Совершенствование методов выявления признаков преднамеренного банкротства должника

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики и антикризисного управления

Итоговая аттестационная работа

Совершенствование методов выявления признаков преднамеренного банкротства должника

Слушатель:

Бодров Анатолий Николаевич

группа 336

Оглавление

преднамеренный банкротство правонарушение

Глава 1. Преднамеренное банкротство

1.1 Понятие преднамеренного банкротства как правонарушения в экономической сфере и его состав

1.2 Понятие преднамеренного банкротства как преступления в экономической сфере и его состав

1.3 Ответственность за преднамеренное банкротство

1.4 Признаки преднамеренного банкротства и их возможные причины

1.5 Основные проблемы противодействия схемам преднамеренных банкротств. Существующие «механизмы» преднамеренных банкротств

1.6 Совершенствование методов выявления признаков преднамеренного банкротства

Глава 2. Применение Федерального стандарта по выявлению признаков преднамеренного банкротства, в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Фаст Мотор СПб»

2.1 Сведения об Арбитражном суде в деле о банкротстве

2.2 Сведения о временном управляющем и саморегулируемой организации, членом которой он является

2.3 Краткая характеристика должника

2.4 Показатели, используемые для расчёта

2.5 Первый этап выявления наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства

2.6 Анализ наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства

2.7 Второй этап выявления признаков преднамеренного банкротства Должника

Заключение

Список использованных источников

Глава 1. Преднамеренное банкротство

Когда Россия вступила в рыночные отношения, и как следствие произошло открытие российского рынка для товаров зарубежных организаций и их конкуренция с российскими товарами, поставили определённое большинство российских коммерческих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в сложное финансовое и экономическое положение.

Особая острота проявилась и проявляется в России в силу «определённых особенностей» перехода её экономики на рыночные отношения. Результатом этого явились рост неплатежеспособности и последующее банкротство организаций.

Сама суть банкротства состоит в том, что должник, который не может выполнить денежные обязательства, должен предоставить взамен своё имущество, которое будет продано путем проведения торгов. А средства, полученные от продажи, будут переданы кредиторам в погашение долга, после чего должник считается свободным от долгов даже в том случае, если деньги, переданные кредиторам, окажутся меньше суммы долга. Такая процедура, с одной стороны, гарантирует интересы кредиторов, поскольку они получают сумму долга (хотя бы частично), а с другой - гарантирует интересы должника, поскольку освобождает его от долгосрочной кабалы по уплате всего долга.

Практически у всех таких организаций проявляются характерные черты функционирования бизнеса и его управления, которые приводят к банкротству.

Выделяют три основных стадии этого скорбного процесса, а именно:

- обнаружение серьёзных недостатков в принятии управленческих решений, например, при авторитарном стиле руководства, низком уровне менеджмента, недостатков учёта и контроля;

- принимаются ошибочные финансовые решения при высокой доле заёмных средств, необоснованно чрезмерно расширяется производство и сфера деятельности при принятии крупных инвестиционных проектов;

- и как следствие появляются симптомы неплатёжеспособности, ухудшаются показатели в деятельности в отдельные периоды времени, выявляется недостаток оборотных средств.

Такие ранние признаки банкротства являются одновременно экономическими, финансовыми, юридическими и даже психологическими аспектами общего состояния организации, которые в определённый момент могут вылиться в конкретные причины её несостоятельности [8].

Вместе с тем имеются формальные и неформальные признаки банкротства организаций.

Основным формальным признаком банкротства являются неплатежи кредиторам и неисполнение обязанностей по уплате обязательных платежей. Вместе с тем проявляются и неформальные признаки грядущего банкротства: в бухгалтерской отчётности организации, сроках её представления в контролирующие органы, постоянные претензии контролирующих органов к качеству отчётности.

Такая ситуация сигнализирует о неэффективной работе финансовых служб организации, неудачного построения информационной работы о производственной деятельности для руководства организации и, вследствие чего, увеличивается вероятность принятия неэффективных управленческих решений.

В дополнение сказанному тревожным сигналом является увеличение доли дебиторской задолженности и увеличение сроков её погашения, что свидетельствует о неумелой кредитной политике, отсутствие жёсткой работы с дебиторами.

Не анализируются данные о материальных запасах, то есть запасах готовой продукции, об их увеличении (затоваривании) или уменьшении, что означает перебои в производстве продукции, неудовлетворительном снабжении, и как следствие, невыполнение обязательств по поставкам.

Поводом для особого беспокойства является увеличение задолженности по заработной плате сотрудникам организации, задолженности перед акционерами и задолженность перед бюджетом.

В итоге такие формальные и неформальные признаки приводят организацию к возможному банкротству [9].

Банкротом можно стать по честному, а можно и со злым умыслом. Причём злой умысел можно легко отыскать в преднамеренном и фиктивном банкротстве, применяя на практике Федеральные стандарты выявления признаков преднамеренного и фиктивного банкротства. Выявление наличия таких устойчивых признаков преднамеренного и фиктивного банкротства со троны должника по своей сути являются преступлениями, за которое предусмотрена ответственность.

Преступления, связанные с банкротством являются острой проблемой в современной России. Изучение криминальных банкротств имеет не только научное, но и прикладное значение. Борьба с этими преступлениями осложнена тем, что они носят латентный (скрытый, официально не зарегистрированный) характер, скрываясь под видом обычных гражданских правоотношений.

Банкротство - цивилизованная форма своеобразного поражения в конкурентной борьбе, своеобразный способ оздоровления экономики путем исключения неплатежеспособного субъекта из гражданского оборота с учетом интересов не только кредиторов, но и самого должника, исключая при этом криминальные способы получения долга [12].

Основной же целью данной итоговой аттестационной работы является анализ аспектов, именно преднамеренного банкротства организаций.

Актуальность и практическая значимость темы настоящей аттестационной работы обусловлена рядом причин.

Во-первых, в настоящее время, основной проблемой является кризис неплатежей, и добрую половину организаций следовало уже давно объявить банкротами, а полученные средства перераспределить в пользу эффективных производств, что способствовало бы оздоровлению российского рынка.

Во-вторых, с проблемой банкротства организаций, не только как с проблемой неплатежеспособности, но и как со способом решить свои проблемы, такие как безнадежные долги со стороны заказчиков, нереализованный товар, невыплаченная заработная плата и так далее, а также с попытками незаконного «выведения» активов фирмы.

Такие причины учитываются и выявляются при анализе и определении признаков преднамеренного банкротства. Такой анализ производится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерные действия лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определять его действия.

В настоящей итоговой аттестационной работе рассматривается: само понятие преднамеренного банкротства как правонарушение и преступления в экономической сфере и их состав, ответственность за преднамеренное банкротство, признаки преднамеренного банкротства совершенствование методов выявления признаков преднамеренного банкротства, а также применение Федерального стандарта по выявлению признаков преднамеренного банкротства, в том числе (на примере) в отношении ООО «Фаст Мотор СПб».

1.1 Понятие преднамеренного банкротства как правонарушения в экономической сфере и его состав

В соответствии с частью 2 статьи 14.12. «Фиктивное или преднамеренное банкротство» Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях «2. Преднамеренное банкротство, то есть совершение руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем или гражданином действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица либо индивидуального предпринимателя или гражданина в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемых деяний».

Преднамеренное банкротство - это искусственное, спровоцированное банкротство оно, как и любое правонарушение в экономической сфере, имеет свой состав, а именно:

Объектом административного правонарушения являются общественные отношения в сфере банкротства.

Объективная сторона административного правонарушения выражается в преднамеренном банкротстве, т.е. совершении руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемых деяний.

Субъектами административного правонарушения являются индивидуальные предприниматели, руководители должника (единоличный исполнительный орган юридического лица или руководитель коллегиального исполнительного органа, а также иное лицо, осуществляющее в соответствии с федеральным законом деятельность от имени юридического лица без доверенности), а также учредитель (участник) юридического лица, который может быть отнесен к категории должностных лиц в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ.

Гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем, административной ответственности за фиктивное или преднамеренное банкротство не несет.

Субъективная сторона административного правонарушения характеризуется умыслом.

Ответственность по этой статье наступает, если действия лица не содержат признаков уголовного преступления.

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных данной статьей, составляют должностные лица федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю (надзору) за деятельностью арбитражных управляющих и саморегулируемых организаций арбитражных управляющих (п. 10 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

Статьей 28.1 КоАП РФ установлено, что поводами к возбуждению дел об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой статьей, являются только те, которые перечислены в п. п. 1 - 3 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ, а также заявления лиц, участвующих в деле о банкротстве, и лиц, участвующих в арбитражном процессе по делу о банкротстве, органов управления должника - юридического лица, саморегулируемой организации арбитражных управляющих, содержащие достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях осуществляют судьи арбитражных судов (ч. ч. 1 и 3 ст. 23.1 КоАП РФ) [1].

1.2 Понятие преднамеренного банкротства как преступления в экономической сфере и его состав

В соответствии со статьёй 196 Уголовного кодекса РФ: Преднамеренное банкротство, то есть совершение руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо гражданином, в том числе индивидуальным предпринимателем, действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб.

В соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ крупным ущербом в ст. 196 УК РФ признается ущерб в сумме, превышающей 1 млн. 500 тыс. рублей.

Преднамеренное банкротство - это искусственное, спровоцированное банкротство оно, как и любое преступление в экономической сфере, имеет свой состав, а именно:

Объектом (непосредственным объектом) преднамеренного банкротства являются охраняемые законом основы экономической деятельности, а также права и интересы кредиторов.

Дополнительным объектом преднамеренного банкротства является установленный порядок проведения процедуры банкротства. В роли кредиторов организации могут выступать физические лица, юридические лица, предъявляющие самостоятельные имущественные требования к организации.

Объективная сторона преднамеренного банкротства состоит из трех элементов:

1) деяния в форме действия либо бездействия;

2) последствий в виде причинения крупного ущерба;

3) причинной связи между деянием и наступившими последствиями.

Как правило, преднамеренное банкротство совершается путем активных действий. В большинстве случаев объективная сторона преступления выражается в заключении расточительных сделок, в принятии заведомо неисполнимых обязательств, в приобретении обязательств и долгов третьих лиц.

Преднамеренное банкротство может быть совершено и путем бездействия. В этом случае объективная сторона преступления выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении обязанностей руководителя. Необходимость совершения тех или иных действий вытекает из условий заключенных договоров, из обстановки, сложившейся в организации вследствие изменения ситуации, складывающейся на рынке.

В процессе расследования принимаются во внимание планы экономического развития, учитывается направление деятельности организации. Руководитель организации может открыто либо в скрытой форме игнорировать требования совета директоров, экономического отдела. В случае если лицу вменяется в вину преступное бездействие, правоохранительные органы должны установить, какие конкретно действия он обязан был совершить. Необходимо доказать так же, что у лица существовала объективная возможность погашения задолженности. Конструкция рассматриваемой нормы требует, чтобы в процессе расследования преступления были выявлены конкретные операции, вызвавшие неплатежеспособность организации.

Следует отметить, что понятия "создание" и "увеличение" неплатежеспособности далеко не тождественные. Создание неплатежеспособности предполагает наличие комплекса действий, направленного на подрыв экономической состоятельности организации. Лицо полностью виновно в создании неплатежеспособности. Образовавшаяся перед кредиторами задолженность - продуманная от начала и до конца акция. Увеличение неплатежеспособности означает возрастание уже имеющейся задолженности. Причиной неплатежеспособности являются в этом случае не только умышленные действия виновного лица, но и иные обстоятельства.

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной формой вины. При прямом умысле лицо задается целью довести предприятие до неплатежеспособности и на протяжении продолжительною периода времени стремится к достижению намеченной цели.

При этом субъект осознает общественную опасность совершаемых действий, предвидит неизбежность последствий, желает их наступления. Например, руководитель, не являющийся учредителем и лично не заинтересованный в результатах деятельности организации, вступил в преступный сговор с представителем другой фирмы. Получив задание довести возглавляемое предприятие до банкротства, он последовательно совершает ряд разорительных сделок. Вследствие совершенных хозяйственных операций организация не в состоянии своевременно рассчитаться с кредиторами.

Преднамеренное банкротство может быть совершено и с косвенным умыслом. Как правило, опасные последствия в этом случае являются промежуточным либо побочным результатом какой-либо иной деятельности субъекта. Например, руководитель коммерческой организации в целях личного обогащения списал из подотчета крупную денежную сумму. В результате данной операции организация не смогло своевременно рассчитаться с кредиторами.

Рассмотрение таких уголовных дел осуществляют судьи районных (городских) судов (ч. 2 ст. 31 ГПК РФ) [2], [4].

1.3 Ответственность за преднамеренное банкротство

В соответствии с частью 2 статьи 14.12. «Фиктивное или преднамеренное банкротство» Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за преднамеренное банкротство установлена ответственность, которая влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до трех тысяч рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

(в ред. Федерального закона от 29.06.2015 N 154-ФЗ) [2], [12].

Статья 196 «Преднамеренное банкротство» УК РФ предусматривает ответственность за преднамеренное банкротство. За данные действия наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо без такового.

(в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ) [1] [12].

1.4 Признаки преднамеренного банкротства и их возможные причины

Определение признаков преднамеренного банкротства производится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерные действия лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определять его действия. Признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены как в течение периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, так и в ходе самих процедур банкротства (за исключением конкурсного производства).

Признаками преднамеренного банкротства являются действия лиц, вызвавшие неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей [3], [20].

Анализ признаков преднамеренного банкротства ликвидируемого должника регламентируется постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 года № 855, которое утвердило «Временные правила проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» (далее по тексту - Временные правила).

Эти Временные правила включают общие положения, согласно которым определяется понятие преднамеренного банкротства, особенности вычисления признаков преднамеренного банкротства, а также порядок оформления заключения о его обнаружении в деятельности организации.

Временные правила понимают не признаки преступления, а, по сути, определяют ухудшение финансовых показателей должника, которые могут свидетельствовать о злоупотреблении должностных лиц, контролирующих должника.

В частности, под наличием признаков преднамеренного банкротства, согласно законодательству РФ, принято считать ситуацию, возникшую на предприятии, когда руководителем должника, ответственным лицом, выполняющим управленческие функции в отношении должника, индивидуальным предпринимателем или учредителем (участником) должника совершались сделки или действия, не соответствующие существовавшим на момент их совершения рыночным условиям и обычаям делового оборота, которые стали причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности должник [10].

В соответствии с Временными правилами арбитражный управляющий проводит проверку наличия признаков преднамеренного банкротства на основании представленных должником, кредиторами и иными лицами документов, перечисленных в ч. 1 п. 2 Временных правил, для этого применяется Порядок определения признаков преднамеренного банкротства, указанный в ч. 2 Временных правил.

Этот Порядок делает акцент на анализе финансовых коэффициентов, характеризующих платежеспособность организации по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках должника [17].

В соответствии со ст. 70 ФЗ Закона «О несостоятельности (банкротстве)» финансовый анализ деятельности организации проводится временным управляющим на стадии наблюдения - первого этапа оформления банкротства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [3].

Приведение финансового анализа деятельности организации регламентируется «Правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа», утверждённых постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 года № 367 [15], [21].

Такой финансовый анализ включает в себя изучение коэффициентов деятельности организации, а именно:

- Коэффициента абсолютной ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника.

- Коэффициента текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника.

- Показателя обеспеченности обязательств должника его активами.

Показатель обеспеченности обязательств должника его активами характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам должника.

- Степень платежеспособности по текущим обязательствам.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяет текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки.

Степень платежеспособности определяется как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки.

На основании проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности должника временный управляющий делает вывод относительно того, имеются ли признаки преднамеренного банкротства или они отсутствуют.

Документация, на основании которой рассчитываются данные показатели, изучается за последние два года деятельности компании [21], [23].

Причины, согласно которым руководители, учредители компаний или индивидуальные предприниматели, прибегают к незаконным схемам преднамеренного банкротства, могут быть разными.

Наиболее распространенными причинами можно назвать следующие:

- заранее спланированная схема, согласно которой средства берутся у кредитора на развитие компании, однако ее деятельность является убыточной, что, соответственно, приводит к постепенной несостоятельности, дающей возможность руководителям или учредителям обратиться в судебную инстанцию, чтобы оформить банкротство.

- имущество должника выводится для того, чтобы его не смогли изъять для погашения требований кредиторов . [14]. [19].

1.5 Основные проблемы противодействия схемам преднамеренных банкротств. Существующие «механизмы» преднамеренных банкротств

Банкротство в современной России пока не стало цивилизованным методом рыночного регулирования конкурентной среды, а в большей степени представляет собой нечестный, но формально законный инструмент изменения структуры собственников бизнеса.

При рассмотрении практически любого банкротства необходимо выделить следующие основные группы проблем, препятствующих эффективной организации противодействия схемам преднамеренных банкротств:

а). Противоречия в действующих правовых актах. Для каждого вида ответственности (административной, уголовной и гражданской) требуются свои доказательства и свои условия.

б). Трудности с информацией. Часто при подготовке банкротства информация либо намеренно искажается, либо вообще уничтожается.

в). Неудовлетворительная методическая база [7], [11].

На практике при финансовой проверке предприятия арбитражным управляющим для выявления у него признаков преднамеренного банкротства принято руководствоваться нормативно-правовыми актами:

- Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства» [18];

- Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» [21].

Иные же методические положения и рекомендации, которыми пользовались арбитражные управляющие были признаны устаревшими и отменены:

- Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 12.08.1994 № 31-р «Об - утверждении «Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» [5];

- Распоряжение ФСДН РФ от 08.10.1999 N 33-р «О Методических рекомендациях по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства» [16].

Новые методические положения и рекомендации пока не разработаны [22].

г). Низкая эффективность межведомственного взаимодействия. На низком уровне решаются проблемы, возникающие при возбуждении, расследовании уголовных дел, связанных с неправомерными действиями при банкротстве, преднамеренным и фиктивным банкротством. Необходимо искать способы повышения эффективности взаимодействия между правоохранительными органами, арбитражными управляющими и налоговыми органами при выявлении фактов противоправных действий в ходе процедур банкротства.

д). Отсутствие надлежащих стимулов для арбитражных управляющих. В настоящее время законодательством обеспечены минимальные условия получения арбитражным управляющим вознаграждения за проведение процедур банкротства, в том числе в отношении отсутствующего должника и гражданина, которые на данный момент уже не соответствуют его статусу. В результате такая частная практика плавно переходит в разряд «экзотических».

е). "Мягкое" наказание лиц, виновных в преднамеренном банкротстве. Часто наказание виновных ограничивается лишь условными сроками. В возбуждённых делах фигурируют «ущербы» в несколько миллионов и даже десятков миллионов рублей.

Учитывая, что умысел возможен только прямой (когда лицо знало размер потенциального ущерба и желало, чтобы ущерб возник), мотивы законодателя при принятии решения о размере санкции не поддаются логическому объяснению в рамках уважения к законодательной власти. Малое число наказаний говорит о сохранившейся тенденции закрытия уголовных дел по ст. 196 на стадии предварительного следствия.

Это означает необходимость постоянного исследования механизмов «заказных» банкротств и фальсификации бухгалтерских данных в целях выявления и предупреждения таких фактов.

Вообще единого общепризнанного мнения в отношении финансового механизма преднамеренного банкротства также не существует. Однако, можно выделить три основные точки зрения [24].

а). Согласно первому подходу, реализация правонарушения происходит при помощи экономически невыгодных сделок.

б). Согласно второму подходу, общая экономическая направленность сделок, обусловливающих преднамеренное банкротство, состоит в сокращении объема имущества должника.

в). В соответствии с третьим подходом противоправные действия рассматриваются как формы проявления создания или увеличения неплатежеспособности.

Определение экономически невыгодных сделок следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников, признается расходами этой организации. Следовательно, экономически невыгодные сделки представляет собой сделки, влекущие расходы. Исходя из этого смысла, выделяются три группы заведомо невыгодных условий заключения сделок:

1) занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;

2) заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализованному или приобретенному имуществу;

3) любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности.

Согласно второму подходу, общая экономическая направленность действий, обусловливающих банкротство, состоит в сокращении объема имущества должника. При этом основополагающим критерием признания действий преступными является причинная связь между этими действиями и последствиями, выражающимися в имущественном ущербе для кредиторов - уменьшении их доли в имуществе несостоятельного должника. Подобные изменения происходят вследствие:

1) убыточных сделок (сделок, изначально рассчитанных на меньший доход в сравнении с затратами);

2) необоснованных расходов (расходов, которые нельзя возместить за счет собственного имущества должника);

3) заведомо невыгодного использования кредитов (предоставление полученных кредитов под более низкие проценты).

Третий подход к определению механизма преднамеренного банкротства заключается в том, что действия правонарушителей рассматриваются как формы проявления создания или увеличения неплатежеспособности. В данном случае принимается дословный смысл законодательного определения преднамеренного банкротства. Такая точка зрения является наиболее распространенной в юридической литературе. Подобным образом характеризуется механизм преднамеренного банкротства и в судебно-арбитражной практике. Подытоживая вышесказанное, можно выделить три основных направления реализации преднамеренного банкротства:

- увеличение расходов (причем совокупные расходы должны быть настолько велики, что их впоследствии нельзя будет возместить за счет имущества должника);

- сокращение размера имущества;

- наращивание объемов дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные направления, очевидно, взаимосвязаны, а значит, и действия, их реализующие, во многом совпадают или взаимообусловлены. Механизм правонарушения строится на организации искажения документированных фактов хозяйственной деятельности предприятия, так как любая хозяйственная операция должна соответствовать установленным принципам бухгалтерского учета и в том числе требованию документирования фактов хозяйственной деятельности. С одной стороны, все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. С другой стороны, бухгалтерские записи должны подтверждаться первичными документами, указывающими на совершение той или иной.

1.6 Совершенствование методов выявления признаков преднамеренного банкротства

В современных условиях термин «банкротство» всё чаще принято связывать с такими социально-негативными явлениями, как мошенничество или рейдерские захваты. Отчасти это показывает, что данные явления действительно зачастую взаимосвязаны между собой, что поднимает вопрос о необходимости комплексного изучения процессов банкротства организаций и разработки более совершенной единой методологической базы по данному вопросу.

В хозяйственной практике известно два критерия банкротства: принцип неоплатности и принцип неплатежеспособности. Действующим законодательством установлен принцип неплатежеспособности, т.е. отсутствие выплат кредитору в течение трех месяцев после даты наступления срока платежа при сумме долга более 300000 рублей.

При использовании принципа неоплатности признаки банкротства определяются исходя из соотношения активов и пассивов по балансу должника. Этот принцип лежал в основе Закона о банкротстве 1992 года и сейчас используется для определения наличия у должника возможности восстановить платежеспособность. Признаком банкротства является превышение величины кредиторской задолженности над стоимостью активов по балансу. Этого можно достичь либо путем увеличения долгов, либо за счет уменьшения стоимости имущества. Следовательно, искажения и мошенничество могут быть связаны с показателями баланса и являются результатом следующих хозяйственных операций:

- переоценка основных средств;

- продажа основных средств с последующей покупкой по заниженной цене;

- наращивание кредиторской задолженности;

- создание необоснованных резервов по дебиторской задолженности;

- искажения в порядке распределения затрат между текущим и будущими периодами при списании расходов будущих периодов;

- искажения в оценке готовой продукции и отнесении затрат на финансовые результаты отчетного периода;

- отнесение текущих доходов к доходам будущих периодов.

Лицами, заинтересованными в недобросовестном банкротстве, могут быть руководство компании (менеджмент), кредиторы, арбитражный управляющий. Руководство должника может способствовать фальсификации финансовых показателей для инициации банкротства фирмы. Такая ситуация характерна для государственных предприятий или при конфликте менеджмента и собственников бизнеса. Целью является приобретение активов фирмы менеджментом по более низкой цене в процедурах банкротства. Для обеспечения нечестного банкротства следует создать ситуацию формального отсутствия денежных средств для проведения выплат кредиторам в течение нескольких месяцев.

Поэтому, для выявления признаков преднамеренного банкротства необходимо использовать два вышеуказанных принципа: принцип неоплатности и принцип неплатежеспособности.

Выявление признаков преднамеренного банкротства нужно обязательно начинать со сбора информации о действиях руководства компании (менеджмента) или учредителей (участников), да и самих кредиторов организации в период, предшествующий банкротству.

Кому как не руководителю первому почувствовать «приближение грозы». Это не означает, что у всех и каждого будут действия разумные и добрые. Руководитель или учредители (участники) могут быть заинтересованы в преднамеренном банкротстве организации и действия такого порядка начнут осуществлять ещё до того, как это почувствует менеджмент организации. Использовать служебное положение в целях личного обогащения - искушение многих руководителей ФГУП, ГУП, МУП, ОАО тем более там, где руководитель- ставленник заинтересованной группы лиц.

Такими признаками могут быть:

- неадекватное (нестандартное) поведение руководителя, отличающего от обычного; первое, что он обеспечивает - это закрытость информации об организации, запрещает главному бухгалтеру давать какую-либо информацию о производственно-хозяйственной деятельности организации своим начальникам, заместителям, юристам, профкому или обсуждать какой-либо финансовый вопрос с ними, боясь, что кто-то из них проанализирует ситуацию и вычислит «серые схемы» доходит до мнительности. В этот период усиливается внимание к мелочам, придирки «на ровном месте» становятся чаще, а поведение руководителя неадекватным;

- безосновательно требует предоставлять стратегически важную информацию для организации чужим третьим юридическим лицам. Становится понятно, что эти третьи лица и есть та самая контролирующая группировка, которая будет использовать эту в целях передела организации, её реструктуризации, а в дальнейшем преднамеренного (умышленного) банкротства;

- руководитель замыкает на себе все связи, контакты, круг общения. Круг общения с третьими лицами ограничивается до минимума и допускаются только после согласования с руководителем и его указаний: где, когда, что говорить и с кем говорить;

- по указанию руководителя готовятся дополнительные нотариально заверенные экземпляры устава, ОГРН, ИНН и т.д.;

- дублируются оперативные совещания. На первых всем даётся малозначительная информация, а при необходимости - ложная, а на других, где приглашается очень узкий круг лиц и «пятой колонны», где действительно обсуждается стратегия и тактика работы организации;

- наблюдается рост представительских расходов и получение денежных средств непосредственно директором, которые не обеспечиваются подтверждающими документами;

- падает управляемость организацией. Внутренние проблемы не решаются. Эти задачи перекладываются полностью на заместителей, даже входящая почта не читается руководителем, а поручается кому-то;

- наблюдается рост числа новых контрагентов. Увеличивается количество договоров соисполнителей, заключённых на невыгодных условиях (пени, штрафы, цены, сроки). Появляются фиктивные договоры при отсутствии первичных документов.

Только анализ каждого договора и структуры его стоимости поможет вскрыть хорошо замаскированные сделки по выводу других активов и денежных средств с расчетных счетов предприятия. А анализ актов выполненных работ вскроет системные нарушения (приписки и т.п.), дублирование функций персонала предприятия или дублирование работ, ранее выполненных другой организацией. Особенно это распространено в договорах технической направленности, рассчитывая на непонимание специальной терминологии контролирующими ведомствами, где одну и ту же работу можно по-разному выразить

- передача интеллектуальной собственности на конкурирующее предприятие или предприятие по указанию контролирующей группировки.

Это делается легко. Например, передают созданную у вас конструкторскую документацию на передовые изделия нового поколения на предприятие контролирующей группировки. Нет, не бесплатно -- по цене стоимости затраченной бумаги. Руководитель сотрудникам отвечает: «Им надо изготавливать изделия. Они наши будущие партнеры по холдингу». Создал дымовую завесу. Вторая правда вслух не произносится. Да, предприятие, получившее новейшую документацию, лет двадцать будет получать прибыль от производства изделий нового поколения. Предприятие, которое передало документацию, кроме упущенной выгоды, ничего не имеет. Теряется его привлекательность, уходят профессионалы.

- Увеличиваются второстепенные расходы. Перечисление денежных средств налево и направо: в благотворительные фонды, на оплату ёлок в пустыне Сахаре, на поддержание какого-то некоммерческого партнерства, якобы пригодится в светлом будущем, на развитие малого предприятия, подающего надежды на спасение и т.д. Это новый финансовый инструмент -- спонсорский «откатинг», который делится между участниками;

- осуществляется вывод активов через распродажу имущества по заниженным ценам -- это уже классика. Сотрудникам организации на их вопросы ответят: «Да кому оно нужно? Хоть так продали». То есть создаётся «дымовая завеса».

На самом деле все имущество «сброшено» аффилированным лицам. Опять возникает две правды: легализованная сумма от продажи имущества, которая отражена в договорах купли-продажи, счетах, товарно-транспортных накладных, сумма фактической оплаты, в несколько раз большая легализованной, но она опустилась не на расчетный счет организации, а в «свои карманы»;

- Рост работ с контрагентами, в которых не требуется материальных затрат.

При дефиците денежных средств и задолженности по кредитам наблюдается рост работ с контрагентами, в которых не требуется материальных затрат. Например, отчет о выставке достижений..., маркетинговые исследования на берегах..., консалтинговые услуги и т.п. Растет бумажный вал никому не нужных отчетов. Фабрикуются ложные справки и документы, припрятываются отдельные документы, которые могут разоблачить противоправные действия;

- Увеличение расходов, не связанных с основной хозяйственной деятельностью. При дефиците денежных средств, задолженности по кредитам наблюдается увеличение расходов на цели, не связанные с основной хозяйственной деятельностью. Например, покупаются еще один новый автобус якобы «для перевозки людей в вечернее время», иномарка «для престижа», катер, чтобы «возить заказчика на рыбалку», фешенебельная квартира в центре города или в другом городе, чтобы «было куда разместить дорогих гостей» и т.п. Через полгода или год это будет все распродано с учетом амортизации по пониженным ценам «своим людям», что-то спишут на форс-мажорные обстоятельства, но об этом, когда можно что-то исправить, никто не знает, а когда узнают -- будет поздно, а пока -- дымовая завеса: «Я ночами не сплю, чтобы придумать, что сделать лучше. Главное -- погода в доме». Чем не радетель?

Фактически же происходит смена приоритетов: главные задачи не решаются, а подменяются на второстепенные.

Резкое уменьшение поступления денежных средств на расчетных счетах. Это может делаться умышленно, по звонку, точнее, по сговору с заказчиком продукции, если цели совпадают. Если цели не совпадают у руководителя и заказчика, то заказчик может придержать расчет за продукцию самостоятельно.

Платежеспособность падает. Финансовые показатели ухудшились: появились неплатежи, судебные иски от кредиторов, но никто ничего не спрашивает. Началось падение темпов роста ведущих экономических показателей. Продолжаем идти к банкротству.

- Увеличение просроченной дебиторской задолженности, по которой не предъявлялись претензии. Наблюдается опека руководителем «любимых» дебиторов: если добросовестный и наивный менеджмент, чаще бухгалтер, подойдет к директору с предложением выставить претензию такому дебитору -- получит отказ. «Подождем немного, обещали рассчитаться, все же это люди нашего ведомства», -- слышит в ответ. И ждем, пока не исчезнет это ООО или ОАО. А истина в другом -- откаты надо спрятать.

Совершенствование методов выявления признаков преднамеренного банкротства (по моему мнению) состоит именно в комплексном применении принципа неплатёжеспособности и принципа неоплатности. Поэтому, сбор такой дополнительной информации о действиях руководителя или учредителей (участников) организации жизненно необходим для арбитражного управляющего перед анализом финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия предварительного решения о наличии преднамеренного банкротства организации или его отсутствии [13], [18], [24].

Глава 2. Применение Федерального стандарта по выявлению признаков преднамеренного банкротства в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Фаст Мотор СПб»

2.1 Сведения об Арбитражном суде в деле о банкротстве

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, дело А56-23058/2009.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13 июля 2009 года по делу А56-23058 возбуждено дело о банкротстве в отношении должника ООО «Фаст Мотор СПб» и введена процедура наблюдение. Утверждена кандидатура временного управляющего Иванова В.Г.

2.2 Сведения о временном управляющем и саморегулируемой организации, членом которой он является

Иванов Вадимир Григорьевич (проживает по адресу: ул. Инженерная, дом 62» А», кв. 128, гор. Псков, 180021) - Некоммерческое партнёрство» Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Паритет», расположенная по адресу: ул. Гиляровского, дом 31, гор. Москва, 107996.

2.3 Краткая характеристика должника

В качестве примера исследования было выбрано ООО «Фаст Мотор СПб» город Санкт-Петербург.

Полное наименование должника	Общество с ограниченной ответственностью «Фаст Мотор СПб»
Место нахождения должника	Российская Федерация, 192007, гор. Санкт-Петербург, ул. Камчатская, дом 5
ИНН/КПП	7816388694/781601001
ОКПО	9499256
ОГРН	5067847012800
ОКАТО	40296561000
ОКТМО	40902000
ОКОГУ	49013
ОКОПФС/ОКФС	65/16
ОКВЭД	50.10, 50.10.1, 50.10.2, 50.2

В решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13 июля 2009 года по делу № А56-23058/2009 о признании ООО «Фаст Мотор СПб» несостоятельным (банкротом), указано, что дело было возбуждено по заявлению самого ООО «Фаст Мотор СПб»/ Поэтому в обязанность временного управляющего входила проверка (экспертиза) финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаст Мотор СПб» на наличие (или отсутствие) признаков фиктивного и преднамеренного банкротства организации на основании «Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства», утверждённых постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2004 года № 855.

Для проведения финансового анализа состояния должника были использованы следующие документы:

- бухгалтерские балансы (форма № 1 и № 2) за период со 2 квартала 2006 года по 3 квартал 2009 года;

- устав ООО «Фаст Мотор СПб»;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- свидетельство о постановке на учёт в качестве налогоплательщика;

- сведения о дебиторах должника и дебиторской задолженности;

- сведения о кредиторах должника и кредиторской задолженности на 30.09.2009 год, в том числе по основной задолженности и по финансовым (экономическим) санкциям;

- иные учётные документы должника, нормативные правовые акты, регулирующие деятельность должника за исследуемый период.

2.4 Показатели, используемые для расчёта

Согласно «Правилам проведения арбитражным управляющим финансового анализа», утверждённого постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 года № 367, для расчёта коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаст Мотор СПб» использовались основные показатели, объединённые для расчётов в таблицы:

«Сводная таблица показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаст Мотор СПб» за период 2006-2007 годы»

«Сводная таблица показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаст Мотор СПб» за период 2008-2009 годы»

За основу расчётов приняты данные официальных бухгалтерских балансов ООО «Фаст Мотор СПб» за анализируемый период, отчётов о прибылях и убытках (форма № 2), за исследуемый период.

Для расчёта коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника использовались следующие основные показатели:

а) совокупные активы (пассивы) - баланс (валюта баланса) активов (пассивов);

(Стр. 300 или Стр. 700 баланса)

б) скорректированные внеоборотные активы - сумма стоимости нематериальных активов (без деловой репутации и организационных расходов), основных средств (без капитальных затрат на арендуемые основные средства), незавершённых капитальных вложений (без незавершённых капитальных затрат на арендуемые основные средства), доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов;

(Стр. 190)

в) оборотные активы - сума стоимости запасов (без стоимости отгруженных товаров), долгосрочной дебиторской задолженности, ликвидных активов, налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров;

(Стр. 290+Стр. 215 (товары отгруженные))

г) Долгосрочная дебиторская задолженность - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

(Стр. 230)

д) ликвидные активы - сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных активов;

(Стр. 215+Стр. 240+Стр. 250+Стр. 260+стр. 270)

е) наиболее ликвидные оборотные активы - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (без стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров);

(Стр. 260+Стр. 230)

ж) краткосрочная дебиторская задолженность - сумма стоимости отгруженных товаров, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты (без задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал);

(Стр. 215+Стр. 240)

з) потенциальные оборотные активы к возврату - списанная в убыток сумма дебиторской задолженности и сумма выданных гарантий и поручительств;

(Стр. 940, Стр. 960 внебалансовый учёт)

и) собственные средства - сумма капитала и резервов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов за вычетом капитальных затрат по арендованному имуществу, задолженность и акционеров (участников) по взносам в уставный капитали стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

(Стр. 490+Стр. 640+Стр. 650)

к) обязательства должника - сумма текущих обязательств и долгосрочных обязательств должника;

(Стр.590+Стр. 690)

л) долгосрочные обязательства должника - сумма займов и кредитов, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты, кредиторской задолженности, задолженности участникам по выплате доходов и прочих краткосрочных обязательств;

(Стр. 590)

м) текущие обязательства должника - сумма займов и кредитов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) п выплате доходов и прочих краткосрочных обязательств;

(Стр. 610+Стр. 620+Стр. 630+Стр. 660)

н) выручка нетто - выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказания услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей;

(Стр.010 форма № 2)

о) валовая выручка - выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказания услуг без вычетов (данные представлены должником и проверены на соответствие данным формы № 2 аппаратом временного управляющего);

п) Среднемесячная выручка - отношение величины валовой выручки, полученной за определённый период, как в денежной форме, так и в форме взаимозачётов, к количеству месяцев в периоде;

р) чистая прибыль (убыток) - чистая нераспределённая прибыль (убыток) отчётного преиода, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.

(Стр. 190 форма № 2)

Анализ финансовых коэффициентов заключался в изучении их поквартальных измерений за исследуемый период и в сравнении их значений с рекомендуемыми в российской экономической теории значениями.

В этой связи в рамках данного анализа использованы рекомендуемые многочисленными авторами монографий по теории экономического анализа значения финансовых коэффициентов, в том числе и Шереметом А.Д.

2.5 Первый этап выявления наличия (отсутствия) признаков преднамеренного банкротства

Коэффициенты, характеризующие платёжеспособность должника

Коэффициент абсолютной ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочных обязательств Должник может погасить немедленно и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам Должника.

Формула расчёта коэффициента:

Наиболее ликвидные оборотные активы / Текущие обязательства

(Стр.260+Стр.250) / (Стр.610+Стр. 620+Стр. 630+Стр. 660)

Нормальный диапазон значений коэффициента абсолютной ликвидности К ? 0.2-0.5

Значения коэффициента абсолютной ликвидности рассчитывались за разные периоды, а именно:

- со 2 квартала 2006 года по 3 квартал 2007 года значения коэффициента лежат ниже области рекомендуемых значений, но характеризуются положительной динамикой с 0 до 0.12. Это объясняется нехваткой ликвидных активов, то есть свободных денежных средств или менее ликвидных, но приносящих дополнительный доход краткосрочных финансовых вложений;

- с 4 квартал в 2007 года по 3 квартал 2009 года значения коэффициента находятся в области нормальных значений и характеризуются положительной динамикой с 0.3 по 1.05;