Государственные внебюджетные фонды

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

страховой взнос задолженность

Актуальность темы изучения обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с существованием таковой категории обязательных платежей как страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды.

Как правило, на нынешний день большая часть научных трудов приурочено к дилеммам изучения деятельности, денежного и экономного функционирования государственных внебюджетных фондов. Детальные изучения в области разработки социально-правовой природы страховых взносов, определения особенного места указанных обязательных платежей в системе государственных заработков до сих пор не проведены. Напротив, в политических и законодательных кругах не один раз высказывалась мысль о придании страховым взносам статуса федеральных налогов, для что на обсуждение Государственной Думы в 2000 году был внесен проект Федерального закона о добавлении статьи " Федеральные налоги " взносами в государственные общественные внебюджетные фонды.

Необходимость приравнивания страховых взносов к налогам обосновывалось различными факторами, в частности, положениями Конституции РФ Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. , оперирующей лишь двумя терминами - налоги или сборы. Указанный законопроект был отклонен.

Объект и предмет исследования. Объектом дипломной работы являются: а) правовые отношения, связанные с установлением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также их взысканием и ответственностью за их неуплату;

б) имеющиеся теории правового статуса, а также иные составляющие научного познания, применимые к разбору государственных внебюджетных

фондов как социально-правовому явлению.

Предмет исследования дипломной работы составляют законодательство о государственных внебюджетных фондах и страховых взносах в государственные внебюджетные фонды, а также других государственных заработках, не считая такого, - существующие тенденции в развитии правового регулирования государственных внебюджетных фондов.

Цели и задачи. Целью настоящей дипломной работы является выявление правовой природы и специфики правового регулирования страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также -- обнаружение пробелов действующего законодательства, определяющего правовой статус государственных внебюджетных фондов.

Для достижения названных целей в работе необходимо решить следующие задачи:

1. дать юридически четкое, всецело основанное на нормах работающего законодательства мнение государственного внебюджетного фонда;

2. проанализировать социально-правовую природу страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, найти их место в системе государственных заработков;

3. проанализировать плюсы и минусы порядка уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

4. рассмотреть правовые аспекты судебного и внесудебного распорядка взыскания задолженности по страховым взносам;

5. проанализировать порядок привлечения страхователей к ответственности за неуплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Глава 1. Финансово-правовой статус государственных внебюджетных фондов

1.1 Правовые основы возникновения и сущность государственного внебюджетного фонда

Государственные внебюджетные фонды являются неотъемлемой частью обязательного социального страхования в России и главными проводниками социальной части страхового дела в Российской Федерации. С их поддержкой правительство исполняет финансовую активность, то есть собирает, распределяет и использует средства для решения государственных задач Финансовое право Российской Федерации. Учебник / под ред. М.В. Карасевой. - М., 2006. - С.257-258.

До внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ Федеральным законом от 26 апреля 2007г. №63-ФЗ, состав системы государственных внебюджетных социальных фондов, не консолидированных в федеральном бюджете, определялся статьей 144 Бюджетного кодекса РФ:

Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Государственные внебюджетные фонды появились в финансовой системе России в начале 90-х г. XX века. Сначала был образован Пенсионный фонд РФ, а затем и остальные фонды. Они были созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и.т.д.

Бюджетным кодексом РФ установлен исчерпывающий перечень бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 144 Бюджетного кодекса РФ). Как такового перечня государственных внебюджетных фондов на сегодняшний момент не существует, поскольку ст. 143 Бюджетного кодекса РФ утратила силу. Однако по аналогии закона, исходя из перечня бюджетов государственных внебюджетных фондов, можно сделать соответствующий вывод об их составе.

Как следует из положений, ст. 144 Бюджетного кодекса РФ, бюджетами государственных внебюджетных фондов- Российской Федерации являются:

бюджет Пенсионного фонда РФ, бюджет Фонда социального страхования РФ и бюджет Федерального Фонда обязательного медицинского страхования.

Бюджетами территориальных государственных внебюджетных фондов Российской Федерации являются бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

Следовательно, на территории Российской Федерации осуществляют деятельность три государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования (как Федеральный, так и территориальные). Каждый из указанных фондов осуществляет свою деятельность на основании как общих, так и специально разработанных нормативно-правовых актов.

Так, Федеральный закон «Об основах обязательного социального Страхования» является общим регулятором отношений в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, устанавливает основы государственного регулирования в этой области.

Согласно ст. 13 указанного закона государственным органом, осуществляющим управление системой обязательного социального страхования, является Правительство РФ.

Пенсионный фонд РФ - это государственный внебюджетный фонд, предназначенный для обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, образованный Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 Декабря 1990 года в целях государственного управления финансами

пенсионного обеспечения в Российской Федерации.

Сущность Пенсионного фонда РФ определена Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным законом от 15 декабря 2001г. №168- ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении» , Положением «О Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», на территории Российской Федерации, Федеральным законом от 24 июля 2002г. №111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации», Федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ на текущий год (в настоящее время, Федеральный закон «О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов») и другими федеральными законами.

Сущность Фонда социального страхования РФ определена Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», Федеральным законом «Об обязательном социальном, страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральным законом от 31 декабря 2002г. №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», Федеральным законом от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», Федеральным законом от 22 декабря 2005г. №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по- обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» , а также Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994г. №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации», Указом. Президента РФ от 07 августа 1992г. №822 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».

Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, а также филиалы отделений фонда.

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Правовой режим этих фондов определен Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998г., а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденного- постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993г. «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год».

О.А. Ногина Ногина O.A. Контроль за деятельностью государственных внебюджетных фондов. Автореферат дис....канд. юрид. наук .- СПб., 1998. - С.10-11., исследуя правовую природу внебюджетных фондов, пришла к выводу о том, что, с одной стороны, фонды являются органами государственного управления финансами, с другой -- самостоятельными юридическими лицами. Позиция автора основана на наличии двух основных функций фондов: аккумулирования финансовых средств и их распределения: При исследовании проблемы страхования в Российской Федерации к такому же выводу пришел и А.А. Мамедов Мамедов A.A. Финансово-правовые проблемы страхования в России - М., 2005. - С.201..

Л.Н. Древаль в свое время высказана правовая позиция о том, что внебюджетные фонды -- это денежные средства, привлекаемые в государстве для финансирования определенных общественных потребностей и расходуемые строго в соответствии с целевым назначением на основе оперативной самостоятельности, не консолидированные в федеральный, региональные и местные бюджеты, пополнение которых осуществляется из установленных законодательством источников.

С указанной позицией трудно согласиться, поскольку по существу в указанном случае внебюджетные фонды автор отождествляет с понятием бюджет, который в соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса РФ представляет собой форму образования и расходования денежных средств. Каждый внебюджетный фонд имеет свой бюджет, то есть бюджет - это небольшая доля того, чем обладает внебюджетный фонд. Таким образом, указанные понятия следует соотносить как часть и целое.

В подтверждение этой мысли, и Бюджетный кодекс РФ изменил свою позицию относительно трактовки понятия внебюджетный фонд. Если ранее ст.6 Бюджетного кодекса РФ оговаривала, что государственный внебюджетный фонд - это форма образования и расходования денежных средств, а ст. 13 Бюджетного кодекса РФ гласила: государственный внебюджетный фонд -- фонд денежных средств, то в настоящее время указанные дефиниции исключены из состава упомянутых статей.

И в подтверждение этому, мы усматриваем невозможность отождествления двух разных правовых категорий бюджет и внебюджетный фонд.

Вместе с тем, мысль, высказанная JI.H. Древаль, по существу соответствует понятию «фонд» при его рассмотрении в широком смысле -- это материальные ценности, денежные средства, предназначенные для определенных целей; запасы, накопления Юридическая энциклопедия. Издание пятое, дополненное и переработанное / под ред. М.Ю. Тихомирова. - М., 2006.-С.911..

Так, A.A. Мамедов, цитируя К. Маркса, указал, что фонд -- это динамично-статичный запас благ Мамедов A.A. Финансово-правовые проблемы страхования в России. С.26..

С точки зрения плановой экономики, фонд - это правомочие на распределение по покупателям либо получение того количества продукции (товаров), которое выделено по плану распределения.

М.Ю. Тихомиров трактует собственно внебюджетный фонд как целевой государственный, региональный или местный финансовый фонд, образуемый для накопления и дальнейшего целевого использования денежных средств в соответствии с потребностями социально-экономического развития государства

На мой взгляд, государственный внебюджетный фонд следует понимать и оценивать как субъект права, поскольку, прежде всего, внебюджетный фонд -- это юридическое лицо, то есть гражданско-правовой, впоследствии и финансово-правовой субъект.

По моему мнению, такая первоотносимость. и способствовала исключению определения государственного внебюджетного фонда из состава норм Бюджетного кодекса РФ.

Таким образом, в настоящее время легальное определение государственного внебюджетного фонда в законодательстве отсутствует.

1.2 Понятие и основные элементы финансово-правового статуса государственного внебюджетного фонда

Финансово-правовой статус Пенсионного фонда РФ определен Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании», Федеральным законом «О государственном пенсионном обеспечении», Положением «О Пенсионном фонде РФ», Федеральным законом «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации», Федеральным законом о бюджете пенсионного фонда на текущий год и другими федеральными законами. Агапцов С.А. Правовое регулирование деятельности Пенсионного фонда РФ // Финансовое право. - 2009. - №3.-С. 17-18.

Финансово - правовой статус Фонда социального; страхования РФ определен Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве- и профессиональных заболеваний», Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,- применяющих специальные, налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», Федеральным законом «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты; пособий по временной нетрудоспособности, но беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации».

Финансово - правовой статус Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования РФ определен Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

В юридической науке нет единого мнения относительно трактовки- понятия «правовой статус». При этом; специалисты в области теории права, как правило, дают общую трактовку, применимую ко всем субъектам; права. Ученые каждой конкретной отрасли пытаются выработать наиболее четкую дефиницию, используемую именно в данной отрасли права.

Все многообразие существующих взглядов можно поделить на группы, к первой из которых необходимо отнести теорию отождествления правового

статуса с правами и обязанностями лица. Яркими представителями данной теории являются Н.В. Витрук,Витрук Н.В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе. - М., 1979. - С.27. М.Ю.Тихомиров. Юридическая энциклопедия. Издание пятое, дополненное и переработанное / под ред. М.Ю. Тихомирова. С.684.

Учеными Н.Р. Карапетя, А.Б. Венгеровым, в состав дефиниции была введена новая составляющая - «ответственность».

A.A. Ахполов, Ахполов A.A. Сущность правового статуса налогоплательщика // Финансовое право. - 2010. - №1. - С.40- 41. В.Е. Кирилина,Кирилина В.Е. Субъект налогового права как правовая категория // Финансовое право. - 2010. - №3. - С.31- 32. соотносят правовой статус с некой функцией, положением.

Ц.А. Ямпольская полагает, что правовой статус -- это правосубъектность в единстве с другими общими правами и обязанностями.Ямпольская Ц.А. О субъективных правах советских граждан и их гарантиях / Ц.А. Ямпольская // Вопросы советского государственного права. - М., 1959. -- С. 162.

Следует согласиться с правовой позицией Ц.А. Ямпольской в совокупности с мнением Н.Р. Карапетя и А.Б. Венгерова в соответствии с которыми, правовым статусом является правовое положение субъекта права, основой которого служит правосубъектность, а содержанием является комплекс прав, обязанностей и мер ответственности, ибо полученное определение всецело, поэлементно раскрывает сущность правового статуса как юридической категории.

В отношениях по обязательному социальному страхованию государственные внебюджетные фонды реализуют публичную правосубъектность.

В чем заключается характер правосубъектности юридического лица? Многие правоведы отмечают, что общественное образование, наделенное статусом юридического лица, становится участником различных видов общественных связей. Поскольку юридическое лицо реально выступает субъектом разных отраслей права, его правосубъектность носит многоотраслевой характер.Венедиктов A.B. О субъектах социалистических правоотношений // Советское государство и право. - 1955. -№б.-С.23. Приобретая статус юридического лица, общественное образование становится носителем административной, финансовой и ряда других видов правосубъектностей, в совокупности создающих его правовой образ. В зависимости от целей и задач, выполняемых юридическим лицом, определяющее значение в его правовом статусе приобретает та или иная правосубъектность.Якушев B.C. Институт юридического лица в теории, законодательстве и на практике // Антология уральской цивилистики, 1925-1989. Сборник статей. - М., 2001. - С. 402.

Правосубъектность -- это категория, которая» включает в себя правоспособность и дееспособность (деликтоспособность).

Финансовая правосубъектность государственного внебюджетного фонда представляет собой социально-правовую возможность фонда быть участником финансовых правоотношений. Правоспособность и дееспособность (деликтоспособность) являются предпосылками и составными частями финансовой правосубъектности государственного внебюджетного фонда. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. С.91-92

Правоспособность государственного внебюджетного фонда - это способность фонда иметь права и обязанности, предусмотренные в.законе. Карасева М.В. Финансовое право. Учебник. Общая часть. - М., 1999. - С.85-86.

Правоспособность возникает с момента государственной регистрации государственного внебюджетного фонда в качестве юридического лица.

Анализ действующего законодательства, в частности Федеральных законов «Об обязательном социальном страховании», «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» позволяет сделать вывод о том, что государственные внебюджетные фонды правоспособны в отношении а) проведения документальных проверок, б) выявления и пресечения нарушений законодательства об обязательном пенсионном, социальном и медицинском страховании, в) получения необходимой информации о страхователях и застрахованных лицах, г) управления средствами бюджетов государственных внебюджетных фондов и контроля за их расходованием.

Следовательно, будучи воле способным субъектом, юридическое лицо обладает дееспособностью.Суханов Е.А. Юридические лица как участники гражданских правоотношений // Гражданское право: Учебник. В 2 т. / отв. ред. проф. Е.А. Суханов. - М., 1998. - Т. 1. - С. 189.

Дееспособность (деликтоспособность) -- способность государственного внебюджетного фонда приобретать права, способность государственного внебюджетного фонда исполнять обязанности, способность государственного внебюджетного фонда самостоятельно нести правовую ответственность (деликтоспособность).

Дееспособность (деликтоспособность) возникает с момента государственной регистрации государственного внебюджетного фонда в качестве юридического лица.

По мнению исследователей, правоспособность и дееспособность юридического лица возникают одновременно в момент возникновения самого юридического лица.Грибанов В.П. Юридические лица. - М., 1961. - С.25.

Суханов Е.А. Юридические лица как участники гражданских правоотношений // Гражданское право: Учебник. В 4 т. / отв. ред. проф. Е.А. Суханов. - М., 2006. - Т.1 - С.170-171. Поскольку правоспособность и дееспособность юридического лица неразрывно связаны, возникают и прекращаются одновременно, то различие между ними лишается смысла.Гражданское и торговое право капиталистических государств / отв. ред. К.К. Яичков. - М., 1966. - С.81.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ юридические лица приобретают свою правоспособность и дееспособность одновременно, в момент государственной регистрации. Согласно п.З ст.49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (п.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ) и прекращается в момент завершения его ликвидации (п.8 ст.63 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ) и прекращает свое существование после внесения об этом записи в, Единый государственный реестр юридических лиц (п.8 ст.63 Гражданского кодекса РФ).

Практика показывает, что поскольку собственником государственных внебюджетных фондов является государство, фонды сочетают в себе две особенности: а) способность от своего имени приобретать и реализовать права и обязанности, б) а также в действиях фондов усматривается реализация прав и обязанностей непосредственно государства, поскольку последнее способно к воспроизведению только посредством своих органов. При этом необходимо отметить, что не все приобретаемые государственными внебюджетными фондами права и исполняемые обязанности являются финансовыми.

Так, например, осуществляя проверку страховых документов, консультируя страхователей, запрашивая у налоговых органов необходимую информацию государственные внебюджетные фонды действуют от собственного имени.

Осуществляя сбор страховых взносов, взыскивая пени и финансовые санкции, государственные внебюджетные фонды реализуют права государства. Это объясняется тем, что бюджеты государственных внебюджетных фондов включены в бюджетную систему, а соответствующие средства находятся в федеральной собственности (ст. 144 Бюджетного кодекса РФ, Положение о Пенсионном фонде РФ, Положение о Фонде социального страхования РФ, Положение о территориальном фонде обязательного медицинского страхования) то есть в собственности Российской Федерации. Соответственно, осуществляя взимание страховых взносов, государственные внебюджетные фонды выступают в качестве уполномоченных государственных органов.

Особым элементом правового статуса государственного внебюджетного фонда являются субъективные права и юридические обязанности, которые составляют содержание правового статуса и закреплены в нормах права.

Права - это материально обусловленные, юридически закрепленные и гарантированные возможности индивида обладать и пользоваться конкретными социальными благами. Витрук Н.В. Правовой статус личности в СССР. - М., 1985. - С.9.

Обязанности - это социально возможная необходимость определенного поведения личности, установленная государством.

При этом, следует учитывать, что государственные внебюджетные фонды в первую очередь являются субъектами финансового права. Содержание и особенности прав и обязанностей, входящих в статус субъекта финансового права, определяются прежде всего их принадлежностью к финансовой деятельности государства.Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. - Саратов, 1979. - С.42-43.

По своим юридическим свойствам эти права существенно отличаются от прав, которыми наделены государственные внебюджетные фонды как субъекты других отраслей права.

Во многих случаях права фондов по своим юридическим свойствам сближаются с обязанностями, являясь во многих случаях одновременно и обязанностями. На тесную связь прав и обязанностей таких субъектов права, как государственные органы, обращали внимание такие ученые, как Ц.А. Ямпольская, рассматривая их в единстве, как «правообязанность».Ямпольская Ц.А. Органы советского государственного управления в современный период. - М., 1954. С.50. А.В. Мицкевич, Мицкевич A.B. Субъекты советского права. - М., 1962. - С.34-35. например, считает, что «содержание прав и обязанностей органа государства непосредственно выражено в тех задачах, которые на него возложены, и в том порядке деятельности, который установлен для него- законом», не увязывая с таким содержанием понятие прав.

Исходя из положений Федеральных законов «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», «Об обязательном социальном страховании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в числе правообязанностей государственных внебюджетных фондов следует выделить: обеспечение сбора страховых взносов (пп.2 п.2 ст.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании»), составление проекта бюджета и обеспечение его исполнения (п.2 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), взыскание со страхователей недоимки по страховым взносам, наложение штрафов, начисление пени^-(пп.4 п.1 ст.11 Федерального закона.«Об обязательном социальном страховании»).

Таким образом, говоря о правах и обязанностях государственных внебюджетных фондов, следует вывод о неимущественной и имущественной их первооснове. При' этом имущественные и неимущественные права одновременно могут являться компетенционными, а обязанности основными, либо производными.

Глава 2. Понятие и место страховых взносов в системе государственных доходов

Правовая база исчисления страховых взносов на пенсионное, социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и медицинское страхование установлена Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст.ст. 10,28), Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст.22), Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний » О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон // Российская газета. - 2013. - 23 декабря. Далее - Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний »., Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон // Российская газета. - 2013. -27 декабря; Российская газета. - 2013. - 23 декабря. Далее - Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Законом РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусматривает уплату двух видов страховых взносов, в зависимости от категории страхователей. Такая категория страхователей как юридические лица (страхователи, которые обеспечивают работой других) рассчитывают и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из начисленных выплат и вознаграждений в пользу своих работников. В соответствии со ст.24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (страховой и накопительной) и определяется как соответствующая процентная доля» базы« (начисленные выплаты и вознаграждения в пользу своих работников) для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Ст.28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусматривает уплату страховых взносов в виде фиксированного платежа, подразделяя его на два вида: фиксированный платеж в минимальном размере и фиксированный платеж в размере, превышающий минимальный.

Особенность этих страховых взносов состоит в том, что их непосредственным плательщиками являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, то есть те страхователи, которые работают сами на себя. Если в первом случае размер страховых взносов исчисляется в процентном соотношении к сумме всех выплат в пользу работников, то в данном случае размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации. То есть, самими страхователями взнос не исчисляется, поскольку сумма данного вида страховых взносов является, фиксированной и устанавливается в императивном порядке, отдельно на страховую, отдельно на накопительную части. О стоимости страхового года на 2014: Постановлением Правительства № 57 от 27.01.2014 года с 06.02.2014 года

В соответствии со ст.22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые взносы уплачиваются- страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов - страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска. Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со ст.1 Федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев- на производстве и профессиональных заболеваний» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско - правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Юридическая природа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ; Фонд обязательного социального страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования может быть выявлена в сравнении с налоговыми и неналоговыми доходами.

Как следует из ст.41 Бюджетного кодекса РФ, доходы бюджета, складываются из налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.

Налоговые доходы представляют собой налоги, сборы, пени и штрафы, начисленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

Определение неналоговых доходовБатяева А.Р. Неналоговые доходы Их роль в бюджетной политике государства // Финансовое право. 2005. №1. С.15-16. может быть дано путем использования, метода исключения. Иначе говоря те источники пополнения бюджета, которые нельзя отнести к налоговым платежам либо безвозмездным поступлениям, считаются неналоговыми доходамиФинансовое право Российской Федерации: Учебник / под ред. М.В. Карасевой. С.437-438.. Неполный перечень неналоговых доходов приводится в ст.41 Бюджетного кодекса РФ. К ним относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной - власти (субъектов исполнительной власти и местного самоуправления) после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой административной и уголовного ответственности, средства - самообложения граждан. В том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства полученные в возмещение вреда причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям; и иные суммы принудительного- изъятия, иные неналоговые доходы:

Безвозмездные поступления представляют собой дотации, субсидии других бюджетов, субвенции перечисления из внебюджетных фондов; перечисления от физических и юридических лиц;

Перечень неналоговых доходов указанный в ст.41 Бюджетного кодекса РФ не содержит упоминания о страховых взносах.

В связи с этим возникает вопрос, что же такое страховые взносы, какое место отведено им в системе, государственных доходов, какую функцию они выполняют?

Как следует из анализа положений ст.16 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования», государственные внебюджетные фонды денежных средств образуются вне федерального бюджета, при этом управляются органами государственной власти РФ.

Страховые взносы образуют особую систему государственных доходов, совершенно отличную от налогов, неналоговых доходов и прочих перечислений по своей социально-правовой природе, формированию, распределению и использованию.

В Определении от 12 апреля 2005г. №165-0 Конституционный Суд РФ исходит из того, что страховые взносы по своей правовой природе не являются налоговыми платежами. По жалобе граждански Хомяковой Людмилы Алексеевны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1-3 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования»: Определение Конституционного Суда РФ от 12 апреля 2005г. №165-0 //

Финансовое право Российской Федерации: Учебник / под ред. М.В. Карасевой. С.464-465.

Что же сближает страховые взносы и налоги ?

Как показывают научная теория и законодательство -- обязательность их уплаты, обеспечиваемая сходными мерами контроля и государственного принуждения. Этот признак выражается в том, что уплата как налогов, так и страховых взносов обусловлена государственной необходимостью. Поэтому неуплата как налога, так и страхового взноса влечет за собой ответственность в виде наложения на неплательщиков штрафных (налоговых санкций в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и финансовых санкций - ст.27 Федерального закона « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст.22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), а также сопровождается начислением пени (ст.75 Налогового кодекса РФ, ст.26 Федерального закона « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ст.22.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ст.27 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»). В остальном их признаки качественно не совпадают.

Первый признак, отличающий страховые взносы от налогов состоит в том, что уплата налогов обусловлена публичным фактором. Он выражается в том, что за счет уплаты налогов прежде всего происходит содержание государства как огромного административного аппарата со всеми его потребностями. Таким образом, целью уплаты налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и- (или) муниципальных образований. Поскольку в отличие от страховых взносов, налоги служат инструментом улучшения благосостояния государства, поэтому собранные налоги, образуют обезличенную массу денежных средств, расходуемую на нужды государства.

Рассматривая признаки налога, Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 11 ноября 1997г. №16-П указал на тот факт, что налог взимается «с целью обеспечения расходов публичной власти». Налог - это платеж, производимый налогоплательщиками для финансирования государственных нужд. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства

Уплата же страховых взносов обусловлена финансовым обеспечением социально-целевого характера для осуществления публичных функций.

Указанный признак нашел отражение в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. №7-П «По делу о поверке конституционности отдельных положений ст.ст.1 и 5 Федерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов». По делу о поверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год: Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998г. №7-П // СЗ РФ. - 1998. -№10. - Ст.1242.

Исходя из содержания вышеуказанного Постановления, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности государственного социального (в том числе пенсионного) страхования. Страховые взносы работодателей в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования Российской Федерации - это обязательная составная часть расходов по найму рабочей силы. Они являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок (доход) или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков и выступают основаниями государственного пенсионного обеспечения. Однако уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений. Для граждан - плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации этот платеж с целью финансирования трудовых пенсий является прямым и обязательным вычетом из их заработка (дохода).

Вторым признаком, отличающим налог от страхового взноса является индивидуальная безвозмездность налога как обязательного платежа, ввиду того, что налогоплательщик отчисляя налог в пользу государства не получает никаких выгод, никаких благ, эквивалентных произведенному платежу. Налог перечисляется просто так, безвозмездно, поскольку презюмируется, что поскольку налогоплательщик имеет возможность заниматься той или иной деятельностью, и государство в этом ему не препятствует, он должен производить соответствующие отчисления именно в пользу государства.

Таким образом, налог взимается в целях покрытия, потребностей общества, которые в значительной мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика. Налогоплательщик же уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства. В этом состоит один из важнейших признаков налога - признак индивидуальной безвозмездности. Результаты теоретических исследований природы налоговых платежей нашли свое отражение и в практике Конституционного Суда России. Впервые развернутое определение налога, данное Конституционным Судом в своем Постановлении от 11 ноября 1997 года №16-П О проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года»: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997г. №16-П // СЗ РФ. - 1997. - №46. - Ст.5339., содержало указание на то, что налоговый платеж взимается на началах «индивидуальной безвозмездности».

Природа уплаты страховых взносов в корне отлична от налогов. Страховые взносы исчисляются и подлежат уплате не за возможность осуществления страхователем конкретной деятельности, а для накопления работающими лицами будущей пенсии по старости, обеспечения выплат при несчастных случаях на производстве и возникновении профессиональных заболеваний, а также при наступлении страхового случая наличия реальной возможности пройти достойное лечение в медицинском учреждении.

Таким образом, страховые взносы являются возмездными платежами: В Определении от 14 октября 2004г. №390-0 Конституционный Суд РФ указал на непосредственную связь возмездности платежа с застрахованным лицом, а не страхователем, для которого страховые выплаты по существу являются безвозмездными, определив, что правовая природа возмездного характера страховых взносов состоит в их персонификации и отдельном учетеКрутышев A.B. О правовой природе обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды // Журнал российского права. - 1999. - № 12. -С.120-121..

С учетом отмеченного, возмездный характер страховых взносов состоит в том, что их уплата порождает у государства в лице органов управления государственными внебюджетными фондами встречную обязанность по выплате страховых возмещений.

Третьим отличительным признаком налогов от страховых взносов, является бюджетная градация.

Налоги подлежат зачислению во все бюджеты бюджетной системы РФ: федеральный, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, так и в бюджеты государственных внебюджетных фондов. В зависимости от группы, к которой налог относится, он зачисляется в бюджет соответствующего уровня.

Страховые взносы подлежат зачислению исключительно в бюджеты государственных внебюджетных фондов: Фонда социального страхования и Пенсионного фонда РФ, ТФОМС и в бюджеты публично-правовых образований не поступают.

Четвертым признаком, отличающим налоги от страховых взносов, являются различные функции, выполняемые этими платежами. Так в отличие от налога, основной функцией которого является фискальная, то есть формирование ресурсов государства, необходимых для выполнения его задач, а также финансирования публичных субъектов, основной функцией страховых взносов является обеспечительная, которая состоит в том, что уплата страховых взносов способствует формированию страхового обеспечения граждан.

Пятым признаком, отличающим налоги от страховых взносов, является выгодоприобретатель их обеспечения. Если при уплате страховых взносов, выгодоприобреталем выступает физическое лицо, то при уплате налогов выгодоприобреталем является государство как публично-правовое образование.

Шестым признаком, отличающим налоги от страховых взносов, является, субъектный состав правоотношения. Для всех видов, страховых взносов: пенсионных, от несчастных случаев на производстве, а также медицинских за исключением фиксированного платежа, где страхователь и застрахованный совпадают в одном лице характерен триединый субъектный состав (страховщик -- страхователь -- застрахованное лицо).

Налоговые правоотношения характеризуются двуединым субъектным составом (налоговый орган - налогоплательщик). Налоговый агент в указанном случае во внимание не принимается, поскольку он исчисляет и удерживает сумму подлежащего уплате налога не из доходов налогоплательщика, а не собственных.

Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально- правовую природу и не позволяют рассматривать страховые взносы как налоговые платежи, характеризующиеся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности.

В отличие от налоговых доходов, выявление неналоговых доходов исходя из бюджетного законодательства построено на методе исключения. Иначе говоря, те источники пополнения бюджета, которые нельзя отнести к налоговым платежам, либо безвозмездным поступлениям, считаются неналоговыми.

На данный момент построению стройной научно обоснованной концепции неналоговых доходов препятствуют следующие обстоятельства.

- обязательные платежи, близкие к налогам (таможенная, пошлина, отдельные виды лицензионных сборов);

- обязательные платежи как меры уголовного и административного наказания;

- платежи, взимаемые в соответствии с гражданским законодательством (доходы от использования имущества, от платных услуг, суммы компенсаций).

Во-вторых, внесение в бюджет неналоговых платежей обусловлено многочисленными нормативными актами разной отраслевой принадлежности, поэтому какая-либо унификация либо кодификация «права неналоговых доходов» фактически невозможна.

В-третьих, поступление в бюджет таких неналоговых доходов как доходы от использования имущества и оказания услуг обеспечивают практически все без исключения органы государственной власти, местного самоуправления, бюджетные учреждения.

Страховые взносы по своей сути, не являясь налогами, не являются и неналоговыми доходами ввиду их особой правовой природы.

Во-первых, страховые взносы, как обязательные платежи подлежат зачислению исключительно в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Неналоговые же доходы поступают как в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, так и в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Таким образом, следует говорить о строго целевой природе страховых взносов и многоцелевой природе неналоговых платежей.

Во-вторых, в отличие от страховых взносов, имеющих исключительно страховую природу возникновения, независящую от вида страхового взноса, правовая природа возникновения неналоговых платежей весьма разнообразна и зависит от вида неналогового платежа (внешнеэкономическая деятельность -- таможенная пошлина, административные правоотношения - штрафные санкции, экологические правоотношения - платежи за пользование природными ресурсами и.т.д.).Финансовое право Российской Федерации: Учебник / под ред. М.В. Карасевой. С.459.

В-третьих, возникновение обязанности- уплаты неналогового платежа в некоторых случаях основано на несвойственной страховому взносу свободе выбора (имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности может быть продано, сдано в аренду или в залог, а может и

нет). Таким образом, уплата неналогового платежа это - право, поскольку, отказавшись от его уплаты, плательщик лишается тех благ, которые рассчитывал получить. Отношения в сфере обязательного социального страхования строятся на началах обязательности и лишены какой-либо диспозитивности.Финансовое право Российской Федерации: Учебник / под ред. М.В. Карасевой. С.464-465. Страхователь не может отклониться от модели поведения, установленной законом, в частности, выбрать страховщика, повлиять на определение страхового случая, размер страховых взносов, порядок их уплаты и.т.д. Уплата страховых взносов -- это обязанность страхователя (пп.2 п.2 ст. 12 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования»);

В-четвертых, если страховые взносы на обязательное социальное страхование являются исключительно обязательными платежами, то неналоговые доходы могут быть как обязательными к уплате (средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности), так и добровольными, зависящими от совершения лицом определенных правовых действий, порождающих уплату неналоговых платежей (получение дохода от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности после уплаты необходимых налогов и сборов).

В-пятых, если недоимка по страховым взносам всегда взыскивается в принудительном порядке, то последствием неуплаты неналогового платежа не всегда является принудительное изъятие соответствующих денежных средств (как например, штрафных санкций), а зачастую отказ в предоставлении соответствующего блага (запрет на использование природных ресурсов при неуплате соответствующего платежа, запрет на использование ввезенного на таможенную территорию товара при неуплате лицом таможенной пошлины).