Защита прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля
Организационно-правовая характеристика и формы налогового контроля в РФ. Средства и способы защиты прав налогоплательщика от неправомерных действий государственных налоговых органов. Усовершенствование механизма досудебной защиты хозяйствующих субъектов.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.12.2019 |
| Размер файла | 72,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://allbest.ru
Размещено на http://allbest.ru
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет
«Высшая школа экономики» Нижегородский филиал
Факультет права
Выпускная квалификационная работа
БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА
Защита прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля
по направлению подготовки 40.03.01
образовательная программа «Юриспруденция»
Лабутова Валерия Александровна
Научный руководитель:
О.Ш. Рашидов, к.ю.н., доцент
Нижний Новгород 2019
Оглавление
Введение
Глава 1. Организационно-правовая характеристика налогового контроля
1.1 Налоговый контроль как деятельность налоговых органов
1.2 Формы налогового контроля
Глава 2. Понятие и основания защиты прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля
2.1 Права налогоплательщика и формы их реализации в процессе налогового контроля
2.2 Нарушения налоговыми органами прав налогоплательщика
2.3 Средства и способы защиты прав налогоплательщика от неправомерных действий налогового органа в процессе налогового контроля
Заключение
Библиография (библиографический список)
Введение
Актуальность темы исследования. Изменения, произошедшие с государственным строем и обществом в Российской Федерации, непосредственно повлияли на публично-правовые отношения. Это влияние характерно изменением системы государственных органов, снижением контроля со стороны государства, поменялись также формы и методы в механизме налогового контроля.
В связи с этим, а также в связи со сложной экономической ситуацией, в настоящее время российская налоговая система не является стабильной, кроме того, положения о налоговом контроле и о защите прав налогоплательщиков в ходе налогового контроля часто претерпевают изменения. Например, последнее время главной задачей у законодателей стоит усовершенствование механизма досудебной защиты налогоплательщиком своих прав.
Важность института защиты прав подтверждается тем, что в ст. 45 Конституции РФ. Кроме того, в ст. 13 Конвенции о защите прав человека и основных свобод закрепляется, что каждый, чьи права и свободы, признанные в Конвенции, нарушены, имеет право на эффективное средство правовой защиты в государственном органе, даже если это нарушение было совершено лицами, действовавшими в официальном качестве.
Низкая правовая грамотность населения, нестабильность законодательства, несовершенство и сложность механизма налогового контроля, на наш взгляд, создают опасную ситуацию для налогоплательщиков, в которой права последних нарушаются со стороны налоговых органов в ходе осуществления налогового контроля.
Все вышеназванное обуславливает актуальность выбранной темы исследования, проработка которой будет способствовать разрешению некоторых затруднений, возникающих у налогоплательщика при нарушении их прав налоговым органом в процессе налогового контроля. Анализ судебной практики в ходе нашего исследования способствует выявлению пробелов в законодательстве, регулирующие данные правоотношения, что поможет определить направление развития законодательства, а следовательно увеличить эффективность не только защиты прав налогоплательщиков, но и налогового контроля в целях снижения нарушений их прав.
Объект исследования. Объектом исследования в данной работе являются общественные отношения в сфере защиты прав налогоплательщиков, связанные с нарушением этих прав в процессе налогового контроля.
Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие институт защиты прав налогоплательщиков, а также юридическая литература и сложившаяся правоприменительная практика.
Цель исследования. Целью исследования является выявление проблем в установленном законодателем механизме защиты прав налогоплательщика в ходе налогового контроля.
Задачи исследования. Для достижения указанной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1. Определить формы и процессуальные аспекты налогового контроля в рамках законодательства РФ;
2. Выявить понятие и основания защиты прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля;
3. Проанализировать права налогоплательщика и формы их реализации в процессе налогового контроля;
4. Исследовать нарушения налоговыми органами прав налогоплательщика, а также средства и способы их защиты;
5. Выявить существующие в настоящее время в законодательстве РФ проблемы, связанные с установленным механизмом защиты прав налогоплательщиков и предложить возможные пути их решения.
Теоретическая база. Теоретическую базу данного исследования составляют работы российских учёных в области налогового права как Д. В. Тютин, О. А. Ногина, Н. В. Дудина, А. Ю. Ильин, А. В. Красюков, С. Г Пепеляев и др.
Методологическая основа. Методологическую основу данной работы составляют всеобщий системный подход, общенаучные методы исследований и ряд приёмов - диалектический, логический, системный, аналитический, структурно-функциональный, лингвистический, формально-юридический, сравнительно-правовой.
Научная новизна. Научная новизна заключается в выявлении проблем в установленном законодателем механизме защиты прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля и внесении предложений по изменению норм Налогового законодательства РФ для их устранения.
Структура ВКР. Структура данной работы состоит из введения, двух глав, подразделенных на параграфы, заключения и библиографического списка.
Глава 1. Организационно-правовая характеристика налогового контроля
1.1 Налоговый контроль как деятельность налоговых органов
Налоговые поступления являются основным источником дохода бюджета всех уровней. Как показывает ежегодная статистика об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации, опубликованная Министерством Финансов, налоговые поступления составили около 75 % дохода за 2018 год Ежегодная информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации (данные с 1 января 2006 г.) [Электронный ресурс] // Минфин России [сайт] URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/.
Положения о налоговом контроле закреплены в главе 14 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно статье 82 НК РФ, налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Данное определение критикуется научным сообществом, поскольку определить контроль как деятельность по контролю не является целесообразным.
Налоговый контроль является важнейшим полномочием налоговых органов Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» 2018.. Как отмечает О. А. Ногина, задача контроля как элемента системы управления - обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории: монография // СПб.: Питер, 2002. 160 с..
По мнению З. П. Гасиевой и Ю. Р. Исаковой, налоговый контроль призван для защиты и обеспечивания имущественных прав государства и муниципальных образований Гасиева З.П., Исакова Ю.Р. Налоговый контроль как один из видов финансового контроля // Вестник московского гуманитарно-экономического института. 2018. № 2. С. 11-17..
Очевидно, что налоговый контроль является особенным видом государственного контроля.
Так, например, Постановлением КС РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П разъяснено, что полномочия по осуществлению налогового контроля как разновидности государственного контроля относятся к полномочиям исполнительной власти Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Также, согласно Определению КС РФ от 6 июля 2010 г. N 933-О-О система мер налогового контроля является элементом правового механизма, обеспечивающее реализацию обязанности по уплате налогов Определение Конституционного Суда РФ от 06.07.2010 N 933-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Промышленная техника" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Данная обязанность является конституционной и закреплена в статье 57 Конституции РФ Конституция Российской Федерации // "Собрание законодательства РФ", 04.08.2014, № 31, ст. 4398..
Помимо того, что налоговый контроль определяется как деятельность государственных органов; как вид государственного контроля и как элемент правового механизма, Лимская декларация руководящих принципов контроля в ст.1 определяет налоговый контроль как элемент управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом Лимская декларация руководящих принципов контроля // Принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году..
Учитывая данные определения, представляется возможным сформулировать понятие налогового контроля следующим образом: налоговый контроль - это осуществляемый налоговыми органами на основании Налогового Кодекса Российской Федерации, вид деятельности, целью которого является обеспечение надлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и сборов своевременно и в полном объёме.
Ряд правоведов полагает, что термин налоговый надзор больше подходит для обозначения указанной деятельности налоговых органов. К примеру, так считает Д. В. Тютин, а также Д. Н. Бахрах, который разделяет понятия «контроль» и «надзор» в зависимости от объёма контроля Бахрах Д.Н. Административное право России // М., 2000. С. 609..
Как видно из определения налогового контроля, последний осуществляется налоговыми органами. Единую централизованную систему налоговых органов составляют:
· Федеральная Налоговая Служба;
· Управления ФНС по субъектам РФ;
· Территориальные налоговые органы ФНС России;
· Территориальные инспекции ФНС России;
· Межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам, Межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных;
· Межрайонные инспекции ФНС России.
Кроме налоговых органов, осуществлять действия по налоговому контролю вправе сотрудники органов внутренних дел, но это касается только выездных проверок. Данное положение закреплено в п. 1 ст. 36 НК РФ.
Абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ качестве субъектов налогового контроля выделяет налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов. Следовательно, как было уже обозначено, объектом налогового контроля являются обязанности налогоплательщиков и остальных.
Мы обратились к опубликованным ФНС итогам их работы за 2018 год, интересной представляется следующая информация: ФНС выделяет приоритетных налогоплательщиков для включения в план проверок, такими являются те, которые используют агрессивные схемы уклонения от уплаты налогов Итог деятельности ФНС за 2018 год [Электронный ресурс] // Федеральная Налоговая Служба [сайт] URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/.
Возвращаясь к значению налогового контроля для государства, также обратимся к упомянутой статистике. По результатам контрольной работы налоговых органов в бюджет государства поступило 217 млрд рублей Там же.. Эти данные показывают необходимость и важность налогового контроля.
Виды налогового контроля законом не обозначаются, поэтому обратимся к теории. В юридической науке выделяются следующие:
· По времени проведения - текущий, предварительный, последующий;
· По субъектам - государственный, внутрихозяйственный, независимый;
· По способу проведения - сплошной, выборочный;
· По месту проведения - выездной, камеральный;
· По периодичности проведения - первичный, повторный.
Предварительный контроль осуществляет до совершения хозяйственных операций. Его целью является проверка соответствия будущих действий субъекта действующему законодательства. Данный контроль реализуется на стадии планирования.
Соблюдение законодательства во время текущего налогового периода обеспечивает текущий контроль. Такой вид имеет превентивный характер. Однако он не получает своей реализации. Как следует из Постановлений Президиума ВАС РФ от 22 марта 2006 г. N 11390/05 Постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 11390/05 по делу N А27-25641/2004-2 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»., от 5 июня 2007 г. N 12829/06 Постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2007 N 12829/06 по делу N А76-37474/05-38-1667 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». и от 25 ноября 2008 г. N 3457/08 Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 3457/08 по делу N А57-2068/07-7 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»., налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль.
Данный вывод следует из Постановления КС РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П, в котором отмечается, что контролирующий орган не вправе вмешиваться в оперативную деятельность субъекта контроля Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Когда налоговый период завершается, проводится последующий контроль. Смысл данного вида - проверить на соответствие налоговому законодательству уже проведённые хозяйственные операции, полученные в следствие их финансовые результаты, а также все стороны деятельности налогоплательщика. Плюс ко всему, последующий контроль показывает недочёты, допущенные в процессе предыдущих видов контроля.
Обратимся к следующей классификации. Государственный контроль подразделяется ещё на два подвида - государственный и ведомственный. Их различие состоит в том, что первый производит проверку налогоплательщиков вне зависимости от их подчинения конкретному ведомству, соответственно, второй проверяет подведомственные учреждения и предприятия.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется специальными подразделениями предприятия, он является независимым. Его задача заключается в том, чтобы определить правильность ведения налогового учёта, для подтверждения уплаченных взносов в полном объёме.
Независимый контроль проводится, в отличие от других, особыми службами, к ним относятся аудиторские организации, индивидуальные аудиторы. налоговый контроль право защита
Рассмотрим классификацию по способу проведения. Посредствам сплошного контроля оценивают все существующие документы, содержащие информацию о начислении и уплате налогов и сборов, а также об исполнении остальных обязанностей налогоплательщика. Соответственно, выборочный осуществляет проверку конкретно отобранных документов.
Классификация по месту проведения коррелируется с формами налогового контроля, о которых мы расскажем в следующей главе.
И наконец, первичный и повторный налоговый контроль. В науке они также известны как оперативный и периодический. Первичный проводится один раз по окончанию контролируемой операции. Повторный - дважды за год в отношении одного и того же налога.
Теоретики выделяют ещё несколько классификаций и видов налогового контроля. Например, в зависимости от источников документальный и фактический, также сами налоговые органы выделяют такие виды как: формальный, арифметический и нормативный.
Согласно доктрине, налоговый контроль направлен на выполнение следующих задач:
· проверка соблюдения законодательства налогоплательщиком;
· проверка уплаты налогов своевременно и в полном объёме;
· предотвращение неисполнения своих обязанностей по уплате налогов налогоплательщиком;
· обнаружение и привлечение к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений;
· ликвидация факторов нарушения налогового законодательства.
Принципы налогового контроля подразделяются на общеправовые и специальные. К общеправовым относятся такие как: законности, справедливости, равенства и др. К специальным: независимости, систематичности, объективности, территориальности, соблюдения налоговой тайны, всеобщности и единства, а также презумпция добросовестности.
Независимость выражается в том, что налоговый орган в своей деятельности по контролю независим от проверяемых и защищён от влияния посторонних лиц.
Проявление систематичности связано с тем, что налоговый контроль осуществляется на регулярной основе, в установленные сроки.
Объективность состоит в том, что выявленные в ходе налогового контроля факты - достоверны и документально подтверждены.
Принцип территориальности состоит в том, что НК РФ определяет осуществление деятельности по налоговому контролю по месту постановки на учет в налоговом органе налогоплательщика или его имущества.
В статье 102 НК РФ закреплено понятие налоговой тайны. Её смысл заключается в том, что сведения, которые составляют налоговую тайну, не подлежат разглашению со стороны любых налоговых органов, органов внутренних дел, следственных органов, органов государственного внебюджетного фонда и таможенных органов, их должностных лиц и специалистов, экспертов. В законе перечислены такие сведения, а также исключения.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неясности, противоречия и сомнения трактуются в пользу налогоплательщика. Данная норма составляет принцип добросовестности.
Всеобщность заключается в том, что ни один налогоплательщик не может быть освобожден от постановки на учёт в налоговых органах, а также от мероприятий налогового контроля. Единство означает одинаковость проведения налогового контроля на всей территории Российской Федерации.
Поступление налоговых выплат является основным источником дохода страны. Для государства является жизненно необходимым, чтобы налоги уплачивались вовремя и в полном размере.
В связи с этим, создан важнейший механизм для выполнения данной задачи - налоговый контроль. Его формирование началось чуть более двадцати лет назад, это сказывается на качестве закрепления налогового контроля в законодательстве. Начиная с некорректного определения налогового контроля, заканчивая закреплением форм, которые не являются формами. Существует необходимость в реформировании налогового законодательства, хотя стоит сказать, что последнее и без того является самой меняющейся отраслью.
1.2 Формы налогового контроля
В главе 14 НК РФ обозначены формы налогового контроля, к которым законодатель относит: налоговые проверки; получение объяснений субъектов налогового контроля; проверки данных учета и отчётностей; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода; истребование документов; выемка документов и предметов; привлечение эксперта, специалиста, переводчика, понятых.
Налоговый кодекс предусматривает и другие, например, сравнительно новый - налоговый мониторинг или, регулируемая другой главной НК РФ, проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Формы налогового контроля являются инструментами его осуществления. В первую очередь рассмотрим налоговые проверки. Последних налоговый кодекс в ст. 87 разделяет на два вида: камеральная и выездная.
В статье 88 НК РФ закреплены основные положения о камеральной налоговой проверке. Последняя проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Для её осуществления не требуется специального решения руководителя налогового органа, она проводится должностным лицом в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. По результатам камеральных проверок в 2018 году было доначислено 55,7 млрд рублей, что составляет около 20% всех доначисленных средств, благодаря налоговому контролю.
Положения о выездной проверке содержаться в 89 статье НК РФ. В отличие от камеральной, она проводится на территории налогоплательщика и основанием к проверке является уже не представленная декларация, а решение руководителя налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В 2018 году всего было проведено 14,2 тыс. выездных налоговых проверок, при этом в 2017 году их было 20,2 тыс.
Согласно информации, представленной ФНС, эффективность одной выездной проверки увеличилась в 1,4 раза. Как итог - бюджет дополнительно получил свыше 175,6 млрд. рублей только по результатам данной формы налогового контроля, что составляет около 60% всех полученных средств от мероприятий налогового контроля. Очевидно, что данная форма является наиболее эффективной.
Следующая форма налогового контроля - получение объяснений от налогоплательщика. Интересно, что данная форма налогового контроля является при этом и правом налогоплательщика, данное положение закреплено в пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ. При этом, должностное лицо налогового органа обязано его рассмотреть (п. 11 ст. 25.14 НК РФ). Более того, согласно, пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, вызов налогоплательщика для дачи пояснений является правом налоговых органов.
Помимо того, что получение объяснений - право налогового органа, эта форма контроля является и обязанностью налогового органа, согласно Определению Конституционного Суда РФ N 267-О: «По смыслу взаимосвязанных положений частей третей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа» Определение Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. N 267-О "По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации". [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Однако в данном случае речь идёт о получении пояснений в рамках камеральной проверки.
Абз. 1 п. 3 ст. 88 регламентирует основания к даче пояснений по результатам камеральной налоговой проверки. Например, если в ходе последней выявлены ошибки, противоречия или несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющихся у налогового органа, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Как видно из статьи, дача пояснений является не единственным способом урегулирования спорных ситуаций по результату камеральной проверки. Также, в данной норме содержатся и другие основания требовать представления пояснений.
Значение данной формы налогового контроля в рамках камеральной проверки состоит в том, что с её помощью возможно урегулирование потенциально возникающего или могущего возникнуть налогового спора Письмо Минфина России от 23 марта 2018 г. N 03-02-07/1/18400. [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Что касается получения пояснений как самостоятельного мероприятия налогового контроля, то, как мы уже обозначили, оно является правом налогового органа, которое возникает в связи Там же.:
· с уплатой (удержанием и перечислением) налогоплательщиками налогов и сборов;
· с налоговой проверкой
· в иных случаях, связанных с исполнением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Получение пояснений налогоплательщика как форма послужило основанием к формированию комиссий, направленных на легализацию налоговой базы. Функционирование таких комиссий было признано судами законным, поскольку по смыслу ст. 82 НК РФ получать объяснения налоговый орган может в любых случаях, связанных с исполнением налогоплательщиком своих обязанностей, а вызов последнего для получения пояснений на заседание комиссии, по мнению суда, соответствует закону и не нарушает прав и интересов налогоплательщика Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2014 г. по делу N А67-7552/2013 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Далее, по смыслу статьи 82 НК РФ, следующей формой налогового контроля является осмотор помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. Однако Постановление Пленума ВАС РФ N 57 закрепляет, что ст. 91 и ст. 92 НК РФ прямо указывают на то, что осмотр возможен только в рамках выездной проверки, следовательно, он не может являться самостоятельной формой контроля в контексте действующего законодательства Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
В статье 83 НК РФ регламентирует положения об учёте налогоплательщиков как о форме налогового контроля. Она состоит в том, что организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе.
По состоянию на 1 января 2019 года в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о 10 600,6 тыс., из них о 6 515,6 тыс. юридических лицах, прекративших свою деятельность. Как показывает статистика, опубликованная ФНС, количество внесённых сведений о юридических лицах сократилось на 16,7% по сравнению с 2017 годом, а о прекративших свою деятельность увеличилось на 4%.
Индивидуальных предпринимателей в ЕГРИП - 3 983,4 тыс, кроме тех, кто прекратил свою деятельность, по сравнению с 2017 годом, их количество увеличилось на 11,8 %, а о прекративших деятельность увеличилось на 10,9 %. С 1 августа 2016 года ФНС также осуществляет ведение Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. По состоянию на 10 января 2019 года в этом реестре содержатся сведения о 6,04 млн, из них - 5,77 млн. микропредприятия, 250,8 тыс. малые предприятия и 18,8 тыс. средние предприятия.
Далее рассмотрим проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В 2018 году их было всего 38, а вынесенных решений - 31. 4,6 млрд было доначислено, что составляет 2-3% от всей суммы, поступившей в бюджет по результатам налогового контроля.
И, наконец, налоговый мониторинг. Данная форма налогового контроля регулируется отельным разделом Налогового Кодекса. Предмет налогового мониторинга - правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов и страховых взносов. Он проводится на основании решения налогового органа.
Механизм налогового контроля состоит из его форм. Трудно сказать, что Налоговый Кодекс Российской Федерации достаточно чётко их регламентирует. Во-первых, нет определённого перечня. Во-вторых, в Кодексе закрепляет как форму то, что не является ей. Научное же сообщество говорит о том, что формой является только проверка, а всё остальное - это методы Васильева Н. В. К вопросу о формах и методах налогового контроля // Академический Юридический Журнал. 2013. № 2. C. 31-35..
Самой эффективной формой налогового контроля является выездная проверка, по её результатам за 2018 год было доначислено в бюджет государства больше всего средств. Не менее важной формой является учёт налогоплательщиков, именно благодаря ей представляется возможным применять ту же выездную проверку, ведь в реестрах содержатся все необходимые для проведения налогового контроля сведения о налогоплательщиках.
Законодатель не перестаёт внедрять новые формы контроля. Полагаем, это связано с развитием экономики и правоотношений в данной сфере, возникновением новых форм получения прибыли, заключения сделок и т.д.
Глава 2. Понятие и основания защиты прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля
2.1 Права налогоплательщика и формы их реализации в процессе налогового контроля
Правоотношения, складывающиеся в процессе налогового контроля, построены по схеме «власть - подчинение», не случайно один из принципов налогового контроля - добросовестность стороны «подчинения», т.е. налогоплательщика, весьма характерный для таких правоотношений. Следовательно, и правоспособность у сторон здесь различная. М. В. Карасёва в своих трудах обозначает, что данный характер является главной чертой рассматриваемых правоотношений Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 1999. 256 с.. Налогоплательщик выступает в них субъектом, который обладает правами и обязанностями, а также претерпевает в отношении себя властные действия со стороны налоговых органов. Однако последний тоже обладает правами и, что немаловажно в данном контексте, обязанностями, который не может нарушать права другого субъекта.
Итак, налогоплательщик обладает субъективными правами в процессе налогового контроля. Они устанавливаются и гарантируются законодательством, позволяющим действовать налогоплательщику определённым образом. Кроме того, субъективные права выступают предметом в налоговых правоотношениях.
Налоговый кодекс РФ в статье 21 закрепляет основные права налогоплательщика в процессе налогового контроля, к ним относятся:
· представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
· присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
· получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;
· требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в их отношении;
· не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие закону;
· обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
· участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.
Статья не перечисляет всех прав, остальные содержатся в других статьях, а также в иных актах законодательства о налогах и сборах. Приведённый в ней перечень сформулирован наиболее общим образом, а указанные в ней права находят своё отражение в других нормах, регулирующих процесс осуществления конкретных форм и мероприятий.
Что касается права представления пояснений, то судебная практика, а также практика решений госорганов Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 22.06.2015 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». чётко говорит нам о том, что данное право реализуется в п. 6 ст. 100 Налогового Кодекса. Например, в Определении Конституционного Суда РФ от 22.03.2011 N 380-О-О сказано, что п. 6 статьи 100 устанавливает форму и сроки реализации этого права. Примечательно, что форма выражена в виде письменных возражений на акт налоговой проверки в течение 15 дней со дня получения последнего. Суд отмечает, что указанная норма обеспечивает реализацию прав налогоплательщиков Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2011 N 380-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Серебренникова Вадима Борисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 6 статьи 100 и абзацем вторым пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Кроме того, Определением ВАС РФ от 15.06.2010 N ВАС-4292/10 установлено, что пп. 7 п. 1 ст. 21 следует толковать таким образом, что налоговый орган обязан извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения его жалобы Определение ВАС РФ от 15.06.2010 N ВАС-4292/10 по делу N А04-3308/2009 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Если же решение налогового органа, при наличии ходатайства налогоплательщика об участии в рассмотрении жалобы, было принято без его извещения, то оно признаётся незаконным и имеет место нарушение права налогоплательщика - представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
Также, в силу этой нормы, вновь созданное в результате разделения юридическое лицо вправе знакомиться с материалами выездной налоговой проверки реорганизованного юридического лица, которая была завершена до момента разделения. Письмо Минфина РФ от 23.10.2008 N 03-02-07/1-424 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
Рассматриваемое право законодатель закрепляет ещё и в качестве права налогового органа. Однако она распространяется на конкретные случаи, закреплённые в п. 3 ст. 88 НК РФ:
· в ходе камеральной проверки выявлены ошибки, противоречия, несоответствия;
· представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией;
· налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый обосновывающие размер полученного убытка.
Невозможно не обратить внимание на то, что в доктрине данные положения сформулированы как обязанность налогового органа, например, так утверждает А. А. Копина Копина А.А. Права налогоплательщика в сфере налогового контроля // Налоги. 2016. N 22. С. 12 - 18., О.А. Борзунова Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. М.: Юстицинформ, 2010. 296 с.. Но в Налоговом Кодексе закреплено, что налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить необходимые пояснения, это является обязанностью только в первом случае, т.е. если выявлены ошибки, противоречия, несоответствия.
Для того, чтобы прояснить ситуацию, обратимся к судебной практике. Конституционный суд в своём определении говорит о том, что данные полномочия налогового органа носят публично-правовой характер, в следствие чего он обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О "По жалобе открытого акционерного общества "Востоксибэлектросетьстрой" на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Важно держать внимание на том, что налоговый орган может требовать пояснения, но не документы, иначе это будет считаться ограничением прав налогоплательщика Определение Конституционного Суда РФ от 19.06.2007 N 387-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "Аргос" на нарушение конституционных прав и свобод положением части 4 статьи 200 АПК Российской Федерации" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных налоговых проверок - является важной гарантией для налогоплательщика. Именно без этого права создаётся большой риск того, что налоговый орган при осуществлении контроля допустит ошибку, поскольку не будет возможности учесть все обстоятельства и факты, а такие ошибки, в свою очередь, могут привести к обжалованию результатов проверки, дополнительным затратам налогоплательщика и в целом - к нарушению его прав.
Следующим пп. 8 п. 1 ст. 21 закрепляется право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки. Выездная проверка проводится, по общему правилу, на территории налогоплательщика. Из этого правила есть два исключения: во-первых, по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проверки, во-вторых, по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации.
Единого понимания того, в какой форме происходит реализация права присутствовать при проведении выездной налоговой проверки нет.
С одной стороны, в судебной практике существует позиция, согласно которой это право выражается через право на участие в проведении осмотра или право присутствовать во время выемки Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 N 09АП-4969/2009-АК по делу N А40-15732/08-143-52 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
С другой стороны, Минфин считает, что право присутствовать может реализовываться только в тех случаях, которые дополнительно закреплены в законе, в остальных случаях налогоплательщик не должен присутствовать. Так, в своём Письме, он констатирует, что ст. 89 не предусматривает присутствие налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки на территории налогового органа Письмо Минфина России от 22.10.2015 N 03-02-07/1/60796 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Что касается других мероприятий, таких как осмотр, выемка, истребование или экспертиза, то здесь право определяется соответствующими статьями Налогового кодекса (ст. 92-95 НК РФ).
Далее, в Письме указано, что присутствие проверяемого налогоплательщика при допросе свидетелей не допускается (ст. 90 НК РФ). Однако в Письме ФНС отражена совершенно противоположная позиция - круг лиц при допросе свидетеля в рамках налогового контроля не ограничен, по смыслу статей 90 и 99 НК РФ Письмо ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@ // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Такая позиция Минфина в науке подвергается критике, особенно касаемо того, что налогоплательщик не может присутствовать при проведении выездной налоговой проверки на территории налогового органа.
К примеру, А. А. Копина пишет о том, что зависимость от места проведения вызывает ущерб объёму прав проверяемого, поскольку на своей территории налогоплательщик может своевременно дать пояснения, представить документы, именно этой возможности лишается налогоплательщик в следствие запрета его присутствия на территории налогового органа при проверке.
Данное ограничение прав не совпадает с целями налогового контроля. Очевиден пробел в законодательстве, в котором права налогоплательщика в процессе налогового контроля содержаться в наиболее общем виде, без конкретизации их воплощения.
Нарушение данного права налоговым органом может выражаться следующим образом: согласно Постановлению ФАС Московского округа от 17.12.2010 N КА-А40/16358-10, предложение инспекции о перемещении всех истребованных документов на их территорию равно попытке поменять место осуществления выездной проверки, что является правонарушением в отношении налогоплательщика в части присутствия при проведении выездной налоговой проверки Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2010 N КА-А40/16358-10 по делу N А40-56536/10-99-279 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Как следует из положений пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов. Данное право корреспондирует обязанности налоговых органов направлять копии актов проверок, решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора, закреплённой в пп. 9 п. 1 ст. 32 Налогового Кодекса. Нормы, обеспечивающие его реализацию, содержаться в статье 100 НК РФ.
Указанное право налогоплательщика означает, что налоговый орган обязан при обращении налогоплательщика за копией акта проверки к налоговому органу, последний обязан её выдать Решение ВАС РФ от 28.11.2003 N 12906/03 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца первого пункта 1.7 Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утв. Приказом МНС РФ от 10.04.2000 N АП-3-16/138> // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
В случае, если налоговый орган нарушает это право, то налогоплательщик лишается права на оспаривание принятого ненормативного акта в судебном порядке Постановление ФАС Центрального округа от 7 мая 2007 г. по делу N А64-5197/06-19 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов - является дополнительной гарантией достаточной информированности налогоплательщика, в ситуации, если последний утратил оригинал Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2016 N 09АП-26476/2016 по делу N А40-252177/15 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Свою обязанность, относительно данного права, налоговый орган должен исполнить в установленные законом сроки, при этом, если они нарушены, то данное обстоятельство не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам. Письмо ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Минфин в Письме отмечает, что в данном случае нарушение процессуальных сроков не считается существенным Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Следующем пунктом статьи 21 урегулировано право налогоплательщика требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в их отношении.
Стоит обратить внимание на установление такого права в отраслевом законодательстве, при том, что Конституция РФ и без этого обязывает налоговые органы и должностные лица соблюдать закон (ч. 2 ст. 15). С. А. Ядрихинский объясняет это тем, что налоговые правоотношения обладают изначально высоким конфликтным потенциалом Ядрихинский С.А. К вопросу о понятии налогового правоотношения // Налоги. 2018. N 6. С. 16 - 19. .
Данная норма представляется достаточно общей, в связи с этим и требования налогоплательщика могут быть разными, не только в процессе осуществления налогового контроля.
Очевидно, что в судебной практике подавляющее большинство решений содержит ссылку на данный подпункт 10 пункта 1 статьи 21, когда истцом выступает налогоплательщик, который выражает своё требование посредством подачи иска.
Например, в деле КА-А40/2912-09 ФАС МО постановил, что налогоплательщик в силу подп. 10, 11 п. 1 ст. 21 НК РФ не должен исполнять решение налогового органа, выставленное с нарушением срока Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2912-09 по делу N А40-70189/08-98-321 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
В свою очередь пп. 11 закрепляет право налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законами.
К примеру, в деле N 73-АД13-3 Верховный Суд постановил, что налогоплательщик не может быть признан виновным в совершении правонарушения в виде непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, поскольку налоговым органом запрашивалась такая информация, которую налогоплательщик не обязан предоставлять в целях осуществления налогового контроля Постановление Верховного Суда РФ от 21.08.2013 N 73-АД13-3 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Следующее право является и основанием к защите своих прав налогоплательщиком - обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Соответственно, налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты, связанные с проведением налогового контроля.
К примеру, ФНС в своём Письме сообщает, что «в случае несогласия Общества с решением налогового органа, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, указанное решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд» Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СД-4-3/26102@ // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
И наконец, право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в предусмотренных НК РФ случаях. Как пишет А. А. Копина, реализация указанного права является приоритетной для налоговых органов, поскольку если порядок соблюдён не будет, и налогоплательщик докажет, что это повлияло на правильность вынесения решения, то последнее будет отменено.
Данный вывод сделан на основе нормы п. 14 ст. 101 Налогового кодекса, согласно которой несоблюдение должностными лицами установленных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа, к таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Например, Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 было признано недействительным решение инспекции ФНС России в силу того, что инспекция не известила общество о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 N 15АП-6634/2008 по делу N А32-16737/2007-4/499-2008-56/70 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Как и в случае с правом на получение копии акта налоговой проверки и других документом, право на участие в процессе реализовывается самим налогоплательщиком, если последний не предпринимает никаких действий, то это не мешает налоговому органу вынести правомерное решение Определение ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-8308/11 по делу N А50-18523/2010 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»., при условии, что проверяемый извещён о рассмотрении материалов проверки надлежащим образом.
К примеру, извещение было признано судом ненадлежащим, поскольку уведомление, по смыслу содержания, имело цель известить о времени и месте рассмотрения, но не вызвать проверяемого для рассмотрения Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2011 по делу N А13-9552/2010 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»..
Таким образом, права налогоплательщика в процессе налогового контроля общим образом сформулированы в статье 21 Налогового кодекса, они находят своё отражение в других, более конкретизированных нормах, а также зачастую корреспондируют нормам, закрепляющих обязанности налогового органа.
Несмотря на это, нарушение прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля всё-таки происходит, в силу несовершенства законодательства, некомпетентности налоговых органов, а также различного толкования норм законодательства и противоречивой судебной практики.
2.2 Нарушения налоговыми органами прав налогоплательщика
Сперва обратимся к статистике ФНС России по итогам 2018 года. Согласно данным, количество поступивших жалоб по налоговым спорам, количество рассмотренных жалоб, количество рассмотренных жалоб по результатам ВНП и КНП уменьшаются, на 8-17%, при том, как мы обозначали ранее, количество доначисленных средств в бюджет по результатам налогового контроля - только увеличивается.
Также, по данным статистики, количество судебных дел, в рамках которых обжаловались результаты мероприятий налогового контроля уменьшилось на 2,5%, а удельный вес дел, рассмотренных в пользу налоговых органов увеличился на 4,6%.
В пользу бюджета удовлетворено 168,7 млрд рублей, что составляет 82,5% суммы всех требований. За 2018 год количество судебных споров, в рамках которых обжаловались результаты налоговых проверок, снизилось на 11% относительно 2017 года.
Такие данные ФНС связывает с эффективной работой налоговых органов, повышением квалификации должностных лиц.
Однако юридическое сообщество и сами налогоплательщики связывают такие показатели не только с нововведениями в законодательстве и передовыми техниками, но и с подавляющим количеством злоупотреблений со стороны налогового органа при осуществлении налогового контроля.
Н. В. Дудина в своей работе сформулировала наиболее общие нарушения со стороны налоговых органов: «несоблюдение налоговым органом принципа ограничения «глубины» проверки; нарушение принципа однократности налоговой проверки; нарушение налоговым органом сроков налоговой проверки Дудина Н. В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации [Текст]: автореф дис. ... канд. юрид. наук / Н. В. Дудина. М., 2005. 220 с.. А. И. Украинцева Украинцева А.И. Понятие налогового контроля в российском праве // Административное и муниципальное право. 2011. N 8. С. 62 - 75. и Н. В. Ларина Ларина Н.В. Защита прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 5. придерживаются схожей точки зрения.
Особого внимания заслуживает работа С. В. Савсериса - старшего партнера ООО «Юридическая компания «Пепеляев Групп» Савсерис С.В. Агрессивные методы налогового контроля // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2018. N 3. С. 101 - 104.. В ней он изложил наиболее часто встречающимся злоупотребления налоговых органов, с которыми встречался на практике:
Подобные документы
Участники налогового процесса. Правовой статус налоговых органов, перечень их прав и процессуальных обязанностей. Обязанность налогоплательщиков платить законно установленные налоги. Привлечение эксперта при осуществлении любой формы налогового контроля.
реферат [31,8 K], добавлен 27.01.2011Виды налогового контроля: государственный, негосударственный, предварительный, текущий, последующий. Налоговое производство и налоговый контроль. Характеристика способов защиты налогоплательщиком своих прав: административный, апелляционный, судебный.
реферат [19,8 K], добавлен 30.10.2011Формы защиты гражданских прав, их классификация. Самозащита прав, применение мер оперативного воздействия. Юрисдикционная форма защиты. Правовая природа способов и форм защиты гражданских прав. Характеристика мер защиты, особенности выбора способа.
курсовая работа [59,1 K], добавлен 11.09.2015Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.
дипломная работа [101,3 K], добавлен 03.12.2010Понятие и место налогового контроля в системе финансовых отношений, его формы и методы; государственное регулирование и нормативно-правовая база. Организация налогового контроля в РФ; анализ контрольной работы налоговых органов по Томской области.
курсовая работа [51,1 K], добавлен 08.06.2012Налоговый контроль как вид налоговой деятельности и как институт налогового права. Понятие, формы и методы налогового контроля. Значение налогового контроля для соблюдения налоговой дисциплины. Практика применения и проведения налогового контроля.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 18.09.2012Историческое развитие прав и свобод личности как высшей ценности, признаваемой и защищаемой государством. Судебный контроль за законностью актов и действий в сфере управления, защита субъектов гражданских прав от произвола государственных органов.
курсовая работа [45,4 K], добавлен 22.09.2014Общее понятие соблюдения и защиты прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений. Административный, судебный порядки защиты субъектов финансовых правоотношений. Особенности защиты прав субъектов налоговых, бюджетных и валютных отношений.
контрольная работа [52,9 K], добавлен 02.03.2011Описание особенностей юрисдикционной и неюрисдикционной форм защиты гражданских прав. Ознакомление с мерами оперативного воздействия на нарушителя гражданских прав. Изучение фактических действий управомоченных субъектов, носящих признаки самозащиты прав.
курсовая работа [52,3 K], добавлен 13.06.2012Историческое развитие римского судопроизводства. Формы защиты нарушенных прав в римском частном праве. Легисакционный и формулярный, экстраординарный и постклассический процессы. Реституция, интердикты и иски как основные средства защиты нарушенных прав.
курсовая работа [34,8 K], добавлен 19.07.2011
