Правовые основы аудиторского финансового контроля

1) проверка бухгалтерской отчетности;

2) составление, написание и представление аудиторского заключения.

Чтобы избежать возможных разногласий, в договоре рекомендуется четко определить, что же является неквалифицированным проведением проверки, и указать сумму убытка, который может возникнуть у предприятия в результате такой проверки. К аудиторской фирме за ненадежное качество проведения проверки могут быть применены меры ответственности, предусматривающие возмещение проверяемому предприятию стоимости не только той части услуг, в которой обнаружены недостатки, но и полной стоимости всех оказанных услуг. Аудиторская организация несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то время как ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.

В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

В соответствии со статьей 22 Закона об аудиторской деятельности случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;

3) вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным пунктами 3 - 5 части 5 статьи 21 данного Закона;

4) обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам проверки саморегулируемой организации аудиторов, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении ее решении. О результатах проведенной уполномоченным федеральным органом проверки саморегулируемой организации аудиторов и о принятом решении уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать совет по аудиторской деятельности на его ближайшем заседании.

Саморегулируемая организация аудиторов в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений на его ближайшем заседании.

Заключение

В связи с переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности.

Современное предпринимательство прежде всего связано с риском и неопределенностью, которые нельзя установить заранее. Для того, чтобы производство было эффективным, необходимо предвидение рисков и способность снизить их до возможно более низкого уровня. Поэтому так важен постоянный контроль со стороны руководства предприятия за деятельностью работников и всей организацией в целом.

Среди экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторской деятельности, главная цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Аудиторский контроль является сравнительно новым направлением финансового контроля.

Аудит - это форма предпринимательской деятельности аудиторских организаций по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Аудиторы - высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, которые проверяют и анализируют производственно-финансовую деятельность различных экономических систем, высказывают компетентное и независимое мнение о фактическом положении дел и подтверждают их правомерность (неправомерность).

Аудит бывает обязательным и инициативным. Обязательные аудиторские проверки проводятся в случаях, прямо установленных законодательством РФ или международными договорами, инициативные - по решению собственников аудируемой организации.

Также различают внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе с экономическим субъектом (предприятием, организацией) аудиторской фирмой. Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

В процессе аудиторской деятельности очень большое значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. Заинтересованность государства в регламентации и упорядочении процесса оказания услуг связано с тем, что независимый финансовый контроль представляет собой источник обеспечения достоверной экономической информацией.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторский финансовый контроль выступают Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон от 30 декабря 2008 года № 307 ФЗ "Об аудиторской деятельности", а также Информационные сообщения Министерства финансов РФ.

Права и обязанности аудиторских организаций установлены в статье 13 Закона об аудиторской деятельности. В статье 14 Закона закреплены права и обязанности аудируемого лица, а также лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг.

Существует несколько стадий аудита. На первой стадии принимается решение о принятии нового клиента, устанавливаются условия работы, формируется штат специалистов. На второй стадии производится планирование аудита. Затем проводятся соответствующие аудиторские процедуры: проведение тестов, окончательная оценка внутреннего контроля, корректировка плана аудита. По окончании проверки составляется аудиторское заключение документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторские организации и их руководители несут уголовную, административную, дисциплинарную и гражданско-правовую ответственность.

Ответственность может наступать в форме аннулирования квалификационного аттестата. Основания привлечения к такой ответственности определены статьей 12 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность довольно прибыльна и престижна. Компетентность, специальные навыки общения с людьми, честность и независимость способствуют поднятию авторитета профессии аудитора.

Таким образом, значение аудиторской деятельности как метода финансового контроля очень велико и возрастает с каждым годом. Аудиторская проверка является одним из средств обеспечения законности в финансово-хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что аудиторы должны работать в тесном контакте с другими субъектами, осуществляющими контроль за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, и в этом заключается сущность действенности финансового контроля.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации с комментариями Конституционного Суда РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.). - М.: ИНФРА - М, 2006. - 152 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая. - М. : Эксмо, 2008. - 736 с.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Текст с изменениями и дополнениями на 15 ноября 2008 г. - М.: Эксмо, 2008. - 464 с.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации : текст с изм. и доп. на 1 октября 2009 г. М. : Эксмо, 2009. - 144 с. - (Законы и кодексы).

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. N307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // СПС "Гарант", 2010

6. Федеральный закон от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"

6. О прекращении лицензирования аудиторской деятельности с 01 января 2010 года. Информационное сообщение Минфина РФ от 19 ноября 2009г. // СПС "Гарант", 2010

9. Акаемова Н. Новый закон об аудиторской деятельности // Право и экономика. - 2009. - №4. - С.50-57

10. Булгакова Л.И. Развитие законодательства об аудиторской деятельности. "Право и экономика", N 5, май 2009 г.

11. Интернет-интервью с директором Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации Шнейдманом Л.З. "Новеллы законодательства об аудиторской деятельности" // СПС "Гарант"

12. Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новая модель регулирования. "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2009 г.

13. Подольский В.И. Новый Федеральный закон Об аудиторской деятельности. "Аудиторские ведомости", N 3, март 2009 г.

14. Самойлов Е.А. Новый закон об аудиторской деятельности. "Налоговая политика и практика", N 2, февраль 2009 г.

15. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право - М.: Норма, 2006. - 464 с.

16. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 352 с.

17. Шуплецова, Ю.И. Финансовое право. 3-е изд. доп. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 164 с.

18. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2006

19. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный) // СПС "Гарант", 2010

20. Климов А.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // СПС "Гарант", 2010

21. Крупченко Е.А. Аудит.- Изд. 4-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 384 с. - ("Среднее профессиональное образование")

22. Владимиров В.В. Об особенностях деятельности органов государственного контроля в РФ. - 2009. № 14. с. 24-31

23. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: Норма, 2008

24. Вострикова Л.Г. Финансовое право. - М.: Юстицинформ, 2007

25. Шавров А.В. Финансовое право Российской Федерации. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2006

26. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юриспруденция, 2006

27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит. М.: ФБК-ПРЕСС, 2007

28. Калинин В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Аудит, Юнити, 2008

Размещено на Allbest.ru