Эффективное управление затратами и прибыльностью предприятия

Бухгалтерскую информацию хранят на машинных и бумажных носителях. Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме на предприятии проводится по схеме представленной на рисунке 4.

Первичные документы

Накопительные и группировочные ведомости и таблицы

Журналы - ордера

Кассовая книга

Главная книга

Баланс и отчетность

Карточки аналитического учета

Рис. 4 Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в МУП «Теплосервис»

Регистрами журнально-ордерной формы бухгалтерского учета являются: журналы-ордера, накопительные ведомости, разработанные таблицы.

Данные первичных документов записываются в накопительные ведомости, а при незначительном их количестве -- непосредственно в журналы-ордера. Информация, накопленная в ведомостях, переносится в соответствующий журнал-ордер. Сгруппированные учетные данные в журналах, открываемых по кредиту счетов, один раз в месяц переносят в Главную книгу. Записи в журналах-ордерах осуществляются одной суммой за месяц.

На всех регистрах журнально-ордерной формы указывается месяц заполнения, в необходимых случаях -- наименование используемого синтетического счета. В конце месяца регистр подписывается соответствующим работником бухгалтерии и главным бухгалтером. Итоговые данные журналов-ордеров (кредитовые обороты по счетам) переносятся в Главную книгу, затем в ней отражаются обороты по дебету каждого счета. По данным Главной книги составляется баланс.

Бухгалтерский учет в организации поддерживается программным обеспечением. Данной программой является «1:С-бухгалтерия».

Пакет программ "1С-Бухгалтерия" состоит из двух независимых программ: "Учет бухгалтерских операций" и "Платежные документы".Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов.

Программа "Платежные документы" предназначена для формирования, печати и хранения платежных документов для банка.

1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. В программе существует режим формирования журналов-ордеров, журнала операций, главной книги, произвольных отчетов. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 5 . Распределение обязанностей между бухгалтерами обусловлено в основном объемом учетных операций в учетном цикле и специализация выполнения однородных, однотипных операций по конкретному участку учета.



Главный бухгалтер

Зам. Главного бухгалтера по основным операциям

Бухгалтер- кассир

Бухгалтер по налогам

Рис.5 Структура бухгалтерии МУП «Теплосервси»

Основные функциональные обязанности Главного бухгалтера:

- составляет график документооборота

- формирует статистику по форме 3-П

- ведет журналы - ордера

- формирует главную книгу и бухгалтерскую отчетность

- руководит бухгалтерией, которая осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами

- группирует и оценивает фактические затраты предприятия, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства, определяет себестоимость продукции

- осуществляет инвентаризацию товарно-материальных ценностей

- устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

- отвечает за достоверность информации перед руководителем предприятия

- осуществляет учет операций, не нашедших отражение в функциональных обязанностей других бухгалтеров

Основные функциональные обязанности зам.главного бухгалтера:

- осуществляет учет поступления, движения и выбытия основных средств и нематериальных активов

- учитывает и контролирует движение материальных ценностей на складах организации, участвует в проведении инвентаризации этих ценностей,

- осуществляет учет ее движения на складах,

- производит начисление заработной платы и других выплат работникам, обязательных удержаний из заработной платы, удержаний по заявлениям работников

Основные функциональные бухгалтера по налогам :

- ведет учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию

- ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, персоналом по прочим операциям, разными дебиторами и кредиторами, учет внутрихозяйственных расчетов

- обобщает данные, поступающие из вышеперечисленных групп, и составляет налоговую отчетность. В компетенцию бухгалтера входят расчеты с бюджетом

Основные функциональные обязанности бухгалтера-кассира:

- осуществляет учет поступления, движения и выбытия денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах

- формирует ведомости и выдает заработную плату работникам предприятия

- отвечает за хранение денежных средств в кассе предприятия

- ведет учет расчетов с подотчетными лицами

- ведет кассовую книгу, формирует документацию по денежным расчетам и отвечает за хранение документов



4.2 Анализ и оценка учетной политики предприятия

Все особенности бухгалтерского учета МУП «Теплосервис» раскрываются во внутреннем документе этой организации - учетной политике. Она формируется главным бухгалтером организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе данного Положения и утверждается руководителем организации.

Ежегодно на предприятии проводится аудиторская проверка. Первое, что проверяется аудиторами - учетная политика, так как анализ учетной политики организации позволяет предварительно оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии существующей системы бухучета потребностям управления.

Учетная политика МУП «Теплосервис» содержит два больших раздела. Один раздел касается учетной политики для целей бухгалтерского учета. Второй раздел - для целей налогового учета.

В учетной политике предприятия отражены:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (Ежов А.Ю., Савельев В.Е., Соколова Т.М., Щелокова О.К.).

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета утвержден рабочий план счетов и субсчетов согласно Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г №67н.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности установлено производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в сроки: 1 раз в год с 01 октября текущего года до 01 января следующего за истекшим года.

Переоценка основных средств не производится. Амортизация начисляется линейным способом.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение. При этом учет приобретения таких ценностей производится без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учетной политикой установлен порядок списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов: общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90.21-себестоимость тепла, 90.22 - себестоимость холодной воды, 90.23 - прочая себестоимость); общепроизводственные расходы списываются пропорционально между объектами калькулирования на 20-е счета (20.01-себестоимость тепла, 20.02 - себестоимость холодной воды, 20.03 - прочая себестоимость, 20.08- внутридомовое обслуживание). Ведение субсчетов позволяет предприятию отслеживать финансовый результат по каждому виду деятельности. Что в свою очередь позволяет составлять достоверную налоговую отчетность.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, то есть по отгрузке продукции и перехода права собственности.

Для налогового учета по налогу на прибыль учет доходов и расходов ведется по методу начисления. Амортизация ведется линейным способом. Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости.

Для целей налогового учета по налогу на добавленную стоимость моментом определения налогооблагаемой базы является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки; дата оплаты.

Учетной политикой закреплен график документооборота организации. Понятие документооборота предусматривает составление графика прохождения документов, контроль за правильным оформлением документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета.

График документооборота составляет главный бухгалтер и подписывает руководитель. Главный бухгалтер может привлечь для составления графика другие службы. На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами.

В учетной политике прописано использование двухступенчатой системы налогового учета. Первый уровень формируется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых итоговые значения в Главной книге. Второй уровень заключается в ведении регистров налогового учета с соответствующей заменой сумм проводок регистра первого уровня на суммы, сформированные в регистрах второго уровня.

Выводы: 1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ. Учет ведется по журнально- ордерной форме учета. График документооборота, план счетов формируются главным бухгалтером на основании Учетной политики, которая утверждается руководителем предприятия.

2. Установлено, что бухгалтерский учет максимально приближен к налоговому учету, что позволяет предприятию не разрывать два вида учета. Кроме того, позволяет достоверно составлять все виды отчетности.



5. Налоговый менеджмент предприятия

5.1 Экономическое содержание налогового менеджмента

Налоговый менеджмент- это часть общей системы управления предприятием, то есть часть общего менеджмента в целом. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой, системного подхода и анализа (2.-с.5).

Налоговый менеджмент составляет часть финансового менеджмента. Объектом финансовой науки и практики выступает финансовое хозяйство государства и предприятий. Налоги являются важнейшим элементом государственных финансов. Около 90 % всех бюджетных (государственных и муниципальных) потоков составляют налоговые потоки.

Налоговый менеджмент выступает составной частью финансового менеджмента предприятий системы управления их финансовыми (денежными) потоками путем принятия стратегических и тактических решений. В среднем около 45 % валовой добавленной стоимости российских предприятий распределяется (перераспределяется) через налоги. Они составляют существенную часть продажных цен, прибыли, зарплаты и других доходов. То есть налоги являются важной составляющей денежных потоков предприятия, влияют на мотивы принятия управленческих решений.

Налоговый менеджмент -это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро- и микроуровне.

Налоговое законодательство в нашей стране постоянно изменяется - не успели бухгалтеры предприятий запомнить ставки налогов и взносов, разобраться с порядком заполнения форм отчетности, как вводится очередное изменение. Сложно успеть за столь быстро работающей государственной машиной, на которую трудятся сотни и тысячи умов. В ответ на подобные новшества собственники и руководители предприятий придумали способ планирования налогов и сборов, который помогает им выжить в трудные времена. Крупные предприятия и малый бизнес для оптимизации платежей по налогам и сборам создают в штате организации специальную группу, занимающуюся анализом налогового законодательства и поиском путей для уменьшения сумм налогов и взносов, причитающихся к уплате в бюджет.

Одного знания налогового законодательства для специалистов предприятий, занимающихся планированием налоговых платежей, недостаточно. Многие из них внимательно отслеживают судебные решения по налоговым спорам, поскольку в судах принимают участие работники налоговых служб. Знание их логики ценно, особенно при планировании налогов. Исходя из таких судебных решений, налоговый менеджер предприятия уже заранее знает результат возможного спора с налоговыми органами, то есть может оценить правильность выбранного способа оптимизации налогов. Знание законов, их изучение и правильное применение особенностей и «лазеек» в законодательстве - вот способы, которые использует налоговый менеджмент и его сторонники - поможет предприятиям сохранить и увеличить имущество и свои доходы.

Еще одна вечная проблема руководителей организаций - снижение себестоимости продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль предприятия. Хотя и здесь любое уменьшение затрат (меньшее количество работников ведет к уменьшению расходов на заработную плату и взносов во внебюджетные фонды) в конечном итоге ведет к увеличению прибыли и, как следствие, к увеличению налога на прибыль. Даже уменьшение затрат нужно делать таким образом, чтобы не уменьшалось качество продукции, а налоги, начисленные к платежам в бюджет, не должны быть настолько малы, чтобы вызвать интерес налоговых органов. В результате налоговый менеджмент на предприятии должен быть построен таким образом, чтобы соблюдалось оптимальное соотношение налогов и прибыли.

Известно, что практически все организации создаются с целью получения прибыли и, как следствие, роста доходов собственников предприятия. Разработка на предприятии оптимальной налоговой политики - задача, которую решает налоговый менеджмент и менеджеры предприятия. Если раньше, в пору становления бизнеса в нашей стране, широко использовались незаконные способы ухода от налогов (сокрытие доходов, не постановка имущества на учет и, как следствие, неуплата налогов), то сейчас все чаще пользуются легальными способами уменьшения налогов. Такое вполне возможно, поскольку отечественные законы частенько противоречат друг другу. Найти эти нестыковки и применить их в работе предприятия - задача налогового менеджера.

5.2 Налоги и налогообложение предприятия

МУП «Теплосервис» применяет общий режим налогообложения.

Налогообложение организации проводится в соответствии с принятой руководителем учетной политикой для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения установлена в соответствии со ст.313 НК РФ :

- Для налогообложения прибыли установлен налоговый период - календарный год, метод определения доходов и расходов по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и выставлении счетов - фактур покупателям, налоговый учет амортизируемого имущества - начисление амортизации установлено по линейному методу (ст.259 НК РФ) согласно классификации основных средств .

- Для налогообложения НДС установлена дата возникновения обязательств по уплате НДС по мере реализации товаров (работ, услуг) в адрес покупателя и период отчетности- квартал.

МУП «Теплосервис» уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на прибыль -федеральный налог, относится к прямым налогам. Исчисляется как разница между доходами и расходами организации, полученными за налоговый (отчетный период), умноженная на соответствующую ставку равную 20%. Исчисляется авансом ежеквартально в течении года нарастающим итогом, налоговый период - календарный год;

-налог на имущество - региональный налог. Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества организации, состоящего на ее балансе. Налог равен 2,2% от среднегодовой стоимости имущества за квартал. Исчисляется авансом ежеквартально нарастающим итогом в течении года, налоговый период - календарный год;

-ЕСН - федеральный налог. Налоговой базой является фонд оплаты труда всех работников организации. Единый социальный налог равен 20% от общего фонда оплаты труда за минусом суммы налога, подлежащего начислению на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 14%.Начисляется авансом ежеквартально в течении года нарастающим итогом, налоговый период- календарный год. С 2010 года налоговые декларации по данным налогам в налоговый орган не представляются;

-налог на доходы физических лиц - федеральный налог. Взимается с оплаты труда физических лиц в размере 13% и перечисляется в бюджет. Организация выступает в роли налогового агента по данному налогу. В статье 218 Налогового кодекса предусмотрен ряд льгот по налогу, таких как стандартный вычет на работника и его детей, социальные- на обучение себя и детей, на лечение, на страхование в пенсионные фонды. Стандартный налоговый вычет на работника составляет 400 руб., на ребенка налогоплательщика составляет 1000 рублей. По окончании года в срок до 1 апреля следующего года, следующего заистекшим в налоговый орган представляются сведения по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

-транспортный налог - региональный налог. Исчисляет как произведение мощности двигателя транспортного средства на соответствующую ставку налога и количество месяцев владения в год по каждой машине отдельно поквартально в течении года, налоговый период - календарный год;

-водный налог - прямой региональный налог. Объектом обложения является количество забранной воды из подземного источника, умноженного на соответствующую ставку, равную 336 руб./ тыс.м³. Уплачивается ежеквартально;

- НДС - относится к косвенным налогам. Налог взимается с выручки, полученной организацией. Исчисляется как произведение выручки на соответствующую ставку. Ставка налога установлена 10%, 18% и 0% (по экспортным операциям). Уплате в бюджет подлежит за минусом налоговых вычетов по приобретенным, оприходованным на основании счетов-фактур товарам. Налоговый период - квартал.

Структура налогов и их динамика представлены в таблице 11.

Таблица 11 Динамика начисления и уплаты налогов МУП «Теплосервис» за 2009-2010гг.(руб.)

Вид налога (сбора)	2009 год	2010 год	Изменение2010г к 2009г, %
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Налог на прибыль	0	0	0	0	0	0
НДС	4365822	4363000	7041164	7041200	61,3	61,4
Налог на имущество	34290	34290	33868	33868	-1,2	-1,2
ЕСН	3875040	3658630	1576800	1500360	-59,3	-59,0
Транспортный налог	128035	128035	160515	160515	25,4	25,4
ОПС	2712528	2561041	1103760	1050252	-59,3	-59,0
НДФЛ	1983265	1735630	986593	863521	-50,3	-50,2
Водный налог	7888	7769	7888	10358	0,0	33,3
Итого	13106868	12488395	10910588	10660074	-16,8	-14,6



На основании данных таблицы можно сделать следующие выводы о том, что сумма налогов в 2010 году увеличилась за счет увеличения реализации товаров. Уплата налогов возросла за счет роста займов предприятия. В целом, предприятие убыточное и является неплатежеспособным налогоплательщиком.

1.Анализом установлено, что налоги являются важной составляющей денежных потоков предприятия. МУП «Теплосервис» применяет общий режим налогообложения- это означает, что он является плательщиком налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий, единого социального налога и отчислений на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, водного налога.

2.Налогообложение организации проводится в соответствии с принятой руководителем учетной политикой для целей налогообложения. В 2010 году по сравнению с 2009 годом сумма исчисленных налогов снизилась за счет снижения фонда оплаты труда работников. Уплата налогов снизилась за счет убыточности предприятия.



6. Система страхования предприятия

6.1 Страхование как финансовая услуга

Понятие страхования определено Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. В соответствии с законом страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Страхование является частью системы финансовых отношений общества, так как связано с формированием и использованием страховых денежных фондов. Предоставление страховой защиты - это вид финансовых услуг, которые производят и продают страховые организации. Вместе с тем страхование имеет ряд особенностей, отличающих его от других элементов финансовой системы.

Самой главной особенностью страхования является неочевидность его необходимости для отдельного субъекта. Как следствие, возникла перераспределительная концепция страхового фонда, рассматривающая его как продукт отношений вторичного перераспределения национального дохода.

Особенностью страхования является перераспределение или выравнивание ущерба по территории и во времени. Динамика ущербов неравномерна, ими не затрагиваются в равной степени все территориальные единицы. Это обстоятельство создает возможности раскладки ущербов по территории и расширяет финансовые возможности страхования. Неравномерность наступления ущербов во времени порождает необходимость резервирования части страховых платежей для возмещения чрезвычайных ущербов в неблагоприятные годы.

Главными предпосылками страхования как финансовой услуги являются:

- наличие рискового сообщества;

- осуществление страховой выплаты только при условии наступления страхового случая;

- страхование только определенных рисков, ущерб от наступления которых подлежит денежной оценке.

Рисковое сообщество - это определенное количество лиц или хозяйственных единиц, подверженных одному и тому же риску. Например, домовладельцы данного населенного пункта образуют рисковое сообщество, находящееся под угрозой риска пожаров, стихийных бедствий и т.д. Лица, принадлежащие рисковому сообществу, являются потенциальными страхователями.

Вторая предпосылка означает, что право на страховую выплату клиент страховой компании получает только при наступлении страхового случая. Это условие точно фиксируется правилами и договором страхования и обеспечивает сохранение страхового фонда в интересах всех его участников.

Третья предпосылка означает, что далеко не все риски могут быть застрахованы. Страхуются только те риски, ущерб от наступления которых можно оценить в денежной форме. Сюда относятся все виды имущественного ущерба и потери дохода. Не страхуются риски, для оценки которых отсутствуют объективные предпосылки.

Страховая деятельность основана на принципах эквивалентности и случайности. Принцип эквивалентности выражает требование равновесия между доходами и расходами страховой компании. Риск угрожает многим физическим и юридическим лицам, однако лишь немногие из них действительно затрагиваются страховыми случаями. На этом факте основана деятельность страховщика. Выплаты по страховым случаям покрываются из взносов многочисленных страхователей, которые не затронуты данным риском.

Принцип случайности состоит в том, что страховаться могут только события, имеющие случайный, непредвиденный характер. Понятие случайности означает, что, хотя исходя из жизненного опыта с наступлением данного события, необходимо считаться, в каждом отдельном случае неизвестно, будет ли вообще иметь место данное событие или в какой момент времени оно наступит.

6.2 Система страхования МУП «Теплосервис»

На предприятии МУП «Теплосервис» как и на любом предприятии имеется имущество, автотранспортные средства, трудовые ресурсы, которые имеют определенные риски. Безусловно, базовым элементом страховой программы для предприятия является страхование имущества.

МУП «Теплосервис» заключено несколько договоров страхования имущества. Один из таких договоров - договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

1. ОСАГО.Страховщиком в рамках такого договора является Нижегородский филиал ОАО «САК «Энергогарант». Договор заключен на каждое отдельное транспортное средство и действует 1 год. При заключении договора предприятию выдается страховой полис ОСАГО.

В рамках такого договора Страховщик обязуется за установленную Договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в Договоре страхового случая возместить потерпевшим причиненный вследствие этого случая вред их жизни, здоровью или имуществу в пределах определенной Договором страховой суммы. Объектом страхования по Договору являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности Страховщика по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории Российской Федерации.

Страховым случаем по данному Договору признается наступление гражданской ответственности Страхователя за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании указанного в данном Договоре транспортного средства.

срока действия указанного Договора) возместить потерпевшим причиненный вред, составляет 400000 (четыреста тысяч) рублей, из них:

- 240 (двести сорок тысяч) рублей в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших, и не более 160 (ста шестидесяти тысяч) рублей при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего.

- 160 (сто шестьдесят тысяч) рублей в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, и не более 120 (ста двадцати тысяч) рублей при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Страховая премия по указанному Договору составляет 3000 (три тысячи) рублей.

В случае досрочного прекращения действия Договора в связи с ликвидацией Страхователя или в связи с выявлением ложных или неполных сведений, представленных Страхователем при заключении настоящего Договора, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска, страховая премия Страхователю не возвращается. В остальных случаях Страховщик возвращает Страхователю часть страховой премии за не истекший срок действия Договора.

Предприятие МУП «Теплосервис» является владельцем имущества с повышенным риском опасности (газовые котельные). Страховать опасные производственные объекты необходимо. Наличие страхового полиса является одним из основных условий получения организацией лицензии на право эксплуатации опасного объекта и внесению его в государственный реестр.

2. ООО «Росгосстрах». Ежегодно МУП «Теплосервис» заключает Договор страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты. Страховщиком в рамках такого договора выступает ООО «Росгосстрах».

Объектом страхования по Договору являются имущественные интересы, связанные с обязанностью Страхователя возместить вред, причиненный третьим лицам (Выгодоприобретателям) в результате аварии, произошедшей на эксплуатируемом Страхователем опасномпроизводственном объекте.

Страховым случаем по данному Договору признается возникновение обязанности Страхователя в силу действующего законодательства РФ возместить вред , причиненный жизни, здоровью, имуществу третьих лиц (Выгодоприобретателю), окружающей среде в результате: аварии, произошедшей в течение срока действия договора страхования на эксплуатируемом Страхователем опасном производственном объекте.

Договор заключается в отношении нескольких объектов, перечисляемых МУП «Теплосервис» в приложении к договору. Общая страховая сумма по договору составляет 4 000 000 рублей. Общая страховая премия по договору составляет 10 400 рублей.

3. ОАО «РОСНО-МС». Кроме имущественного страхования МУП «Теплосервис» имеет договор на обязательное медицинское страхование своих работников и договор обязательного социального страхования.

Договор о медицинском страховании представляет собой соглашение между страхователем и страховой медицинской организацией. Последняя обязуется организовать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного вида и качества (или иных услуг в соответствии с программами обязательного или добровольного медицинского страхования). Страховщиком в рамках такого договора выступает Нижегородский филиал ОАО «РОСНО-МС». Страхователем выступает МУП «Теплосервис». После заключения договора всем работникам предприятия выдаются полиса обязательного медицинского страхования.

В рамках договора стороны принимают на себя обязательства по осуществлению обязательного медицинского страхования работников Страхователя, включенных в список к данному договору. Обязательным условием договора является то, что Страхователь обязуется уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование работников в составе единого социального налога в размерах, сроки и порядке, установленных действующим законодательством Российской Федерации.

Под страховым случаем в медицинском страховании является факт оказания медицинской помощи по поводу заболевания. Страховое возмещение - оплата оказанной медицинской помощи работнику, состоящей из набора конкретных медицинских услуг (диагностика, лечение, профилактика). Медицинское страхование проводится за счет отчисления от прибыли предприятий или личных средств населения путем заключения соответствующих договоров.

Договор заключается сроком на один год и вступает в силу с момента его подписания. Если ни одна из Сторон не заявит о прекращении договора не менее чем за 30 до окончания срока, на который заключен договор, его действие продлевается каждый раз на этот же срок.

4. ФСС. Договор обязательного социального страхования МУП «Теплосервис» заключен с Фондом Социального Страхования (ФСС). Обеспечение по обязательному социальному страхованию (страховое обеспечение) представляет собой исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным по данному виду страхования лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обязательного социального страхования. При этом каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения. К примеру, Фонд осуществляет перечисление средств Органу социальной защиты для выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, фактически осуществляющим уход за ребенком и не подлежащим обязательному социальному страхованию (далее - пособие), в соответствии с Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

МУП «Теплосервис» является страхователем как своего имущества так и безопасности жизни и здоровья своих работников. Для этого предприятием заключены договора страхования имущества, транспортных средств, обязательного медицинского и социального страхования. Заключение договоров предполагает выдачу страховых полисов.

Страховой полис - соглашение (юридическая сделка) между страховщиком и страхователем, регулирующее их взаимные обязательства в соответствии с условиями данного вида страхования.

Страхование позволяет сэкономить финансовые средства за счет отказа от создания резервных фондов и сверхнормативных запасов на случай возникновения ущерба.



7. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ В МУП «Теплосервис»

7.1 Организация денежных расчетов с предприятиями

Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы, и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи на территории России осуществляются путем наличных или безналичных расчетов.

Термин «безналичные расчеты» употребляется обычно в двух значениях. В широком смысле значение данного термина понимается как процесс погашения денежных обязательств без применения наличных денег.Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета или корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

В настоящее время правила безналичных расчетов установлены Положением ЦБ РФ от 12.04.2001 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (ред. от 02.05.2007).

Данное положение применяется только для регулирования безналичных расчетов между юридическими лицами и не распространяется на безналичные расчеты с участием физических лиц.

Наиболее часто используемыми формами безналичных расчетов являются:

расчеты платежными поручениями;

расчеты чеками;

расчеты по аккредитиву;

расчеты по инкассо.

Однако предусматривается, что расчеты могут проводиться и в других формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, а также обычаями делового оборота(9-с.202).

Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 г. №40.

Положения данного Порядка распространяются на все предприятия и организации независимо от их формы собственности и организационно-правовой формы, а также на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица. С 1 января 1998 г. вступило в действие также Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. №14-П.

Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Оприходование наличных денег при осуществлении расчетов с населением должно производиться с использованием контрольно-кассовых машин (14-с.4).

Применение контрольно-кассовых машин регламентировано ФЗ от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Расчеты наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами строго ограничены. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установлен предельный размер расчет наличными деньгами по одной сделке в сумме 100000 рублей.

7.2 Организация кассовых операций и на расчетном счете МУП «Теплосервис»

Согласно учетной политике МУП «Теплосервис» разработано Положение о ведении кассовых операций. Для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств предприятие имеет кассу. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Наличные денежные средства хранятся в сейфе.

Ведение кассовых операций закреплено за бухгалтером- кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием и составляет не более 50 000 рублей. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течении трех дней, включая день получения денег в банке.

Документы, отражающие движение денежных средств подлежат обязательной регистрации в специальных журналах. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров (табл.12).

Таблица 12 Первичные документы по учету кассовых операций

Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером МУП «Теплосервис». Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.

До передачи в кассу приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов .

Данный журнал открывается и применяется только для регистрации приходных и расходных кассовых документов.При получении приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер-кассир МУП «Теплосервис» проверяет:

- наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО - и подпись руководителя;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатана печатью МУП «Теплосервис» и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, угорая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. До начала записи приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира , который сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными кассовыми документами. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. На расчетный счет поступают денежные средства за оказанные услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Так наличные деньги из кассы предприятие вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег. Средства, поступающие от покупателей за оказанные услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга. С расчетного счета МУП «Теплосеврис» производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате. Нельзя не отметить, что весь процесс учета денежных средств в МУП «Теплосервис» ведется автоматизировано, что намного облегчает процесс учета и исключает ошибки в составлении документов. Самостоятельно банк снимает со счета предприятия денежные средства и перечисляет их организациям- получателям на основании платежных требований, выставленных организацией- получателем на данное хозяйство. В этих случаях особых распорядительных документов не требуется, следует поставить на документе распорядительную роспись. По некоторым документам банк списывает средства с расчетного счета в бесспорном порядке, к ним относятся, например, исполнительные листы народных судов. Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия бухгалтер-кассир МУП «Теплосервис» получает из банка выписку из лицевого счета. Данные из выписки служат основанием для формирования бухгалтерских записей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах. Приведенные в выписке данные в первой графе проставлен код записи, во второй графе указан номер документа, БИК банка, в котором производятся операции, а также счета отправителя и получателя, и суммы.

Ежедневно при получении банковской выписки МУП «Теплосервис» в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатки по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основания их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок.

Учет денежных средств в бухгалтерии МУП «Теплосервис» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть: счета учета наличных денежных средств, счета учетов кредитов банка и т.д. Например в декабре 2010 года операции по дебету счета 51 были следующие (табл.13)

Таблица 13 Операции по дебету счета 51 в декабре 2010 года

Д-т	К-т	Содержание операции
51.1	50.1	Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы в сумме 1275000
51.1	60.1	Взаиморасчет с поставщиками в сумме 9917-48
51.1	62.1	Поступила торговая выручка от покупателей и заказчиков в сумме 8243391
51.1	76.5	Оплачены услуги в сумме 306096-18
51.1	86	Получены денежные средства целевого финансирования в сумме 12327-67



По кредиту счета 51 отражены суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учетов расчетов по кредитам банка, счета учета прочих денежных средств в банке и др. Для примера приведем операции за декабрь 2010 года (табл. 14).

Таблица 14 Операции по кредиту счета 51 вдекабре 2010 года

Д-т	К-т	Содержание операции
50.1	51.1	Поступили деньги в кассу с расчетного счета в сумме 1100000
60.1	51.1	Перечислена задолженность поставщикам в сумме 7594246-36
68.12	51.1	Уплачен с р/с налог на доходы физических лиц в сумме 31752-28
69	51.1	Перечислена задолженность органам соц. страхования и обеспечения в сумме 24965-68
76.2	51.1	Расчет по задолженности в сумме 79890-00
66.1	51.1	Досрочно погашен кредит по договору № 72 от 26.02.02 в сумме 170000-00
66.2	51.1	Перечислены проценты по кредиту договор № 72 в сумме 29436-98

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при компьютерной форме учета является анализ счета за месяц. Данный документ служит для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет».

Данный документ формируется автоматически в конце месяца на основании введенных бухгалтерских проводок, где автоматически группируются суммы по корреспондирующим счетам, после сверки итогового сальдо по анализу счета и исходного остатка по выписке банка за последнее число месяца, данный документ подписывается бухгалтером финансового отдела и главным бухгалтером организации.

В дальнейшем начальные и конечные сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты по счету 51 отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, на основании которой формируется Главная книга МУП «Теплосервис» по расчетному счету.

Деятельность МУП «Теплосервис» предполагает наличие расчетов с поставщиками, покупателями, государственными учреждениями, работниками, прочими лицами. Для расчетов предприятие использует как наличные так и безналичные средства. Наличные расчеты производятся с использованием кассы предприятия и оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Безналичные расчеты предполагают использование открытых предприятием расчетных счетов в банках. Весь процесс учета денежных средств по расчетным счетам в МУП «Теплосервис» ведется автоматизировано и оформляется электронными платежными поручениями.



8. СИСТЕМА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

8.1 Ценообразование в ЖКХ

Тарифы на оплату жилья -- это стоимость различных коммунальных услуг по содержанию, ремонту и благоустройству жилого дома, отдельной жилой квартиры (жилого помещения).

В систему регулируемых тарифов и надбавок входят тарифы на товары и услуги организаций коммунального комплекса, надбавки к тарифам и тарифы на подключение. К регулируемым тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса относятся(28-с.1):

1) тарифы на холодную воду;

2) тарифы на горячую воду;

3) тарифы на водоотведение;

4) тарифы на очистку сточных вод;

5) тарифы на утилизацию (захоронение) твердых бытовых отходов.

За последние годы Правительством РФ приняты меры по регулированию цен и тарифов на оплату жилищно-коммунальных услуг. Органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения, исходя из оценки реальных доходов граждан и затрат, необходимых для поддержания работоспособности систем инженерно-энергетического жизнеобеспечения населенных пунктов.

Основными принципами установления цен и тарифов являются (28-с.5):

а) баланс экономических интересов собственников жилья, организаций, осуществляющих содержание и ремонт жилья и/или оказывающих коммунальные услуги (далее - организации), и потребителей;

б) доступность жилья и коммунальных услуг для потребителей и защита их прав;

в) компенсация экономически обоснованных расходов организаций по оказанию услуг и получение прибыли для реализации производственных и инвестиционных программ;

г) открытость информации о ценах и тарифах и о порядке их утверждения;

д) раздельное ведение организациями учета доходов и расходов в отношении регулируемой и иной деятельности.

Один из последних документов федерального уровня по тарифному регулированию в ЖКХ - постановление Правительства РФ от 14.07.2008 № 520 «Об основах ценообразования и порядке регулирования тарифов, надбавок и предельных индексов в сфере деятельности организаций коммунального комплекса».

Данным документом установление тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса осуществляется исходя из необходимости обеспечения финансовых потребностей для реализации производственной программы. Установление надбавок к тарифам и тарифов на подключение осуществляется исходя из необходимости обеспечения финансовых потребностей для реализации инвестиционной программы.

Документ определяет принципы и методы регулирования тарифов на товары и услуги организаций ЖКХ, надбавок к тарифам. Также постановление описывает основы определения надбавок к тарифам для потребителей товаров и услуг организаций ЖКХ, тарифов на подключение вновь создаваемых (реконструируемых) объектов недвижимости к коммунальной инфраструктуре, а также тарифов организаций на подключение. Кроме того, оговорены основы расчетов предельных индексов максимально и минимально возможного изменения установленных тарифов на товары и услуги организаций ЖКХ.

Согласно вышеназванного документа тарифы на товары и услуги организаций коммунального комплекса, тарифы на подключение и надбавки к тарифам (далее - тарифы и надбавки) должны удовлетворять критериям доступности товаров и услуг организаций коммунального комплекса, устанавливаемым органами регулирования в пределах их полномочий. Тарифы и надбавки рассчитываются в соответствии с методическими указаниями по расчету тарифов и надбавок в сфере деятельности организаций коммунального комплекса, утверждаемыми Министерством регионального развития Российской Федерации (далее - методические указания), которые, в частности, определяют:

1) условия, с учетом которых осуществляется выбор метода регулирования тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса;

2) правила расчета тарифов и надбавок;

3) правила дифференциации тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса и надбавок к тарифам, а также правила применения одноставочного или двухставочного тарифа;

4) правила расчета финансовых потребностей для реализации организацией коммунального комплекса производственных и инвестиционных программ, в том числе затрат (расходов), не учтенных при установлении тарифов и надбавок в предыдущий период регулирования;

5) критерии сопоставимости организаций коммунального комплекса и правила определения организаций коммунального комплекса, отвечающих таким критериям (далее - аналогичные организации).

Установление тарифов и надбавок осуществляется органами регулирования в соответствии с общими принципами регулирования тарифов и надбавок, предусмотренными Федеральным законом "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса".

В целях установления тарифов и надбавок организации коммунального комплекса ведут учет объемов товаров и услуг, доходов и расходов раздельно по осуществляемым видам деятельности, включающим в себя производство и реализацию товаров и услуг, тарифы и надбавки к тарифам на которые подлежат регулированию в соответствии с вышеназванным документом.