Налоговые правонарушения и ответственность

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие налоговой ответственности и основания ее возникновения

Основаниями для привлечения к налоговой ответственности является совершение лицом налогового правонарушения. Налоговыми правонарушениями является посягательство на установленную К. РФ публично-правовую обязанность всех граждан и ЮЛ, уплачивать законно установленные налоги и сборы Налоговая ответственность -- это охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д Налоговая ответственность ближе к административной ответственности так как преследует карательно-штрафную и превентивно-воспитательную цель.

Налоговая ответственность имеет соответствующие признаки:

ь Является формой государственного принуждения

ь Устанавливается только законом

ь Данная ответственность применяется только ОГВ

ь Содержит неблагоприятные последствия для нарушителя, носящие имущественных характер

ь Основанием для привлечения к этой ответственность является налоговое правонарушение

ь При наличии налоговых правонарушений налогоплательщик может лишиться определенных налоговых льгот.

Условия для привлечения к такой ответственности:

1) нормативное основание -- закрепленная в законе нормативная модель правонарушения;

2) фактическое основание -- реально совершенное налоговое правонарушение;

3) процессуальное основание -- акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ. Всего предусматривается 12 составов налоговых правонарушений, в том числе:

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

· уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

· нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

· непредставление налоговой декларации;

· неуплата или неполная уплата сумм налога;

· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде штрафов, т.е. Налоговая ответственность - это применение налоговых санкций к субъектам налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами на основе норм Налогового Кодекса РФ.

2. Основные принципы налоговой ответственности

Принципы налоговой ответственности -- это руководящие (основополагающие) начала, исходные идеи, определяющие характер правового регулирования соответствующих общественных отношений.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Принципы налоговой ответственности такие:

1. определенности и законности - является общеправовым, имеющим конституционно-правовой характер. В самом общем виде он закреплен в части второй ст. 15 Конституции РФ, устанавливающей, что все без исключения обязаны соблюдать законы. (только установленные законом и привлечение, за те правонарушения которые указаны в НК РФ)

2. однократности - основывается на соразмерности санкции тяжести совершенного налогового правонарушения. Законодатель тем самым определил меру, которая является достаточной для привлечения к ответственности, а привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения запрещено.

3. обоснованного привлечения - означает, что при производстве по делу о налоговом правонарушении обязанность по доказыванию его вины лежит на налоговом органе, как сам факт совершения такого правонарушения (Постановление КС по ст. 120 и 122. от 16=5.07.1999 из правового смысла составов налоговых правонарушений ст. 120 и ст. 122 НК РФ не должны применятся одновременно за совершение действий (бездействия) повлекших занижение налогооблагаемой базы и как результат этих действий или бездействий повлек за собой занижение налогооблагаемой базы.)

4. презумпции невиновности - нет обязанности доказывать свою невиновность. И все неустранимые сомнения и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

3. Общие условия привлечения к налоговой ответственности

Налоговое правонарушение -- виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Признаки налогового правонарушения -- это противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость. Субъектами налоговых правонарушений являются (согласно гл. 16 и 18 НК РФ) ФЛ И ЮЛ, физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет (ч. 2 ст. 107 НК РФ). На основании Постановления ФАС УО от 11.04.2007 года ответственность за совершение налоговых правонарушений филиал организации не несет.

Основание привлечения к налоговой ответственности:

1) нормативное основание -- закрепленная в законе нормативная модель правонарушения;

2) фактическое основание -- реально совершенное налоговое правонарушение;

3) процессуальное основание -- акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

ь Лицо может быть привлечено к налоговой ответственности только на основании и в порядке предусмотренном НК РФ.

ь Лицо может быть признано виновным пока его невиновность не будет доказана, при этом обязанность по доказанию возложена на налоговый орган и освобождает налогоплательщика от обязанности доказывать свою невиновность, все сомнения трактуются в пользу налогоплательщика

ь Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же правонарушения

ь Основанием для привлечения является фактическое основание- реально совершенное правонарушение

ь При привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, не освобождает ДЛ этой организации при наличии оснований к привлечению в административной, уголовной или иной ответственности.

ь Привлечение к налоговой ответственности не освобождает нарушителя от уплаты причитающихся налоговых платежей

4. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень обстоятельств, наличие которых исключает ответственность лица за совершение налогового правонарушения. В налоговом праве названные обстоятельства имеют материальное значение, что отличает их от аналогичных понятий уголовного

процесса и производства по делам об административных правонарушениях, традиционно рассматривающие обстоятельства, исключающие производство по делу, т. е. в процессуальном аспекте.

В зависимости от возможности устранения (исключения) факта налогового деликта обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, классифицируются на две группы.

I. Исключающие наличие налогового правонарушения. В названную группу входят:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.

II. Не исключающие наличия налогового правонарушения. К обстоятельствам данной группы относится: 1) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.

1. Отсутствие события налогового правонарушения. Названное обстоятельство означает отсутствие деяния, совершение которого является основанием привлечения лица к ответственности за нарушения налогового законодательства. Отсутствие события налогового правонарушения выражается в отсутствии самого противоправного факта в поведении субъекта налогового права. Например, не образует факта налогового правонарушения пропуск срока подачи декларации в налоговый орган, если налогоплательщик по решению суда освобожден от уплаты налога. В налоговом праве понятие «отсутствие события правонарушения» является более широким, чем известные аналогичные категории. В отличие от УПК РФ и КоАП РФ НК РФ не различает отсутствие события правонарушения и отсутствие состава правонарушения. Следовательно, используемое в налоговом праве понятие «отсутствие события налогового правонарушения» включает два момента: 1) отсутствие в материальном мире самого факта совершения деяния, которое может содержать минимально необходимые признаки состава налогового правонарушения, т. е. налоговое правонарушение не было совершено вообще; 2) невозможность квалификации совершенного деликта в качестве налогового правонарушения ввиду отсутствия состава правонарушения.

2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Вина является необходимым условием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Отсутствие вины в поведении субъекта налогового права свидетельствует об отсутствии субъективного признака состава правонарушения и, таким образом, исключает возможность считать совершенное деяние правонарушением и не позволяет привлечь налогоплательщика, налогового агента или иного лица к налоговой ответственности.

5. Соотношение налоговой и административной ответственности

Факт совершения налогового правонарушения конкретным лицом может быть констатирован только судом. Вынесение налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности не является неопровержимым доказательством, однако не ограничивает привлекаемое лицо в праве добровольно уплатить сумму штрафа. Вместе с тем добровольное исполнение лицом решения Соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права -- в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства. Учитывая названные обстоятельства,. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определяют соотношение налоговой ответственности с ответственностью, предусмотренной уголовным и административным законодательством.

П. 4 ст 108 НК РФ Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Ни налоговое, ни административное законодательство не содержит положения, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности. Однако, если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Во всяком случае сейчас сложилась именно такая правоприменительная практика.

Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым правонарушением необходимо, чтобы в нем присутствовали следующие признаки:

нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах, в чем выражается противоправный характер нарушения;

виновность деяния;

налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

6. Соотношение налоговой и уголовной ответственности

В отношении соотношения налоговой и уголовной ответственности необходимо отметить следующее.

До 1 января 2010 г. в НК РФ действовало положение, в соответствии с которым предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Уголовная ответственность должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями УК РФ:

ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

ст. 199.1 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента;

ст. 199.2 УК РФ - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Федеральным законом от 29.12.09 г. №383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст. 108 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой основанием для привлечения лица к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Ранее предусмотренные данной нормой положения с 1 января 2010 г. "переехали" в иные статьи НК РФ.

Так, согласно п. 3 ст. 32 НК РФ если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, то налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Пунктом 15.1 ст. 101 НК РФ устанавливается, что в случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ материалы в органы внутренних дел, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскания соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

В случае если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от органов внутренних дел, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

В случае если действие (бездействие) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее основанием для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало основанием для вынесения обвинительного приговора в отношении данного физического лица, то налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи со вступлением в силу с 1 января 2010 г. Федерального закона от 24.07.09 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и одновременной заменой единого социального налога страховыми взносами правомерны вопросы о соотношении налогов (сборов) и страховых взносов, а также ответственности, закрепленной НК РФ, и ответственности, предусмотренной Законом №212-ФЗ.



7. Обстоятельства, исключающие вину при совершении налогового правонарушения

НК РФ Часть 1. Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Глава 15. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

8. Вина и ее формы при совершении налоговых правонарушений

Существуют две формы вины лица в совершении налогового правонарушения:

- умысел; - неосторожность.

Умысел в действиях лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Вина в форме умысла в качестве квалифицирующего признака предусмотрена лишь в составе одного налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ - «неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно».

Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения



9. Характеристика обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность

Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Данные обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

К смягчающим относятся следующие обстоятельства:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

- Данные обстоятельства создают обстановку, при которой лицо действует в определенной степени вынужденно. Лицо может противостоять этим факторам, поэтому ответственность полностью не исключается, но она смягчается, поскольку обстоятельства подавляют волю лица (постановления ФАС Московского округа от 20.06.2001 №КА-А40/2955-01, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2008 №09АП-686/2008-АК);

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

- Принуждение может быть физическим и психическим. Психическое принуждение может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства только при наличии условия реальности угрозы и однозначности ее исполнения.

- Материальная зависимость подразумевает получение лицом материальных средств от других лиц для обеспечения себя, своих родителей, близких при отсутствии других источников средств существования.

- Служебная зависимость основана на подчинении одного лица другому лицу по службе. Характерным признаком служебной зависимости является возможность применения мер дисциплинарного характера в отношении подчиненного (Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2006 №КА-А40/2312-06).

- Иная зависимость возникает в различных сферах и ситуациях. Так же как и «тяжелые личные и семейные обстоятельства», «иная зависимость» - категория достаточно абстрактная. В связи с этим на суд или налоговый орган возлагается обязанность в каждом конкретном случае оценивать представленную ситуацию с позиции возможности ее квалификации как смягчающего обстоятельства;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

- Обстоятельствами, смягчающими ответственность в связи с тяжелым материальным положением лица, привлекаемого к ответственности, судебная практика признает:

- неполное финансирование деятельности налогоплательщика из бюджета, переход к нему долгов реорганизованного предприятия, потребность в дополнительных денежных средствах (для целей применения ответственности по ст. 122 НК РФ) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2001 №А56-9381/01);

- тяжелое финансовое положение организации, обусловленное недостаточным финансированием из бюджета (для целей применения ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ). (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.02.2002 №А29-5423/01А);

- тяжелое финансовое положение налогоплательщика (налогового агента), подтвержденное справкой о фактически выплаченных его работникам доходах и данных бухгалтерского баланса (для целей применения ст. 123 НК РФ) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2003 №А05-2711/03-156/14);

- тяжелое финансовое положение предприятия, осуществляющего сельскохозяйственную деятельность (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.09.2003 №А65-9765/2003-СА2-11);

- отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате (Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2003 №КА-А40/2079-03);

- нахождение налогоплательщика в тяжелом финансовом положении, прохождение им стадии ликвидации, уплата им доначисленных по акту проверки налогов в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2004 №Ф08-5327/2004-2037А);

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрена возможность снижения размера штрафов, налагаемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей главы 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в совместном Постановлении от 11.06.1999 №41/9 указали следующее. В пункте 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. Учитывая это положение, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в 2 раза.



10. Характеристика обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность

Налоговый кодекс РФ устанавливает возможность учета обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Привлечение к налоговой ответственности основывается на различных правовых принципах, одним из которых является принцип индивидуализации наказания. Названный принцип выражается в учете формы вины правонарушителя, а также обстоятельств, которые смягчают или отягчают ответственность правонарушителя.

К обстоятельствам смягчающим налоговую ответственность за совершение налогового правонарушения признаются:

ь Совершение правонарушения в следствии тяжелых личных семейных обстоятельств (например болезнь)

ь Совершение правонарушения в связи с угрозами или при принуждении (сознательная деятельность третьих лиц при реальной угрозе)

ь Тяжелое материальное положение ФЛ

ь Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело будут признаны таковыми. (пример: информационный учет, переустановка баз, пожар, кража компьютеров и т.д.)

Смягчающее обстоятельство является на основании Постановления ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 года основанием для уменьшения штрафа за совершенное правонарушение до Ѕ.

Однако характер фактов, смягчающих налоговую ответственность, не учитывает специфику таких субъектов как ЮЛ, что делает невозможным применение судом

положений ст. 112 НК РФ к организациям -- нарушителям налогового законодательства. Но как показывает анализ арбитражной практики, относительно организаций суды применяют п. 3 названной статьи и учитывают в качестве смягчающих обстоятельств иные факты, оказавшие влияние на совершение нарушения налогового законодательства.

К обстоятельствам отягчающим налоговую ответственность относят СТ. 112 НК РФ:

ь Повторность правонарушения (т.е. совершение аналогического правонарушения). При этом лицо считается подвергнутым к повторной санкции в течение 12 месяцев с момента привлечения.

При отягчающих обстоятельствах штраф всегда 100%.

11. Сроки давности при привлечении к налоговой ответственности

Ст. 113 НК РФ Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено это правонарушение и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности).

Такой срок давности применяется со дня совершения налогового правонарушения в отношении всех налоговых правонарушений, кроме ст. 120- грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения (бухгалтерского учета) и ст. 122 - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы или неправильного их начисления или других неправомерных действий (бездействия) и до вынесения решения о привлечения к ответственности. При этом необходимо иметь в виду что бухгалтерская отчетность должна быть сохранена налогоплательщиком в течении 6 лет.

А по ст. 120 и ст. 122 исчисления срока давности действует со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Течение срока давности приостанавливается если лицо, привлекаемое к ответственности активно противодействовало проведению выездной проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Течение срока давности считается приостановленным со дня составления акта налоговыми органами об этом, а возобновляется со дня когда прекратили действия обстоятельства, препятствующие выездной проверки, о чем выносится соответствующее решение.

12. Налоговые санкции. Порядок их взыскания

Согласно общей теории права санкцией признаются закрепленные в нормах права предписания о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц Налоговая санкция является мерой ответственности для лица совершившего налоговое правонарушение и применяется она в виде денежных взысканий. (штрафов) в размерах предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

В отличие от административного налоговое законодательство не предусматривает иных,

кроме денежных, видов взысканий. Санкция в виде штрафа имеет различные способы исчисления, в зависимости от которых они могут быть сгуппированы следующим образом:

ь штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к

неуплаченной сумме налога (например, ст. 122, 123 НК РФ);

ь штрафы, установленные в твердой денежной сумме (например, ст. 1351

ь НК РФ);

ь штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к

определенному объекту расчета (например, ст. 117 НК РФ).

При наличии смягчающих обстоятельств (хотя бы одного) размер штрафа подлежит уменьшению до Ѕ, а при наличии отягчающих обстоятельств согласно ст. 112 НК РФ (повторность в течении 1 года) увеличивается в 2 размере. А при совершении налоговых правонарушений лицом 2 и более налоговые санкции взыскиваются за каждое налоговое правонарушение и подлежит списанию в очередности предусмотренной законодательством РФ. Налоговые санкции взыскиваются в третью очередь, поскольку до этого производится взыскание недоимок и пеней по налогам и сборам. В некоторых случаях налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате штрафа.

Порядок взыскания налоговых санкций:

После вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности:

ь С ФЛ ему направляется соответствующее требование, и если он не уплатил сумму налоговой санкции в течении срока указанного в требовании, то налоговый орган обращается в суд (общей юрисдикции) с заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции. А если сумма свыше 1500 рублей, то на основании судебного приказа. При взыскании налоговых санкций приоритет отдается денежным средствам, при их нехватке используется иное имущество.

ь Дела о взыскании налоговых санкций с ЮЛ и ИП рассматриваются АС РФ Для ЮЛ и ИП налоговые санкции списываются в бесспорном порядке с открытых р/с.

Основной целью налоговой ответственности является компенсация государству финансовых потерь, причиненных со стороны субъекта нарушением законодательства о налогах и сборах, поэтому сложение налоговых санкций обеспечивает казне максимально полное восполнение ущерба.

13. Понятие и признаки налогового правонарушения

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ)

2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ).

3. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ).

Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение (н.п.) - это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действиях или бездействиях;

2) н.п. - это противоправное деяние, т.к. при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) н.п. - это виновное деяние;

4) н.п. - это общественно вредное деяние, т.к. причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) н.п. - наказуемое деяние, т.к. за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, н.п. - это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.



14. Юридический состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения - это система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как налогового правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект н.п. - группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах, т.е. налоговая система страны. Можно также сказать, что объектом н.п. являются фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

Объективная сторона н.п. - характеризует правонарушение как деяние, т.е. акт поведения. Её образует само противоправное деяние, причиненные негативные последствия и причинная связь между деянием и его последствиями (обязательные признаки). Характеристика объективной стороны правонарушения определяется также действием или бездействием, временем, местом, способом, обстоятельством его совершения, тяжестью причиненного вреда (факультативные признаки).

По конструкции объективной стороны (т.е по способу ее законодательного описания) все составы н.п. подразделяются на:

- материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех вышеназванных элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие н.п. признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора;

- формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию н.п. не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК).

Субъект н.п. - это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом н.п., лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК. Таким лицом может быть как физическое лицо, так и организация. При этом, физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.

Субъективная сторона н.п. - характеризуется виной правонарушителя. При этом вина как психическое отношение лица к совершенному деянию может иметь разные формы - умысел и неосторожность. В НК также нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (ст. 110 НК).

15. Объект налоговых правонарушений

Под объектом правонарушения понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым причиняется вред. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.

Налоги - необходимое условие существования государства. Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 №20-П, в конституционной обязанности налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов Общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы Общества в целом. Таким образом, все налоговые правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и Общества.

Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений ОБЪЕКТОМ является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах, т.е. налоговая система страны.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Условно, в зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно разделить на две группы:

- правонарушения в сфере осуществления налогового контроля;

- правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов.

Вместе с тем, по мнению кандидата юридических наук Пепеляева С.Г. можно выделить следующие родовые объекты налогового правонарушения: против системы налогов; против прав и свобод налогоплательщиков; против исполнения доходных частей бюджетов; против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков; против контрольных функций налоговых органов; против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности; против обязанностей по уплате налогов.

Внутри родовых объектов правонарушений выделяются непосредственные объекты, против которых прямо и непосредственно направлены деяния правонарушителей. Непосредственный объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава правонарушения, обуславливает выбор взысканий.

16. Объективная сторона налогового правонарушения

Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками законодательства о налогах и сборах установлены Налоговым кодексом РФ.

Признаки противоправности деяний можно подразделить на обязательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует считать: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием. Относительно налоговых правонарушений с материальным составом следует учитывать, что отсутствие причинной связи является основанием для освобождения лица от налоговой ответственности.

Факультативными признаками объективной стороны налоговых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения.

Обстановка совершения правонарушения учитывается для квалификации ряда налоговых правонарушений. Например, ведение организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Время совершения налогового правонарушения имеет важное значение для его квалификации, поскольку позволяет определить налоговый период, в котором произошло нарушение и, таким образом, правильно выбрать норму налогового права, подлежащую применению. Например, грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода.

Систематичность также названа законодателем в качестве одного из признаков налогового правонарушения. Например, п. 3 ст. 120 НК РФ квалифицирует грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения через систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Повторность совершения налогового правонарушения отнесена Налоговым кодексом РФ к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции.

Деяния, составляющие объективную сторону налоговых правонарушений, могут выражаться как в действиях, так и в бездействии. Совершая правонарушение в форме бездействия, субъект налоговых отношений не уплачивает причитающиеся налоги, не сдает декларации в налоговые органы, не ведет финансовый учет и т.д. В таком случае недобросовестный участник налоговых правоотношений подлежит ответственности за юридическое бездействие, выразившееся в невыполнении действий, установленных законодательством о налогах и сборах.

17. Организация как субъект налогового правонарушения

Организации признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от организационно-правовых форм. НК РФ установлено, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Организации - непосредственные участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

18. Физическое лицо как субъект налогового правонарушения

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах с 16-летнего возраста. Кроме возраста, на возможность отнесения физического лица к субъектам налоговой ответственности влияют еще два обстоятельства. Во-первых, привлекаемое лицо должно быть вменяемым, т.е. понимать значение своих действий и руководить ими. Во-вторых, на момент совершения налогового правонарушения физическое лицо должно обладать гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения обязанности по уплате налогов.

Законный представитель налогоплательщика - физического лица может являться субъектом налогового правонарушения только в случае несовершения тех действий, которые он обязан был осуществить в силу приобретенного статуса представителя. Например, законный представитель несет ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, несоблюдение порядка использования арестованного имущества и т.д.

19. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля

В статье 100.1. НК РФ сказано, что дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ

Статья 101.4. НК РФ Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях

1. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК (камеральные и выездные проверки)), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

2. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций.

3. Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

5. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

6. По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

7. Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения акта.

При рассмотрении акта заслушиваются объяснения лица, привлекаемого к ответственности, исследуются иные доказательства. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных настоящим Кодексом сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением настоящего Кодекса.

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в настоящем Кодексе;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

8. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;