Механізми державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДОНЕЦЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ

УДК 351.82: 657.1

Механізми державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в Україні

Спеціальність 25.00.02 - механізми державного управління

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата наук з державного управління

Стрельніков Олександр Іванович

Донецьк 2009

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Донецькому державному університеті управління Міністерства освіти і науки країни (м. Донецьк).

Науковий керівник - кандидат економічних наук, доцент Петрушевський Юрій Люциянович, Донецький державний університет управління Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк), професор кафедри обліку і аудиту.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Чиж Віра Іванівна, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ), завідувач кафедри контролю і аудиту;

кандидат наук з державного управління Єгорова Марина Віталіївна, Головне управління Державного казначейства України в Донецькій області (м. Донецьк), заступник начальника.

Захист відбудеться 15 вересня 2009 року о 14.30 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.107.01 у Донецькому державному університеті управління Міністерства освіти і науки України за адресою: 83015, м. Донецьк, пр. Б. Хмельницького, 108, ауд. 201.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Донецького державного університету управління Міністерства освіти і науки України за адресою: 83015, м. Донецьк, вул. Челюскінців, 163 а.

Автореферат розісланий 14 серпня 2009 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Я.С. Клейнер

державний регулювання бухгалтерський фінансовий

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Курс на взаємодію ринку і держави, перехід від індустріального етапу розвитку суспільства до інформаційного, необхідність реформування бухгалтерського обліку в умовах євроінтеграції та впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності, зміцнення взаємозв'язку бухгалтерського обліку з цілісною системою управління, перетворення бухгалтерського обліку на основного постачальника інформації для сучасних систем менеджменту - це тільки частина чинників, які впливають на вибір форм і методів регламентації системи обліку та вимагають вивчення мотивів, які спонукають до регулювання бухгалтерського обліку.

В цих умовах об'єктивно необхідна зміна системної ролі бухгалтерського обліку в контексті загальної орієнтації нашої держави до Європейського Союзу, створення умов, за яких облік повинен стати ефективним інструментом впливу на економіку. В сучасних умовах вирішення цих завдань неможливе без втручання держави як єдиного реально діючого інституту здатного забезпечити необхідний правовий порядок в господарській сфері кожної окремо взятої країни та відстояти її економічні інтереси на міжнародному рівні.

Значний внесок у розв'язанні проблем державного регулювання національної економіки зробили праці вітчизняних та зарубіжних вчених, серед яких: В. Авер'янов, М. Білуха, Ф. Бутинець, Б. Валуєв, С. Голов, В. Гетьман, Г. Губерна, В. Дорофієнко, Д. Кейнс, А. Кузьмінський, Є. Мних, Л. Нападовська, В. Палій, О. Петрук, О. Поважний, С. Поважний, М. Пушкар, Ж. Рішар, В. Чиж, М. Чумаченко, А. Чухно та інші.

Водночас, слід відмітити недостатність досліджень теоретико-методологічних положень щодо функціонування механізмів державного регулювання облікових систем, напрямків державного регулювання бухгалтерського обліку в умовах євроінтеграції та впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності і розширення форм державного регулювання, що органічно взаємопов'язані.

Актуальність теми дослідження зумовлена необхідністю більш глибоких теоретичних досліджень і методичних розробок у сфері регулювання системи бухгалтерського обліку, удосконалення діючих механізмів державного регулювання обліку, формування методологічних і організаційних засад використання обліку як елемента регулювання економіки.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Донецького державного університету управління. Основою для написання дисертаційної роботи послужило дослідження використання механізмів державного регулювання системи бухгалтерського обліку, що є складовою частиною державної теми «Методологія і організація обліку, оподаткування, аналізу та аудиту на підприємствах (установах, організаціях) в умовах інтеграції України в ЄС» (номер державної реєстрації 0107U007791). У рамках цієї теми автором визначено сутність поняття державного регулювання системи бухгалтерського обліку та надано рекомендації щодо удосконалення механізмів державного регулювання бухгалтерського обліку в умовах впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є визначення і розробка теоретичних положень, методичних підходів і наукових рекомендацій щодо удосконалення механізмів державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в Україні в умовах інтеграції в Європейський Союз і впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Для досягнення мети в дисертаційній роботі поставлено такі завдання:

розкрити зміст і структуру національної системи бухгалтерського обліку як об'єкту державного регулювання;

визначити сутність поняття «державне регулювання системи бухгалтерського обліку» і сформулювати адекватний сучасним уявленням зміст цієї категорії;

проаналізувати нормативно-правові акти з державного регулювання системи бухгалтерського обліку і удосконалити їх класифікацію з метою створення умов щодо застосування єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку;

обґрунтувати необхідність державного регулювання процесу впровадження МСФЗ в Україні та запропонувати механізм їх затвердження і застосування в системі вітчизняного обліку;

удосконалити механізми державного регулювання системи бухгалтерського обліку в умовах впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності;

удосконалити організаційну структуру державного управління системою бухгалтерського обліку в Україні;

обґрунтувати доцільність застосування державної сертифікації професійних бухгалтерів відповідно до міжнародних стандартів освіти.

Об'єктом дослідження є процеси державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в умовах впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в систему вітчизняного обліку.

Предметом дослідження є механізми державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в Україні.

Методи дослідження. Дослідження теоретичних і методологічних положень дисертаційної роботи ґрунтуються на загальнонаукових принципах проведення комплексних досліджень, положеннях теорії державного управління, наукових роботах провідних вітчизняних і зарубіжних вчених в області державного управління, права, економіки і бухгалтерського обліку. Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти, які регламентують теоретико-методологічні і організаційні основи системи бухгалтерського обліку, статистичні дані про соціально-економічне становище в Україні. Як джерела інформації використано теоретичні і методичні розробки вчених, результати проведених автором наукових досліджень, матеріали науково-практичних конференцій.

У ході дослідження використано наступні методи пізнання: діалектичний метод - для дослідження економічної сутності категорій «система бухгалтерського обліку», «державне регулювання», «механізми державного регулювання»; системний підхід і узагальнення - для дослідження властивостей національної системи бухгалтерського обліку як об'єкту державного регулювання; порівняння, аналіз і синтез - для виявлення теоретико-методологічних основ системи регулювання бухгалтерського обліку та удосконалення механізмів його державного регулювання.

Послідовність проведення наукового дослідження забезпечено використанням методів логічного узагальнення та сходження від абстрактного до конкретного.

Наукова новизна одержаних результатів. Основний науковий результат полягає в теоретичному обґрунтуванні і вирішенні завдання щодо удосконалення механізмів державного регулювання системи бухгалтерського обліку в Україні в умовах інтеграції в Європейський Союз і впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності.

До основних результатів, що містять наукову новизну, належать наступні:

вперше:

визначено сутність поняття «державне регулювання системи бухгалтерського обліку» як комплекс заходів уповноваженого державного органу щодо застосування механізмів державного регулювання з метою впровадження державної політики, прийняття нормативно-правового забезпечення та застосування державного контролю за дотриманням законодавства у сфері бухгалтерського обліку;

удосконалено:

механізми державного регулювання, використання яких забезпечить контроль за впровадженням державної політики у сфері обліку, здійсненням постійного моніторингу за дотриманням нормативно-правових актів з обліку, виконанням заходів щодо використання механізму затвердження і застосування МСФЗ, впровадженням державної сертифікації бухгалтерів та використанням наукових досліджень щодо реформування системи обліку та важелів його регулювання;

класифікацію рівнів нормативно-правового забезпечення державного регулювання системи обліку, що дозволить підвищити статус бухгалтерського обліку в державі та створить умови щодо застосування єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку всіма суб'єктами господарювання;

організаційну структуру державного управління системою бухгалтерського обліку в Україні, впровадження якої створить організаційно-правові умови для застосування вітчизняними суб'єктами господарювання міжнародних стандартів фінансової звітності;

дістали подальшого розвитку:

теоретичні засади визначення змісту і структури національної системи бухгалтерського обліку, що дозволило трактувати її як складну інформаційну систему, яка складається із системи бухгалтерського обліку та системи його регулювання;

методичні підходи щодо державного регулювання процесу впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні, що дозволило запропонувати механізм їх затвердження і застосування в системі обліку;

підходи щодо обґрунтування доцільності впровадження державної сертифікації професійних бухгалтерів відповідно до міжнародних стандартів освіти, що дозволить підвищити авторитет вітчизняних бухгалтерів і задовольнити вимоги до них іноземних інвесторів та міжнародних фінансових інститутів.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що розроблені в дисертаційній роботі теоретичні положення щодо застосування удосконаленої організаційної структури державного управління системою бухгалтерського обліку, використання механізму затвердження і застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні, впровадження удосконалених правових і організаційних механізмів державного регулювання системи обліку доведено до рівня практичних пропозицій, які будуть сприяти удосконаленню державного регулювання бухгалтерського обліку.

Практичне значення дисертації підтверджено використанням її результатів Донецькою обласною державною адміністрацією - при розробці та реалізації соціально-економічних програм розвитку Донецького регіону (довідка № 01-09966-08/01 від 29.12.2008 р.), Контрольно-ревізійним управлінням у Черкаській області - в процесі впровадження державного контролю за фінансово-господарською діяльністю суб'єктів господарювання (довідка № 01-0210-09/01 від 15.01.2009 р.), науково-виробничим об'єднанням «Техресурс» - в практичній діяльності ( довідка № 01/02 від 14.01.2009 р.), Донецьким державним університетом управління Міністерства освіти і науки України - при впровадженні результатів дослідження в організацію навчального процесу (довідка № 01-12/34 від 19.01.2009 р. ).

Особистий внесок здобувача. Результати дослідження, висновки і рекомендації, які викладені в дисертації, отримані автором самостійно шляхом вивчення, аналізу і узагальнення теоретичної бази і практичного досвіду у сфері державного регулювання системи бухгалтерського обліку в Україні. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані ті ідеї і положення, що є особистим внеском здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні результати проведених досліджень, висновки та рекомендації, які викладено в дисертаційній роботі, доповідалися й одержали схвалення на таких науково-практичних конференціях: міжнародній науково-практичній конференції «Регіональний аспект трансформаційних процесів в економіці» (м. Чернівці, 2008 р.); ІІІ всеукраїнській науково-практичній інтернет-конференції «Українська наука в мережі Інтернет. Державне управління» (м. Київ, 2008 р.); VІІІ міжнародному науковому конгресі «Державне управління та місцеве самоврядування» (м. Харків, 2008 р.); ІV міжнародній науково-практичній конференції «Наука: Теорія і практика - 2007. Державне регулювання економіки» (м. Пшемисль, 2007 р); ХVІ міжнародній науковій конференції молодих науковців «Державне управління й місцеве самоврядування в Україні: реалії та перспективи» (м. Запоріжжя, 2008 р.); VІІІ міжнародній науковій конференції «Соціально-економічний розвиток України: європейський вибір. Теоретичні і практичні підходи до управління організаціями» (м. Мелітополь, 2008 р.).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 17 наукових праць, з яких: 11 статей ( 6 - у фахових виданнях), з них 3 - у наукових журналах, 8 - у збірниках наукових праць; 6 публікацій - у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій - 6,1 д.а., з яких особисто автору належить - 5,7 д.а.

Структура й обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, викладених на 171 сторінці друкованого тексту, у тому числі матеріали дисертації містять 16 рисунків і 5 таблиць, які наведені на 15 сторінках. Список використаних джерел складається із 185 найменувань на 18 сторінках, 3 додатків - на 11 сторінках

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У першому розділі «Теоретико-методологічні засади державного регулювання системи бухгалтерського обліку» досліджено основні теоретичні положення щодо сутності та особливостей державного регулювання системи бухгалтерського обліку, розкрито зміст і структуру національної системи бухгалтерського обліку як об'єкту державного регулювання, визначено сутність поняття державного регулювання системи бухгалтерського обліку, проаналізовано досвід державного регулювання систем бухгалтерського обліку в зарубіжних країнах.

У зв'язку з активізацією євроінтеграційних процесів в Україні, розвитком міжнародного співробітництва, участю у сфері відносин міжнародного розподілу, залученням іноземних інвестицій в економіку України, виходом вітчизняних підприємств на міжнародні ринки капіталу виникає необхідність подальшого реформування системи бухгалтерського обліку. В цих умовах перед бухгалтерським обліком виникають нові завдання, рішення яких неможливе без державного втручання.

Необхідність державного регулювання бухгалтерського обліку обумовлена потребою отримання об'єктивної і змістовної інформації для ухвалення обґрунтованих рішень різними групами користувачів, зміцнення взаємозв'язку бухгалтерського обліку з цілісною системою управління та перетворення бухгалтерського обліку на основного постачальника інформації для сучасних систем менеджменту. Вирішення цих завдань в сучасних умовах неможливе без обґрунтованого підходу до бухгалтерського обліку як соціально-економічного інституту і складової системи регулювання економіки.

В процесі дослідження визначено, що бухгалтерський облік це складна, цілісна, відкрита інформаційна система, яка є складовою інформаційної системи підприємства. Однак, результати проведеного аналізу нормативно-правових актів України у сфері бухгалтерського обліку показали, що в них невизначено сутність поняття «державне регулювання системи бухгалтерського обліку», що призводить до розбіжностей в тлумаченні цього суспільного явища. В зв'язку з цим запропонована наступна характеристика державного регулювання системи бухгалтерського обліку - це комплекс заходів уповноваженого державного органу щодо застосування механізмів державного регулювання з метою впровадження державної політики, прийняття нормативно-правового забезпечення та застосування державного контролю за дотриманням законодавства у сфері бухгалтерського обліку.

В теперішній час у зв'язку з визнанням переваг ринкової економіки бухгалтерський облік має всі передумови, щоб держава використовувала його як організаційно-економічну систему регулювання економікою. Для цього необхідно розробити шляхи подальшого реформування бухгалтерського обліку в контексті інтернаціоналізації економіки, визначити роль регулюючих інститутів в нормативно-правовому забезпеченні обліку та удосконалити механізми його державного регулювання.

Проведені дослідження підтверджують, що національна система бухгалтерського обліку складається із двох структурних частин: безпосередньо системи обліку та системи його регулювання

Проведені дослідження системи бухгалтерського обліку як об'єкту державного регулювання свідчать про те, що в Україні відбулася зміна системної ролі обліку у зв'язку з трансформацією економічної системи в цілому. Раніше існувала така побудова організації обліку, коли його методичні особливості виникали залежно від об'єкта застосування (підприємство, міністерство, держава), а сам бухгалтерський облік виступав підсистемою народногосподарського обліку. Узагальнення та систематизація теоретичних підходів дозволили зробити висновок, що сучасні методичні особливості визначаються на рівні підприємства, а на рівні держави існують особливості форм регулятивного впливу на бухгалтерський облік, які у сукупності визначають структуру національної системи бухгалтерського обліку. Це, в свою чергу, дозволяє стверджувати, що основною відмінністю між національними обліковими системами є різні форми і механізми їх регулювання.

В дослідженні обґрунтовано, що на сучасному етапі розвитку України визначальну роль відіграє державне регулювання системи бухгалтерського обліку, але для подальшого розвитку системи регламентації доцільно застосовувати найбільш успішно функціонуючу в розвинених країнах дворівневу систему регулювання, в умовах якої використовуються як механізми державного регулювання, так і методи діяльності громадських бухгалтерських організацій.

У другому розділі «Державне регулювання національної системи бухгалтерського обліку в Україні» проаналізовано тенденції розвитку державного регулювання бухгалтерського обліку за часів незалежності України, визначено місце і роль державного регулювання обліку на шляху України до євроінтеграції та впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності, удосконалено класифікацію рівнів нормативно-правового забезпечення бухгалтерського обліку.

Проведений ретроспективний аналіз розвитку державного регулювання бухгалтерського обліку в Україні показав, що за роки незалежності нашої держави відбувалося створення власного законодавства у сфері обліку, встановлювались нові принципи і правила щодо регулювання і створення регламенту бухгалтерського обліку, які повинні були забезпечити одержання необхідної обліково-економічної інформації для різних груп користувачів в ринкових умовах. Цьому сприяло прийняття у 1999 р. Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яким було визначено правові засади регулювання, організації, ведення обліку і складання фінансової звітності в Україні. Відповідно цього закону суб'єктом державного регулювання з питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності було визначено Міністерство фінансів України. Проведені дослідження дозволяють стверджувати, що в теперішній час окремі положення закону не відповідають сучасним вимогам реформування економіки України, не передбачають проведення адаптації законодавства України у сфері бухгалтерського обліку до законодавства Європейського Союзу, не створюють законодавчих умов для впровадження в Україні міжнародних стандартів фінансової звітності.

В дисертації обґрунтовано, що для вирішення цих проблем доцільно розробити і подати на затвердження до Верховної Ради України законопроект «Про реформування системи бухгалтерського обліку та впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні», впровадження якого дозволить створити законодавчі умови для застосування єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку на всіх суб'єктах господарювання і забезпечити правову основу щодо затвердження і застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні.

Результати проведеного аналізу актів нормативно-правового забезпечення бухгалтерського обліку щодо їх місця і ролі в регулюванні національної системи обліку дозволили зробити висновок, що трансформація економіко-правового середовища, курс на ринкові перетворення в Україні супроводжуються реформуванням бухгалтерського обліку, але діюча нормативно-правова база з забезпечення бухгалтерського обліку суттєво відстала від сучасних вимог ринкової економіки і потребує подальшого вдосконалення. На теперішній час важливою складовою процесу інтеграції України до Європейського Союзу є виконання Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства ЄС, що в свою чергу є пріоритетним напрямом української зовнішньої політики. На першому етапі виконання цієї програми однією з пріоритетних сфер, в яких здійснюється адаптація законодавства України, була визнана сфера бухгалтерського обліку. Тому державну політику України щодо адаптації законодавства необхідно сформувати як складову частину правової реформи України, яка повинна бути спрямована на забезпечення єдиних підходів до нормопроектування у сфері бухгалтерського обліку.

У зв'язку з цим, в дисертації запропоновано удосконалену класифікацію нормативно-правового забезпечення державного регулювання бухгалтерського обліку. Це надасть можливість підвищити статус бухгалтерського обліку в державі і забезпечить застосування єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку всіма суб'єктами господарювання

За результатами дослідження доведено, що предметом правового регулювання системи бухгалтерського обліку в ринкових умовах повинна стати не методологія бухгалтерського обліку, яка була виправдана в умовах планової економіки, а комплексне застосування системи його регулювання, що надасть змогу використати сучасні тенденції конвергенції і гармонізації обліку та виконати заходи з трансформації фінансової звітності українських підприємств до МСФЗ.

В умовах ринкової економіки роль держави суттєво змінилася, але система державного регулювання бухгалтерського обліку в нашій країні залишилася на колишньому рівні. В даний час державне регулювання питань методології бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності здійснює Міністерство фінансів України, яке відповідно діючого законодавства не несе відповідальності за якість фінансової звітності, не контролює виконання законодавчих та нормативних актів у сфері обліку, не здійснює регулювання методології бухгалтерського обліку в банках та бюджетних установах.

Для удосконалення державного регулювання системи бухгалтерського обліку запропоновано створити при Кабінеті Міністрів України Національний комітет з бухгалтерського обліку і фінансової звітності України в якості нового суб'єкту державного регулювання системи обліку. Цей уповноважений орган створюється з метою ефективного впровадження державної політики у сфері обліку, забезпечення єдності стратегічного і поточного державного регулювання, оптимального поєднання організаційно-правових та економічних інструментів регулювання обліку, поєднання національно-державного підходу та інтернаціонального досвіду державного регулювання, а також ефективного використання механізмів державного регулювання. Для виконання цих завдань Національний комітет з бухгалтерського обліку повинен стати реально діючим державним органом, здатним забезпечити правовий порядок в області бухгалтерського обліку, нормативні документи якого повинні стати обов'язковими для виконання всіма суб'єктами господарювання, які включають банки і бюджетні установи.

В процесі узагальнення і аналізу існуючих вітчизняних і зарубіжних точок зору на сутність МСФЗ визначено, що міжнародні стандарти фінансової звітності це цілісна система обліку та фінансової звітності, яка узагальнює принципи і методи складання фінансових звітів і спрямована на зближення методології обліку та звітності в різних країнах світу. У зв'язку з розвитком міжнародного співробітництва та залученням іноземних інвестицій, впровадження в систему бухгалтерського обліку України міжнародних стандартів звітності стає необхідним.

Результати проведеного аналізу різних оцінок теоретичних підходів щодо впровадження МСФЗ в Україні дозволили зробити висновок, що незважаючи на однакову концептуальну основу українських стандартів обліку і МСФЗ, ще зарано констатувати про відповідність системи бухгалтерського обліку в Україні принципам міжнародних стандартів. Однією з причин такого стану є намагання Мінфіну України здійснювати впровадження МСФЗ в умовах існуючої системи державного регулювання. Враховуючи досвід затвердження та прийняття МСФЗ в країнах-членах ЄС в дисертації набули подальшого розвитку підходи щодо державного регулювання процесу впровадження МСФЗ в Україні, до яких віднесено: формування системи бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам міжнародних стандартів та законодавства Європейського Союзу; законодавче визначення процесу впровадження МСФЗ в Україні об'єктом державного регулювання; застосування системи відповідальності за здійснення роботи з впровадження міжнародних стандартів. Для виконання цих заходів запропоновано механізм затвердження і застосування МСФЗ в системі вітчизняного обліку, що буде сприяти прискоренню процесу впровадження міжнародних стандартів в Україні і залученню іноземних інвестицій.

Оцінка стану та тенденцій розвитку регулювання бухгалтерського обліку в Україні дозволили зробити наступний висновок - потреба державного регулювання системи обліку в сучасних умовах зумовлена необхідністю одержання об'єктивної та змістовної інформації для прийняття обґрунтованих рішень. Для виконання цього завдання державні органи повинні використовувати удосконалені механізми державного регулювання системи бухгалтерського обліку.

У третьому розділі «Удосконалення механізмів державного регулювання системи бухгалтерського обліку» запропоновано напрями удосконалення механізмів державного регулювання системи обліку, обґрунтовано необхідність включення Національного комітету з бухгалтерського обліку і фінансової звітності України до переліку органів виконавчої влади, які уповноважені здійснювати державний нагляд (контроль), аргументовано впровадження удосконаленої організаційної структури державного управління системою обліку, дістали подальшого розвитку підходи щодо обґрунтування доцільності впровадження державної сертифікації професійних бухгалтерів в Україні.

Процес глобалізації світової економіки, посилення захисту прав інвесторів та забезпечення прозорості функціонування міжнародних ринків капіталу зумовили нові підходи до реформування бухгалтерського обліку. В цих умовах актуальним є питання удосконалення державного регулювання у сфері бухгалтерського обліку з урахуванням вимог міжнародних стандартів та законодавства Європейського Союзу. Для методологічного та організаційного забезпечення застосування МСФЗ і єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку всіма суб'єктами господарювання запропоновані наступні удосконалені механізми державного регулювання: контроль за впровадженням державної політики у сфері бухгалтерського обліку; моніторинг за дотриманням нормативно-правових актів з обліку; контроль за якістю фінансової звітності; контроль за використанням механізму затвердження і застосування МСФЗ в Україні, впровадження наукових розробок щодо реформуванню системи обліку, впровадження державної сертифікації професійних бухгалтерів. Застосування удосконалених механізмів державного регулювання сприятиме подальшої гармонізації фінансової звітності вітчизняних суб'єктів господарювання із фінансовою звітністю підприємств держав-членів ЄС, а також інших країн, які застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності.

З метою здійснення державного нагляду за якістю фінансової звітності, яка надається суб'єктами господарювання, які включають банки і бюджетні установи, запропоновано Кабінету Міністрів України внести Національний комітет з бухгалтерського обліку і фінансової звітності України до переліку органів виконавчої влади, який буде уповноважений здійснювати державний нагляд (контроль) відповідно до Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності». Це надасть можливість цьому державному органу здійснювати контроль відповідності фінансової звітності вимогам діючих законодавчих і нормативних актів з бухгалтерського обліку та виконанням заходів щодо впровадження міжнародних стандартів звітності.

В сучасних умовах бухгалтерський облік необхідно розглядати в двох аспектах: нормативному - професійна діяльність та дослідницькому - наука з відповідною теорією. Бухгалтерська наука має своїм об'єктом закономірності розвитку методології, а предметом - окремі принципи, методи та прийоми бухгалтерського обліку. Доведено, що розвиток практики сучасного обліку потребує наукової розробки теорії, яка спроможна забезпечити облікових робітників знаннями, з ціллю успішного здійснення облікових функцій. Для вирішення завдань з наукового обґрунтування стратегії розвитку системи бухгалтерського обліку з метою її гармонізації на міжнародному рівні запропоновано відкрити Науково-дослідний бухгалтерський інститут (НДБІ) при Національному комітеті з бухгалтерського обліку. До напрямків дослідження НДБІ доцільно включити: дослідження і удосконалення механізмів регулювання бухгалтерського обліку; узагальнення пропозицій наукових установ, громадських організацій і експертів, бухгалтерів-практиків щодо ефективного запровадження міжнародних стандартів; внесення на розгляд Ради з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку змін до діючих міжнародних стандартів та встановлення єдиних підходів до розробки проектів нових міжнародних стандартів фінансової звітності.

Для виконання Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства ЄС у сфері бухгалтерського обліку, виконання заходів з впровадження МСФЗ в Україні необхідно, щоб ці напрямки були в повному обсязі профінансовані. Результати дослідження свідчать, що в тих країнах, де стандарти ведення бухгалтерського обліку встановлює уповноважений державний орган, фінансування облікових систем здійснює держава через державний бюджет. Відповідно до цього в Україні фінансування програм з модернізації обліку, а також витрат на утримання відповідних державних органів і проведення наукових досліджень у сфері бухгалтерського обліку повинна також взяти на себе держава. Для вирішення питань додаткового інвестування в вітчизняну систему фінансової звітності необхідно приймати участь в виконанні програм міжнародних фінансових інститутів та міжнародних фондів діяльність яких спрямована на створення глобальної системи бухгалтерського обліку.

Взаємодія національних систем обліку на міжнародному рівні відбувається у формі гармонізації, яка визначається як взаємне узгодження, координація, уніфікація, зведення цих процесів до єдиної системи. Вирішення цієї задачі можливо тільки при застосуванні ефективної організаційної структури управління системою обліку, яка повинна відповідати сучасним формам і методам державного управління. В дисертації запропоновано удосконалену організаційну структуру державного управління системою бухгалтерського обліку застосування якої, у взаємодії з використанням механізмів державного регулювання, дозволить впровадити два рівня правового регулювання обліку (законодавчого і нормативного) і створить умови для впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності (рис. 3).

Відповідно до цієї організаційної структури державне управління системою бухгалтерського обліку покладено на Національний комітет з бухгалтерського обліку. В роботі обґрунтовано функції, структуру, повноваження та особливості запропонованої організаційної структури.

Глобалізація світових економічних процесів і розвиток міжнародного бізнесу створили умови для впровадження МСФЗ як необхідної складової транснаціонального руху капіталу. В теперішній час важливим фактором, який буде впливати на розвиток бухгалтерської професії, стане перехід підприємств і організацій України на міжнародні стандарти ведення обліку. Проведене дослідження свідчить, що глибоким знанням МСФЗ і обов'язковими навичками для їх застосування володіють не всі професійні бухгалтери. Систематизований підхід до вивчення МСФЗ потребує державної підтримки і координації зусиль державних органів, професійних організацій і вищих навчальних закладів. Однією з суттєвих проблем в підготовці професійних бухгалтерів в Україні є невідповідність системи післядипломної освіти бухгалтерів загальноприйнятим міжнародним стандартам освіти, які визначають мінімальні кваліфікаційні вимоги до освітніх і професійних знань у сфері застосування МСФЗ, практичного досвіду і системи безперервного підвищення кваліфікації бухгалтерів. Для вирішення цієї проблеми запропоновано Національному комітету з бухгалтерського обліку розробити і впровадити державну програму післядипломної освіти і підвищення кваліфікації бухгалтерів з урахуванням міжнародних освітніх стандартів. В дисертації обґрунтовано, що для визначення результатів післядипломної освіти і підвищення кваліфікації доцільно застосувати державну сертифікацію професійних бухгалтерів, яка стане важливою складовою державного регулювання системи обліку. Впровадження державної сертифікації бухгалтерів дозволить забезпечити високий рівень спеціалістів з бухгалтерського обліку, які складають фінансову звітність за міжнародними стандартами, і зможе задовольнити вимоги іноземних і вітчизняних інвесторів до їх професійної підготовки.

Впровадження запропонованих у дисертації удосконалених механізмів державного регулювання бухгалтерського обліку, застосування удосконаленої організаційної структури управління системою обліку в Україні, використання механізму затвердження і застосування МСФЗ в систему вітчизняного обліку дозволить підвищити достовірність фінансової звітності, забезпечить її зіставлення із звітами іноземних компаній і буде сприяти залученню іноземних інвестицій.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі поставлено і вирішено актуальне наукове завдання, яке полягає в теоретичному обґрунтуванні, розробці і застосуванні удосконалених механізмів державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в умовах впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності. Результати дисертаційного дослідження дозволяють зробити наступні висновки:

1. Обґрунтовано, що у зв'язку з активізацією євроінтеграційних процесів, розвитком міжнародного співробітництва, залученням іноземних інвестицій в економіку України виникає необхідність подальшого реформування системи бухгалтерського обліку. В сучасних умовах створити систему обліку, яка буде відповідати вимогам міжнародних стандартів, без застосування механізмів державного регулювання неможливо. Використання державного регулювання обліку визвано потребою подальшого удосконалення системи бухгалтерського обліку в Україні з урахуванням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності, необхідністю створення такої системи обліку, яка забезпечувала б координацію, взаємодію і погодженість окремих елементів управління у зв'язку з перетворенням інформації в один з ключових ресурсів на підприємстві. Вирішення цих завдань в сучасних умовах неможливе без обґрунтованого підходу до бухгалтерського обліку як соціально-економічного інституту і складової системи регулювання економікою.

2. Дослідження науково-теоретичних підходів до визначення змісту і структури національної системи бухгалтерського обліку дозволило зробити висновок, що вона включає як саму систему бухгалтерського обліку, так і систему його регулювання. Доведено, що в Україні відбулася зміна системної ролі бухгалтерського обліку, в результаті якої сучасні методичні особливості обліку визначаються на рівні підприємства, а на рівні держави існують особливі форми регулятивного впливу на бухгалтерський облік, які у сукупності складають структуру національної системи бухгалтерського обліку. Аргументовано, що в сучасних умовах національна система бухгалтерського обліку носить організаційний характер і спрямована на регулювання бухгалтерського обліку з метою впровадження міжнародних стандартів шляхом їх адаптації до економіко-правового середовища і ринкових відносин в Україні.

3. В процесі узагальнення існуючих вітчизняних і зарубіжних точок зору на сутність поняття «державне регулювання системи бухгалтерського обліку» визначено, що це комплекс заходів уповноваженого державного органу щодо застосування механізмів державного регулювання з метою впровадження державної політики, прийняття нормативно-правового забезпечення та застосування державного контролю за дотриманням законодавства у сфері бухгалтерського обліку. Наведена характеристика відповідає сучасним вимогам регламентаційного впливу на систему бухгалтерського обліку, а впровадження її змісту дозволить ефективно використовувати регулюючу роль держави в удосконаленні вітчизняної системи обліку.

4. Результати проведеного аналізу законодавчих і нормативних документів з регулювання системи бухгалтерського обліку показали, що нормативно-правова база з регулювання обліку в умовах ринкових відносин вимагає перегляду й оновлення. З метою створення законодавчих і організаційних передумов до запровадження міжнародних стандартів і подальшого реформування національної системи обліку відповідно до ринкових умов запропоновано розробити і подати на затвердження до Верховної Ради України законопроект «Про реформування системи бухгалтерського обліку та впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні». Для впровадження положень запропонованого законопроекту виникає необхідність оновлення класифікації рівнів нормативно-правового забезпечення державного регулювання системи обліку. По результатах дослідження запропоновано удосконалену схему класифікації рівнів нормативно-правового забезпечення державного регулювання обліку. Використання цієї класифікації дозволить підвищити статус бухгалтерського обліку в державі та створить умови щодо застосування єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку всіма суб'єктами господарювання.

5. Аргументовано, що у зв'язку з активізацією євроінтеграційних процесів, розвитком міжнародного співробітництва та залученням іноземних інвестицій в економіку України, виходом вітчизняних підприємств на міжнародні ринки капіталу необхідно розробити теоретичні підходи щодо прискорення впровадження МСФЗ в Україні. Прискореному розвитку впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності буде сприяти запропонований механізм їх затвердження і застосування в систему вітчизняного обліку, яким встановлюється порядок процесу підготовки до прийняття рішення про впровадження кожного міжнародного стандарту, надається наукове обґрунтування застосування стандарту, визначається форма контролю за його впровадженням.

6. Вдосконалено механізми державного регулювання системи бухгалтерського обліку, використання яких дозволить здійснювати контроль за впровадженням державної політики у сфері обліку, проводити моніторинг за дотриманням нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку, контролювати якість фінансової звітності, використовувати механізм затвердження і застосування впровадження МСФЗ в системі вітчизняного обліку, впроваджувати наукові розробки щодо реформування системи обліку і здійснювати державну сертифікацію професійних бухгалтерів. Застосування вдосконалених механізмів буде сприяти подальшої гармонізації фінансової звітності вітчизняних суб'єктів господарювання із звітністю підприємств держав-членів ЄС, підвищенню прозорості та зіставлення показників фінансової звітності, що надасть змогу сформувати базу інформації з економічних питань для аналізу ефективності функціонування підприємств та виконання фінансових планів.

7. Зростання вимог до бухгалтерського обліку в умовах глобалізації та постіндустріального суспільства потребує перегляду не тільки його теоретичних основ, а і пошуку нової організаційної структури його державного управління. Сучасна організаційна структурна побудова національної системи бухгалтерського обліку в Україні повинна забезпечити виконання узятих нашою державою зобов'язань щодо гармонізації вітчизняного законодавства із законодавством ЄС у сфері бухгалтерського обліку, сприяти удосконаленню бухгалтерського обліку та фінансової звітності з урахуванням вимог міжнародних стандартів та створенню нової парадигми бухгалтерського обліку на основі досягнень науки для забезпечення сучасних потреб користувачів інформації. Для вирішення даної проблеми запропоновано удосконалену організаційну структуру державного управління системою обліку, відповідно до якої державне управління бухгалтерським обліком всіх суб'єктів господарювання, які включають банки і бюджетні установи, покладено на Національний комітет з бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

8. Однією з суттєвих проблем в підготовці професійних бухгалтерів в Україні є невідповідність системи післядипломної професійної освіти бухгалтерів загальноприйнятим міжнародним стандартам освіти, які визначають мінімальні кваліфікаційні вимоги до освітніх і професійних знань у сфері застосування МСФЗ. Для цього запропоновано Національному комітету з бухгалтерського обліку розробити державну програму післядипломної освіти і підвищення кваліфікації бухгалтерів з урахуванням вимог міжнародних освітніх стандартів Міжнародної федерації бухгалтерів. В дисертації обґрунтовано, що для визначення результатів післядипломної освіти і підвищення кваліфікації доцільно застосувати державну сертифікацію професійних бухгалтерів, яка повинна стати важливою складовою державного регулювання системи обліку. Впровадження державної сертифікації дозволить забезпечити високий рівень спеціалістів з бухгалтерського обліку, які складають фінансову звітність за міжнародними стандартами і зможе задовольнити вимоги іноземних та вітчизняних інвесторів до їх професійної підготовки.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Стрельников А.И. Актуальные проблемы государственного регулирования национальной системы бухгалтерского учета / А.И.Стрельников // Менеджер. - 2007. - № 2. - С. 22-27.

2. Петрушевський Ю.Л. Проблемні питання державного регулювання бухгалтерського обліку в сучасних умовах/ Ю.Л. Петрушевський, О.І. Стрельніков // Держава та регіони:державне регулювання,2007 - № 3. - С.135-140.

Особистий внесок: обґрунтувано впровадження удосконаленої класифікації рівнів нормативно-правового забезпечення системи бухгалтерського обліку.

3. Стрельніков О.І. Державна сертифікація бухгалтерів - найважливіша складова державного регулювання системи бухгалтерського обліку / О.І. Стрельніков // Теорія та практика державного управління: зб. наук. праць / ХарРІ НАДУ. - Харків: ХарРІ НАДУ, 2007. - Вип. 4. - С. 131-138.

4. Стрельніков О.І. Напрями вдосконалення державного регулювання системи бухгалтерського обліку / О.І. Стрельніков // Актуальні проблеми державного управління: зб. наук. праць / ДРІДУ НАДУ. - Дніпропетровськ: ДРІДУ НАДУ, 2007. - Вип. 4. - Серія «Механізми державного управління» - С. 158-161.

5. Стрельніков О.І. Досвід державного регулювання бухгалтерського обліку в зарубіжних країнах / О.І. Стрельніков // Державне регулювання розвитку країни, району, галузі: зб. наук. праць / ДонДУУ. - Донецьк, 2008. - Т. ІХ. - Серія «Державне управління». - Вип. 114. - С. 304-311.

6. Стрельніков О.І. Удосконалення державного регулювання системи бухгалтерського обліку в сучасних умовах / О.І.Стрельніков // Менеджер. - 2009. - № 2. - С. 141-146.

Друковані праці в інших виданнях та матеріалах наукових конференцій

7. Стрельніков О.І. Аспекти державного регулювання системи бухгалтерського обліку / О.І. Стрельніков // Регіональний аспект трансформаційних процесів в економіці: матеріали міжнар. наук-практ. конф. молодих вчених та студентів, 6-7 березня 2008 р.: тез доп. - Чернівці: БДФА. - 2008. - С. 45-46.

8. Стрельников А.И. Проблемы государственного регулирования бухгалтерского учета / А.И. Стрельников // Українська наука в мережі Інтернет. Державне управління: матеріали ІІІ всеукр. наук-практ. інтернет-конф., 26-28 лютого 2008 р.: тез. доп. - К.: Інститут наукового прогнозування. - 2008. - Ч.2. - С.6

9. Стрельніков О.І. Питання державного регулювання бухгалтерського обліку / О.І. Стрельніков // Державне управління та місцеве самоврядування: тези VІІІ міжнародного наукового конгресу, 27-28 березня 2008 р.: тез доп. - Харків: ХарРІ НАДУ. - 2008. - С. 52-53.

10. Стрельников А.И. Особенности государственного регулирования системы бухгалтерского учета в современных условиях. / А.И. Стрельников // Panstwowa regulacja ekonomiki : materially czwartej Miedzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji “Nauka : teoria I praktyka - 2007”, 16-31 sierpnia 2007 roku, - Przemysl : Nauka i studia. - 2007. - Тym 3. - Str. 39-42.

11. Стрельніков О.І. Питання державного регулювання системи бухгалтерського обліку / О.І. Стрельніков // Державне управління й місцеве самоврядування в Україні: реалії та перспективи: тез. доп. на ХVІ міжнародній наук. конф. молодих науковців: У 4-х т., 17-18 квітня 2008 р. - Запоріжжя: Класичний приватний університет. - 2008. - Т. 2. - С. 242.

12. Стрельніков О.І. Система бухгалтерського обліку - важлива складова забезпечення ефективного управління / О.І. Стрельніков // Соціально-економічний розвиток України: теоретичні і практичні підходи до управління організаціями: зб. наук. праць учасників VІІІ міжнародній наук. конф. молодих вчених та студентів: У 2-х ч., 17-18 травня 2008 р.: тез доп. - Мелітополь: МІДМУ «КПУ». - 2008. - Ч.1. - С. 109-112.

13. Петрушевський Ю.Л. Сутність національної системи бухгалтерського обліку як об'єкта державного регулювання / Ю.Л. Петрушевський, О.І. Стрельніков // Економіка і організація управління: зб. наук. праць / ДонНУ. - Донецьк: ДонНУ; Каштан, 2008. - Вип. 3. - С. 80-88.

Особистий внесок: обґрунтувано сутність і структуру національної системи бухгалтерського обліку як об'єкту державного регулювання.

14. Стрельников А.И. Методологические и организационные проблемы государственного регулирования системы бухгалтерского учета / А.И. Стрельников // Финансы. Учет. Банки: сб. науч. трудов / ДонНУ. - Донецк, ДонНУ; Каштан, 2007. - Вып. 13. - С. 52-59.

15. Стрельников А.И. Проблемы государственного регулирования бухгалтерского учета в сфере природоохранной деятельности /А.И. Стрельников//Державне регулювання. Державні механізми управління природокористуванням: зб. наук. праць / ДонДУУ. - Донецьк: ДонДУУ, 2008. - Вип. 100. - Т. Х. - С. 112-121.

16. Стрельников А.И. Проблемы государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета / А.И. Стрельников // Державні механізми управління екологічним і соціально-економічним розвитком регіону: зб. наук. праць / ДонДУУ - Донецьк: ДонДУУ, 2007. - Вип. 83. - Т. УІІІ. - Серія «Державне управління». - С. 99-104.

17. Стрельніков О.І. Питання державного регулювання системи бухгалтерського обліку / О.І. Стрельніков // Аналіз в системі обліку і аудиту в сучасних умовах: зб. наук. праць / ДонДУУ. - Донецьк: ДонДУУ, 2008. - Вип. 99. - Т. Х. - С. 215-223.

АНОТАЦІЇ

Стрельніков О.І. Механізми державного регулювання національної системи бухгалтерського обліку в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата наук з державного управління за спеціальністю 25.00.02 - механізми державного управління. - Донецький державний університет управління Міністерства освіти і науки України. - Донецьк, 2009.

В дисертації досліджено підходи до визначення змісту і структури національної системи бухгалтерського обліку, що включає як саму систему обліку, так і систему його регулювання. Доведено, що сучасні методичні особливості обліку визначаються на рівні підприємства, а на рівні держави існують особливі форми регулювання бухгалтерського обліку. Надано визначення поняття «державне регулювання системи бухгалтерського обліку», яке відповідає сучасним вимогам регламентаційного впливу на бухгалтерський облік. Для забезпечення належного контролю за якістю фінансової звітності запропоновано удосконалену схему класифікації рівнів нормативно-правового забезпечення державного регулювання системи обліку. Обгрунтовано впровадження механізму затвердження і застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні, що створить організаційно-правові умови щодо впровадження підприємствами міжнародних стандартів. Застосування удосконалених механізмів державного регулювання обліку і удосконаленої організаційної структури управління системою обліку в Україні сприятиме подальшої гармонізації вітчизняної фінансової звітності до міжнародної звітності. Доведено необхідність розробки і впровадження державної програми післядипломної освіти і підвищення кваліфікації бухгалтерів з урахуванням міжнародних стандартів освіти. Доказана доцільність державної сертифікації бухгалтерів для забезпечення високого рівня спеціалістів з обліку.

Ключові слова: державне регулювання; система бухгалтерського обліку; механізм державного регулювання; міжнародні стандарти фінансової звітності; державна сертифікація бухгалтерів.

Стрельников А.И. Механизмы государственного регулирования национальной системы бухгалтерского учета в Украине. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук по государственному управлению по специальности 25.00.02 - механизмы государственного управления. - Донецкий государственный университет управления Министерства образования и науки Украины - Донецк, 2009.

Диссертационная работа посвящена теоретическому обоснованию, разработке и внедрению методических подходов по совершенствованию механизмов государственного регулирования национальной системы бухгалтерского учета в условиях внедрения международных стандартов финансовой отчетности.