Признаки правового государства. Виды налогов. Заключение брака

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятия и основные признаки правового государства

Понятие правового государства распространено в юридической науке и конституционном праве. Идеи правового государства нашли свое отображение в конституциях многих стран мира (Германия, Испания, Италия, Франция, Украина, Россия, Беларусь, Чехия, Венгрия, Словения). Однако это понятие не имеет однозначного определения. В наше время, как и в прошедшие времена, политики, философы, юристы -- представители разных идеологий и политических вкусов видят в нем разную суть.

Идея правового государства в понимании верховенства действующих законов достигает в далекие времена античного мира.

Аристотель, Платон, Гераклит, Цицерон в господстве законов усматривали предотвращение произвола и мощь государства. Цицерон писал: "Закон -- опора того высокого положения, которым мы пользуемся в государстве, основа свободы, источник правосудия; ум, душа, мудрость и сущность государства сосредоточены в законах". Однако идеи подъема роли права в Древней Греции, Древнем Риме и других рабовладельческих странах были лишены гуманистической основы. Это были идеи, которые отбивали лишь интересы господствующей части тогдашнего общества -- рабовладельцев, судьба сотен тысяч рабов почти не бралась к вниманию.

Распространение христианства в Европе повлекло определенные изменения в оценке роли права. Выдающийся христианский теолог IV-- V ст. н.э. Аврелий Августин поддает острой критике право рабовладельческого Рима, как такое, что противоречит праву, наделенному "божественной благодатью". Впоследствии эти идеи нашли яркое проявление в трактате христианского мыслителя Фомы Аквинского "О правлении князей", в котором утверждалась идея государства и права, как таких, что являются элементами Божьего управления Вселенной и средством содействия "общему благу". Следовательно, закладывалась идея не просто значимости права в жизни государства, а права как инструмента обеспечения добра и справедливости для всех людей.

В XVIII ст. развитие идеи правового государства в Европе в значительной мере обусловливается усилением противодействия всевластию чиновническо-бюрократических аппаратов тогдашних монархий.

Значительный вклад в развитие идеи правового государства внес выдающийся немецкий философ И. Кант. Сам срок "правовое государство" введен к научному обращению немецким юристом первой половины XIX ст. Г. фон Молем.

В России идея правового государства приобретает развитие с XIX ст., но уже во второй половине XVIII ст. украинец С. Десницкий, профессор права Московского университета и член Российской Академии наук, отстаивал идею равенства прав всех людей и наций, засуживал крепостничество. Идеи правового государства разрабатывались известными юристами Г. Коркуновым, П. Новгородцевым и Чичериным. Значительное внимание роли права в государстве уделял философ В. Соловьёв, видя в нем сочетание интересов "личной свободы и общего блага" необходимым условием для преодоления зла, "чтобы мир не превратился в ад". Философ С. Франк влияние права на общество и его исключительную роль обусловливал необходимостью его истока из совести и свободного внутреннего признания правды.

Глубокие разработки вопросов становления правового государства в начале XX ст., осуществленные украинскими учеными-юристами Кистякивским, С. Котляревским, Г. Палиенко.

Б. Кистякивский после революции 1905 г. в известном сборнике "Вехи" публикует статью "На защиту права", где выступает убежденным сторонником нерушимости права и предостерегает интеллигенцию, которая в своей революционной деятельности считала возможным не связывать себя правовыми нормами и даже бороться против "деспотизма" закона, о возможных непредсказуемых последствиях таких взглядов. Эта статья была положена Б. Кистякивским в основу докторской диссертации, которую он защитил в 1917 г. и стал деканом юридического факультета Киевского университета.

Профессор государственного права С. Котляревский в магистерской диссертации "Конституционное право. Опыт политико-морфологического обзора" (в 1907 г.) и докторской диссертации "Правовое государство и внешняя политика" (в 1909 г.) определил значения приоритета права, как для блага страны, так и в межгосударственном отношении. В статье "Оздоровления" С. Котляревский констатировал, что "культ произвола и классовой ненависти" обусловливает катастрофу государства.

В послереволюционный период теория правового государства оказалась в Советском Союзе несовместимой с идеей "диктатуры пролетариата", определением государства как средства господства одного класса над другим. Из этих же идеологических основ была отброшена идея деления властей. Игнорирование свободы мысли и политических прав человека, устранения религии как моральной основы общества, суровая концентрация государственной власти создавали благоприятные условия для беззакония и массовых репрессий сталинского периода.

Из второй половины 80-х годов идея правового государства возрождается и активно разрабатывается. В Украине над правовыми проблемами создания государства плодотворно работают ученые: В. Бабкин, В. Кампо, Г. Козюбра, А. Коллодий, В. Копейчиков, Г. Корниенко, В. Котюк, С. Лисенков, П. Мартиненко, В. Мелащенко, О. Михайленко, Есть. Назаренко, В. Нор, И. Опришко, В. Погорилко, Н. Прозорова, П. Рабинович, В. Сиренко, О. Тихомиров, Есть. Тихонова, И. Усенко, В. Шаповал, Ю. Шемшученко.

Понятие правового государства не может определяться лишь господством права в стране. За таким формальным признаком "правовыми" можно было бы признать и государства с диктаторской формой правления, а также государства, где подавляющая часть населения живет в бедности, и тому подобное. Суть заключается в характере тех законов, которые должны быть обязательными к выполнению. Право, как отмечал философ-гуманист XIX ст. Г. Федоров, может узаконивать эгоизм, грубое принуждение, холодную объективность. С. Котляревский, П. Новгородцев, будучи сторонниками правового государства, считали возможным ее построение лишь на основах христианской морали.

Именно в таком контексте правовой можно считать государство, которому присущие такие признаки:

Система права, основанная на нормах общечеловеческой морали и принципах справедливости.

Правовые нормы, которые отвечают интересам всего или подавляющей части общества, закрепляют естественные права и свободы человека и устанавливают соответствие между правами и обязанностями.

Верховенство права -- неуклонное выполнение правовых норм всеми должностными лицами, всеми гражданами, учреждениями, организациями, объединениями граждан и тому подобное; выполнение взаимных обязанностей как государством, так и лицом, обеспечение взаимной ответственности государства и граждан.

Отсутствие "белых пятен" и коллизий в правовой системе.

Наличие независимого, неподкупного и справедливого суда.

Осуществление государственных функций преимущественно ненасильственными методами.

Обеспечение населению такого жизненного уровня, за которого возможное удовлетворение необходимых материальных и духовных потребностей; ликвидация безработицы.

Осуществление функций из воспитания у граждан моральных, принципов, уважения к труду, к достоянию предыдущих поколений, заботливого отношения к окружающей естественной среде.

Отсутствие аморальных средств получения прибыли как отдельными индивидами, так и государством (торговля оружием, нарушение прав наемных работников, кредиты и ссуды под высокие проценты и т. др.).

Обычно, государств, которые бы отвечали всем этим признакам, не существует. Однако в каком-нибудь государстве постепенная реализация их это движение к правовому государству.

2. Правовой статус службы безопасности Украины

Служба безопасности Украины -- это государственный правоохранительный орган специального назначения, который обеспечивает государственную безопасность Украины.

Правовой основой деятельности Службы безопасности является Закон Украины «О Службе безопасности Украины» от 25 марта 1992 г.

Закон состоит из семи разделов:

Общие положения.

Система и организация деятельности Службы безопасности.

Кадры Службы безопасности,

Полномочие Службы безопасности.

Социальная и правовая защита военнослужащих и работников Службы безопасности.

Контроль и надзор за деятельностью Службы безопасности.

Ответственность за нарушение в сфере деятельности Службы безопасности.

На Службу безопасности возлагается защита государственного суверенитета, конституционного строя, территориальной целостности, экономического, научно-технического и оборонного потенциала Украины, законных интересов государства и прав граждан от разведывательно-подрывной деятельности иностранных спецслужб, посягательств со стороны отдельных организаций, групп и лиц.

До заданий Службы безопасности также входит предотвращение, выявления, прекращения и раскрытия преступлений против мира и безопасности человечества, терроризма, коррупции и организованной преступной деятельности в сфере управления и экономики.

Служба безопасности подотчетная Президенту и подконтрольная Верховной Раде Украины. Деятельность Службы безопасности осуществляется на основе соблюдения прав и свобод человека, внепартийной и ответственности перед народом.

При выполнении своих функций Служба безопасности, как и милиция, органы пограничных войск и ряд других определенных законом органов, могут прибегать к оперативно-разыскной деятельности.

3. Брак и условия его заключения

Законодательство Украины о браке и семье. Государственная политика в этой отрасли

Законодательство Украины о браке и семье состоит из законов и подзаконных актов. Основные принципы этого законодательства закреплены в статьях 51 и 52 Конституции Украины:

"Брак основывается на свободном согласии женщины и мужчины. Каждый из супругов имеет ровные права и обязанности в браке и семье.

Родители обязаны удерживать детей к их совершеннолетию. Совершеннолетние дети обязаны заботиться о своих неработоспособных родителях.

Семья, детство, материнство и отцовство охраняются государством";

"Дети уровни в своих правах независимо от происхождения, а также от того, рожденные они в браке или вне него.

Какое-нибудь насилие над ребенком и ее эксплуатация преследуются за законом.

Содержание и воспитание детей-сирот и детей, лишенных родительской заботы, возлагается на государство. Государство поддерживает благотворительную деятельность относительно детей.

Определяющим нормативно-правовым актом брачно-семейного законодательства является Кодекс о браке и семье Украины, принятый 20 июня 1969 г. и введенный в действие 1 января 1970 г.

Кодекс состоит из шести разделов.

В первом разделе под названием "Общие положения" выложены задание законодательства Украины о браке и семье, определен круг брачных и семейных отношений, которые регулируются Кодексом, и основные принципы семейного права Украины.

Второй раздел -- "Брак" регламентирует порядок и условия заключения брака, определяет личные и имущественные права и обязанности супругов, регулирует порядок прекращения брака и признания брака недействительным.

Третий раздел -- "Семья" определяет основания возникновения прав и обязанностей родителей и детей, личные права и обязанности родителей и детей, права родителей и детей на имущество, алиментные обязанности родителей и детей и других членов семьи и родственников, а также регулирует порядок усыновления (удочерение).

Четвертый раздел -- "Опека и забота" определяет лиц, над которыми устанавливаются опека и забота, порядок назначения опекунов и попечителей, их права и обязанности и порядок прекращения опеки и заботы.

Пятый раздел -- "Акты гражданского состояния" регулирует вопрос регистрации рождения, смерти, брака, расторжения брака, установления отцовства, перемены имени, отчество и фамилии.

Шестой раздел -- "Применение законодательства Украины о браке и семье к иностранным гражданам и лицам без гражданства" регулирует отмеченные в его названии отношения.

Государственная политика в отрасли семьи и детей направлена на социальную помощь семьям и детям и содействие общественному становлению и развитию молодежи. Да, за последние годы были приняты такие нормативно-правовые акты:

§ Законы Украины "О государственной помощи семьям с детьми" (ноябрь 1992 г.), "О содействии социальному становлению и развитию молодежи в Украине" (февраль 1993 г.);

§ Указы Президента Украины "О Национальной программе "Дети Украины" (январь 1996 г.) и "О Национальном фонде социальной защиты матерей и детей "Украина -- детям" (ноябрь 1996 г.);

§ постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении порядка передачи детей, которые являются гражданами Украины, на усыновление гражданам Украины и иностранным гражданам и осуществление контроля за условиями их проживания в семьях усыновителей" (июль 1996 г.) и "Вопросы Центра по усыновлении детей при Министерстве образования" (март 1996 г.);

§ приказ Министерства образования Украины от 13 мая 1993 г. "Об утверждении Положения об учебно-воспитательных заведениях для детей-сирот и детей, которые остались без заботы родителей".

Кроме того, пакет важных вопросов относительно государственной защиты семьи, материнства, отцовства, детства и тому подобное регулируется нормами гражданского, жилищного, трудового, пенсионного законодательства и законодательства об образовании, здравоохранении и тому подобное.

Для реализации государственной политики в этой отрасли Указом Президента Украины от 13 марта 1999 г. был создан Государственный комитет Украины по делам семьи и молодежи, который является центральным органом исполнительной власти, что обеспечивает проведение в жизнь государственной политики по вопросам семьи, женщин, молодежи и детей на всей территории Украины и несет ответственность за ее состояние и развитие.

бюджетный брак правовое государство налог

Порядок заключения брака и создания семьи

Понятие брака и семьи. Брак -- это добровольный союз мужчины и женщины с целью создания семьи, основанный на чувствах взаимной любви, уважения и помощи и зарегистрированный в государственных органах записи гражданского состояния. Брак является основой продолжения человеческого рода, основой семьи -- в этом его общественное значение.

Семья -- это союз людей, права и обязанности которых возникают из брака, семейных отношений, усыновления (удочерение) и принятия детей на воспитание в семью. Семья -- это основная ячейка общества, в котором реализуется детородная, культурно-воспитательная и другие функции общественной жизни.

Условия заключения брака. Кодексом законов о браке и семье Украины (ст. 15) определяется, что для заключения брака необходимое взаимное согласие лиц, которые женятся, и дострижений ими брачного возраста. Брачный возраст устанавливается такой: 18 лет для мужчин и 17 лет для женщин. Однако государственные администрации районов, районов городов Киева и Севастополя, исполнительные комитеты городских и районных в городах Советов народных депутатов могут в исключительных случаях снижать брачный возраст.

Препятствия к заключению брака. Не допускается брак: между лицами, из которых хотя бы одна находится в другом браке; между родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии; между полнородными и неполнородными братьями и сестрами, а также между усыновителями и усыновленными; между лицами, из которых хотя бы одна признанная судом недееспособной в результате душевной болезни или слабоумия. Кроме того, лица, которые женятся, должны быть взаимно осведомленные о состоянии здоровья друг друга.

Права и обязанности супругов порождает лишь брак, заключенный в государственных органах Записи актов гражданского состояния.

Время возникновения прав и обязанностей супругов определяется моментом регистрации брака.

Регистрация брака устанавливается как в интересах государственных и общественных, так и с целью охраны личных и имущественных прав и интересов супругов и детей. Религиозный (церковный) обряд брака не дает ему правового значения, то есть не порождает прав и обязанностей, предусмотренных брачно-семейным законодательством.

Лица, которые имеют желание жениться, подают заявление в государственные органы регистрации актов гражданского состояния по месту жительства одного из лиц, что желает жениться, или по месту жительства одного из их родителей. Они обязаны при этом подать паспорт или другие документы, которые удостоверяют их личность и возраст.

Заключение брака происходит по окончании месячного срока после представления желающими жениться заявления. В отдельных случаях на просьбу лиц, которые женятся, этот срок, при наличии до того причин, которые заслуживают на внимание, может быть сокращен исполнительным органом регистрации актов гражданского состояния.

Заключение брака проводится торжественно. Органы регистрации актов гражданского состояния обеспечивают торжественную обстановку регистрации брака при согласии на это лиц, которые женятся. В паспортах лиц, которые заключили брак, делается соответствующая запись о регистрации брака и выдается свидетельство о браке. С этого времени лица, которые заключили брак, становятся супругами -- мужчиной и женой -- семьей.

Равенство прав и обязанностей супругов

Законодательством о браке и семье предусмотрено, что каждый из супругов пользуется ровными правами и несет ровные обязанности. Права и обязанности супругов разделяются на личные и имущественные. К личным правам и обязанностям супругов принадлежат: избрание фамилии, свободный выбор каждым из супругов занятий, профессии и места проживания. Вопросы воспитания детей и другие вопросы жизни семьи решаются супругами совместно.

К имущественным правам и обязанностям супругов принадлежат: общая совместимая собственность супругов, раздельное имущество супругов, вещи профессиональных занятий супругов, размеры частиц каждого из супругов при делении общего имущества, обязанности супругов относительно взаимного содержания и тому подобное.

В соответствии с действующим законодательством различают имущество, что принадлежит каждому из супругов на праве личной собственности, и имущество, что принадлежит супругам на праве общей собственности.

Имущество, нажитое супругами за время брака, является его общей совместимой собственностью. Каждый из супругов имеет ровные права владение, пользование и распоряжение этим имуществом даже в том случае, если один из них был занят ведением домашнего хозяйства, уходом за детьми или по другим уважительным причинам (болезнь, учеба и тому подобное) не имел самостоятельного заработка. Имуществом, нажитым во время брака, супруги распоряжаются за общим согласием. Имущество, которое принадлежало каждому с супругов до бракосочетания, а также полученное им во время брака в дар или в порядке унаследования, является собственностью каждого из них.

Распределительным имуществом каждого из супругов являются также вещи индивидуального пользования (одел, обувь и тому подобное), хотя бы они и были приобретены во время брака за счет общих средств, за исключением драгоценностей и предметов роскоши. Таким имуществом каждый из супругов самостоятельно владеет, пользуется и распоряжается.

Брачный контракт. Супруги могут по собственному желанию заключать между собой все разрешенные законодательством соглашения. Одной из них является брачный контракт, которым могут предусматриваться имущественные права и обязанности супругов. Условия брачного контракта не могут ухудшать положение кого-либо из супругов сравнительно с законодательством Украины. Порядок заключения брачного контракта определен постановлением Кабинета Министров Украины № 457 от 16 июня 1993 г.

Супруги должны материально поддерживать друг друга. В случае отказа в такой поддержке тот из супругов, который является неработоспособным и нуждается в материальной помощи, а также жена в период беременности и на протяжении трех лет после рождения ребенка (в случае, когда жена находится в отпуске по уходу за больным ребенком, -- на все время пребывания в таком отпуске, но не больше как к достижению ребенком шестилетнего возраста) имеют право по суду получать помощь на содержание (алименты) от второго из супругов, если последний состоятельный ее предоставить. Это правило хранится и после расторжения брака.

Один из разлученных супругов, который нуждается в материальной помощи, также имеет право на содержание, если он стал неработоспособным на протяжении одного года после расторжения брака. В других случаях дело относительно содержания решает суд.

Прекращение брака и признание брака недействительным

Брак прекращается в результате смерти или объявления в судебном порядке умершим одного из супругов. При жизни брак может быть разорван путем развода по заявлению одного из супругов или их обоих.

Расторжение брака может осуществляться как в судебном порядке, так и органами регистрации актов гражданского состояния.

При рассмотрении дела о расторжении брака суд должен установить действительные мотивы развода, выяснить фактические взаимоотношения супругов и принять меры к примирению.

Брак разрывается, если судом будет установлено, что последующая общая жизнь супругов и сохранение семьи стали невозможными.

При постановлении решения о расторжении брака суд употребляет в необходимых случаях мероприятий к защите интересов несовершеннолетних детей и одного из супругов, который является неработоспособным.

При взаимном согласии на расторжение брака супругов, которые не имеют несовершеннолетних детей, расторжение брака осуществляется в органах регистрации актов гражданского состояния.

Если между супругами, что расстается, возникает спор об имуществе, которое является общей совместимой собственностью, или об алиментах в интересах того из них, кто является неработоспособным, расторжение брака может быть осуществлено в суде по заявлению супругов или одного из них.

От развода супругов следует отличать признание брака недействительным, которое осуществляется лишь в судебном порядке и только тогда, когда были нарушены условия заключения брака (взаимное согласие сторон, достижение брачного возраста и тому подобное), а также в случае регистрации брака без намерения создать семью (фиктивный брак).

Иск о признании брака недействительным может быть предъявлен одним из супругов, прокурором и лицами, права которых нарушены (родители, органы опеки и заботы и тому подобное).

Брак, признанный судом недействительным, считается таким со времени его заключения. Суд решает и другие вопросы относительно прав и обязанностей лиц, которые находились в фиктивном браке.

Признание брака недействительным не влияет на права детей, которые родились в таком браке. Дети, зачатые или рожденные в браке, признанном недействительным, имеют те же права и обязанности, что и дети, рожденные в действительном браке.

4. Понятие налога и его виды

Сущность, назначение и функции налогов

Налоги - особая форма производственных отношений, своеобразная не только экономическая, но и финансовая категория, а также важнейший экономический рычаг, регулирующий финансовые взаимоотношения юридических и физических лиц с государством в условиях рынка.

Сущность налогов (платежей) как экономической, финансовой категории состоит в том, что они представляют собой обязательные взносы в бюджеты соответствующего уровня или государственные целевые фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, установленных соответствующими законами Украины о налогообложении.

Появление и существование налогов и других налоговых платежей связано с возникновением и функционированием государства. Государство без налогов существовать не может.

Налоги и платежи, внесенные плательщиками в бюджет, становятся собственностью государства и являются материальной базой финансового обеспечения выполнения им социально-экономических и военно-политических задач.

Налоги имеют общественное содержание и материальную основу. Общественное их содержание проявляется в перераспределении национального дохода, в том, что они выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Материальная основа налогов проявляется в том, что они представляют собой сумму денежных средств, мобилизуемых государством у налогоплательщиков.

Платежи, уплачиваемые государству юридическими и физическими лицами, бывают трех видов: налог, отчисления, плата.

Плата представляет собой вид платежа, уплачиваемого плательщиками за что-то (плата за воду).

Отчисления - вид платежа, предусматривающий целевое назначение и исчисляемый от чего-то (отчисления от заработной платы в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд).

Налоги представляют собой вид платежа, уплачиваемого плательщиками для содержания государственных структур и выполнения ими своих функций.

В целом же разница между платой, отчислениями и налогами как формами платежей государству незначительная. Она касается практически только их видов и целевого назначения.

В этой связи логичнее было бы все виды поступлений в государственные централизованные фонды считать также налогами.

Назначение налогов и платежей в бюджет состоит в том, чтобы обеспечить расходы государства по содержанию госуправления, обороны страны, решению экономических и социальных задач общества, а также создавать условия для повышения эффективности производства и регулирования потребления в обществе.

Уплата налогов и налоговых платежей связана с перераспределением вновь созданной стоимости. Следовательно, они выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Реализация этих отношений осуществляется через функции, выполняемые налогами. Налоги выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция является основной функцией налогов. Ее содержание состоит в том, что с ее помощью посредством взимания (уплаты) устанавливаемых государством налогов и налоговых платежей образуются государственные денежные фонды, являющиеся материальным условием существования государства и осуществления им своей внутренней и внешней политики. С помощью фискальной функции налогов происходит огосударствление части национального дохода, создаваемого в народном хозяйстве страны. Следовательно, фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, т.е. обусловливает функционирование регулирующей функции.

Сущность регулирующей функции налогов заключается в том, что они влияют на разные стороны деятельности их плательщиков. Прежде всего налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая темпы его расширения, увеличения или снижения накопления капитала, расширяя или сокращая платежеспособный спрос населения и т.д. В этой связи государство может сознательно использовать налоги в целях регулирования определенных пропорций в социально-экономической жизни общества.

Говоря о функциях налогов, следует отметить, что они действуют одновременно и взаимосвязано, их нельзя противопоставить одну другой. Нельзя также делить налоги на чисто фискальные и регулирующие, ибо без фискального их действия не может быть и регулирующего.

Применение налогов как финансовых регуляторов затрагивает все стороны жизни как налогоплательщиков, так и общества в целом. Эффективность применения налогов зависит от их реальности, объекта налогообложения, размера ставок, налоговых льгот, стабильности законов и реальности налогового механизма, налоговой системы. Поэтому задачей государства в области налогов в условиях рыночной экономики является создание такой системы налогообложения, таких условий налогоплательщикам, которые бы способствовали повышению эффективности производства и росту доходов бюджета, что позволило бы государству наилучшим образом выполнить свои функции.

Понятия, применяемые в налогообложении

Налогообложение юридических и физических лиц связано с использованием таких ключевых терминов и понятий, как субъект, объект и ставка налогообложения, единица исчисления, налоговый период. Их содержание следующее.

Субъект налогообложения, или плательщик налога - это тот, кто уплачивает налог, т.е. юридическое или физическое лицо, которое обязано в соответствии с действующими законами государства уплачивать соответствующие налоги и налоговые платежи. В отдельных случаях между плательщиком налога и государством может находиться уполномоченный орган, служба, которая удерживает налог с плательщиков, перечисляют его в бюджет и несут за это ответственность. Такое имеет место, например, при удержании подоходного налога с доходов рабочих и служащих учетной службой предприятия и перечисление его в бюджет.

Субъект налогообложения должен иметь самостоятельный источник дохода и быть зарегистрирован в налоговом органе.

Объект налогообложения - это то, что облагается, база обложения соответствующим налогом. Объектом налогообложения могут быть доходы в широком понятии (прибыль, рента, дивиденды), заработная плата, капитал (движимое и недвижимое имущество, земля...), стоимость продукции, работ и услуг, операций с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, добавленная стоимость продукции и товаров, другие объекты, установленные законами о налогообложении.

Объект налогообложения должен быть реальным, устойчивым, легко определяемым, поддаваться четкому учету и иметь непосредственное отношение к исчисляемому налогу и плательщику. Однако эти требования не всегда соблюдаются. Например, прибыль и зарплату устойчивыми объектами налогообложения в настоящее время назвать нельзя, ибо объем получаемой в народном хозяйстве Украины прибыли с каждым годом снижается, а заработная плата месяцами не выплачивается.

Налоговая ставки - это установленный в законодательном порядке размер налога на единицу налогообложения. Исходя из методов установления, ставки бывают универсальные и дифференцированные.

Универсальная ставка - это единая для всех плательщиков ставка, установленная на единицу объекта налогообложения. Например, ставка на добавленную стоимость.

Дифференцированные ставки - это ставки налога с единицы объекта налогообложения, устанавливаемые дифференцированно по видам плательщиков и характеристикам объекта налогообложения. Например, ставки налога на прибыль дифференцированы по видам плательщиков (предприятия, страховая и инновационная деятельность), а ставки налога на землю - в зависимости от назначения использования и местонахождения земельного участка.

Установление единых или дифференцированных ставок преследует одну цель - создание или одинаковых, или разных условий налогообложения для всех плательщиков соответствующих налогов. Так, в одних случаях только единая ставка ставит всех плательщиков в равные условия, а дифференцированные ставки создают одним плательщикам льготные, а другим - более жесткие условия. Или наоборот, дифференцированная ставка создает равные условия плательщикам, как в плате за землю в зависимости от местонахождения земельного участка.

В зависимости от метода построения налоговые ставки подразделяются на абсолютные (в гривнах на единицу налогообложения) и относительные (в процентах к объекту налогообложения в денежном выражении). Относительные (процентные) ставки в свою очередь подразделяются на постоянные (неизменяемые), прогрессивные и регрессивные.

Постоянные (неизменные) - это единые ставки, которые не изменяются в зависимости от изменения размера объекта налогообложения (ставка налога на добавленную стоимость). Их применение упрощает работу по исчислению налогов и ставит плательщиков в равные условия.

Прогрессивные ставки - это такие ставки, размер которых увеличивается с ростом объемов объекта налогообложения (ставки взимания подоходного налога с доходов граждан).

Регрессивные ставки - это ставки, размер которых снижается по мере роста объекта налогообложения и суммы взимаемого налога. Наглядно это видно на следующем примере:

Регрессивные ставки устанавливаются на те объекты налогообложения, в росте которых заинтересовано государство.

Установление налоговых ставок - весьма трудная и сложная работа, а с другой стороны - важнейшая проблема в налогообложении. Несовершенство установленных ставок может привести к нарушению функций налогов. Поэтому при их установлении необходимо исходить из существующего опыта налогообложения с учетом полного и своевременного покрытия расходов государства и положительного влияния каждого налога на финансовые результаты работы плательщиков налога.

Единица обложения - это единица измерения объекта налогообложения. Она имеет физическое (гектар, квадратный метр) и стоимостное измерение (гривна). Например, при исчислении платы за земельные участки, входящие в состав населенных пунктов, единицей налогообложения является гектар, сотые гектара, квадратные метры. В данном случае, имея физическое измерение, единица налогообложения более четко отражает объект налогообложения, следовательно, она более доступна и проста в исчислении платы за землю. Денежное измерение объекта налогообложения может быть непосредственным (например, оценка доходов налогоплательщика) и опосредованным (например, при оценке земель сельскохозяйственного назначения по рыночным или нормативным ценам). Опосредованное денежное измерение единицы обложения менее точное, поскольку оно в какой-то мере относительное, ибо может изменяться с изменением цен. Поэтому там, где возможно в налогообложении устанавливать единицу обложения в физическом измерении, ее и надо устанавливать для более реального исчисления налога.

Налоговый период (период обложения) представляет собой период, за который производится обложение налогом или сбором.

Существенным регулятором экономических условий налогоплательщиков являются льготы по налогам. Они выражаются в полном или частичном освобождении плательщиков от уплаты налогов. Устанавливаются льготы в законодательном порядке по отдельным видам налогов или налогоплательщиков с учетом их платежеспособности, социальной значимости облагаемого товара и т.д.

В практике налогообложения применяются следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, при удержании налога из заработной платы); освобождение от уплаты налогов отдельных физических и юридических лиц; снижение налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков; снижение объекта налогообложения за счет вычета из него отдельных видов льгот, или освобождение от уплаты налога на землю заповедников, ботанических садов, зоологических парков, научно-исследовательских учреждений сельскохозяйственного профиля и т.д.

Сущность налоговой системы, принципы ее построения, виды налогов и источники их уплаты

Основным источником существования государства и выполнения им своих функций являются налоги.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и налоговых платежей представляет собой налоговую систему. Совокупность же форм и методов изъятия части доходов юридических и физических лиц в доход бюджета представляет собой систему налогообложения,

Налоговая система должна включать достаточно широкий круг налогов разного направления, ибо за счет одного налога практически невозможно создать финансовую базу государства, которая бы обеспечивала его функционирование. С другой же стороны, налогоплательщиков интересует не столько количество налогов, которые они уплачивают, сколько их сумма и доля в получаемом доходе.

Изначальной основой построения налоговой системы является объем расходов бюджета. Виды налогов и их объем в государстве устанавливаются с целью покрытия его расходов.

Основным исходным принципом построения налоговой системы является установление оптимального соотношения между величиной дохода, изымаемого государством у хозяйствующих субъектов через различные налоги и платежи в бюджет, и его частью, остающейся у них, что должно обеспечить как формирование бюджета в необходимом объеме, так и развитие самих предприятий

Основными принципами построения налоговой системы должны быть: однократность обложения одного и того же объекта; сумма уплаченного налога должна быть равной стоимости полученных от государства благ и услуг; каждый налог должен иметь целевое назначение, т.е. быть направлен па покрытие конкретного вида расходов государства, а не для покрытия дефицита бюджета; условия налогообложения должны быть простыми и понятными налогоплательщику; взыскание налога должно производиться в удобное для плательщика время и понятным для него методом; отчетность правительства об использовании налогов.

Основные критерии системы налогообложения - ее экономическая эффективность и социальная справедливость. В этой связи налоги должны обеспечивать, с одной стороны, устойчивую и в нужном объеме финансовую базу государства, а с другой, - оставлять хозяйствующим субъектам столько средств, чтобы их хватало на собственное развитие и на повышение материальной заинтересованности работников в результатах работы.

Существующая в Украине система налогообложения еще сложна, труднодоступна и во многом непонятна налогоплательщикам. Это касается, прежде всего, исчисления налога на прибыль. Принятый на этот счет чакон размыт, не конкретен, сложен, изложенный в нем порядок исчисления налогооблагаемой прибыли идет вразрез с существующей практикой исчисления прибыли в бухгалтерском учете и т.д.

Виды налогов, их плательщики, объект налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты устанавливаются государством и местными органами власти. В настоящее время в Украине существует большое количество налогов и налоговых платежей, а с учетом различных сборов и обязательных платежей их более двух десятков.

Существующая система налогов и налоговых платежей имеет свою классификацию, в основу которой положены следующие признаки: форма налогообложения; экономическое содержание объекта налогообложения; уровень государственных структур, которые устанавливают налоги; направление использования налогов.

В зависимости от формы налогообложения все налоги подразделяются на прямые и косвенные (непрямые).

Прямые налоги - это налоги, устанавливаемые па доходы и имущество непосредственно налогоплательщикам и уплачиваемые ими же из своих поступлений денежных средств. К ним относятся налог на прибыль, налог на транспортные средства, налог на землю, подоходный налог с доходов граждан и др.

Косвенные (непрямые) налоги - это налоги, устанавливаемые на товары и услуги и оплачиваемые покупателем в их ценах или тарифах, а уплачиваемые в бюджет продавцами товаров и услуг. В данном случае покупатель уплачивает эти налоги продавцу в ценах на покупаемые у него товары и услуги, а продавец потом перечисляет их государству. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные сборы.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на: налоги на доходы; налоги на потребление; налоги на имущество,

Налоги на доходы - это налоги, взимаемые по установленным ставкам с доходов физических и юридических лиц. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с доходов граждан.

Налоги на потребление - это налоги, взимаемые с покупателей в ценах на продаваемые им товары и услуги. К этим налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные сборы.

Налог на имущество - это налог, устанавливаемый на конкретное имущество юридических и физических лиц. Например, налог на транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они подразделяются па общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги - это налоги, устанавливаемые Верховной Радой Украины и удерживаемые на всей территории страны. К этим налогам относятся: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на землю; налог на транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы; налог на промысел; подоходный налог с доходов граждан и др.

Местные налоги - это налоги, устанавливаемые местными органами власти и обязательные к уплате только на данной территории. К местным налогам относятся: коммунальный налог; налог с рекламы, а также ряд сборов: гостиничный сбор; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру и др.

В зависимости от направления в использовании налоги подразделяются на общие и целевые (специальные).

Общие налоги - это налоги, не имеющие целевого назначения и расходуемые государством на общегосударственные мероприятия (содержание органов управления, оборону страны и др.). К ним можно отнести налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с граждан, акцизный сбор и др.

Целевые (специальные) налоги - это налоги, устанавливаемые для финансирования специальных мероприятий. Так, налог (плата) за землю используется на финансирование мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышению плодородия их почв, ведению государственного земельного кадастра, землеустройству и т.д.

Каждый вид налога должен иметь соответствующий источник его уплаты.

Источники уплаты налогов и налоговых платежей - это доход их плательщиков, с которого уплачиваются соответствующие налоги и платежи, т.е. это то, с чего уплачиваются налоги. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (например, когда облагается сам доход - прибыль, то объект обложения и источник совпадают), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (например, налог на транспортные средства исчисляется с объемов цилиндра двигателя автомобиля, а уплачивается из дохода).

В настоящее время выделяются четыре вида доходов, являющихся источниками уплаты различных налогов и платежей: рента; процент; заработная плата; предпринимательский доход.

Рента - это доход хозяйствующих субъектов, получение которого обусловлено факторами, не зависящими от их деятельности. Источники образования ренты различны. Например, в добывающих отраслях она образуется на предприятиях, находящихся в более благоприятных условиях производства (меньшая глубина залегания и большая мощность пласта, более близкое расположение потребителей и т.д.), позволяющих добывать более дешевую продукцию по сравнению с аналогичными предприятиями, находящимися в сравнительно более худших условиях.

Получаемая рента как доход хозяйствующего субъекта вносится им в бюджет в виде соответствующего платежа.

Процент - это доход на вложенный капитал или инвестированные ресурсы (средства производства и др.). Этот доход могут получать как юридические, так и физические лица. Следовательно, он может быть источником уплаты как прямых, так и косвенных налогов.

Заработная плата - доход, выплачиваемый работникам за использование их труда (рабочей силы). Этот доход может быть источником уплаты как прямых (подоходного налога), так и косвенных (НДС, акциза) налогов.

Предпринимательский доход - это доход, полученный в результате предпринимательской деятельности. Он является источником уплаты прямых налогов предпринимателей - налога на прибыль, налога на землю, налога на транспортные средства и др.

Рассматривая источники платежей относительно доходов юридических и физических лиц и непосредственных плательщиков налогов следует отметить, что если источником уплаты отдельных прямых налогов (налога на прибыль) юридических лиц является непосредственно их прибыль, а косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора...) в конечном счете, прибыль (ибо отнесение их на увеличение себестоимости проданной продукции и оказанных услуг уменьшает соответствующую величину прибыли), то уплачиваются они в бюджет непосредственно из выручки. Что же касается физических лиц, то удерживаемые из их доходов (как источника налогов) прямые налоги (подоходный налог) уплачиваются в бюджет из выручки хозяйствующих субъектов. Косвенные же налоги (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор) изымаются у физических лиц через цены продаваемых им товаров и услуг, а перечисляются в бюджет продавцами товаров и услуг из полученной выручки. Таким образом, если источники уплаты налогов у юридических и физических лиц различные, то уплачиваются они в бюджет хозяйствующими субъектами из выручки.

Непрямые налоги

Непрямые налоги - это налоги, устанавливаемые на товары и услуги в виде надбавок к цепе товара или услуг, оплачиваемые покупателями при их покупке, а уплачиваемые в бюджет продавцами этих товаров и услуг.

Непрямые налоги играют важную роль в формировании доходов Госбюджета. Поступления от них в доходах Госбюджета составляют более 45%.

Виды непрямых налогов, их плательщики, ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет устанавливаются в законодательном порядке.

В настоящее время и Украине существуют следующие виды непрямых налогов: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; таможенные сборы и др.

Ниже, в отдельных вопросах, раскрывается сущность важнейших видов непрямых налогов, порядок их исчисления и уплаты в бюджет.

Налог на доходы граждан

Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.

Объектом налогообложения у граждан, постоянно проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников как" на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, является доход, полученный из доходов в Украине.

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной форме (в национальной или иностранной валюте).

Ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан исчисляются, исходя из необлагаемого минимума доходов граждан, размер которого устанавливается Верховной Радой Украины, и размера месячного совокупного дохода гражданина. Доходы граждан ниже необлагаемого минимума не облагаются налогом, выше -- облагаются согласно шкале ставок в процентах (рис.35).

Характеристика отдельных видов налогов

Широко распространено мнение о том, что чем больше взимать налогов, тем больше будет поступлений в бюджет. Однако это неверно.

Зависимость налоговых поступлений от величины ставки налога характеризуется так называемой кривой Лаффера. По Лафферу, оптимальной является средняя суммарная ставка прямых и косвенных налогов в размере 37,7% (рис.34). Именно при такой ставке достигается максимальный уровень налоговых поступлений в бюджет. В Украине же, по оценкам специалистов, при сегодняшней системе налогообложения средняя суммарная ставка прямых и косвенных налогов составляет около 80%. Налогов же от запланированного количества поступает в бюджет всего 30--35%.

Кривая Лаффера

Если бы эта ставка была 37,7%, украинских бюджет получал бы в три раза больше платежей.

Кроме того, как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, для нормального функционирования экономики необходимо, чтобы суммарный размер налогообложения не превышал одной трети прибыли, полученной предприятием. Превышение указанной отметки подрывает основы воспроизводства и ведет к разбалансированию экономики.

В Украине при декларированном уровне налогообложения прибыли 30%, что в общем соответствует мировой практике, фактически же с учетом ценообразования, порядка определения затрат и исчисления прибыли, неравномерности налоговых льгот, особенностей методики исчисления и порядка уплаты налогов у предприятий изымается свыше 50%, а в некоторых случаях -- 70-80% прибыли.

Подобное положение возникло вследствие неправильной ориентации системы налогообложения на увеличение налогов, размеры которых не зависят от результатов хозяйственной деятельности, таких как налог, на землю (за последнее время его ставки возросли в 20 раз), коммунальный налог (база исчисления выросла в 24 раза) и т.д.

Не менее спорным остается и налог на добавленную I стоимость. Во многих странах вместо НДС взимается на-1 лог с продажи по ставке 15%. Но даже это число воспринимается там как непомерное. Поэтому, например, в Великобритании, такой налоговой ставкой облагается только импорт, для отечественных же товаропроизводителей она | уменьшена до 5-8%.

Сегодня приоритетными направлениями реформирования системы налогообложения являются снижение размеров ставок налогов и других обязательных платежей путем расширения базы для начисления налогов за счет сокращения и отмены льгот при определении объектов налогообложения, стабилизация ставок и сроков уплаты налогов.

Закон Украины «О системе налогообложения» определяет, что ставки общегосударственных налогов, порядок их исчисления и уплаты могут устанавливаться и изменяться только специальным законом по налогообложению. Этим же законом предусмотрено, что ставки, и механизм взимания налогов не могут вводиться законами о Государственном бюджете на соответствующий год.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

Объектом налогообложения является прибыль предприятия, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода на;

§ сумму валовых издержек;

§ сумму амортизационных отчислений.

Валовой доход -- это общая сумма дохода плательщика налога ото всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

Валовой доход включает в себя:

§ общие доходы от реализации товаров (работ, услуг);

§ доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг;

§ доходы от совместной деятельности, а также в виде процентов, роялти, дивидендов и т. д.;

§ доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному;

§ доходы из других источников и от внереализационных операций. Из суммы валового дохода (рис.36) исключаются суммы акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда как компенсация его расходов или убытков, а также некоторые другие суммы.

Валовые издержки производства и обращения -- это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых издержек включаются:

§ суммы расходов, уплаченных в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда;

§ суммы средств или стоимость имущества, добровольно переданные в госбюджет или местные бюджеты, но не более 4% налогооблагаемой прибыли;

§ суммы средств, перечисленных предприятиям всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;