Государственные внебюджетные фонды

В-шестых, уплата неналоговых платежей характеризуются двуединым субъектным составом (уполномоченный орган - плательщик). Для всех видов страховых взносов: пенсионных, от несчастных случаев на производстве, а также медицинских, характерен триединый субъектный состав (страховщик - страхователь -- застрахованное лицо).

Впервые нормативное понятие пенсионных страховых взносов было официально закреплено в ст.1 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования», согласно которому страховые взносы представляют собой обязательные платежи на государственное пенсионное страхование, которые их плательщики уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данное понятие содержит ссылку лишь на один из элементов страховых взносов -- обязательность, что делает невозможным отграничение взносов от налогов и в принципе не раскрывает понятие страховых взносов как самостоятельного вида платежей.

В ст.З Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» дано более развернутое понятие страховых взносов в сфере пенсионного обеспечения:

страховые взносы -- это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Указанное определение дает понятие только конкретного вида страховых взносов -- пенсионных, тем не менее, по сравнению с определением, данным в Федеральном законе «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» является наиболее полным и отражает основные характеристики страхового взноса в целом, подчеркивая их индивидуальность, возмездность и обязательность.

Согласно ст. 3, 4, 12, 13 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» страховой взнос представляет собой обязательный платеж, имеющий всеобщий характер и уплата которого осуществляется на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со ст.З Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховой взнос - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя, из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который, страхователь обязан внести страховщику.

Исходя из определений, данных в различных Федеральных законах невозможно определить правовую природу страховых взносов как самостоятельной категории обязательных платежей, выделить конкретные признаки, присущие только страховым взносам, четко сформировать специфику каждого вида страхового взноса.

На основании изложенного в ст.З Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» следует дать, общее понятие страховых взносов, четко отграничивающее указанные платежи от иных видов доходов, определяющее их специфику, и роль в системе социального страхования.

Исходя из проведенного анализа таких правовых категорий как налогов, неналоговых платежей и страховых взносов, возможно сформировать следующее понятие страховых взносов:

Страховые взносы -- это обязательные, индивидуально-возмездные платежи, составляющие самостоятельный вид доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования), образуемый за счет отчислений, страхователей в пользу застрахованных лишь в целях формирования страхового социального обеспечения физических лиц и, неуплата которых влечет принудительное взыскание исчисленных платежей государственными внебюджетными фондами.

Первым элементом, как налога, так и страхового взноса, является лицо, на которое возложено бремя уплаты обязательного платежа. В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ оно именуется налогоплательщиком. При этом налогоплательщиком признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги. При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, выполняя обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, тем не менее, не являются налогоплательщиками и не могут быть привлечены к налоговой ответственности.

Такой вывод подтверждается судебной практикой, согласно которой решения налоговых органов, являющиеся основанием доначисления налогов филиалам и обособленным подразделениям, а также привлечения последних к налоговой ответственности, в виде взыскания налоговых санкций подлежат признанию недействительными как не соответствующие Налоговому кодексу РФ, на том основании, что исполнение филиалами и обособленными подразделениями организации обязанностей по уплате налогов на соответствующей территории не является основанием для отнесения филиалов и обособленных подразделений к категории налогоплательщиков. Решение Арбитражного суда от 26 сентября 2005г. №А 14-6914/2005/264/24 // Архив Арбитражного суда

В соответствии со ст. З Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страхователями признаются юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию- от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

физические лица, выполняющие работу на основании гражданско- правового договора.

Статья 6 настоящего Федерального закона устанавливает конкретные сроки регистрации в качестве страхователя у страховщика.

Ранее в судебной практике возникали споры, связанные с применением налогового, а не страхового порядка привлечения нарушителей к ответственности за несвоевременную регистрацию в качестве страхователя.

Указанные споры порождали, проведение у страхователей камеральных проверок отделением ФСС Российской Федерации, в ходе проведения которых должностными лицами отделений ФСС Российской Федерации устанавливались нарушения срока подачи заявления о регистрации (постановке на учет) в исполнительный орган ФСС Российской Федерации, в связи с чем, страховщиком принимались решения о привлечении страхователя к ответственности по п.1 ст. 116 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 10 000 руб. за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в Фонде, установленного статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако страховщиком не было учтено, что налоговая ответственность за правонарушения в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Налоговым кодексом РФ не предусмотрена, в связи с чем, арбитражные суды обоснованно указывают на отсутствие правовых оснований в данном случае для квалификации действий страхователей по норме Налогового кодекса РФ.

Ответственность субъектов страхования по Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных образований» предусмотрена в ст.19 названного Закона.

С учетом изложенного являются правильными выводы арбитражных судов об отсутствии в данном случае правовых оснований применять к плательщику страховых взносов положения ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации. Постановление Федерального Арбитражного суда от 02 июня 2003г. №Ф04/2349-794/А45-2003 // СПС. Консультант. Плюс.

Постановление Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 02 сентября 2002г. №А23- 898/02А-3-83 //СПС. Консультант. Плюс.

Ст.6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определяется круг страхователей в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

В данном случае интересен тот факт, что редакция статьи является фактически идентичной редакции ст.235 Налогового кодекса РФ, определяющей круг плательщиков единого социального налога. Это не удивительно, поскольку круг налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог, и круг страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, практически идентичны друг другу.

Согласно положениям статьи всех страхователей можно условно разделить на три группы:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам.

Речь идет о работодателях, производящих выплаты наемным работникам по трудовому договору, заключаемому в соответствии с Трудовым кодексом РФ.Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ действующая редакция от 02.04.2014 При этом следует отметить, что в тексте ст.6 правомерно не используются понятия «работодатель» и «наемный работник», поскольку действующее законодательство РФ предусматривает ряд случаев, когда лицо, осуществляющее выплаты физическому лицу по договору, не являющемуся трудовым, тем не менее, обязано осуществлять с этих выплат отчисления на обязательное пенсионное страхование. Прежде всего, речь идет о договорах гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (например, о договорах подряда или договорах возмездного оказания услуг), а также об авторских договорах.Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / под ред. М.Ю. Зурабова. - М., 2007. - С.102-103.

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (ст.6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Вышеперечисленные страхователи уплачивают страховые взносы сами за себя, то есть выступают одновременно в двух качествах - страхователей и застрахованных лиц.

Еще одна особенность этой категории страхователей состоит в том, что в случае наличия у них договора с физическими лицами, за которых в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании необходимо осуществлять уплату страховых взносов в Пенсионный фонд, эта категория страхователей осуществляет уплату страховых взносов по двум основаниям. Проще говоря, если индивидуальный предприниматель заключает трудовой договор с наемным работником, то он обязан осуществлять уплату страховых взносов и за своего наемного работника, и за себя;Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / под ред. М.Ю. Зурабова. - М., 2007. - С. 102-103.

3) физические лица, приравненные к страхователям, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Это физические лица, работающие за пределами РФ, осуществляющие уплату страховых взносов за себя, физические лица, осуществляющие уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с Законом о пенсионном страховании, а также физические лица, которые имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части уплаты страховых взносов сверх установленного для них минимального размера фиксированного платежа.

В соответствии со ст.2 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» при обязательном медицинском страховании неработающего населения страхователем является местная администрация. На основании вышеизложенного, можно сделать следующий вывод: Если страхователь в силу социально-правовой специфики страховых взносов обязан уплатить страховые взносы за застрахованное лицо с последующим отнесением платежей на счет застрахованного лица (платит из своего бюджета за другое лицо), налогоплательщик в силу особого назначения и фискального характера налога как обязательного платежа не вправе уплатить налог за другое лицо иначе как за самого себя (платит из своего бюджета исключительно за себя).

Вторым элементом, как налога, так и страхового взноса, является объект начисления.

Из анализа положений п.1 ст.38 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о многочисленности объектов налогообложения. Так объектами налогообложения могут являться:

1) реализация товаров (работ, услуг) - устанавливается ст. 146 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также ст. 182 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения акцизами;

2) имущество - устанавливается ст. 358 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - Налоговый кодекс РФ) в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, ст.374 Налогового кодекса РФ О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09 декабря 1991г. №2003-1 в качестве объекта налогообложения, налогом, на имущество» организаций, ст.389 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом, а также статьей 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц;

3) прибыль - устанавливается ст.247 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;

4) доход - устанавливается ст.209 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения- налогом на доходы физических лиц, статьей 346.4 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст.346.14 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и ст.346.29 Налогового кодекса РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Стоимостную характеристику имеет объект налогообложения единым социальным налогом, установленный ст.236 Налогового кодекса РФ: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ), а также по авторским договорам. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) / под ред. Ю.М. Лермонтова. - М., С.98-99. (для Консультант Плюс).

Количественную характеристику имеет объект налогообложения налогом на игорный бизнес, установленный ст.З66 Налогового кодекса РФ: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) / под ред. Ю.М. Лермонтова. - М., С.98-99. (для Консультант Плюс).

Количественную или физическую характеристику имеет объект налогообложения водным налогом, установленный ст.333.9 Налогового кодекса РФ.Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) / под ред. Ю.М. Лермонтова. - М., С.98-99. (для Консультант Плюс).

В соответствии с п.2 ст.З 8 Налогового кодекса РФ« под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Согласно ст.128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с п.З ст.З8 Налогового кодекса РФ товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

В соответствии с п.4 ст.38 Налогового кодекса РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии с п.5 ст.38 Налогового кодекса РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, объекты налогообложения характеризуются видовым многообразием.

Говоря об объекте страхового начисления можно сказать следующее.

В соответствии с п.2 ст.20 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные, определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не содержит понятия объекта страхового начисления.

Тем не менее, как следует из п. З Постановления Правительства РФ от 02 марта 2000г. №184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско- правовому договору.Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: Постановление Правительства РФ от 02 марта 2000г. №184.

Таким образом, объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08 ноября 2007г. №14150/07 по делу №А40-20732/07- 146-129 // СПС. Консультант Плюс.

Одним из наиболее спорных вопросов является такой элемент налога как налоговая ставка и страхового взноса как тариф.

Что же это означает, различные элементы обязательных платежей или всего лишь разные наименования сходных элементов.

Исходя из законодательно установленной дефиниции, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 Налогового кодекса РФ).

Как следует из положений Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», понятие «страховые тарифы» применяется только в отношении страхователей, уплачивающих страховые взносы с начислений физическим лицам (ст.22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). В отношении страхователей, которые платят взносы за себя, используется понятие «фиксированный платеж» (ст.28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Страховой тариф - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Такое определение дано в п.1 ст.22 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Иными словами, тариф - это ставка для начисления страховых взносов к уплате. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 21 июля 2007г. №186-ФЗ // С3 РФ. - 2007. - №30. - Ст. 3800. Далее - Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

По-мнению М.Ю. Тихомирова, тариф страхового взноса - ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц.Юридическая энциклопедия. Издание пятое, дополненное и переработанное / под ред. М.Ю. Тихомирова. С.825.

Таким образом, понятие- тариф используется в случае необходимости установить процентное соотношение расчетной базы страхового взноса.

Однако Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» содержит исключение в отношении страховых взносов, уплачиваемых страхователями за себя. К установлению указанной категории страховых взносов такой элемент как тариф не применяется, поскольку фиксированный платеж является твердым.

Не применяется тариф и к установлению страховых взносов на обязательное медицинское страхование, поскольку нормативный платеж в расчете на одного жителя в год устанавливается в твердой сумме, на его основании в соответствующих бюджетах закладывается конкретная сумма, исходя из пропорции которой осуществляется расчет страховых взносов, подлежащих уплате (ст.17 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»).

В соответствии со ст.21 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. На 2013 год для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены ст.1 Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 228-ФЗ.

Таким образом, мы приходим к выводу о том, что правовая природа налоговой ставки совпадает с правовой природой страхового тарифа,, а причина различного наименования сходных по существу элементов состоит в специфике страховых правоотношений и как следствие разработке для последних специальных терминов.

Одним из существенных элементов юридического состава как налога, так и страхового взноса является период, для налога он именуется налоговым, для страхового взноса - расчетным. Без его определения в соответствующей главе части 2 Налогового кодекса РФ, ином акте законодательства о налогах и сборах или Федеральном законе о конкретном виде социального страхования ни налог, ни страховой взнос не считаются установленными.

Под периодом понимается отрезок времени, по окончании которого определяется налоговая (расчетная) база и исчисляется сумма налога (страхового взноса), подлежащая уплате. Период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Как правило, налоговый период признается равным одному году, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, однако по конкретным налогам может предусматриваться и иная продолжительность налогового периода..

Например, ст. 163 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость устанавливается квартал.

В соответствии со ст.379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетным - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако в соответствии с п.З данной статьи законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды.

В качестве расчетного периода устанавливается календарный год (по аналогии с налоговым периодом по единому социальному налогу, установленным ст.240 Налогового кодекса РФ), а в качестве отчетных периодов (также по аналогии с единым социальным налогом) квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая особенности определения ст.22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», источника уплаты надбавок к страховому тарифу (за счет чистой прибыли, которая формируется по итогам календарного года), расчетным периодом для страховых взносов, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является календарный год, а отчетным периодом - квартал.

К такому выводу приходит не законодатель, а непосредственно судебная практика путем анализа правовых норм.

Однако это не соответствует принципу установления страховых взносов только законом, поскольку страхователь посредством изучения закона должен четко знать какие страховые взносы и когда он должен платить.

В Постановлении от 11 ноября 1997г. №16-П Конституционный Суд РФ повторил свой вывод о том, что налог можно установить только законом и только путем прямого перечисления в нем всех существенных элементов налогового обязательства. О проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации»: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997г. №16-П // С3 РФ. - 1997. - №46. - Ст.5339. Указанный принцип установления распространяется и на страховые взносы, которые также являются обязательными платежами.

Таким образом, указанный правовой недостаток необходимо устранить путем введения в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» специальной статьи - «расчетный период», где подробно регламентировать указанный.элемент страхового взноса.

П.5 Постановления Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год» содержит лишь указание на уплату страховых взносов один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы.

По аналогии с иными страховыми взносами целесообразно принять за расчетный период - календарный год, а за отчетный - квартал, о чем указать в Законе РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

Следующим обязательным» элементом, как для налога, так и для страхового взноса является порядок исчисления.

Порядок исчисления налога установлен ст.52 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.2 ст.52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании вышеизложенного, следует вывод о том, что обязанность по исчислению налога Налоговым кодексом РФ может быть закреплена как за налогоплательщиком, так налоговым органом и налоговым агентом.

Более того, Налоговый кодекс РФ устанавливает как общий порядок исчисления налога, который фиксируется в общей части Налогового кодекса РФ (статья 52), так и специальный, применительно к каждому виду налога, который фиксируется в Особенной части Налогового кодекса РФ (ст. 166 (НДС), ст.225 (НДФЛ), ст.333.13 (Водный налог), ст.286 (Налог на прибыль) и др.).

В отличие от налога, законодательство о страховых взносах фактически не содержит такого элемента уплаты страхового взноса как порядок исчисления.

Основным законом, устанавливающим общие элементы уплаты страховых взносов, является Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования». Как и Налоговый кодекс РФ (Общая часть) он должен предусматривать все обязательные элементы, необходимые для того, чтобы страховой взнос считался установленным на территории Российской Федерации. Однако, такой элемент, как «порядок исчисления», Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» не предусматривает.

Помимо общего закона, каждый вид страховых взносов регулируется специальным законом. Так, уплата страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируется Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Ст.22 указанного закона, именуемая «Страховые взносы», охватывает лишь вопросы уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, не устанавливая порядок их исчисления.

Вместе с тем, Постановлением Правительства РФ от 02 марта 2000г. №184 утверждены Правила начисления учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В п.З указанных Правил определено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям сумму оплаты труда (доход) работников. Поскольку суммы оплаты работникам стоимости питания, премии несписочному составу, материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, единовременная помощь возвратившимся на производство демобилизованным военнослужащим, оплата топлива для отдельных работников, плата за обучение работников и их детей не относятся к заработной плате в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ, то страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на указанные суммы не начисляются.

В отличие от страховых взносов на обязательное социальное страхование, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» более четко регламентирует структуру страховых взносов на пенсионное страхование в совокупности с выработанными Пенсионным фондом РФ методическими рекомендациями.Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Письмо Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002г. №МЗ-09-25/2186 // Финансовая газета. - 2002. - №17. - С.3-5.

Согласно п.1 и 2 ст.24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» организации- страхователи ежемесячно определяют суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для их начисления, рассчитанной с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифа.

Таким образом, в отличие от страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ, порядок исчисления пенсионных страховых взносов установлен в полном объеме и не требует корректировки.

При этом следует учитывать, что ст.24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» регламентирует положения об исчислении страховых взносов определенной категорией страхователей: работодателями. Порядка исчисления страховых взносов страхователями, самостоятельно обеспечивающими себя работой, не существует в принципе, поскольку указанный вид страховых взносов установлен законодателем в твердом размере и не требует исчисления.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование предусмотрен в подзаконном: акте -- Положении о территориальном фонде обязательного медицинского страхования (п.5): Страховые: взносы подлежат исчислению ежемесячно в, соответствии с суммой средств, предусмотренной на указанные цели в соответствующих бюджетах.

На мой: взгляд, любой элемент страхового взноса должен, быть зафиксирован в Федеральном законе о конкретном виде страховых взносов, а не в подзаконном акте. Тем самым, законодателю следует упорядочить законодательство, регламентирующие установление страховых взносов, сосредоточив все элементы указанных платежей в Федеральном законе.

Совокупность всех элементов, при отсутствии одного из которых страховой взнос не будет считаться установленным, следует закрепить, в Федеральном законе «Об основах обязательного социального страхования». В специальных Федеральных законах о каждом из видов страховых взносов следует подробно регламентировать общие элементы, раскрыв специфику каждого из них с учетом социального назначения страхового взноса.

В п. З ст.58 Налогового кодекса РФ закреплена норма, согласно которой Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. - М., 2010. С. 112-115.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации), за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.Трапезникова Т.А., Саксонова А.Н. Об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ // Налоговый вестник. - 2012. - № 11. - С. 177-179.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Что касается скидок и надбавок, они устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.

Страхователям - бюджетным учреждениям надбавки устанавливаются в пределах средств, предусмотренных в бюджете для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Размер скидки и надбавки рассчитывается страховщиком в соответствии с методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждаемой страховщиком по согласованию с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, исходя из следующих основных показателей:

- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;

- количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих;

- количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002г. №11 которая разработана в целях снижения профессионального риска и обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Скидки и надбавки к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются Фондом на текущий календарный год в размерах не более 40 процентов страхового тарифа, исходя из следующих основных показателей по итогам деятельности страхователя за предшествующий календарный год.

Надбавка устанавливается страхователю Фондом в случае, если значения указанных основных показателей страхователя больше утвержденных средних значений аналогичных показателей по отрасли (подотрасли), которой соответствует основной вид деятельности-страхователя.Об утверждении порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами: Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 января 2006г. №55 // Российская газета. - 2006. - 15 марта.

Размещено на Allbest.ru