Анализ формирования и использования фонда заработной платы на примере ООО "Открытый контакт"

Изучив Устав ООО «Открытый контакт», можно сформулировать миссию предприятия «Открытый контакт»: способствовать росту и процветанию клиентов компании, удовлетворяя их потребности в надежных и качественных услугах Интернет. Конкретизируя миссию ООО «Открытый контакт» можно сформулировать его цели:

развитие предприятия на базе обеспечения его стабильного финансового положения путем осуществления эффективной деятельности в области оказания Интернет-услуг, приводящей к получению предприятием высокой прибыли;

оказание услуг связи предприятиям и населению;

подключение юридических и физических лиц к сети Интернет;

развитие сети Интернет в Республике Беларусь;

популяризация сети Интернет среди населения;

проведение научно-исследовательских работ.

Для реализации поставленных целей предприятие «Открытый контакт» ставит перед собой следующие задачи:

обеспечить бесперебойный круглосуточный доступ к сети Интернет;

определить перспективные направления развития связи, обеспечивающих максимальное удовлетворение потребностей потребителей Интернет-услуг;

развивать инфраструктуру связи на базе передовых технологий;

расширить спектр услуг и обеспечить их высокое качество.

Основные финансовые показатели экономического развития ООО «Открытый контакт» за 2005-2006 годы отражены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Финансовые показатели деятельности предприятия за 2005-2006гг.

Наименование показателя	Ед. измерение	Сумма за 2005г.	Сумма за 2006г.	Темп роста, %
Выручка	млн.р.	3757,0	4685,0	124,7
Начисленные налоги и сборы	млн.р.	663,2	863,3	102,5
Себестоимость реализованной продукции	млн.р.	3064,3	3762,8	112,7
Среднесписочная численность работающих	чел.	61	69	113,1
Заработная плата	млн.р.	627,7	799,2	127,3
Среднемесячная заработная плата работающих	млн.р.	0,857	0,965	114,1
Прибыль/убыток от реализации продукции	млн.р.	29,5	58,9	199,6
Рентабельность реализованной продукции	%	1,0	1,6	1,6

Анализируя таблицу с данными, можно отметить, что по предприятию темп роста по оказанию услуг увеличился и составил 124,72%. Также увеличилось число работников (на 13,1%), их среднемесячная заработная плата (на 14,1%) и сумма начисленных налогов и сборов (2,5%). Небольшой темп роста рентабельности в 1,6% обусловлен увеличением величины постоянных издержек в особенности на новую услугу EasyPay, затраты на которой превышают ее стоимость.

2.1.1 Виды оказываемых услуг ООО «Открытый Контакт»

На рынке Беларуси обществом оказываются следующие виды Интернет-услуг:

предоставление доступа к Интернет (коммутируемый доступ, выделенные линии, высокоскоростной ADSL доступ);

регистрация и сопровождение доменных имен;

хостинг;

создание, оптимизация и поддержка сайтов;

контент-проекты;

интернет-реклама;

интернет-магазины.

Так как основной деятельностью предприятия ООО «Открытый контакт» пока остается обеспечение доступа к Интернет, рассмотрим подробней рынок именно этих услуг.

Белорусский рынок доступа к сети Интернет стремительно развивается.

Высокоскоростной Интернет (ADSL) становится с каждым годом доступней, растут домашние сети. Удельный вес объема коммутируемого (беспарольного) доступа в Интернет от общего числа подключений в Беларуси в 2006 г. сократился на 20% по сравнению с 2005 г. и составил около 50%. Но коммутируемый доступ по- прежнему остаётся самым демократичным видом доступа всвязи с высокой телефонизацией населения и относительно низкими ценами. На сегодняшний день в Республике Беларусь плотность фиксированных телефонных аппаратов составляет 35 шт. на 100 жителей при общем количестве абонентов 3 300 тыс.р. (при этом на 100 семей 98 шт.).

ООО «Открытый контакт» оказывает следующие виды услуг:

Доступ в Интернет.

Основной вид деятельности предприятия подключение к сети Интернет юридических и физических лиц. Для гибкой работы клиентов предприятие предлагает разнообразные варианты доступа к сети:

базовые услуги:

круглосуточный доступ к сети Интернет с почасовой оплатой;

в выходные дни.

разовые услуги:

- неограниченный круглосуточный доступ к сети Интернет в течение 30 дн;

- неограниченный круглосуточный доступ к сети Интернет с 8:00 до 19:00 в течение 30 дн.

сервис:

Установка и настройка программного обеспечения:

пакет для работы с Интернет и электронной почтой

выезд специалиста для проведения работ, консультаций

Электронная почта Mail.by.

Электронная почта - это самая старая и популярная услуга в Интернет. Предприятие оказывает ее клиентам с 1991г. Mail.by ориентирована на эффективную обработку большого числа электронных сообщений и отвечает всем современным требованиям, предъявляемым к этой услуге. С ноября 2005 г. предприятие начало оказывать услуги электронной почты Mail.by на безвозмездной основе.

Создание и сопровождение интернет-магазинов в системе Shop.by.

Эта услуга предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, желающих заниматься интернет-тоговлей.

Интернет-магазин - это готовое решение для бизнеса, сразу дающее преимущество и позволяющее избежать дополнительных затрат на программирование, рекламу и сопровождение отдельного проекта.

Участие в проекте позволяет фирмам и ИП:

освоить новое направление в бизнесе;

привлечь новых покупателей;

увеличить обороты на 30-35% и более;

активно продвигать и рекламировать товары и услуги фирм с помощью Интернет-технологий.

ООО «Открытый контакт» предлагает следующие виды услуг:

создание стандартного интернет-магазина/витрины;

создание индивидуального интернет-магазина/витрины;

ежемесячная абонентская плата за размещение.

Регистрация доменных имен в зоне BY.

ООО «Открытый контакт» до октября 2006г. было единственным предприятием, обладающим правом регистрации доменных имён 2 уровня в зоне .BY. Сегодня это право имеют также компании «Надежные программы» и «Деловая сеть». Техническое администрироване и сопровождение центральной базы данных зоны.BY, а также решение вопросов обеспечения безопасности информации ее подсистем требует организации сложной службы технической поддержки.

Размещение и сопровождение сайтов (хостинг).

Реклама в Интернет

Активное развитие Интернет привело к тому, что в последние годы многие жители планеты живут в двух мирах - обычном и сетевом. Причем, продолжительность сетевой жизни постоянно увеличивается. А все потому, что жить в мировой паутине гораздо выгоднее - результат получаешь тот же при меньших затратах. Реклама в Интернет - самый развивающийся двигатель торговли. Реклама в Интернет - это эффективный метод продвижения товаров и услуг, а также улучшения имиджа. Реклама в Интернет позволяет обращаться непосредственно к целевой аудитории, получать достоверные отчеты о результатах рекламной кампании. При этом стоимость рекламы в Интернет значительно ниже затрат на традиционную рекламу.

Цены на Интернет-рекламу постоянно растут. Это связано с техническим и контентным развитием сети Интернет, увеличением числа пользователей, низкими ценами на размещение рекламы по сравнению с другими средствами массовой информации, растущей активностью предприятий в сети (создание собственных сайтов, Интернет-магазинов, интрнет-витрин), увеличением посещаемости белорусских сайтов, коммуникативной политикой Интернет-порталов и сайтов в оффлайне (реклама на радио, телевидении, в транспорте, информационное спонсорство, организация и участие в специализированных выставках).

Постоянными клиентами предприятия «Открытый контакт» являются более 20000 абонентов, представляющих различные социальные слои. Среди них государственные и дипломатические учреждения, производственные предприятия с частной и государственной формой собственности и многие другие.

ООО «Открытый контакт» занимает не очень выгодное положение на рынке Интернет - услуг, по причине того, что на смену коммутируемому доступу в Интернет приходит ADSL и многие провайдеры начинают переходить на оказание именно услуг ADSL доступа, «Открытый контакт» этого не предоставляет и не планирует предоставлять.

Финансово-экономическая структура предприятия приведена в табл. 2.1., из которой можно видеть, что у ООО «Открытый Контакт» прибыль от реализованной продукции (услуг) в целом по предприятию составляет 35,9 млн.р., рентабельность реализованной продукции - 28%, однако по некоторым услугам , таким как доступ в сети Интернет и Интернет-картам предприятие работает себе в убыток, это связано с тем, что в обществе услуги предоставляются по желанию клиента в комплексе, и Интернет в этот комплекс может входить, поэтому предприятие не хочет пока отказываться от этой услуги, а наоборот всячески старается ее развивать проводя всевозможные акции и рекламу по этим услугам.

Также из табл. 2.1. видно, что на данный момент рентабельны такие услуги как: создание и сопровождение Интернет-магазинов на торговой площадке «Shop.by» рентабельность оказываемой услуги составляет 38%; регистрация и сопровождение доменных имен в зоне BY, рентабельность по которой достигла 46%, также все другие оказываемые предприятием услуги рентабельны.

Таблица 2.2 Финансово-экономические показатели работы ООО «Открытый Контакт» с расшифровкой по видам

Услуги	Выручка млн.р.	Себестоимость реализованной продукции, млн.р.	Начисленные налоги и сборы, млн.р.	Прибыль или убыток от реализованной продукции, млн.р.	Рентабельность реализованной продукции %
Доступ в Интернет	374,8	413,9	69,1	-108,2	-26
Интернет-карты	281,1	297,3	51,8	-68,0	-23
Электронная почта Mail.by	46,9	37,6	8,6	0,7	2
Создание и сопровождение Интернет-магазина торговой площадки «Shop.by»	983,9	602,1	181,3	200,5	33
Регистрация и сопровождение доменных имен в зоне BY	1639,7	756,4	302,2	581,1	77
Хостинг	140,4	112,9	25,9	1,6	1
Реклама в Интернете	609,1	564,4	112,2	-67,5	-12
Проект EasyPay	609,1	978,2	112,2	-481,3	-49
Итого	4685,0	3762,8	3762,8	58,9	1,6

2.1.2 Организационно-управленческая структура

Организационная структура предприятия представляет собой упорядоченную совокупность связей между отделами и работниками предприятия (Приложение 1.). ООО «Открытый контакт» имеет централизованную структуру управления, т.к. все ключевые решения принимаются высшим руководством.

Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру. Именно такая организационная структура обусловлена тем, что «Открытый контакт» имеет небольшое разнообразие предоставляемых услуг, централизованный контроль, высокий уровень использования мощностей и потенциала специалистов по функциям. Организационно-управленческая структура ООО «Открытый Контакт» состоит:

1. Руководящий состав, который включает в себя директора общества, его заместителя.

2. Административно-хозяйственный отдел, который включает администратора, юрисконсульта, уборщицу, водителя автомобиля и психолога. В функциональные обязанности этого отдела входит ведение хозяйственных, правовых и административных дел предприятия «Открытый контакт», а именно решение всех вопросов, относительно ведения и проверки всей документации, оформления сотрудников и контроль за выполнением законодательства РБ на предприятии.

3. Бухгалтерско-экономический отдел состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров по отдельным видам услуг и экономиста. Отдел ведет бухгалтерскую отчетность, а также занимается анализом финансово-экономической деятельности ООО «Открытый контакт».

4. Отдел маркетинга и продаж. Отдел возглавляет начальник отдела которому подчиняются: агенты по продажам занимающиеся заключением договоров по регистрации и сопровождению услуг общества. Программист 1 категории и программисты, которые занимаются консультированием по телефону и выездам к клиентам, по вопросам подключению и налаживанию интернет-систем. Специалисты по маркетингу по различным направлениям деятельности предприятия, а именно Shop.by, EasyPay, интернет, а также специалисты по внешней и внутренней рекламе. Задача отдела - продвижение всех видов деятельности предприятия.

5. Отдел разработки и эксплуатации интернет-систем, в котором работают начальник отдела, системный программист, программисты, дизайнеры сайтов Open.by, All.by, News.by, Shop.by, EasyPay.by, Chat.by, Forum.by, Rabota.by, Mail.by, Fotki.by.

6. Информационный отдел, который включает начальника отдела, специальных корреспондентов, журналистов и фотокорреспондентов. Отдел занимается наполнением ленты новостей сайтов Open.by и News.by.

Все отделы предприятия взаимодействуют между собой в процессе работы для наиболее эффективного функционирования.

Организационная схема ООО «Открытый контакт» в прил.

2.2 Анализ учета начислений и удержаний от фонда заработной платы, контроль за его использованием

2.2.1 Оперативный учет отработанного времени и выработки

Для управления предприятием и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником. Оперативный учет работников возлагается на отдел кадров, а на малом предприятии - на лицо, которому данная работа поручена руководителем.

В соответствии со ст. 110 Трудового кодекса Республики Беларусь [41,c.60] рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективными договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте и выполнять свои трудовые обязанности, а также время работы, выполненной по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной продолжительности рабочего времени (сверхурочная работа, работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни).

Режим рабочего времени должен предусматривать: продолжительность рабочей недели; продолжительность ежедневной работы; время начала и окончания работы; время перерывов в работе; число смен в сутки; последовательность чередования работников по сменам; рабочие и выходные дни.

В соответствии со ст. 133 Трудового кодекса Республики Беларусь [41, с.71] наниматель обязан организовать учет явки работников на работу и ухода с нее. До начала работы каждый работник должен в порядке, установленном нанимателем, отметить свой приход, а по окончании - уход.

Учет использования рабочего времени должен обеспечить контроль за:

своевременной явкой работников на работу, выполнением всех не явившихся и опоздавших;

нахождением работников за время работы на рабочих местах, а также своевременным уходом и приходом во время обеда;

своевременным уходом работников с работы по окончании рабочего дня или смены;

фактически отработанным временем, простоями и другими видами потерь рабочего времени по разным причинам;

своевременным составлением отчетности о наличии и движении работников.

Оперативный учет использования рабочего времени в ООО «Открытый Контакт» ведут в Табеле учета использования рабочего времени по типовой форме № Т-13. Табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учета в каждом из структурных подразделений предприятия. В табелях работники группируются по, их категориям (рабочие, руководители, специалисты), а внутри категорий - по алфавиту или в порядке табельных номеров.

По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). При этом рабочие дни в табеле отмечают дробью: в числителе - фактически отработанное количество часов, а в знаменателе - число неотработанных, сверхурочных, ночных часов с указанием буквенного или цифрового кода причины (Н - ночные часы работы, С - сверхурочные часы, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход с работы и т.д.). Целосменные невыходы или потери рабочего времени отмечаются одной буквой: В - выходные и праздничные дни, К - служебные командировки, О - трудовые дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством, Б - временная нетрудоспособность и т.д. Коды использования рабочего времени являются типовыми, они приведены в Инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерством Статистики Республики Беларусь от 17.09.2001 №80 [33, с.14].

Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца и они передаются в бухгалтерию. По истечении месяца табели закрываются, т.е. в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник цеха, отдела, участка. После этого, его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.

Для начисления заработной платы работникам при сдельной форме оплаты труда необходимо иметь кроме отработанного времени и выработку. Она характеризует количество произведенной продукции или работ за какой-либо отрезок времени. Учет выработки и форм первичных документов, фиксирующих выработку, зависит от характера, структуры и особенностей технологии производства, организации оплаты труда, системы контроля качества и количества выпускаемой продукции, обеспеченности производства измерительными приборами и приспособлениями для точного подсчета выработки. Выработка может учитываться: по количеству выполненных операций; по конечной операции; по количеству сделанной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В зависимости от отраслевой принадлежности, применяемых форм и систем оплаты труда, особенностей технологии и организации производства и других факторов на предприятиях применяются различные формы первичных документов по труду и заработной плате.

По окончании месяца все первичные документы по учету выработки закрываются, подписываются начальниками отделов и передаются в бухгалтерии. В бухгалтерии поступают также первичные документы по начислению различных доплат, временной нетрудоспособности и другие. По мере поступления первичных документов они проверяются работниками расчетной группы бухгалтерии.

Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Таким образом, документальное оформление учета отработанного времени и выработки требует повышенного внимания, т.к. от этого зависит достоверность оплаты труда работников предприятия.

2.2.2 Порядок начисления заработной платы

После приемки и проверки документов производится их обработка, которая предусматривает несколько этапов:

на основании документов по начислению заработной платы рассчитывается заработная плата каждого работника (т.е. делаются арифметические подсчеты);

определяется сумма начисленной заработной платы замесяц каждому работнику, для этого суммы начисленной заработной платы по отдельным документам записывают в лицевые счета работников;

по каждому работнику определяется сумма удержаний и вычетов из заработной платы и сумма заработной платы, которую надо выдать работнику на руки;

определяются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по организации в целом. Сначала на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости, а затем заполняется разработочная таблица «Свод начислений заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчету с рабочими и служащими». Эти данные необходимы для производства бухгалтерских записей по синтетическим счетам, а также для контроля за использованием фонда заработной платы;

начисленная заработная плата работникам организации распределяется по кодам производственных затрат.

В ООО «Открытый Контакт» применяется повременная системы оплаты труда. В зависимости от этого используются различные первичные документы для начисления заработной платы. При повременной форме оплаты работникам выплачивается заработная плата за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При этой системе оплаты труда заработная плата определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки присвоенного разряда работнику на количество отработанных им часов или рабочих дней.

Тарифная система как совокупность норм включает следующие элементы, закрепленные этими нормами: тарифно-квалификационные справочники, тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, надбавки и различные доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда.

Для обеспечения единого организационно-методического подхода к применению Единой тарифной сетки рекомендуется дополнительно использовать следующие республиканские документы и положения:

коэффициенты повышения ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам и отраслям экономики к тарифных сеткам рабочих соответствующих разрядов Единой тарифной сетки. В отраслевых Типовых соглашениях и коллективных договорах может предусматриваться применение этих коэффициентов к окладам руководителя, специалистов внутрипроизводственных подразделений, в которых заняты рабочие. Применение коэффициентов не исключает установление организациями доплат за работу в неблагоприятных условиях труда по результатам аттестации конкретных рабочих мест, если коэффициенты не обеспечивают должной компенсации за работу в этих условиях;

кратные коэффициенты ставки первого разряда для расчета тарифных ставок рабочих и служащих, не тарифицируемых по разрядам;

распределение должностей технических исполнителей и руководителей подразделений административно-хозяйственного обслуживания по разрядам;

распределение учреждений и организаций отраслей экономики республики по группам ставок руководителей и специалистов. Дифференциация организаций, отдельных производств и видов деятельности по группам ставок обусловлена различиями в сложности выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг, напряженностью труда работников, степенью ответственности и другими факторами;

распределение по разрядам отдельных профессий специалистов организаций производственных отраслей, должности которых не категорируются;

группировка должностей руководителей функциональных служб по уровням управления в отраслях (подотраслях) экономики;

группировка должностей линейных руководителей по уровням управления;

показатели для отнесения изделий к особо сложной продукции;

порядок применения Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций, с которыми заключены контракты.

Размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера заработной платы, предусмотренного законом. Данная тарифная ставка применяется для оплаты самых простейших видов труда, не требующих какой-либо квалификации работника.

При расчете часовых тарифных ставок месячная тарифная ставка делится на среднемесячное количество рабочих часов, установленное действующими нормативными актами, с учетом годового баланса рабочего времени.

Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени) путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующего разряда выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Сдельная расценка может быть определена также умножением часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях на единицу объема работы (продукции).

Нормы выработки, времени, обслуживания, численности, нормированные задания устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда, а также с учетом физиологических и половозрастных факторов для отдельных категорий работников.

В условиях коллективных форм организации и оплаты труда могут применяться также укрупненные и комплексные нормы.

Для начисления заработной платы административно-хозяйственному персоналу используется табель учета рабочего времени типовой формы № Т-13. Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым установлены должностные оклады на основании штатного расписания, определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножения полученной суммы на количество фактически отработанных дней.

Например, бухгалтер Перова Т.А. с окладом 589 595 р. в месяц отработала в августе 2006г. 18 дн. при 23 рабочих днях. Ее заработная плата за фактически отработанное время составит 461 422 р. (589 595 / 23 ? 18). Премия в размере 5% начисляется от заработной платы за фактически отработанное время 23 071 р. (461 422 ? 5/100)

Работникам, проработавшим полный месяц, заработная плата начисляется в размере месячного должностного оклада независимо от количества рабочих дней в данном месяце.

Кроме начисления премиально-повременной системы оплаты труда работникам ООО «Открытый Контакт» производятся различные доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы, за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни и другие доплаты. Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются предприятием самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, при этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

В ООО «Открытый Контакт» производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объемов выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Доплаты за совмещение профессий определяются руководителем предприятия по договоренности с работником в пределах оклада по совмещаемой должности. Доплата устанавливается в процентах или в абсолютной сумме от зарплаты того работника, которого замещают.

Например, экономист Иванченко Р.Л. с окладом в 840 000 р. без освобождения от своей основной работы в течение месяца и в пределах своего рабочего дня выполняла обязанности бухгалтера (оклад архивариуса 660 000 р.) во время его болезни. Приказом руководителя предприятия экономисту установлена доплата за совмещение должности в размере 60% от зарплаты архивариуса. Зарплата экономиста за месяц составит 1 170 000 р. (840 000 + 660000 · 50 / 100).

Кроме этого, в ООО «Открытый Контакт» устанавливаются надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы). Размеры указанных надбавок в зависимости от стажа работы дифференцируются от 5% до 30% от должностного оклада (тарифной ставки).

Например, начальнику информационного отдела Образцовой О.А. с окладом 930 300 р. установлена надбавка за стаж в размере 20%. Размер надбавки за выслугу лет в суммовом выражении составит 186 060 р. (930 300 ? 20 / 100).

Согласно действующему законодательству работникам оплачивается и непроработанное время. К нему относят оплату: трудовых и социальных отпусков; за время выполнения государственных и общественных обязанностей; матери, воспитывающей двух и более детей в возрасте до 16 лет, по ее заявлению ежемесячно предоставляется один свободный от работы день с оплатой в размере и на условиях, предусмотренном в коллективном договоре; матери воспитывающей трех и более детей в возрасте до 16 лет, одинокой матери, воспитывающей двоих и более детей в возрасте до 16 лет, предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка в порядке и на условиях, определяемых правительством Республики Беларусь.

Оплата за непроработанное время производится по среднему заработку. Средний заработок начисляется для оплаты времени:

выполнение государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, - исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца, предшествующих началу указанных выплат;

вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения выходного пособия, по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях - исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца, предшествующих месяцу его увольнения.

Исчисление среднего заработка для оплаты свободного от работы дня осуществляется на общих основаниях, то есть для расчета принимается заработок, начисленный работнику за два календарных месяца, предшествующих месяцу, за который производится оплата свободных дней.

В состав среднего заработка включаются выплаты за фактически отработанное время или выполненную работу. К ним относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, носящие постоянный характер (заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам, премии по премиальным системам, надбавки и доплаты и т. п.).

По иному определяется средний заработок при оплате трудовых и социальных отпусков. Работникам ООО «Открытый Контакт» предоставляются следующие виды отпусков:

трудовые отпуска, в состав которых входят: основной минимальный отпуск; основной удлиненный отпуск; дополнительные отпуска;

социальные отпуска, включающие в себя отпуска: по беременности и родам; по уходу за детьми; в связи с обучение без отрыва от производства; по уважительным причинам личного и семейного характера.

Продолжительность отпусков работников исчисляется в календарных днях. В число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются приходящиеся на период отпуска государственные праздники и праздничные дни, то есть число календарных дней отпуска увеличивается за счет государственных праздников и праздничных дней. За время трудовых и социальных отпусков для определения денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск за работником сохраняется средний заработок. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск из подсчета исключается время, в течение которого работники в соответствии с законодательством освобождались от основной работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социальных отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Например, корреспонденту 4-го разряда Прищиц А.Н. предоставлен трудовой отпуск с 15 августа 2006г. продолжительностью 21 календарный день. Средний заработок, сохраняемый за дни отпуска, исчисляется за период с августа 2005г. по июль 2006г. включительно. Для пересчета (осовременивания) заработной платы принимается тарифная ставка (оклад), установленная в феврале 2006г. Расчет поправочного коэффициента производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Так, в феврале 2006 г. часовая тарифная ставка была установлена в размере 415,9 р., а в июле 2006 г. - в размере 479,2 р. следовательно, коэффициент осовременивания за этот период равен 1,1522 (479,2 / 415,9).

Для определения общей суммы заработка за 12 месяцев фактически начисленная в соответствующих месяцах заработная плата умножается на поправочные коэффициенты. Затем определяется среднемесячная заработная плата делением общего заработка на 12 месяцев. В данном случае она равна 495090 р. (5 941 078,24 / 12).

Среднедневной заработок равен 16 669,7 р. (495 090 р. / 29,7). Заработная плата за время отпуска - 350 064 р. (16 669,7 руб. ?1). Причем на себестоимость продукции в отчетном месяце относится только сумма, оплаченная за дни отпуска, приходящихся на август:

283 385 р. (16 669,7 р. ? 17). В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда заработной платы и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм:

а) суммы начисленные за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 66 679 р.

2.2.3 Расчет удержаний из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы работников производятся удержания и вычеты. В первую очередь из сумм начисленной заработной платы работникам удерживается подоходный налог. Удержание подоходного налога производится в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» в редакции от 9 марта 1999 г. № 247-3 [17, с.5], и «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» [24, с.2].

В соответствии с законом налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре. В доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы. Налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам. Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующим им ставок 9, 15, 20, 25 и 30%. Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Исчисление налога по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года.

Законодательством предусмотрено ряд льгот по подоходному налогу: доходы полностью или частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого получен доход: в размере базовой величины; в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца; в размере десяти базовых величин для отдельных категорий физических лиц.

Например, произведем расчет подоходного налога из заработной платы работницы Мережа Н.В. (имеет троих несовершеннолетних детей) за август 2006г. Базовая величина фактически в январе-феврале 2006 года составила 29 000 р., в марте-августе 2005г. - 31 000 р. Следовательно, средняя базовая величина за анализируемый период составит 38 250 р. [(2 ? 29 000 + 6 ? 31 000) / 8].

Учитывая, что подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, совокупный доход за январь-август: 3 415 670 р.

Вычеты за январь-август составят: (38 250 ? 8) ? 7 = 2 142 000 р.

Облагаемый доход за январь-август: 3 415 670 - 2 142 000 =1 273 670 р.

Подоходный налог за январь-август: 1 273 670 ? 9 / 100 = 114 630 р.

Засчитав сумму налога, удержанную за январь-июль, определим размер налога, подлежащего удержанию с доходов за август: 114 630 - 79 706 = 34 924 р.

Кроме подоходного налога наемные лица являются плательщиками отчислений в Фонд социальной защиты населения в размере 1% от заработной платы. Объектом начисления страховых взносов являются все виды оплаты труда, с которых начисляется пенсия, вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения без вычета из них налогов и удержаний. Сюда относится: основная заработная плата, заработная плата и доплаты за сверхурочное время, выходные и праздничные дни и др.

В то же время страховые взносы не начисляются на: выходное пособие при прекращении трудового договора; пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования; единовременные выплаты в связи с юбилейными датами; единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию и др.

Например, сумма начисленного дохода за август 2006г. работницы Мережа Н.В. составила 605 040 р., следовательно, пенсионный налог равен 6050 р. (605 040 ? 1/100).

Помимо этого некоторые работники ООО «Открытый Контакт» уплачивают профсоюзные взносы в размере 1% от суммы заработной платы.

Алименты удерживаются ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы, после удержания подоходного и пенсионного налогов в размерах, указанных в исполнительном листе.

Также из заработной платы работников ООО «Открытый Контакт» для погашения их задолженности предприятию производятся по распоряжению предприятия следующие удержания:

возврат аванса, выданного в счет заработной платы;

возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы аванса, выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях предприятие вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется в связи с направлением на учебу, в связи выходом на пенсию и в других случаях;

при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Согласно внутреннему положению по труду, кроме обязательных удержаний предприятие может производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним следует отнести: страховые платежи, за коммунальные услуги, за товары в кредит и другие.

В соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь [41,с.59] при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, -- 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Из заработка осужденного к исправительным работам производится удержание в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от 10 до 25% заработной платы. Удержания из заработной платы работников, осужденных к исправительным работам, производятся со всей суммы заработной платы без исключения из этой суммы налогов и других платежей, а также независимо от наличия претензий к осужденному органов, ведающих применением исправительных работ.

Удержания на исследуемом предприятии производятся за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы за вторую половину месяца, а при увольнении - за проработанную часть месяца. С лиц, работающих по совместительству, удержания производятся из заработка по каждому месту работы.

2.2.4 Аналитический и синтетический учет заработной платы

Информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет типовой формы № Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.

В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости типовой формы № Т-49. Они составляются по участкам, отделам, а внутри их -- по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр не выданной заработной платы типовой формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за предприятием.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который заполняется на основании первичных документов: табель, наряд на сдельные работы, маршрутный лист, список лиц, работавших сверхурочно, листок учета простоев, листок на доплату, акт о браке, согласно этим документам заполняется сводная ведомость начислений и удержаний, а исходя из этого заполняется Журнал ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.2.5 Учет отчислений от фонда заработной платы и контроль за его использованием. Характеристика отчетности по заработной плате

С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях предприятия всех форм собственности одновременно с начислением работникам заработной платы, премий и вознаграждений производят ежемесячные отчисления средств на социальное страхование. В настоящее время тариф взносов в фонд социальной защиты населения установлен в размере 35% .

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О Пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия [18, с.3].

При исчислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения не учитываются следующие виды заработной платы и других выплат:

государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

компенсационные выплаты (суточные по командировкам или доплаты взамен суточных, в возмещение ущерба за увечья или иное повреждение здоровья);

единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи сюбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т.д. лет);

единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию;

стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, молока и лечебно-профилактического питания, бесплатного коллективного питания, выделяемого в соответствии с законодательством;

материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и др.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование в ООО «Открытый Контакт» используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту этого счета отражаются суммы произведенных отчислений в ФСЗН, а по дебету - суммы, выплачиваемые из средств этого фонда и перечисленные фонду.

В ООО «Открытый Контакт» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

За счет средств фонда социальной защиты населения на ООО «Открытый Контакт» выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санитарно-курортное лечение и на другие цели. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности и табеля учета рабочего времени. Пособие за первые шесть календарных дней начисляется в размере 80% от среднедневного заработка, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни.

Например, водителю Свитину В.Н. выдан листок нетрудоспособности с 29.07.2006. по 02.08.2006. № 07215113. Его средний заработок за два календарных месяца, предшествующих болезни составил 424 300 р., в том числе за май 2006г. 155 102 р. при 129 отработанных часах, июль 2006г. - 269 198 р. при 176 отработанных. Среднечасовой заработок в данном случае составил 1 396 р. (424300 р. / 304).

Часовая тарифная ставка в июле-августе 2006г. составила 479,2 р., в мае-июне 2005г. - 437,2 р., следовательно коэффициент осовременивания, применяемый для расчета пособия за 1,0961 (479,2 / 437,2).

Определяется пособие в размере 80% среднедневного заработка:

июнь - 2 ? 8 ? 479,2 ? 80% ? 1,0961 = 6 723 р.

август - 2 ? 8 ? 479,2 ? 80% ? 1,0961 = 6 723 р.

Всего сумма начисленного пособия составила 13 446 р. (6723 + 6723).

Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости начисляют и уплачивают в бюджет единым платежом по ставке 4% от фонда заработной платы.

Для учета единого платежа на исследуемом предприятии использую счет 68/11 «Расчеты по единому платежу». Регистром учета Чрезвычайного налога и отчислений в Государственный фонд содействия занятости является «анализ счета 68/11».

Чрезвычайным налогом и отчислениями в фонд занятости не облагаются выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы: выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора, пособия по социальному страхованию и другие выплаты за счет Фонда социальной защиты населения и других внебюджетных фондов; материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство или на частичное погашение кредита на эти цели; материальная помощь, предоставляемая лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, возмещаемая из бюджета; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием; пожаром, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников при наличии документа, выданного соответствующим государственным органом и подтверждающего данное обстоятельство, и другие выплаты и др.

Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. То есть, независимо от того, за счет каких источников произведены выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы для целей исчисления единого платежа, суммы начисленного чрезвычайного налога и отчислений включаются в затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Расходы на заработную плату, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, подвергаются особо тщательному контролю работниками бухгалтерии, отдела труда, вышестоящих организаций, контрольных органов. В процессе такого контроля устанавливается обоснованность норм выработки, нормативов обслуживания, сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, надбавок, премий и других видов выплат, достоверность отражения в первичных документах фактического объема выполненных работ сдельщиками, отработанного времени работниками с повременной формой оплаты труда. Одно из направлений экономии фонда заработной платы - сокращение непроизводительных выплат и доплат: за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, за исправление брака, за время вынужденного простоя и т.п.