Правовое регулирование бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

цыавфждывлоафдытщрмкутшишгвармиктпщшомищсчшяоимщшаоущетрлокетрпщгвшыаримщшгаврищуыштплвопщшыварищшваоищшоывщптуклтпеущкшпщшваопищшваопищшащшкущшопущкштпщуштпущшфывафывафа

• Оглавление
• Введение
• Глава 1. Общая характеристика правового регулирования бухгалтерского учета
• 1.1 Понятие и значение бухгалтерского учета
• 1.2 Источники правового регулирования бухгалтерского учета
• Глава 2. Порядок постановки, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
• 2.1 Порядок постановки и ведения бухгалтерского учета
• 2.2 Порядок составления бухгалтерской отчетности
• Глава 3. Особенности бухгалтерского учета отдельных хозяйствующих субъектов
• 3.1 Особенности бухгалтерского учета индивидуальных предпринимателей
• 3.2 Особенности бухгалтерского учета финансовых организаций
• Заключение
• Список источников
• Введение
• В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных руководством предприятия.
• Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и так далее. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
• В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.
• Вопросы повышения эффективности правового регулирования учетной системы и отчетности хозяйствующих субъектов, совершенствования законодательства в этой сфере (особенно в условиях преодоления последствий мирового экономического кризиса) важны как с точки зрения реализации транспарентных моделей корпоративного управления, так и в плане правовой защиты государственных инвестиций, интересов развития малого и среднего бизнеса, интеграции России в международные экономические структуры.
• Актуальность исследования правового регулирования бухгалтерского учета обусловлена рядом обстоятельств теоретического, практического и методического характера. Бухгалтерский учет является объективно необходимой формой связи между организациями, занимающимися определенной деятельностью. Осуществляя деятельность в условиях действия принципов рыночной экономики, предприятия, в целях избегания поражения в конкурентной борьбе, банкротства и дальнейшей ликвидации, вынуждены использовать имеющиеся у них экономические ресурсы с максимальной рациональностью. При принятии управленческих решений руководящему звену необходимо проводить глубокий анализ целесообразности покупки средств производства, внедрения и выпуска определенного вида продукции, сопоставлять понесенные затраты с полученной прибылью. Основным источником получения данных, необходимых для достижения вышеуказанных целей, является бухгалтерский учет.
• Он не только отражает результаты хозяйственной деятельности, но и непосредственно воздействует на нее, являясь важнейшим средством постоянного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, финансовых средств, за правильностью их использования. Важность бухгалтерского учета требует четкого и полного правового регулирования. Правовое регулирование бухгалтерского учёта приобретает особую важность и значимость в кризисные периоды развития экономики. Глобальный экономический кризис, охвативший большинство стран мира, и те проблемы, которые он выявил, свидетельствуют об особой актуальности и необходимости развивать финансово-правовые институты. Многие учёные совершенно обоснованно поддерживают идею, что на рекомендациях финансово-правовой науки должна строиться финансовая политика государства. Вследствие этого рассмотрение правового регулирования бухгалтерского учета достаточно актуально на сегодняшний день.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе постановки и ведения бухгалтерского учета, а также в процессе составления бухгалтерской отчетности.

Предметом данного исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие механизм постановки и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, а также судебная практика применения норм, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании правового регулирования бухгалтерского учета и разработке предложений по совершенствованию действующего законодательства в данной сфере.

Для достижения поставленной цели представляется необходимым решение следующего ряда задач:

1. раскрыть понятие и значение бухгалтерского учета;

2. рассмотреть систему правового регулирования бухгалтерского учета;

3. изучить порядок постановки и ведения бухгалтерского учета;

4. рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчетности;

5. проанализировать особенности бухгалтерского учета индивидуальных предпринимателей;

6. проанализировать особенности бухгалтерского учета финансовых организаций.

Поставленные цель и задачи определили структуру работы. Работа состоит из введения, трех глав с шестью параграфами, заключения и списка источников. В первой главе раскрывается понятие и значение бухгалтерского учета, а также рассматривается система правового регулирования бухгалтерского учета. Во второй главе рассматривается порядок постановки, ведения и составления бухгалтерского учета. Третья глава посвящена анализу особенностей бухгалтерского учета индивидуальных предпринимателей и финансовых организаций.

Нормативно-правовую базу работы составили: Конституция Российской Федерации Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в редакции от 21 июля 2014 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, № 31,ст. 4398., Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. (в редакции от 20 декабря 2015 г.) (далее - ГК РФ) Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3301; Российская газета, 2016, 12 января., Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. (в редакции от 29 декабря 2015 г.) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 2832; Российская газета, 2015, 31 декабря. , Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. (в редакции от 29 декабря 2015 г.) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823; Российская газета, 2015, 31 декабря., Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете» (в редакции от 04 ноября 2014 г.) (далее - ФЗ «О бухгалтерском учете»), иные акты по теме исследования.

При написании работы автор руководствовался научными трудами следующих авторов: А.С. Баккаев, М.А. Булатов, С.Н. Поленова, М.К. Санин, Н.Г. Сапожникова, и других авторов.

Методология и методика исследования основывается на общенаучных методах таких как: диалектический, исторический, логический, функциональный, анализ, синтез, обобщение, сравнительно-сопоставительный, наблюдение, метод выборки, а также частно-научные методы: сравнительно-правовой, формально-юридический.

Теоретическая значимость исследования состоит в обобщении научного знания по указанным проблемам. Практическая значимость заключается в возможности использования результатов исследования в правоприменительной деятельности, а также при дальнейшем совершенствовании российского законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.

Глава 1. Общая характеристика правового регулирования бухгалтерского учета

1.1 Понятие и значение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой систему двойной записи, которая гарантирует фиксирование, а также обработку информации в денежном эквиваленте об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем постоянного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии со ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете», под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По мнению Т.М. Гусевой, бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Главная задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить контроль за наличием, движением и состоянием имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах, что чрезвычайно важно для оперативного управления предприятием. Эта информация нужна так же учредителям, кредитно-финансовым учреждениям и другим организациям для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости См.: Гусева Т.М. Бухгалтерский учет. - М., 2012, с. 24. .

Если рассматривать объект бухгалтерского учета, то им являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В статье 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» дано исчерпывающее определение бухгалтерского учета как законченной системы хозяйственного учета. Организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации. Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности в соответствии с ГК РФ. Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при соблюдении вышеперечисленных принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.

Мнения авторов по поводу определения бухгалтерского учета, в общих чертах повторяют законодательное определение.

По мнению Н.П. Кондракова «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» См.: Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М., 2011, с. 56..

В данном определении отражены:

- основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

-основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного.

М. Кобзарь-Фролова, А. Ильин, И. Ленева, В. Яговкина определяют бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» См.: Кобзарь-Фролова М., Ильин А., Ленева И., Яговкина В. Финансовое право. - М., 2011, с. 17-20..

Данная трактовка определяет, что бухгалтерский учет - это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. В бухгалтерском учете обеспечиваются: регистрация, обработка, хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

А.Б. Тепляков дает следующее определение бухгалтерского учета: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации путем сплошного, непрерывного документального оформления. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно:

- является документально подтвержденным;

- непрерывен во времени (изо дня в день) и сплошной по охвату (без пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной

деятельности организации;

- применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (счета и двойная запись)» См.: Тепляков А.Б. Правовое регулирование. Бухгалтерский учет. - М., 2009, с. 12..

Бухгалтерский учет, как считают М.К. Санин, К.В. Санин, представляет собой совокупность научных знаний и принципов, обеспечивающих получение учетных данных. Данные имеют совокупные признаки, характеризующие составные части экономических процессов: сущности фактов хозяйственной деятельности, их измерения во времени, результативность совокупного воздействия См.: Санин М.К., Санин К.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб., 2015, с. 4..

Законодательное определение бухгалтерского учета, по мнению А.В. Алексеева, Л.К. Парфенова, отражаются основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям) и основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного См.: Алексеев А.В., Парфенова Л.К. Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита // ЭКО, 1998, № 12, с. 8. .

П.М. Годме, индивидуально подходит к определению бухгалтерского учета: «учет представляет из себя систему исчисления объектов хозяйственной деятельности. Система (от греческого systema - составленное из частей; соединение) означает порядок составных частей и таким образом противостоит хаосу. Учет противопоставляется хаосу в сфере хозяйственной деятельности - в этом его суть и идеология… Направленность учета на решение хозяйственной проблематики сближает его со стратегически близкими науками: юриспруденцией, математикой, теорией информационных систем» См.: Годме П.М. Финансовое право. - М., 2011, с. 9-10..

А.А. Зарицкий, считает, что бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующими данными об активах и пассивах организации, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. С помощью бухгалтерского учета определяют доходы и расходы и финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

В отличие от оперативного учета и статистики бухгалтерский учет признан всеобъемлющим и наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания организации на протяжении всей ее деятельности непрерывно в хронологическом порядке организуют сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Он оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяют информацию неденежного характера, выраженную в натуральных и трудовых показателях См.: Зарицкий А.А. Бухгалтерская, финансовая отчетность: курс лекций. - М., 2011, с. 12..

С.Н. Поленова, дает наиболее развернутое определение бухгалтерского учета, которое относит, в данном случае к коммерческим предприятиям: «Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. На основе бухгалтерского анализа может быть определена тенденция развития предприятия» См.: Поленова С.Н. Этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России // Международный бухгалтерский учет, 2013, № 3, с. 11..

Бухгалтерский учет, по мнению С.Н. Поленовой, позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли См.: Поленова С.Н. Указ. соч., с. 13..

Многообразие определений понятия бухгалтерского учета позволяет выделить основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Все задачи бухгалтерского учета по причинам, обусловившим их возникновение, можно подразделить на десять больших групп:

1. Технологические задачи зависят от технологических аспектов учета. Традиционный учет ориентирован на обработку информации на бумажных носителях, что объясняется правовыми и техническими приметами современной цивилизации: сделки во всех областях хозяйственной деятельности заключаются, как правило, в письменной форме.

2. Алгоритмические задачи зависят от используемых в учете алгоритмов вычислений, тем самым предполагают, что формирование отчетов осуществляется бухгалтером, а не автоматической системой. Обязанностью бухгалтера при достижении стратегической цели оказывается исчисление каждого промежуточного итога, наличие которых определяется применяемым в каждом случае алгоритмом.

3. Исполнительские задачи зависят от распоряжений лиц, которым бухгалтер по роду своей работы обязан подчиняться. К таким лицам относятся непосредственно администрация предприятия, а также государство в лице различных контролирующих органов или их отдельных представителей. Требования этих лиц могут определяться не технологической или алгоритмической необходимостью, а преследовать цели, лежащие вне пределов учета или принятия управленческих решений.

4. Технические задачи зависят от поддержания системы учета в рабочем состоянии. В большинстве случаев технические задачи решаются соответствующими подразделениями: отдел кадров набирает учетный персонал, вычислительный центр производит обработку учетной информации, службы ремонта следят за состоянием техники и т.д., но иногда технические задачи приходится решать непосредственно бухгалтерам.

5. Характер отношения (функция). Любая поставленная задача всегда требует контроля за своим исполнением и таким образом разделяется на две функции: прямую и контрольную. Едва перед бухгалтером ставится задача вести учет, к примеру, прихода и расхода наличных денег (кассовые операции), как немедленно возникает и обратная ей: контролировать порядок учета.

6. Периодичность повторения. По периодичности повторения ее задачи делятся: на периодические задачи, которые возникают перед бухгалтером с известным постоянством: таких в учете большинство (например, составить квартальный отчет); на спорадические (от греческого sporadikos -рассеянный, отдельный) задачи, возникающие перед бухгалтером время от времени, более или менее случайным образом; на уникальные задачи - разовые, решать которые приходится единожды (определиться с порядком списания ущерба от землетрясения).

7. Степень срочности. Степень срочности - критерий достаточно субъективный. По этой причине классификация задач по степени срочности, как, впрочем, и по периодичности повторения, должна производиться самим бухгалтером при планировании им своего рабочего дня: «горящие» задачи, возникающие неожиданно и требующие немедленного решения; среднесрочные задачи, возникающие неожиданно и требующие относительно быстрого решения; текущие задачи, требующие решения к заранее известной отдаленной дате; «остаточные» задачи, срок исполнения которых не установлен.

8. Способ регламентации. Классификация определяется документом, регламентировавшим ту или иную обязанность бухгалтера: законодательный или нормативный акт; решение, принятое администрацией предприятия; должностная инструкция.

9. Характер воздействия на хозяйственную деятельность. Стратегической целью учета является оказание положительного воздействия на хозяйственную деятельность, но оказать такое воздействие возможно двумя способами: способствовать либо увеличению доходов, либо уменьшению расходов.

10. Объект целеполагания. Объектом решаемых задач может быть, как прошлое, так настоящее или будущее. Соответственно и задачи по объекту целеполагания могут быть подразделены: на «археологические», направленные на установление уже состоявшегося факта; на констатирующие, направленные на установление происходящего в текущий момент события; на прогнозные, направленные на предсказание события, которое должно произойти в будущем См.: Предпринимательское право Российской Федерации / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. - М., 2013, с. 125. .

В теоретической литературе все задачи бухгалтерского учета можно подразделить на несколько групп: технологические задачи, которые зависят от технологических аспектов учета; алгоритмические задачи, которые зависят от используемых в учете алгоритмов вычислений; исполнительские задачи, зависящие от распоряжений лиц, которым бухгалтер по роду своей работы обязан подчиняться; технические задачи, которые зависят от поддержания системы учета в рабочем состоянии См.: Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. В 3-х т. Т. 3. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник. - М., 2010, с. 21. .

Классифицировать задачи, стоящие перед учетом, можно и по следующим основаниям: характер отношения (функция), периодичность повторения, степень срочности, способ регламентации, характер воздействия на хозяйственную деятельность, объект целеполагания См.: Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров. - М., 2013, с. 16..

Несложно охарактеризовать стоящие перед бухгалтером задачи и по другим признакам: по характеру требуемых работ; по количеству задействованных работников; по ответственным исполнителям; по расходам на исполнение, по времени исполнения; по ответственности за неисполнение, по конечному потребителю полученной информации и др. Главное при этом, чтобы используемая классификация помогала бухгалтеру ориентироваться в многообразии стоящих перед ним задач.

Системы учета различаются по организационному построению, составу и количеству объектов и субъектов, видам и силе взаимосвязей объектов и субъектов, уровню семантической совместимости учетной информации, сферам действия, характеру взаимодействия с внешней средой. К настоящему времени сложилась система учетной информации на международном уровне -- Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО).

МСФО - это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Основное назначение МСФО - гармонизация учета и отчетности в разных странах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу См.: Бровкина Н.Д. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. - М., 2012, с. 24..

Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения, другие страны (в том числе Россия) - в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения, и условленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем) См.: Федина В.В. Перспективы развития бухгалтерского учета в России и применение МСФО // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы, 2012, № 6, с. 10..

В России в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. (в редакции от 4 ноября 2014 г.) «О консолидированной финансовой отчетности» Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 31, ст. 4177; 2014, № 45, ст. 6154. необходимость составления отчетности по МСФО распространяется на кредитные организации; страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования); негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые организации; федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; на открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Таким образом, бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с требованиями установленными законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.2 Источники правового регулирования бухгалтерского учета

Правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности как одной из основополагающих сторон деятельности организации является важнейшей задачей финансовых властей. Бухгалтерский учет, будучи источником для финансовой отчетности, которая в свою очередь предоставляет информацию для лиц, чьи решения непосредственным образом сказываются на деятельности любой организации, должен быть предметом постоянного и тщательного регулирования со стороны государства. От того, на сколько своевременно и обосновано оно будет реагировать на изменение реалий экономической жизни, разрабатывая новые и корректируя старые нормы в области бухгалтерского учета, будет зависеть качество финансовой отчетности, а, следовательно, и экономическая эффективность принимаемых решений.

Развитие федеративных начал в построении российского государства обусловливает и сложную разветвленную систему источников бухгалтерского учета, в котором выделяются правовые акты, принимаемые на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.

Разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации наделяет Российскую Федерацию компетенцией по правовому регулированию тех сфер бухгалтерского учета, которые относятся к ее исключительному ведению или к предмету совместного ведения Российской Федерации (далее - РФ) и ее субъектов.

В правовой системе Российской Федерации основополагающее место занимает Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. и вступившая в силу после публикации 25 декабря 1993 г. Конституция РФ является главным источником всей системы финансового права, в частности и бухгалтерского учета. А также основой нормативно-юридического регулирования общественных отношений, связанных с образованием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных денежных фондов государства и органов местного самоуправления. Конституционное регулирование экономических отношений может рассматриваться как юридическая форма выражения экономических противоречий, в частности между публично-территориальными образованиями разного уровня, между публично-правовыми и хозяйствующими субъектами, между хозяйствующими субъектами и народом, а также между самими хозяйствующими субъектами, выступающими одновременно и носителями политического интереса См.: Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. - М., 2013, с. 56..

В механизме правового регулирования финансовых отношений необходимо учитывать влияние положений Конституции РФ на текущее финансовое законодательство и в целом на финансовое право (его конституциализацию). Конституциализация правового регулирования финансовых отношений создает ситуацию, при которой публичные имущественные отношения подвергаются воздействию со стороны как конституционного, так и финансового права. Влияние Конституции РФ на регулирование финансовых отношений может проявляться в нескольких аспектах.

Правовая регламентация бухгалтерского учета играет важнейшую роль в экономической жизни России, поскольку единообразный и достоверный подход к объективному отражению фактов хозяйственной жизни субъектов экономической деятельности существенно влияет на финансово-хозяйственную деятельность не только самой организации, но и государства в целом.

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, которые имеют как прямое отношение к сфере бухгалтерского учета, так и (в большинстве случаев) являются комплексными и содержат нормы, касающиеся различных сфер деятельности организации. Прежде чем перейти к рассмотрению обозначенной проблемы, остановимся на толковании основных понятий.

Законодательство - это структурно упорядоченная совокупность нормативных правовых актов, находящихся между собой в определенном устойчивом соотношении, форма выражения объективного права. Понятие «законодательство» включает в себя совокупность конкретных нормативных правовых актов. Мы выделили три подхода к решению вопроса, какие акты включаются в законодательство См.: Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М., 2013, с. 16..

Бухгалтерский учет регулируется совокупностью значительного количества нормативных правовых актов. Эта связь выражается в том, что каждый нормативный правовой акт не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа. В литературе приводятся разнообразные определения нормативного правового акта.

Однако, по нашему мнению, официальным (т.е. содержащимся в официальных документах) следует считать и использовать в научном и деловом обороте следующее определение, приведенное и рекомендованное к использованию в Приказе Минюста РФ от 04 мая 2007 г. № 88 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» (в редакции от 26 мая 2009 г.) Российская газета, 2007, 24 мая; 2009, 5 июня.: «Нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. В свою очередь, под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение».

Совокупность нормативных правовых актов, регулирующих тот или иной вопрос, образует, как правило, многоуровневую систему. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты образуют структурные ряды (уровни) этой системы, где каждый из ее элементов занимает строго определенное место. Взаимосвязь между нормативными правовыми актами различных уровней зависит от того, в чьей компетенции находится регулирование того или иного вопроса. Конституция РФ устанавливает предметы ведения РФ, совместного ведения РФ и ее субъектов, предметы ведения субъектов РФ. В Конституции РФ установлены способы разрешения противоречий между нормативными правовыми актами и другие вопросы нормотворческой деятельности в РФ. Единство правовой основы структурных рядов позволяет рассматривать их как единое целое, как систему нормативных правовых актов РФ. Система нормативных правовых актов в РФ представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ, Конституциями республик и уставами субъектов РФ. Действующая система нормативных правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учет, имеет многоуровневый характер. В литературе по бухгалтерскому учету нормативные правовые акты в зависимости от назначения и статуса в основном разделены на следующие четыре уровня:

- первый уровень составляют федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты);

- третий уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других министерств и ведомств, на то уполномоченных;

- на четвертом уровне находятся рабочие документы самой организации См.: Сивков Е.В. Современный бухгалтерский учет. - М., 2012, с. 27. .

В некоторых научных источниках по бухгалтерскому учету приводится иная система нормативных правовых актов См.: Хвостик Т.В. Бухгалтерский учет для юристов: Учебное пособие. - М., 2010, с. 65. . Однако, по нашему мнению, общим недостатком является то, что к одному уровню относятся нормативные правовые акты, различные по юридической силе. В литературе по юриспруденции система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета иная. Здесь нормативные правовые акты представлены исходя из их юридической силы. Однако и в этих источниках, по нашему мнению, имеются неточности - представлены не все уровни. В связи с изложенным возникла насущная потребность в уточнении системы нормативного правового регулирования бухгалтерского учета и структурировании нормативных правовых актов по их юридической силе. В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета». Используя уже сложившуюся формулировку «система нормативных правовых актов», приведенную выше, предлагаем следующую дефиницию, сформулированную нами: «Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности». Прежде чем уточнить систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, следует рассмотреть нормативно-правовое регулирование в РФ и иерархическую структуру нормативных правовых актов в РФ, так как нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета является его составной частью. В связи с тем, что официальный бухгалтерский учет находится в ведении РФ (п. «р» ст. 71 Конституции РФ), иерархическая структура нормативных правовых актов будет рассмотрена только для предметов, относящихся к ведению РФ. Она имеет следующий вид с учетом включения международных договоров.

Первый уровень представлен Конституцией РФ, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ (ч. 1 ст. 15 Конституции РФ). Согласно ч. 1 ст. 76 Конституции РФ по предметам ведения РФ принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории РФ.

Второй уровень. Особое место в нормативно-правовом регулировании занимают международные договоры. Россия признает международные договоры частью своей правовой системы. Так, согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ «Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора». В литературе отсутствует единая точка зрения, в каком ряду иерархии нормативных правовых актов находятся международные договоры. Мы согласны с точкой зрения ряда авторов, например А. Бриттон См.: Бриттон А. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. - М., 2014, с. 34., Г.Я. Малькова См.: Малькова Г.Я. Теория и практика международного бухгалтер-ского учета. - СПб., 2014, с. 112. и др., относящих международные договоры к уровню между Конституцией РФ и федеральными конституционными законами (следующий за Конституцией РФ уровень).

Таким образом, ко второму уровню мы относим международные договоры РФ. Третий уровень представлен федеральными конституционными законами. Закон - это нормативный правовой акт, принимаемый высшим представительным органом государства в особом законодательном порядке, обладающий высшей юридической силой и регулирующий наиболее важные общественные отношения с точки зрения интересов и потребностей населения страны. Законы принимаются высшими представительными органами государства или самим народом в результате референдума. Законы подразделяются на конституционные и обыкновенные См.: Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет, 2014, № 12, с. 14..

В действующем федеральном законодательстве конституционные законы называются федеральными конституционными законами, обыкновенные законы - федеральными законами (согласно Конституции РФ). Федеральные конституционные законы принимаются по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ (ст. 108) и обладают более высокой юридической силой по сравнению с федеральными законами.

Четвертый уровень составляют федеральные законы. Федеральные законы не должны противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам. На основе законов и во исполнение их издаются нормативные правовые акты, которые называются подзаконными. Они принимаются органами или должностными лицами исполнительной власти (органами государственного управления), регулируют общественные отношения, нуждающиеся в правовом опосредовании (за исключением наиболее значимых отношений, которые регулируются законами), а также развивают, конкретизируют, детализируют законы. Следовательно, следующие уровни (с пятого и ниже) составляют подзаконные нормативные правовые акты.

К пятому уровню относятся указы и распоряжения Президента РФ, что вытекает из его конституционного статуса как главы государства. Указы и распоряжения Президента РФ являются обязательными для исполнения на всей территории РФ и не должны противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам и федеральным законам (ч. 2, 3 ст. 90 Конституции РФ).

Шестой уровень представляют постановления и распоряжения Правительства РФ, которые обязательны для исполнения и не могут противоречить Конституции РФ, федеральным конституционным законам, федеральным законам и указам Президента РФ, а в случае такого противоречия они могут быть отменены Президентом РФ (ст. 115 Конституции РФ).

Седьмой уровень. Акты данного уровня юристы делят на два вида: ведомственные нормативные правовые акты и нормативные документы См.: Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. - М., 2013, с. 59.. Действующая Конституция РФ не регламентирует нормативно-правовую деятельность федеральных органов исполнительной власти. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений; издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.

Полагаем, что уточненная нами система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета и изложенные взаимосвязь и соподчиненность нормативных правовых актов направлены на совершенствование правоприменительной практики экономических субъектов и, соответственно, снижение рисков возникновения хозяйственных споров между субъектами экономической деятельности, а также с контролирующими органами.

Таким образом, система правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ, Конституциями республик и уставами субъектов РФ, и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Действующая система нормативных правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учет, имеет многоуровневый характер.

Глава 2. Порядок постановки, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

2.1 Порядок постановки и ведения бухгалтерского учета

Постановка бухгалтерского учета - это комплекс мер, направленных на установление системы учета, индивидуализированной для конкретного предприятия. Процесс постановки учета носит разовый характер. Впоследствии, в ходе ведения хозяйственной деятельности предприятия, с ним могут произойти некоторые изменения, но основные принципы и методы утверждаются при первичной постановке бухгалтерского учета. Если же структурная схема бухгалтерского учета носит бессистемный характер уже на действующем предприятии, то это может значительно тормозить развитие данного предприятия.

В ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены основные обязанности по ведению бухгалтерского учета, в данной статье раскрывается, что экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет.

ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит законодательного понятия определению «экономический субъект». Однако, в ч. 1 ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете» указаны лица, на которых распространяется действие указанного федерального закона, которые и являются экономическими субъектами. К ним относятся:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Таким образом, экономические субъекты - это коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, Центральный банк Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, а также находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Приведенное понятие экономического субъекта очень похоже на понятие хозяйствующего субъекта, закрепленного в п. 5 ст. 4 Федерального закона от 26 июля 2006 г. (в редакции от 5 октября 2015 г.) «О защите конкуренции» Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 31 (часть I), ст. 3434; 2015, № 41 (часть I), ст. 5629., согласно которому хозяйствующий субъект - это коммерческая организация, некоммерческая организация, осуществляющая деятельность, приносящую ей доход, индивидуальный предприниматель, иное физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющее профессиональную деятельность, приносящую доход, в соответствии с федеральными законами на основании государственной регистрации и (или) лицензии, а также в силу членства в саморегулируемой организации.

Однако, исходя из приведенных выше определений понятий «экономический субъект» и «хозяйствующий субъект» видно, что понятие экономического субъекта является шире понятия хозяйствующего субъекта, так как к экономическим субъектам относятся кроме всего прочего Центральный банк Российской Федерации, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, которые не являются хозяйствующими субъектами.

Таким образом, к экономическим субъектам относятся лица указанные в ч. 1 ст. 2 ФЗ «О бухгалтерском учете», на которых распространяется действие указанного закона.

Для целей ведения бухгалтерского учета в организациях создается бухгалтерская служба (бухгалтерия) структуру которой определяет руководитель. Руководитель вправе передать ведение бухгалтерского учета на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированные организации или бухгалтеру специалисту или вести бухгалтерский учет лично.

Ведение бухгалтерского учёта предприятий требует системного подхода в непрерывно меняющейся информационной среде для оказания поддержки управленческих решений.

Ведение бухгалтерского учёта предприятий требует системного подхода для оказания поддержки процессу принятия управленческих решений. Корректная постановка бухгалтерского учёта застрахует от ошибок и нерациональной траты времени бухгалтеров. В ходе постановки и ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер строит сначала основу бухгалтерского учета предприятия. Дальше, учитывая различные нюансы планируемой хозяйственной деятельности, постепенно наращивают построенную систему, формируя систему взаимосвязи отдельных участков бухгалтерского учета. Сформированная система бухгалтерского учета оформляется в учетную политику и закрепляется приказом руководства. Кроме того, оформляется схема документооборота.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, хотя в ФЗ «О бухгалтерском учете» не определён перечень конкретных вопросов и документов, которые должны быть, отражены в учетной политике.

Один из необходимых вопросов, который нужно отразить в учетной политике - это образцы первичных документов. С 1 января 2013 года формы первичных документов утверждает руководитель фирмы, по представлению должностного лица, на которого возложена обязанность ведения учета (ч. 4 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Компании больше не обязаны применять первичные документы, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако самостоятельное составление первичных документов - объемная и трудоемкая работа. Поэтому можно продолжать использовать унифицированные формы первичных документов в добровольном порядке. Если же компания захочет разработать какие-то документы самостоятельно, то она сможет это сделать, соблюдая определенные правила, установленные законом.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Элементами данной системы являются:

-документирование и инвентаризация (способы первичного наблюдения);

- оценка и калькулирование (способы стоимостного измерения);

-счета бухгалтерского учета и двойная запись (способы текущей группировки);

-баланс и отчетность (способы итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Совокупность указанных элементов составляют метод бухгалтерского учета.

При выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации (формировании учетной политики организации) руководствуются следующими основными допущениями и требованиями (принципами). К допущениям относятся:

-имущественная обособленность организации, т.е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;

-непрерывность деятельности организации, то есть организация, будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;

- последовательность применения учетной политики, то есть выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;