Система ответственности за совершение налоговых правонарушений в Российской Федерации

Анализ современного финансового законодательства показал, что ответственность за финансовые правонарушения предусматривается законодательством в области налогов и сборов, административным законодательством, уголовным законодательством.[32, c. 148]

На сегодняшний день выявление, пресечение и предупреждение финансовых правонарушений более эффективно осуществляют органы государственного управления, применяя меры административного реагирования, что позволяет более оперативно применять санкции и оказывает положительное влияние на пресечение неправомерных действий и привлечение к ответственности правонарушителя.

Административные органы испытывают определенные затруднения по применению финансового законодательства, с учетом единого структурного нормативного правового акта в котором должны быть сосредоточены составы финансовых правонарушений. На сегодняшний день составы финансовых правонарушений содержат нормы Кодекса об административных правонарушениях, Бюджетного кодекса, Налогового кодекса.

Но несмотря на это, объединяющим фактором, влияющим на особенности правового регулирования ответственности за финансовые правонарушения, выступает предмет посягательства таких правонарушений, а именно финансовая сфера государства.

Вместе с тем финансовые правонарушения, имеющие единый общий родовой объект посягательства - финансовую сферу государства, характеризуются существенными отличиями по непосредственному объекту, видовым особенностям, присущим данным правонарушениям, что предполагает их дифференциацию.

В юридической науке сложилось множество версий по вопросу определения понятия «финансы», тем не менее, законодатель, относя те или иные правонарушения к категории финансовых, должен исходить из того, что в любом их понимании финансы всегда представляют собой экономическую категорию, определяющее значение для которой имеет ее общественная сущность, т.е. это общественные отношения, складывающиеся в обществе в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального дохода в связи с образованием и использованием фондов денежных средств.[30, c. 128]

Российское законодательство содержит разнообразие составов финансовых правонарушений.

Примером может служить глава 15 КоАП РФ, которая предусматривает административную ответственность за правонарушения в области финансов.

В указанной главе предусмотрены правонарушения, посягающие на правила ведения кассовых операций; ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности; маркировки товаров и продукции; использования бюджетных средств; осуществления валютного регулирования и валютного контроля; деятельности банков и иных кредитных организаций.

Среди объектов посягательства финансовых правонарушений следует выделить общественные отношения в финансовой сфере, складывающиеся в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств, которые и предопределили особенности правового регулирования юридической ответственности в указанной области. [22, c. 36]

Анализ статей главы 15 КоАП РФ позволяет прийти к выводу о том, что в качестве мер административной ответственности, непосредственно применяемых за совершение правонарушений в финансовой сфере, служат штраф, конфискация предметов административного правонарушения, дисквалификация, предупреждение, административное приостановление деятельности. В большинстве случаев санкции статей содержат наказание в виде административного штрафа.

К особенностям административной ответственности за правонарушения в области финансов следует отнести, например, установление срока давности привлечения к административной ответственности. В отношении административных правонарушений в области финансов устанавливается давностный срок, равный двум месяцам, а применительно к административным правонарушениям в области налогов и сборов, бюджетного, валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, рынка ценных бумаг - срок, равный одному году.[16, c. 167]

Таким образом, административная ответственность за нарушение в области финансов является составной частью системы юридической ответственности за противоправные действия в финансовой сфере в целом и системы административной ответственности - в частности. Ее основанием являются исключительно административно-наказуемые нарушения в сфере финансов, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

Следует сказать, что за последние годы наметился весомый прогресс по внесению изменений и дополнений в финансовое законодательство. Расширен перечень субъектов административной ответственности и уточнен статус отдельных из них, а также установлены дополнительные гарантии прав отдельных категорий лиц, привлекаемых к ответственности за финансовые правонарушения. Значительно расширен перечень лиц, которые с учетом их функций рассматриваются как должностные лица при применении конкретных норм КоАП РФ.

Однако, несмотря на проводимые мероприятия по внесению изменений в нормативно-правовые акты административного, финансового, бюджетного, валютного законодательства, существуют определенные недостатки в правовом регулировании данного института.[26, c. 43]

Таким образом, указанные барьеры, связанные с неэффективностью государственного управления, не позволяют совершенствовать административные процессы осуществления государственных функций по контролю и надзору в финансовой сфере, а также затрудняют формирование профессионального кадрового состава органов государственной власти.

В рамках совершенствования финансового законодательства, форм и методов института юридической ответственности в финансовой сфере одной из основных задач является создание эффективной системы профилактики финансовых правонарушений. Профилактика финансовых правонарушений предполагает, с одной стороны, защиту интересов государства и общества в целом от нестабильности в сфере экономики, с другой - эффективное функционирование финансовой системы.

Однако, следует отметить, вопросам совершенствования профилактики финансовых правонарушений уделяется слишком мало внимания, а роль превентивных мер явно недооценивается. В большинстве регионов РФ до настоящего времени не создан действенный механизм контроля за работой сотрудников правоохранительных органов по документированию правонарушений, своевременностью и обоснованностью принятия решений, ведения административного производства. Неосведомленность населения относительно права использовать юридическую помощь, неразъяснение виновным положений статей действующего административного и финансового законодательства ведут к тому, что на практике это право фактически не используется даже в тех случаях, когда материалы рассматриваются в судах.

Представляется, что успеха в профилактике правонарушений в финансовой сфере можно добиться не усилением фискальных функций государства, а именно предупреждением совершения правонарушений, а также созданием таких условий, когда участники финансовых правоотношений будут добросовестно исполнять свои обязанности, не прибегая к противоправным схемам.

Предупреждение правонарушений в финансовой сфере должно осуществляться также в результате проведения адекватной политики в области выбора юридической ответственности; объединения усилий всех правоохранительных и контрольно-надзорных органов в борьбе с финансовыми правонарушениями; расширения информированного поля действия; реализации ответственности за финансовые правонарушения в полном объеме с соблюдением действующего законодательства.[13, c. 68]

При этом отметим, что вопросы эффективности профилактики правонарушений в финансовой сфере в значительной мере зависят от степени совершенства административного, финансового, бюджетного, валютного, налогового, уголовного законодательства, поскольку правонарушения в указанной сфере невозможно рассматривать в отрыве от других видов противоправных посягательств в области финансовой и экономической деятельности страны.

Одним из направлений предупреждения правонарушений в финансовой сфере должно являться повышение уровня правового сознания граждан. Нравственно-психологическое состояние участников финансовых правоотношений, характеризующееся негативным отношением к существующей финансовой системе, является одной из причин совершения правонарушений в области финансов. Такое отношение в немалой степени объясняется низким уровнем их правосознания, правовой культуры. Поэтому, на наш взгляд, одним из основных направлений деятельности по предупреждению правонарушений в финансовой сфере следует признать повышение уровня правовой культуры населения, имеющего низкий уровень правовой грамотности, правовой нигилизм.[31, c. 246]

Поэтому в настоящее время возникает настоятельная необходимость в разработке и принятии федеральной программы по формированию у населения правовой культуры.

Существенное значение в рамках повышения эффективности правового регулирования юридической ответственности в финансовой сфере имеет повышение профессиональной подготовки сотрудников контрольно-надзорных и правоохранительных органов в указанной области. Данное направление должно реализовываться через предъявление в установленном законом порядке квалификационных требований к гражданам, претендующим на замещение государственных или муниципальных должностей государственной или муниципальной службы, а также через проведение проверки в установленном порядке сведений, представляемых указанными гражданами. В настоящее время это направление реализовано в различных нормативных актах о государственной и муниципальной службе, а также в актах, регламентирующих статус лиц, замещающих государственные должности и выборные муниципальные должности.

В рамках профилактики финансовых правонарушений как одного из методов предотвращения нарушений финансового законодательства РФ на региональном уровне территориальные органы должны проводить обучающие семинары для представителей уполномоченных банков, руководителей организаций, индивидуальных предпринимателей, где рассматривались бы вопросы практического применения законодательства Российской Федерации в части валютного регулирования и валютного контроля, вопросы практики по рассмотрению дел об административных правонарушениях, обсуждались типичные ошибки налогоплательщиков при ведении налогового учета и оформлении отчетных документов, вырабатывались совместные предложения по усовершенствованию административного законодательства в области финансов.[17, c. 57]

В целях профилактики финансовых правонарушений уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции органов финансового контроля, должно быть налажено взаимодействие с российскими банками, налоговыми органами, государственными учреждениями и другими участниками финансовых правоотношений по принятию дополнительных предупредительных мер, таких как подготовка информации с разъяснениями о применении административного, налогового, банковского, валютного, бюджетного законодательства; направление в случаях, предусмотренных договором, банковского счета, писем-напоминаний о приближающихся сроках представления в банк справок либо подтверждающих документов по сделкам; оказание на постоянной основе консультационной помощи по применению финансового законодательства РФ.[32, c. 94]

Рассматривая вопрос юридической ответственности за правонарушения в финансовой сфере, обратим внимание на формирование основных направлений данного института ответственности.

Как нам видится, первоочередной задачей следует поставить разрешение коллизий между нормами главы 15 КоАП РФ, с одной стороны, нормами Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ - с другой, по поводу чего до сих пор спорят представители двух научных дисциплин - административного и финансового права. Несмотря на выделение финансовой ответственности в системе юридической ответственности в сфере финансов, в целях совершенствования действующего законодательства будет целесообразным сосредоточить все положения об ответственности за правонарушения в области финансов в Кодексе об административных правонарушениях.

Сосредоточение норм, устанавливающих ответственность за финансовые правонарушения, в одном нормативном акте, несомненно, приведет к повышению эффективности рассмотрения дел о правонарушениях в области финансов и профилактики их совершения административными органами.

В настоящее время недостаточно четкое отграничение административной ответственности от принудительных финансовых санкций отрицательно влияет на правоприменительную практику. Это прежде всего касается мер ответственности, установленных КоАП РФ и Бюджетным кодексомРФ за нарушения бюджетного законодательства. С этой целью следует провести строгую отраслевую дифференциацию регулятивных и охранительных мер ответственности, отнеся первые к бюджетному праву, а вторые - к административному. В случае совпадения мер по своему содержанию следует унифицировать нормы Бюджетного кодекса и Кодекса РФ об административных правонарушениях в этой части.

Целесообразно также установить в Кодексе РФ об административных правонарушениях ответственность должностных лиц за совершение бюджетных правонарушений, предусмотренных в Бюджетном кодексе РФ, содержащих отсылку к КоАП РСФСР.

Следует обратить внимание на несогласованность норм административного законодательства в области валютного контроля и финансового законодательства в указанной сфере, что негативно влияет на дальнейшее совершенствование института административной ответственности в области финансов.

Заключение

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, -- это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое в НК РФ установлена ответственность.

Налоговый кодекс определяет лиц, которые являясь налогоплательщиками, могут стать теми, кто совершает налоговые правонарушения, в соответствие, с чем несут ответственность. Таких лиц определяет статья 107 НК РФ - организации и физические лица, последние же привлекаются к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Как известно, существует такой орган как Федеральная налоговая служба, который и осуществляет контроль за тем, чтобы не были нарушены основы налогового законодательства, а также, чтобы число добросовестных налогоплательщиков было как можно большим. Это позволило бы увеличить сумму установленных налоговых поступлений в бюджет страны. Но работа данного органа заключается не только в этом. Важно совершенствовать и свою деятельность, выполняя своевременный контроль.

Согласно НК РФ, для того, чтобы та или иная организация или лицо, могли быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения, должны быть конкретные основания, подтверждающие данный факт. В этом случае, НК РФ предусматривает в статье 108 условия привлечения к ответственности:

* «Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ».

* «Никто не может быть привлечён повторно за одно и то же налоговое правонарушение» и т.д.

Кроме того, этой же статьей указывается, что лицо считается невиновным до тех пор, пока не будет доказана его вина, причем лицо не обязано доказывать свою невиновность, этим будет заниматься уполномоченный на то налоговый орган (ст. 109 НК РФ) [1].

Поэтому, после того, как было несколько усовершенствовано налоговое законодательство, число налоговых правонарушений и самих недобросовестных налогоплательщиков, уменьшилось.

Ссылаясь на вышесказанное можно ещё раз отметить, что зачастую вводятся такие поправки в налоговое законодательство, которые требуют новых поправок. Чтобы этого не допускать, совершенствование всей системы налогообложения должно быть подкреплено грамотно сформулированным законодательным документом.

К примеру, в статье Макевниной Д.Ю. и Филлиповой Н.А., рассмотрено предложение в отношении увеличения срока подачи заявления в налоговый орган о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, чтобы он составлял не пять дней, а четырнадцать. Так как, короткий срок подачи заявления, приводит к формированию фирм - однодневок, то есть тех фирм, которые стремятся обойти налоговое законодательство [3, с.565].

Главным образом, касаемо совершенствования налогового законодательства, поправки должны быть действенными, чётко сформулированными и понятными для налогоплательщиков. Важным это является, потому что в результате наличие такого документа, приведёт к отлаженной работе всей налоговой системы, благодаря автоматизированному контролю. Причем, не достаточно, его просто ввести, необходимо выявлять недочёты в работе данного механизма и принимать меры по их устранению. А также, стремиться к тому, чтобы система «Личный кабинет» эффективно использовалась не только работниками налоговых органов, но и теми, кто обеспечивает ежемесячные поступления налогов в бюджетную систему РФ.

Отлаженность, чёткость и ясность помогут создать устойчивый бюджет нашей страны, благодаря снижению неграмотных и недобросовестных налогоплательщиков, у которых уже не будет возможности избежать таких издержек, как налог, являющийся составной частью стабильности государства. Всё это, по большей, мере создаст устойчивый механизм функционирования общества в целом.

Список литературы

Нормативно-правовые акты и законы

1. Конституция Российской Федерации 1993 (в редакции от 31.12.2014г.) // СПС Гарант - 2015.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая и вторая) (с изм. и доп. от 01.01.2015)

3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1994 года (в редакции от 11.12.2014гг.) // СПС Гарант - 2015.

4. Федеральный закон от 29.11.2012г. №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

5. Федеральный закон Российской Федерации №379-ФЗ от 29 ноября 2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»

6. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001г. (в редакции от 03.02.2015г.) // СПС Гарант - 2015.

Учебная литература

7. Агапов А.Б. Административная ответственность: Учебник. М., 2011.

8. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013.

9. Боброва А. Квалификация видов налоговой ответственности и их взаимодействие. //Право и экономика 2012. №2.

10. Буров В. Ю. «Уклонение от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства как форма проявления теневых экономических отношений» - Доступ из http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012-09.php

11. Василева Л. Ответственность за нарушение норм налогового законодательства. //Право и экономика. 2012. №4.

12. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012.

13. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика: Учебник для вузов. - 2-е изд. - М.: Издательство Юрайт, 2014.

14. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. В 2 т. Т.1: учебник для вузов / Е.С. Вылкова. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015.

15. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. В 2 т. Т.2: учебник для вузов / Е.С. Вылкова. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015.

16. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013.

17. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 с.

18. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012.

19. Кирин А.В. Административно-деликтное право: теория и законодательные основы. М., 2012.

20. Кирина Л.С. Налоговый менеджмент в организациях: Учебник для магистров / Л.С. Кирина, Н.А. Горохова. - М.: Издательство Юрайт, 2014.

21. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016.

22. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013.

23. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015.

24. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика [Электронный ресурс]: монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

25. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис; Под ред. Н.И. Малис - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

26. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э.н., проф. А. З. Дадашева. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015.

27. Налогово-бюджетное планирование в Российской Федерации: Учебное пособие/Боровикова Е. В. - 2 изд, перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015.

28. Налоговое право. Шпаргалка; Норматика - Москва, 2013.

29. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015.

30. Налоги и налогообложение: Учебник для прикладного бакалавриата /под ред. Л.Я.Маршавиной, Л.А. Чайковской.- М.: Издательство Юрайт, 2014.

31. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2015.

32. Налоговая политика государства: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под ред. Н.И. Малис. - М.: Издательство Юрайт, 2015.

33. Налоговые реформы. Теория и практика [Электронный ресурс]: монография / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

34. Невская М. А., Шалагина М. А. Налоговое администрирование; Омега-Л - Москва, 2012.

35. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учебник / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт; Издательский дом Юрайт, 2011.

36. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налоговое право; МПСИ, МОДЭК - Москва, 2011.

37. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма - Москва, 2012.

38. Полежарова Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учеб.пос./Л.В.Полежарова А.А.Артемьев; под ред. Л.И.Гончаренко. - Магистр:НИЦ ИНФРА-М, 2013.

39. Пятаков В. А. Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций; А-Приор - Москва, 2012.

40. Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право России; Юрайт - Москва, 2012.

41. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

42. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012.

43. Финансовое и налоговое право. Практикум; Норма - Москва, 2014.

44. Шепенко Р. А. Налоговое право Гонконга; Вузовская книга - Москва, 2012.

Размещено на Allbest.ru