеристика ТОВ ХЗПТУ

Підприємство «Харківський завод підйомно-транспортного устаткування», загальна площа земельної ділянки якого складає 292823 м2, створено відповідно до Статутного договору про створення спільного підприємства у формі товариства з обмеженою відповідальністю, укладеним у м. Харкові, Україна 15 жовтня 1993 р. шляхом реорганізації його в товариство з обмеженою відповідальністю «Харківський завод підйомно-транспортного устаткування» відповідно до установчого договору від 8 липня 2003 р. Підприємство є правонаступником усіх прав і обов'язків Спільного українсько-угорського підприємства «Харківський завод підйомно-транспортного устаткування».

Підприємство «Харківський завод підйомно-транспортного устаткування» створено у формі товариства з обмеженою відповідальністю «Закритим акціонерним товариством «Титан» по виробництву підйомно-транспортного устаткування», м. Харків, Україна, товариством з обмеженою відповідальністю «Підйомно-транспортні машини», м. Харків, Україна і Науково-виробнича корпорація «Интерподъемтрансмаш», м. Харків, Україна яка являється юридичною особою по українському Законодавству.

Підприємство створене для виробництва і реалізації продукції виробничо-технічного призначення, товарів народного споживання, будівництва надання транспортних послуг, надання платних послуг для населення, торговельної й іншої діяльності, необхідної для досягнення статутних цілей і не заборонених законом. Воно спеціалізується на проектуванні, виробництві і збутові на внутрішній і зовнішній ринки підйомно-транспортного устаткування: кранів мостових електричних двухбалочных, кранів мостових електричних однобалкових, кранів козлових, талів електричних.

Більш детально прослідкувати за динамікою техніко-економічних показників можна в нижче приведеній табл. (2.1)

Таблиця 2.1 Основні техніко-економічні показники

Показники	Од. вим	2003 р	2004 р.	Відхилення
Обсяг товарної продукції (виконаних робіт) у діючих цінах	тис. гри.	47904,5	87012,9	+39108,4
Темп росту до відповідного періоду минулого долі в діючих цінах	%	131,1	181,6	+50,5
Темп росту до відповідного періоду минулого долі в порівняних цінах	%	119,4	149,5	+30,1
Обсяг реалізації продукції	тис. грн.	53099,1	101927,8	+48828,7
У тому числі на експорт	тис. грн.	31500,0	57905,4	+26405,4
У тому числі по бартері	тис. грн.	-	-
Балансовий прибуток (збиток)	тис. гри.	1111,5	4217,6	+3106,1
Рентабельність підприємства	%	3,8	38910,0	+38906,2
Рентабельність товарної продукції	%	27426,0	34455,0	+7029,0
Питома ваги заробітної плати в собівартості продукції	%	16.86	39034,0	+39017,1
Залишки на складі готової продукції	тис. грн.	1631,9	1504,7	-127,2
Обігові кошти	тис. грн.	41 1,4	2234,4	+1823,0
Дебіторська заборгованість	тис. грн.	10813,3	15376,5	+4563,2
Кредиторська заборгованість, у т.ч.:	тис. грн.	14353,3	12937,1	-1416,2
Борги банкам	тис. грн.	4465,7	4331,5	-134,2
Трудові показники:
Середньо-облікова чисельність штатних працівників	чол.	1291,0	1343,0	+52,0
Середня місячна зарплата 1 працюючого	грн.	432,5	564,0	+131,5

Для здійснення контролю продукції, що виготовляється, на підприємстві є технічний персонал, що має відповідну теоретичну підготовку і практику. Є також іспитове устаткування, що забезпечує технічний контроль якості продукції на досить високому рівні.

Проводилися і впроваджувалися заходи “ИСО 9000”, що підвищують якість під'ємно-транспортного устаткування.

За 2004 рік колективом технічних служб спроектовано і модернізовано мостових кранів на суму 30917 тис. грн., кранів одно балкових на суму 583 тис. грн. - усього на суму 31500 тис. грн. питома вага обновленої продукції в загальному обсязі виробництва склав 36,2%.

Витрати на керування, віднесені до обсягу реалізованої за 2004р. продукції в порівнянні з 2003р. знизилися на 38,9%.

Питома вага устаткування, експлуатованого понад 20 років, складає 86,5%, що приводить до частих поломок.

На підприємстві діють наступні системи оплати праці: відрядно-преміальний, почасово-преміальний і посадовий оклади для керівників, фахівців що служать і деяких професій робітників на погодинній оплаті праці

Для керівників, фахівців і цехів основного виробництва, що служить, розроблена і впроваджена преміальна система за виготовлення і відвантаження кранів і вузлів по замовленнях у встановленим графіком термін.

Для керівників і фахівців відділу головного конструктора розроблена і впроваджена система преміювання за розробку і видачу у виробництво технічної документації у встановленим графіком термін.

Для керівників і фахівців відділу промислової електроніки діє положення про преміюванні за коефіцієнт справності устаткування з програмним керуванням.

Планом економічного і соціального розвитку підприємства на 2004 м передбачене виготовлення товарної продукції на суму 90500 тис грн , що забезпечує одержання прибутку не менш 5100 тис грн Планом технічного розвитку передбачається відновлення і модернізація продукції, що випускається, на 20 %

Основні напрямки забезпечення виконання плану економічного і соціального розвитку:

1) підвищення конкурентноздатності продукції по технічних параметрах, якості і ціні

2) розширення ринків збуту

3) удосконалювання технології

4) скорочення матеріальних, енергетичних і трудових витрат.

На підприємстві застосовується при нарахуванні амортизації основних засобів метод амортизації та ліквідаційна вартість, встановлені та затверджені протоколом засідання постійно діючої експертної технічної комісії погоджуванні з директором з економіки та фінансам, встановивши при цьому наступні методи нарахування амортизації для:

об'єктів основних засобів (крім вантажних автомобілів вантажопідйомністю більш ніж 2т) - прямолінійний, метод зменшення залишкової вартості або кумулятивний методи вантажний автомобілів вантажопідйомністю більш ніж 2т - виробничий метод або метод зменшення залишкової вартості малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечних фондів - у розмірі 100% їх вартості в першому місяці використання таких об'єктів інших необоротних матеріальних активів - прямолінійний метод нематеріальних активів - прямолінійний метод.

Підприємство застосовує наступні методи оцінки запасів при відпуску їх на виробництво, продажу або іншому вибутті:

середньозваженої собівартості - при відпуску запасів у виробництво або реалізації готової продукції

ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів - при продажу крупно габаритних товарів, які мають номер заводу виробника

по цінам продажу - для товарів, які продаються у роздріб в суспільному харчуванні.

Суму резерву сумнівних боргів підприємство формує виходячи з платоспроможності конкретних дебіторів.

На підприємстві встановлена межа суттєвості з метою:

відображення переоцінки і зменшення корисності необоротних активів - 10-процентне відхилення залишкової вартості об'єкта обліку від їхньої справедливої вартості

складання фінансової звітності в розмірі 100 гривень

При нарахуванні амортизації основних засобів застосовуються методи амортизації і ліквідаційна вартість, встановлені і затверджені протоколом засідання постійно діючої експертної технічної комісії і погоджені з директором по економіці і фінансам.

На ТОВ ХЗПТУ облік здійснюється відокремленим підрозділом - бухгалтерією, що очолюється головним бухгалтером. Бухгалтерський облік на підприємстві ґрунтується на повному охопленні та документуванні господарських операцій. Основою документування господарських операцій є первинні документи, що підтверджують факт здійснення господарської операції.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Для документування господарських операцій ТОВ ХЗПТУ використовуються типові форми первинних документів, що затверджені Міністерством статистики України.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. На підприємстві щомісячно проводиться звірка залишків відповідних аналітичних та синтетичних рахунків.

Реєстри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

На підприємстві ТОВ ХЗПТУ застосовується журнальна форма обліку. Відповідно реєстрами синтетичного обліку на підприємстві є журнали, реєстрами аналітичного обліку є відомості (листи - розшифровки) до журналів. Однак відмінністю бухгалтерського обліку ТОВ ХЗПТУ є те, що журнали ведуться в комп'ютерній формі, із збереженням всіх необхідних реквізитів, що є на паперових бланках журналів. Формування аналітичних даних здійснюється групуванням однакових за економічним змістом даних первинних документів в відомостях, із яких підсумки переносяться у відповідні журнали. Деталізація аналітичної інформації в реєстрах бухгалтерського обліку підприємство може змінювати виходячи із власних виробничих та управлінських потреб.

Аналітичні дані в облікових реєстрах мають узгоджуватися із даними синтетичного обліку на останнє число місяця.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Інформація до облікових реєстрів переноситься після перевірки первинних документів за формою та змістом. Підсумкові записи в журналах звіряються з даними первинних документів, які були підставою для записів, і з відомостями.

На документах, дані яких включені в облікові регістри, вказують номери відповідних облікових реєстрів та порядкові номери записів в них (номер рядка). По документах, дані яких відображені в облікових реєстрах загальним підсумком, номер реєстру та номер запису вказується на окремому аркуші, що прикладається до зброшурованих документів.

В облікових реєстрах, показники яких переносять в Головну книгу або інші облікові реєстри, роблять відповідну відмітку про це у відповідному рядку реєстру. В облікових реєстрах підчистки та неоговорені виправлення тексту та цифрових даних не допускаються. Помилки в облікових реєстрах виправляються коректурним способом, тобто неправильний текст або цифри закреслюються і над закресленим наводиться правильний текст або цифри. Закреслення здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилки має бути оговорено написом виправлене і підитверджено підписами осіб, що підписали даний реєстр, із вказанням дати виправлення.

ТОВ ХЗПТУ для перевірки правильності складання облікових реєстрів застосовує оборотну відомість по рахунках бухгалтерського обліку, що складається із даних оборотів за рахунками Головної книги після занесення до неї оборотів із всіх журналів. Обороти за дебетом та кредитом рахунків мають бути рівними. Дані Головної книги і оборотно-сальдових відомостей наприкінці кожного звітного періоду заносяться у фінансові звіти підприємства.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).

Перший звітний період новоствореного підприємства може бути менш як 12 місяців, але не більш як 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку звітного року до дати прийняття рішення про його ліквідацію.

Далі розглянемо діючу облікову політику на підприємстві.

Наказ про облікову політику ТОВ "Харьковский завод підйомно-транспортного устаткування" затверджений 31 грудня 2004 р. генеральним директором Яновым Л.І. відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. № 996-Х1В, що вступив у дію з 01.01.2000 р. і де визначені правові основи регулювання, ведення бухгалтерського обліку й складання фінансової звітності, починаючи з 01.01.2000р. і затверджених положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Контроль за виконанням наказу про облікову політику покладений на директора по економіці й фінансам Войтенко Т.И. і головного бухгалтера Віноградова О.Г.(Додаток Р).

Методологія бухгалтерського обліку ТОВ "Харьковский завод підйомно-транспортного устаткування" відповідає вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні"[22] і Положення про облікову політику.

Вся діяльність підприємства складається зі звичайної й надзвичайної, при цьому звичайна діяльність ділиться на операційну, інвестиційну й фінансову. У свою чергу, операційна діяльність підприємства складається з основної діяльності, пов'язаної з доходами й видатками від реалізації продукції (робіт, послуг), і іншої операційної діяльності, пов'язаної із загальногосподарськими доходами й видатками. П(с)БУ 3 "Звіт про фінансові результати" потрібна прибуток (або збиток) підприємства визначати як різниця між доходами й видатками, отриманими від кожного виду діяльності, при цьому за звітний період у фінансовій звітності підприємства прибутку (збиток) відбиваються окремо по кожному виду діяльності. У зв'язку із цим при визначенні нової політики ведення бухгалтерського обліку виникає необхідність передбачити можливість ведення обліку отриманих прибутків і видатків окремо по видах діяльності на відповідних бухгалтерських рахунках для спрощення процесу збору інформації, що використовується у фінансовій звітності. Структура кодифікації рахунків і субрахунків і методологія нового бухгалтерського обліку засновані на спрощеній структурі підприємства для узагальнення інформації про видатки операційної інвестиційної й фінансової діяльності підприємства.

2.2 Порядок складання балансу

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи та пасиви (зобов'язання та власний капітал) підприємства. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати пасиву (сумі зобов'язань та власного капіталу).

Активи підприємства відображені в балансі як вартість його майна і боргових прав, які контролює підприємство на звітну дату. Пасиви -- це зобов'язання підприємства за позиками та кредиторською заборгованістю, погашення яких спричинить зменшення вартості майна та визначає розмір власного капіталу. Перевищення вартості активів над обов'язками становить вартість засновників підприємства, яку відображують у пасиві звітного балансу в розділі Власний капітал.

У першому розділі активу балансу відображують вартість основних засобів, нематеріальних активів, капітальних вкладень та авансів підрядчикам, довгострокових фінансових вкладень, довгострокову дебіторську заборгованість та довгострокові фінансові інвестиції тощо, які характеризують необоротні активи.

У другому розділі активу балансу зосереджені відомості про вартість матеріальних оборотних коштів, що перебувають у розпорядженні підприємства, включаючи виробничі запаси, незавершене виробництво, готову продукцію і товари. У цьому розділі балансу розміщують дані про суми витрат обігу на залишок товарів, а також дані про наявність коштів у касі і на банківських рахунках; про витрати на придбання короткострокового цінного паперу та інших фінансових вкладень, про заборгованість дебіторів за товари і послуги й інші операції. Векселі одержані вказують суму дебіторської заборгованості (комерційного кредиту) переважно покупців і замовників, забезпеченої одержаними від них векселями і стратами, строк оплати яких настає протягом року з дня видачі.

У третьому розділі активу балансу розміщують суми витрат майбутніх періодів.

У першому розділі пасиву балансу відображують інформацію про власний капітал підприємства. Тут розміщують дані про розмір статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового капіталу неоплаченого та вилученого капіталу, нерозподіленого прибутку, резервного капіталу.

У другому розділі пасиву балансу міститься інформація про забезпечення наступних витрат та платежів персоналу, різним організаціям та підприємствам, а також цільове фінансування.

У третьому та четвертому розділах відображують зобов'язання за двома ознаками: короткострокові та довгострокові.

У четвертому розділі пасиву балансу відображують дані про кредиторську заборгованість короткострокового характеру, строки погашення якої минають протягом року з дня виникнення. У цьому розділі показують позики під векселі, видані зі строком платежів, що не перевищують одного року з моменту складання балансу. Заборгованість, що оформлена векселями з великими строками платежів, наводять у складі довгострокових позикових коштів (розділ III пасиву балансу).

У п'ятому розділі балансу відображують суму доходів майбутніх періодів.

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, які, відповідно до попереднього пункту цього Положення (стандарту), не можуть бути відображені в балансі, включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові результати.

Зобов'язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

В додатку 1 представлено баланс ТОВ ХЗПТУ.

Бухгалтерський фінансовий звіт складається на основі бухгалтерських записів, що підтверджені відповідними правовими документами. Перед складанням бухгалтерського балансу за станом на перше число кожного місяця звіряють дані (обороти і сальдо) аналітичного обліку (аналітичних рахунків) з оборотами і сальдо на відповідних синтетичних рахунках.

Зміст статей балансу

У статті "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована у встановленому порядку сума накопиченої амортизації. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка наводиться у дужках.

Для заповнення статті балансу «Нематеріальні активи» (рядок 011, первісна вартість) необхідно взяти залишки, що значаться на дату балансу по синтетичному рахунку 12 - «Нематеріальні активи», (рядок 012, зношування) - дані відповідають субрахунку 133 - «Зношування нематеріальних активів», а дані рядки 010 (залишкова вартість) визначаються різницею сум, відбитих у рядках 011 і 012, тобто первісна вартість за винятком суми зношування.

Первісна вартість Нематеріальних активів (НМА) визначається відповідно до п. 11-17 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» залежно від способу надходження НМА на підприємство.

Витрати, зазначені в п.9 П(С)БО 8, не визнаються НМА підприємства, а включаються до складу видатків звітного періоду. У статтю видатків, у яку такі витрати будуть включені, підприємство визначає самостійно відповідно до норм П(С)БО16 «Видатки».

НМА, що перебувають на балансі підприємства, підлягають амортизації протягом строку їхнього корисного використання, нарахування амортизації відбувається відповідно до п. 25-31 П(С)БО 8.

При зарахуванні на баланс підприємства нематеріальних активів складається акт прийому-передачі за типовою формою ОЗ-3. У момент зарахування на баланс установлюється й строк корисного використання. Облік нематеріальних активів ведеться в Журналі 4 і Відомості 4.3.

Таблиця 2.2 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку нематеріальних активів

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1 Уведений в експлуатацію об'єкт нематеріального активу	12	154
2 Надійшов від засновника об'єкт нематеріального активу в рахунок внеску в статутний капітал	12	46
3 Отриманий безкоштовно об'єкт нематеріального активу	12	424
4 Списується зношування вибулого об'єкта нематеріального активу	133	12
5 Списана залишкова вартість безкоштовно переданого об'єкта нематеріального активу	976	12
6 Нарахована сума амортизації на об'єкти нематеріальних активів, які використовуються: 1) у виробництві; 2) адміністрацією цеху	23 91	133 133

У статті "Незавершене будівництво" відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.

До складу статті балансу «Основні кошти» по рядку 031 (первісна вартість) включаються суми залишків, що значаться на рахунках 10 - «Основні кошти» і 11 - «Інші необоротні матеріальні активи», по рядку 032 (зношування) відображаються дані із субрахунок 131 - «Зношування основних коштів» і 132 - «Зношування інших необоротних матеріальних активів». Зношування основних коштів ведеться в Журналі 4.

Сума рядка 030 (залишкова вартість) визначається різницею між рядками 031 і 032, тобто первісна вартість за винятком суми зношування.

Для відбиття в бухгалтерському обліку основних коштів (ОС) використовуються рахунки 10 «Основні кошти» і 11 «Інші необоротні матеріальні активи». По дебету даних рахунків відображаються надходження основних коштів (ОС) по первісній вартості, видатки на їхнє поліпшення й дооцінка, по кредиту - їхнє вибуття й уцінка.

Для аналітичного обліку всіх видів основних коштів застосовується Інвентарна картка облік основних коштів, типова форма № 03-6.

Первісна вартість ОС визначається згідно п. 8-14 П(С)БО «Основні кошти» залежно від способу надходження ОС на підприємство.

Згідно п. 22 П(С)БО 7 амортизації підлягають ОС , що перебувають на балансі підприємства, крім вартості землі й незавершених капітальних інвестицій.

Синтетичний облік основних коштів, їхнього зношування, ведеться в журналі 4.

Бухгалтерські проведення, пов'язані з обліком основних коштів, відбиті в табл. 2.3.

Таблиця 2.3 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку основних коштів

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1. Уведений в експлуатацію й зарахований до складу ОЗ зварювальний агрегат
	104	152
2. Виконані проектно-дослідницькі роботи	151	631
3. Зарахований на баланс отриманий безкоштовно комп'ютер
4 Здійснений учасником внесок у статутний капітал телевізором	106	46
5 Списаний на фінансовий результат дохід від продажу будинку	742	793
6 Списані на фінансовий результат видатки по безкоштовній передачі установки.	793	796
7 Списується залишкова вартість ліквідаційного будинку.	796	103
8 Списана сума нарахованого зношування по вибулих об'єктах основних коштів	131	10
9 Списуються будівельні матеріали на ремонт адміністративного будинку.	92	205
10 Сума недостачі віднесена на винну особу	375	716

У статті "Довгострокові фінансові інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

Стаття балансу «Довгострокові фінансові інвестиції» по стр: 040 (який ураховуються по методу участі в капіталі) заповнює за даними субрахунку 141 - «Інвестиції зв'язаним сторонам по методу; обліку участі в капіталі» і по рядку 045 (інші інвестиції) - і даним субрахунків 142 - «Інші інвестиції зв'язаним сторонам» 143 - «Інвестиції не зв'язаним сторонам». Обороти по рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» заносяться в Журнал 4 і Відомість 4.2., що забезпечує відомості про інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства й спільну діяльність, облік яких ведеться по методу участі в капіталі, а також інші фінансові інвестиції в частки й паї в статутні капітали інших підприємств, акції, облігації ін.

Поточні фінансові інвестиції - це цінні папери у вигляді акцій, облігацій, казначейських зобов'язань, депозитних сертифікатів, які повинні відповідати наступним умовам: установлений строк їхнього погашення не перевищує 12 місяців або зроблені підприємством вкладенні для цілей одержання доходу в плині не більше одного року.

Стаття балансу «Поточні фінансові інвестиції» (рядок 220) показує фінансові інвестиції, видані на строк, що не перевищує рік, і враховані на рахунку 35 - «Поточні фінансові інвестиції».

Синтетичний облік поточних фінансових інвестицій ведеться в другому розділі Журналу 4, а аналітичний облік ведеться по видах фінансових інвестицій із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції як на території країни, так і за рубежем у Відомості 4.2.

У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість" показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

У статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» (стор. 050) відображається заборгованість фізичних і юридичних осіб (дебіторів), що не виникає в ході нормального операційного циклу й буде погашена після 12 місяців з дати балансу (п. 18 П(С)БО 2 «Баланс», п. 4 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»).

До складу довгострокової дебіторської заборгованості включаються:

1) чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду. Ураховуються такі інвестиції на субрахунку 161 «Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду»;

2) векселя, отримані в забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості, для обліку яких передбачений субрахунок 162 «Довгострокові векселі отримані»;

3) інша довгострокова дебіторська заборгованість, строк погашення якої становить більше 12 місяців. Ураховується така заборгованість на однойменному субрахунку 163. Як приклад іншої довгострокової дебіторської заборгованості можна назвати видані працівникам підприємства довгострокові позички (строком погашення більше 12 місяців).

Довгострокова дебіторська заборгованість, строк погашення якої став становити менш 12 місяців з дати балансу «переводиться» до складу поточної дебіторської заборгованості й у складі необоротних активів не відображається (п. 12 П(С)БО 10).

Дані для заповнення Оборотної відомості по статті «Довгострокові векселі отримані» відображаються в розділі 1 Журналу 3, а дані для аналітичного обліку відображаються у відомості 3.4.

У статті "Відстрочені податкові активи" відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Відстрочені податкові активи (ВПА) - сума податку на прибуток, що підлягає включенню у видатки по цьому податку наступного року через:

виникнення тимчасових разниц, які мають бути вирахувани (п. 3 П(С)БО 17);

перенесення податкового збитку, не включеного в розрахунок зменшення податку на прибуток у звітному періоді (п. 8 П(С)БО 17);

перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо (п.8 П(С)БО 17)

Дані беруться з рахунку 17 «Відстрочений податковий актив», на якому відображається: по дебету - сума підвищення за звітний період податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над сумою видатків по податку на прибуток; по кредиту - зменшення ВПА за рахунок включення до складу видатків по податку на прибуток.

Аналітичний облік ВПА ведеться по видах активів або зобов'язань, між оцінками яких при відбитті у фінансовому й податковому обліку виникла різниця.

У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи", крім гудвілу і гудвілу негативного, що виникають при придбанні.

Згідно п.20 П(С)БО 2 [37] у формі №1 «Баланс» у рядку 070 «Інші необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, які не можуть бути включені в інші статті розділа «Необоротні активи», крім гудвіла. Також у даному рядку Балансу відображаються оборотні активи й кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року (12 місяців) починаючи з дати балансу абопротягом операційного циклу.

Для узагальнення інформації про інші необоротні активи в бухгалтерському обліку застосовується рахунок 18 «Інші необоротні активи». На цьому рахунку підприємства можуть враховувати:

довгострокові депозити (строком більше 12 місяців);

кошти, що перебувають на поточних рахунках у банках, при неможливості їхнього використання протягом 12 місяців (наприклад, у випадку банкрутства або ліквідації банку за умови, що підприємство заявлене в конкурсних кредиторах і є ймовірність того, що дані кошти не можуть бути отримані раніше, ніж через 12 місяців з дати балансу).

У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

Запаси - це активи, які отримуються для подальшого продажу за умови звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і наданні послуг, а також керуванні підприємством.

При безкоштовному одержанні запасів підприємство відображає в обліку записом у Журналі 6.

Якщо запаси вносяться засновниками (учасниками) у статутний капітал, то такі операції в обліку відображаються по дебету рахунків запасів і кредиту рахунку 46 «Неоплачений капітал» у Журналі 7.

Порядок обліку й оцінки запасів П(С)БО 9. Запаси - це активи, які:

1) зберігаються для продажу при умовах звичайної господарської діяльності; або

2) перебувають у процесі виробництва для такого продажу; або

3) призначені для споживання у виробничому чи процесі при наданні послуг.

Запаси включають:

товари, які були придбані й зберігаються для перепродажу, до складу яких відносять землю й іншу нерухомість, придбану для перепродажу;

готову зроблену продукцію;

незавершене виробництво підприємства;

основні й допоміжні матеріали для використання в процесі виробництва й надання послуг. У новій формі балансу наведені саме такі підкласи запасів, що разом з тим відповідає вимогам МСБО й ламає національні традиції побудови цієї звітної форми. У балансі наводяться деталізовані дані про наявність у підприємства:

виробничих запасів;

тварин на вирощуванні й відгодівлі;

незавершеного виробництва;

готової продукції;

товарів.

У статті балансу «Виробничі запаси» (рядок 100) показується вартість запасів, що враховуються на рахунках 20 - «Виробничі запаси» і 22 - «Малоцінні й швидкозношувані предмети».

Для цілей бухгалтерського обліку, згідно П(С)БО9 «Запаси», до складу запасів включають сировина, матеріали, незавершене виробництво, готову продукцію, товар, МБП, молодняк тварин і продукцію сільського й лісового господарства. Відповідно й у фінансовій звітності для видів запасів передбачені окремі рядки статті «Запаси» (табл. 2.4).

Таблиця 2.4 Фрагмент Балансу - стаття «Запаси»

Актив	Код рядка	Сальдо рахунків (субрахунків)	Посилання на П(С)БО
1	2	3	4
II Оборотні активи
Запаси: Виробничі запаси	100	Дт 20,22	П. 21 П(С)БО 2
Тварини на вирощуванні й відгодівлі	110	Дт 21	П. 22 П(С)БО 2
Незавершене виробництво	120	Дт 23,25	П. 23 П(С)БО 2
Готова продукція	130	Дт 26, 27	П. 24 П(С)БО 2
Товари	140	Дт 28 за винятком сальдо по Кт субрахунку 285	П. 25 П(С)БО 2

Таблиця 2.5 Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку запасів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1	2	3
1 Оприбуткований інструмент, отриманий у постачальника	22	371
2 Оприбутковані канцелярські товари, придбані за готівку	22	372
3 Оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації	22	719
4 Витрачені виробничі запаси в основному виробництві	23	20
5 Виробничі запаси використані на капітальні вкладення	15	20
6 Зроблене внутрішнє переміщення виробничих запасів	20	20
7 Установлений інвентаризацією надлишок запасів	20	719



У статті "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракуваних із основного стада для реалізації, та молодняку тварин.

По статті балансу «Тварини на вирощуванні й відгодівлі» (рядок 110) наводяться дані про залишки, враховані на рахунку 21 - «Тварини на вирощуванні й відгодівлі».

У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

Стаття балансу «Незавершене виробництво» (рядок 120) відображає сальдо, що враховується на рахунках 23 - «Виробництво» і 25 - «Напівфабрикати».

У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

По статті балансу «Готова продукція» (рядок 130) показується вартість готової продукції на складі, що враховується на рахунку 26 - «Готова продукція» і рахунку 27 - «Продукція сільськогосподарського виробництва». По дебету рахунку 26 «Готова продукція» відображається надходження готової продукції власного виробництва по фактичній виробничій собівартості, по кредиту - фактична собівартість реалізованої продукції. Випущена готова продукція переходить зі сфери виробництва в сферу обігу. Бухгалтерський запис по випуску готової продукції з виробництва (дебет рахунку 26 «Готова продукція», кредит рахунку 23 «Виробництво») провадиться в Журналі 5. Вибуття запасів стороннім організаціям здійснюється на підставі накладної на відпуск товарно-матеріальних цінностей у трьох екземплярах, два з яких передаються в бухгалтерію для відбиття вибуття запасів у третьому розділі Журналу 5.

У статті "Товари" показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.

По статті балансу «Товари» (рядок 140) наводяться дані про залишки товарів, облік яких ведеться на рахунку 28 - «Товари». Звертається увага на те, що субрахунок 285 - «Торговельна націнка» має кредитовий залишок, що при відбитті в балансі підприємства віднімається із загальної суми дебетових залишків по субрахунках рахунку 28. Отже, у балансі вартість товарів приводиться по історичній (покупний) собівартості.

У статті "Векселі одержані" показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.

Стаття балансу «Векселя одержані» (рядок 150) відображає дебіторську заборгованість, облік якої ведеться на рахунку 34 - «Короткострокові векселі одержані». По дебету цього рахунку відображається одержання векселя за продані товари (роботи, послуги) і по інших операціях, а по кредиту - отримані кошти в погашення векселів, погашення отриманим векселям кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні й т.п. Дебетове сальдо показує суму заборгованості покупців, замовників і інших дебіторів, забезпечену векселями.

Дані для заповнення Оборотної відомості по статті «Короткострокові векселі отримані» відображаються в розділі 1 Журналу 3, а аналітичний - у відомості 3.4.

Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, що виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу (п.4 П(С)БО 10).

Далі в таблиці наведена інформація для заповнення відповідних рядків форми №1 «Баланс» (табл. 2.1.6).

Таблиця 2.6 Фрагмент Балансу - стаття «Дебіторська заборгованість»

1	2	3	4
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги Чиста реалізаційна вартість	160	Стр. 161- стор. 162
Первісна вартість	161	Дт 36
Резерв сумнівних боргів	162	Кт 38*
Дебіторська заборгованість по розрахунках: З бюджетом	170	Дт 641, 642	П. 28 П(С)БО 2
По виданих авансах**	180	Дт 371	П. 29 П(С)БО 2
По нарахованих доходах	190	Дт 373	П. 30 П(С)БО 2
По внутрішніх розрахунках	200	Дт 377, 682, 683	П. 31 П(С)БО
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Дт 372, 374, 375, 376, 377, 63, 65, 66, 68	П. 32 П(С)БО 2
* Сума резерву сумнівних боргів приводиться в дужках. ** Згідно п. 15 П(С)БО 2 у стр. 180 не включаються аванси, перераховані підприємством-забудовником (замовником) на капітельне будівництво.

У статті "Дебіторська заборгованість за товари, надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках.

Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (стр. 160) - це заборгованість, що виникає в результаті основної діяльності підприємства. У фінансовій звітності вона відображається по чистій вартості реалізації, що визначається як різниця між первісною вартістю й сумою резерву сумнівних боргів (розраховується по методах, передбаченим п. 8 П(С)БО 10).

Дебіторська заборгованість за товари, роботи й послуги в підсумок балансу включається по чистій реалізаційній вартості (рядок 160), що визначається шляхом вирахування з її первісної вартості (рядок 161) резерву сумнівних боргів (рядок 162). Для заповнення показника в балансі «Первісна вартість» використовуємо дані, враховані на рахунку 36 - «Розрахунки з покупцями й замовниками», а показник балансу «Резерв сумнівних боргів» відповідає сальдо по рахунку 38 - «Резерв сумнівних боргів».

Сумнівний борг - це дебіторська заборгованість, щодо якої існує ймовірність її неповернення боржником

Безнадійна дебіторська заборгованість - це заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником або позовний термін якої минув.

Стр. 162 на кінець звітного року приводиться тільки невикористаний залишок резерву сумнівних боргів, нарахованого тільки по сумнівній заборгованості покупців і замовників. Інакше кажучи в названому рядку приводиться скоректований резерв сумнівних боргів на кінець року.

У статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

Стаття балансу «Дебіторська заборгованість по розрахунках з бюджетом» (рядок 170) відображається в сумі дебетового сальдо по субрахунку 641 - «Розрахунки по податках» і означає наявність переплат по податках, зборам і іншим платежам у бюджет.

У статті "Дебіторська заборгованість за виданими авансами" показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

По статті балансу «Дебіторська заборгованість по виданих авансах» (рядок 180) показується дебіторська заборгованість, врахована на субрахунку 371 - «Розрахунки по виданих авансах». По дебету даного субрахунку відображаються перераховані суми авансів, по кредиту - погашення заборгованості перед постачальниками й підрядниками. Облік авансів виданих ведеться в окремій відомості 3.2., де відображається запис по кожному виданому авансу із вказівкою порядкового номера запису, номера документа, найменування підприємства, якому перерахований аванс, дати перерахування, заборгованості на початок і кінець звітного місяця, а також оборотів по дебету й кредиті. Синтетичний облік по кредиту субрахунку 371 відображається в Журналі 3.

Основні бухгалтерські проведення по рахунку 371 "Розрахунки по виданих авансах" представлені в табл. 2.7.

Таблиця 2.7 Кореспонденція бухгалтерських рахунків по рахунку 371 "Розрахунки по виданих авансах"

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1	2	3
Видано аванси з каси готівкою на поставку матеріальних цінностей під виконання робіт	371	30
Сума перерахованих авансів через рахунки в банках	371	31
Суми отриманого підрядником авансу, зараховуваного в зменшення оплати пред'явленого замовникові рахунку за виконання роботи	371	36
Перерахування авансів за рахунок отриманих короткострокових кредитів банку	371	60
Перерахування авансів за рахунок отриманих довгострокових кредитів у банку	371	50
Повернення в касу, на поточний рахунок раніше виданих авансів	30, 31	371
Суми виданих авансів і оплата часткової готовності робіт, зарахованих постачальником при оплаті закінчених робіт	36	371
Суми отриманих авансів, зарахованих на поточний рахунок або в касу підрядника відповідно до договору	30, 31	371
Суми авансів, зараховуваних підрядником в оплату по своїх рахунках, пред'явленим замовникові	36	371
Претензії, пред'явлені за порушення умов договорів підряду й поставок	374	371

У статті "Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів" показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню.

Стаття балансу «Дебіторська заборгованість по нарахованих доходах» (рядок 190) формується із залишку, що значиться по субрахунку 373 - «Розрахунки по нарахованих доходах».

У статті "Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків" показується заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

Стаття балансу «Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» (рядок 200) показує заборгованість зв'язаних сторін і дебіторську заборгованість по внутрішньовідомчих розрахунках. Джерелом заповнення цієї статті є дебетові залишки по субрахунках 682 - «Внутрішні розрахунки» і 683 - «Внутрішньогосподарські розрахунки».

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

У статті балансу «Інша дебіторська заборгованість» (рядок 210) показується дебіторська заборгованість, врахована на наступних субрахунках: 372 - «Розрахунки з підзвітними особами» (дебетове сальдо), 374 - «Розрахунки по претензіях», 375 - «Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку», 376 - «Розрахунки по позичках членам кредитних союзів», 377 - «Розрахунки іншими дебіторами».

По дебету рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» записуються суми відшкодованої перевитрати на підставі видаткових касових ордерів, а по кредиту - суми, використані підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - у складі оборотних активів, кредитове сальдо - у складі зобов'язань балансу підприємства.

Регістрами для обліку операцій по русі підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами служать: для аналітичного обліку - окрема Відомість 3.2, і для синтетичного обліку - Журнал 3

По дебету субрахунку 374 - «Розрахунки по претензіях» відображаються претензії пред'явлені, а по кредиту - претензії оплаченими, погашеними або відшкодовані ТМЦ, роботами, послугами. Аналітичний облік розрахунків по претензіях ведеться в окремій Відомості 3.2, а синтетичний - у Журналі 3. У цих же регістрах ведеться облік розрахунків по відшкодуванню заподіяного збитку по рахунку 375 - «Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку».

Для обліку операцій по розрахунках з різними організаціями й фізичними особами, включаючи працівників підприємства застосовується субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». По дебету цього рахунку відображаються обороти й сальдо, які показують відповідно збільшення й наявність дебіторської заборгованості на звітну дату, а по кредиту - її оплата, погашення або зменшення.

Аналітичний облік ведеться по кожному дебітору, по видах заборгованості, із вказівкою строків її утворення й погашення у Відомості 3.2. Синтетичний облік кредитових оборотів по субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться в Журналі 3.