Правовые основы аудиторского финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общие положения аудиторского финансового контроля

1.1 Понятие, сущность, цели и задачи аудиторского финансового контроля

1.2 Нормативные правовые акты, регулирующие аудиторский финансовый контроль

2. Порядок осуществления аудиторской проверки

2.1 Права и обязанности участников аудиторских правоотношений

2.2 Ответственность за нарушение законодательства об аудиторской деятельности

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы курсовой работы объясняется тем, что в условиях рыночной экономики аудиторский финансовый контроль играет особенно важную роль, так как способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Рынок аудиторских услуг развивается и имеет тенденцию к росту.

Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, становится все более необходимым механизмом для решения проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.

Вместе с тем потенциал аудиторской деятельности в Российской Федерации остается не полностью реализованным, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля - не исчерпаны.

Потребность внутрироссийского рынка в профессиональном аудите возникает по следующим причинам: необходимость создания условий, обеспечивающих экономическую устойчивость предприятия, дающую соответствующие гарантии собственникам (акционерам, товарищам, пайщикам), кредиторам предприятия и потенциальным инвесторам в сохранности и преумножении их собственных вложений; стремление растущих и развивающихся предприятий к саморегулированию и оптимизации своей финансово-хозяйственной деятельности; влияние объективных процессов развития предпринимательства и рынка в России.

Актуальность проведения аудиторской проверки в настоящее время велика даже в том случае, если предприятие не подпадает под условия обязательного аудита.

Принятие правильных управленческих решений возможно только когда руководство предприятия имеет четкое представление о том, что происходит на предприятии.

Полностью полагаться на бухгалтеров и руководителей самого предприятия рисковано, так как при его банкротстве акционеры, пайщики или кредиторы теряют свои капиталы.

Инвесторы, принимая ответственное решение о вложении средств в то или иное предприятие и рискуя своими средствами также не может полагаться только на данные этого предприятия. Ему необходима точная и объективная информация.

Отразить истинное положение дел на предприятии может только независимое от руководства экономического субъекта лицо - аудитор. В процессе проведения аудиторской проверки он дает объективную оценку отчетности предприятия, выявляет действительное финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за определенный период. аудиторский финансовый контроль правовой

Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым опытом, всесторонне изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое независимое суждение о достоверности либо недостоверности предоставленной информации. Кроме того, одним из участков аудиторской проверки является проверка правильности полноты исчисления в бюджет налогов и сборов, что является фактором снижения налоговых рисков. Они также определяют соответствие совершенных бухгалтерией предприятия хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, выявляют нарушения законодательства.

Аудит имеет особую правовую природу, так как субъекты аудиторской деятельности, действуя в рамках предпринимательской деятельности, как субъекты частного права, на основании договора об оказании аудиторских услуг выполняют при этом и публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства.

Целью курсовой работы является исследование правовых основ аудиторского финансового контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрытие понятия, сущности, целей и задач аудиторского финансового контроля;

2) анализ нормативно - правовых актов, регулирующих аудиторский финансовый котроль;

3) изучение правоотношений в сфере аудиторской деятельности, определение прав и обязанностей их участников.

Объект исследования - правоотношения в сфере аудиторского финансового контроля.

Предметом исследования выступают нормативно-правовые акты органов государственной власти РФ, регулирующие аудиторский финансовый контроль, комментарии к ним, а также исследования российских ученых-правоведов.

Для написания работы были использованы метод анализа нормативно-правовых актов, метод сравнения и логический метод.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. Во введении объясняются актуальность темы, цель, задачи, объект, предмет и методы исследования. В первой главе дается понятие аудиторского финансового контроля, расскрываются его сущность, цели и задачи. В ней также анализируются нормативно-правовые акты, регулирующие правоотношения в сфере аудиторского финансового контроля. Во второй главе дается описание порядка осуществления аудиторской проверки, приводятся права и обязанности участников аудиторских правоотношений, рассказывается об ответственности за нарушение законодательства об аудиторской деятельности. В заключении делаются выводы по результатам исследования.

1. Общие положения аудиторского финансового контроля

1.1 Понятие, сущность, цели и задачи аудиторского финансового контроля

Аудиторский финансовый контроль -- это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности -- аудиторской деятельности. Он представляет собой комплекс приемов получения и оценки информации, используемых профессионалами в ходе соответствующих работ для вынесения суждения посредством сравнения полученных данных с нормами и формирования мнения о самой процедуре и специфики выполненных операций. Такой контроль имеет важное значение в условиях развития рыночной экономики. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Он осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Аудитор (лат. auditor -- слушатель, ученик, последователь) -- лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Основными предпосылками аудиторского контроля является взаимная заинтересованность предприятия в лице его владельцев(акционеров), государства в лице налоговой службы и аудитора в обеспечении достоверности учета и отчетности. В своей деятельности аудиторы руководствуются законодательством и собственными коммерческими интересами.

Понятие аудита гораздо шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит включает и проверку достоверности финансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

От ведомственной, и прежде всего государственной ревизии, аудит отличает самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки на основе требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, а также независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности с получением прибыли, при риске и объеме имущественной ответственности, в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы.

По содержанию аудит подразделяется на банковский аудит, аудит бирж, ивестиционных и внебюджетных фондов, аудит страховых организаций, общий аудит.

Основными признаками аудиторского финансового контроля являются:

1) независимость и объективность при проведении проверок;

2) конфеденциальность;

3) профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

4) ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений;

5) применение новых информационных технологий;

6) использование методов статистики и экономического анализа.

Основной целью аудиторского финансового контроля является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

1) составление плана и программы проверки;

2) определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3) проведение аудиторской проверки экономического суъекта;

4) выражение мнения о достоверности отчетности по результатам аудиторской проверки.

К основным методам аудиторского финансового контроля относятся:

1) бухгалтерский

2) юридический;

3) специальный;

4) отраслевой.

Наиболее распространенным является бухгалтерский метод, заключающийся в применении методик проверки различных участков учета, таких как: аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит расчетов с дебиторами и кредиторами и т.д.

Юридический подход используется в тех случаях, когда разрабатывается методика проверки различных вопросов с юридической стороны вопроса. К числу таких методик можно отнести, например, методики аудита уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Специальный подход можно применить при разработке методик групп хозяйствующих субъектов с общими признаками структуры управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.

Отраслевой метод аудиторского контроля хозяйствующих субъектов требует подхода в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

Аудит может быть обязательным и инициативным. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством РФ или международными договорами. Например, в Законе "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Центральным банком РФ, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нем сведений.

Обязательные проверки, кроме того, в соответствии с процессуальным законодательством проводятся по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки дается аудитору при наличии в производстве возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к заключению эксперта.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Инициативная аудиторская проверка проводится по решению собственников аудируемой организации. Цель такой проверки -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Кроме обязательного и инициативного аудита, различают аудит внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе с экономическим субъектом (предприятием, организацией) аудиторской фирмой (аудитором) с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Заказчиками внешнего аудита могут быть:

1) государственные органы; при этом требование обязательности аудиторской проверки может быть установлено в законодательном порядке;

2) собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частные лица); обязательность аудиторского заключения и удостоверения годовых отчетов, представляемых администрацией собственникам предприятия, как правило, предусмотрена в их учредительных договорах;

3) банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятиям займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставляемые заемные средства и вовремя возвратить кредит.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия, и представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы предприятия (организации) в интересах его руководителей. Цель такого аудита - помочь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои функции, а главная задача -- осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению. Если на предприятии нет штатных аудиторов внутренний аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

1.2 Нормативные правовые акты, регулирующие аудиторский финансовый контроль

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим аудиторский финансовый контроль относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон от 30 декабря 2008 года № 307 ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности), а также Информационные сообщения Министерства финансов.

В соответствии со статьей 34 Конституции РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской или иной не запрещенной законом экономической деятельности. Так как аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью, на нее распространяется действие данной нормы.

Правоотношения в сфере аудиторского финансового контроля регулируются также Гражданским кодексом РФ, потому что в большинстве случаев экономические субъекты заключают договор на оказание аудиторских услуг.

Закон об аудиторской деятельности вступил в силу в январе 2009 года. В связи с этим прекратили действие, за исключением отдельных статей, ст. 15, 16, 19, положения Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон 2001 г.). Принятие нового Закона обусловлено современным состоянием экономических отношений, в том числе рынка аудиторских услуг, переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области и направлено на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов. Закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК РФ, НК РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О саморегулируемых организациях" и др.

Закон об аудиторской деятельности включает 26 статей, в которых отражены основные понятия: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая аудиторская организация и др.

В данном нормативно-правовом акте установлены:

1) права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;

2) критерии проведения обязательного аудита;

3) понятие аудиторской тайны;

4) сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное;

5) понятие кодекса профессиональной этики аудиторов.

Кроме того, в Законе об аудиторской деятельности разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.

Семь статьей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов и др.

Данный нормативно-правовой акт установил отмену с государственного лицензирования аудиторской деятельности. 1 января 2010 г.

Лицензирование аудиторской деятельности прекращается также в соответствии с пунктом 5.2 статьи 18 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании в течение 2009 года должны были объединиться в саморегулируемые организации, которые и являются основными контролерами в этой сфере (Федеральный закон от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"). Такие профессиональные ассоциации наделяются широчайшим кругом полномочий, включая разработку и утверждение собственных стандартов и кодексов профессиональной этики. На них возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов должны определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Конечно, эти стандарты не должны противоречить федеральным и создавать препятствия к осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами их профессиональной деятельности. И при этом они являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами соответствующей саморегулируемой организации. Именно профессиональные ассоциации будут проводить квалификационные экзамены, контролировать качество выполнения услуг своими членами и привлекать к ответственности нарушителей, в том числе принимать решения об аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов.

Итак, с 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу, а аудиторы (физические лица или организации), не вступившие в какую-либо саморегулируемую организацию, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В целом отказ от лицензирования - тенденция, которая прослеживается во многих отраслях. Это стремление создать ситуацию некоей коллективной ответственности, когда профессиональное сообщество аудиторов будет само отвечать за честность и высокие стандарты работы своих участников. Осуществляется попытка создать систему инструментов, которые позволили бы реально навести порядок в данной сфере.

Принятие Закона Об аудиторской деятельности положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг. Основными чертами этой модели являются:

1) перераспределение функций государственного регулирования от Правительства Российской Федерации к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов (далее - СРО);

2) отмена лицензирования и обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях (СРО), причем только в одной СРО;

3) внешний контроль качества аудиторских услуг со стороны СРО по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

4) отмена обязательного страхования ответственности аудитора и обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых СРО.

2009 год становится переходным от ранее действовавшей к новой системе регулирования. Существенно сокращается функция контроля за соблюдением аудиторами стандартов (за исключением контроля за качеством работы аудиторских организаций, осуществляющих аудит организаций, доля государственной собственности в капитале которых составляет не менее 25%, и унитарных предприятий), переходящая к саморегулируемым организациям аудиторов, аудиторская деятельность вне системы внешнего контроля качества становится невозможной.

Минимальная численность аудиторов в аудиторских организациях три человека, введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе, индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит, в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий. При этом периодичность внешнего контроля качества аудита таких организаций (за исключением организаций с долей государственной собственности 25% и более) определена в 5 лет. Претерпели изменения и критерии, в соответствии с которыми устанавливается необходимость обязательного аудита: если ранее действовавший закон устанавливал пороговый уровень выручки и активов организации, при превышении которых ее отчетность подлежит обязательному аудиту, в размерах, кратных минимальному размеру оплаты труда (500 тыс. МРОТ и 200 тыс. МРОТ соответственно), то новый Закон об аудиторской деятельности определил эти критерии в абсолютных величинах: 50 млн руб. - для выручки и 20 млн руб. - для активов. Таким образом, критерий зафиксирован на том уровне, на котором он определялся и ранее, исходя из МРОТ, равного 100 руб. Однако гораздо важнее качественные изменения, вытекающие из формулировок нового Закона об аудиторской деятельности. Так, ранее действовавший закон относил установленные для обязательного аудита критерии величины выручки и активов к отчетному году, за который и должен был быть проведен аудит. Новый Закон об аудиторской деятельности относит эти критерии к году, предшествующему отчетному. Таким образом, обязательному аудиту за 2008 г. подлежит отчетность организаций, выручка либо активы которых превысили установленный критерий в 2007 г. вне зависимости от того, какими они оказались в 2008 г. И наоборот, если в 2007 г. выручка или активы организаций не превысили установленных критериев, то аудит за 2008 г. не обязателен, во сколько бы раз установленные критерии ни оказались превышенными в 2008 г.

2. Порядок осуществления аудиторской проверки

2.1 Права и обязанности участников аудиторских правоотношений

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов(СРОА).

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Права и обязанности аудиторских организаций устанавливаются статьей 13 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации имеют право на осуществление в установленном порядке аудиторской деятельности. Они не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Аудиторские организации до подписания договора на оказание аудиторских услуг имеют право на ознакомление с документами бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов, а также на получение разъяснений от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономических субъектов и определения аудиторского риска для принятия решения о заключении договора. Они могут запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские заключения других аудиторских организаций по результатам проведенного аудита за любой проверенный отчетный период, как самого экономического субъекта, так и его структурных подразделений.

Аудиторские организации имеют право привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских организаций, а также необходимых специалистов (экспертов).

Другие права и обязанности аудиторских организаций указаны в Таблице 1.

Таблица 1 Права и обязанности аудиторских организаций

Права аудиторских организаций	Обязанности аудиторских организаций
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;	1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и Законом об аудиторской деятельности.
Права аудиторских организаций	Обязанности аудиторских организаций
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;	2) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;	3) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;	4) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.	5) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Услуги, оказываемые аудиторами, подразделяются на аттестованные (требующие подтверждения) и не аттестованные (не требующие подтверждения). Аттестованные услуги могут оказывать только лица, имеющие соответствующие квалификационные аттестаты на право ведения аудиторской деятельности. По итогам проверки составляется аудиторское заключение.

К аттестованным услугам относятся указанные на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1

Аудит финансовой отчетности проводится с целью установить, составлялась ли она добросовестно, тщательно и в соответствии с общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Аудит на соответствие установленным требованиям, или контроль правильности строится на анализе эффективности внутреннего контроля предприятия.

Контрольное исследование применяется для анализа определенного вида деятельности предприятия или для проверки квартальных отчетов акционерных обществ, акции которых котируются на бирже.

Особое исследование проводится в соответствии с пожеланиями заказчика проверить отдельные учетные работы фирмы клиента, например, подтверждение дебиторской задолженности, оценку стоимости фирмы или структурных подразделений.

Услуги, не требующие формальной отчетности аудитора и наличия у него квалификационного аттестата, или сопутствующие аудиту услуги включают в себя:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реконструкцией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии с международной практикой деятельность аудиторов принято подразделять на несколько стадий в процессе аудита, начиная с работы с клиентом и затем продвинаясь к стадиям, применимым ко всем клиентам.

Каждая стадия включает в себя определенные процедуры, которые основаны на предыдущем опыте аудиторской деятельности и носят рекомендательный характер.

Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

1) планирование аудита

2) получение аудиторских доказательств

3) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

4) документирование аудита;

5) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации, оценивают примерный объем документооборота и интенсивности хозяйственных операций.

Для проведения аудиторской проверки необходимо осуществить планирование аудита - один из обязательных этапов, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, в составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально. Она включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Программа аудита является более развернутым планом аудита, в ней определены:

а) цель аудита;

б) основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке;

в) методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т.д.)

г) распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами;

д) форма и порядок оформления результатов аудита.

Объем аудиторской проверки представляет собой оценку аудиторской организацией количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом), разработанным с учетом международных стандартов аудита, которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В практике работы аудиторских фирм общее планирование принято делить на два этапа. На первом этапе проводится изучение и описание проверяемого предприятия и определение основных параметров будущей проверки, на втором - разрабатывается стратегия проверки и составляется подробное описание всех предстоящих работ.

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, в установленные сроки и в соответствии с ожидаемым характером и объемом аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Они представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудитор должен обладать полной и достоверной информацией, достаточной для выдачи обоснованных заключений. Получить свидетельства он может, проводя:

независимые тесты: проверки операций и остатков, а также другие процедуры, благодаря которым аудитор получает сведения относительно полноты, правильности и законности информации;

тесты на соответствие: этот тест проводится с целью проверки соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам;

инспекцию: проверяются записи, документы или материальные активы; рассматривается уместность, например, при физической инспекции материальных активов собираются доказательства их наличия (инвентаризация);

наблюдение: за выполнением другими лицами процедур, причем информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения;

опрос: опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия и за его пределами - формально, неформально, письменно или устно.

вычисления: арифметическая проверка точности бухгалтерских записей, правильности расчетов, промежуточных и окончательных итогов, проведение самостоятельных вычислений;

аналитическую проверку: изучение важнецших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в СРОА, членом которых является аудиторская фирма, либо в соответствии с иными документами. В нем должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и расскрытие бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

2) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитора или уполномоченным аудитором лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

В зависимости от результатов проведенного аудита различают следующие виды аудиторских заключений.

1) Безусловно положительное заключение аудитора - заключение, составляемое в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в РФ.

2) Отрицательное заключение аудитора - заключение, которое составляется тогда, когда аудитор считает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в РФ.

3) Условно-положительное заключение аудитора (заключение аудитора с оговорками) - это заключение, составляемое в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение или отказываться от его составления.

Аудитор может отказаться от составления заключения. Отказ от составления заключения аудитора представляет собой выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние ограничение объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения, отрицательного заключения или условно-положительного заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

При наличии обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать аудиторские услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку:

а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов;

б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

Использование работы сторонних специалистов при проведении аудита возможно лишь с согласия проверяемых экономических субъектов.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обязаны руководствоваться основными принципами и профессиональными этическими нормами аудита, обязаны обеспечить конфеденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита.

Профессиональными этическими принципами аудита являются независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и профессиональный скептицизм.

Аудиторские организации и ее работники обязаны сохранять аудиторскую тайну, которую составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Таблица 2

Права аудируемых лиц	Обязанности аудируемых лиц
1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;	1) содействовать аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме;
Права аудируемых лиц	Обязанности аудируемых лиц
2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;	2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.	3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудит.	4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В Таблице 2 приведены основные права и обязанности аудируемых лиц.

Экономические субъекты также имеют право получать от аудиторских организаций исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах РФ, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с письменной информацией (отчетом) аудитора и (или) аудиторским заключением также информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения.

Проверяемые хозяйствующие субъекты могут обращаться в СРОА с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципах аудита.

2.2 Ответственность за нарушение законодательства об аудиторской деятельности

Аудиторские организации и их руководители несут уголовную, административную, дисциплинарную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудиторской деятельности.

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц.

Согласно статье 202 использование аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осухденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность аудиторских организаций устанавливается Кодексом об административных правонарушениях РФ. В соответствии со статьей 13.14 КоАП разглашение информации лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство аудируемого лица. Наиболее общий источник возникновения гражданско-правовой ответственности перед клиентом - несостоятельность аудиторской организации выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являютя как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Ответственность может наступать в форме аннулирования квалификационного аттестата.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 Закона об аудиторской деятельности;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 Закона об аудиторской деятельности;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 Закона об аудиторской деятельности, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.(статья 12 Закона). Неквалифицированно проведенная аудиторская проверка может привести к тому, что предприятие понесет убытки. В этом случае руководитель предприятия может обратиться с жалобой в уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. При заключении договоров аудиторские фирмы нередко стремятся снизить пределы ответственности за ненадлежащее проведение проверки. Например, разбивают предоставление услуг на несколько этапов, выставляя в договоре стоимость каждого этапа в процентном отношении к полной стоимости услуг. Наиболее распространенным считается разделение на следующие этапы: