Признаки правового государства. Виды налогов. Заключение брака

§ суммы средств, вносимых в страховые резервы финансовыми учреждениями для покрытия риска не возврата кредита;

§ суммы внесенных налогов, сборов и других обязательных платежей;

§ суммы расходов, не учтенных в составе валовых издержек: прошлых лет;

§ суммы безнадежной задолженности в случае, когда соответствующие меры по взысканию долгов не дали результата;

§ суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их реализации.

Не включаются в состав валовых издержек расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности.

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.

Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30% от объекта налогообложения.

Сумму налога на прибыль предприятия определяют самостоятельно, исходя из исчисленной величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога.

Налог на добавленную стоимость

Одним из основных источников формирования государственного бюджета Украины является налог на добавленную стоимость.

Сущность налоги на добавленную стоимость заключается в том, что он представляет собой часть вновь созданной стоимости, взимаемой с покупателей в ценах на продаваемые им продукцию, товары, услуги на каждом этапе их производства и продажи.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Украине регламентируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в него соответствующими законами Украины.

В соответствии с указанным Законом Украины плательщиками налога на добавленную стоимость являются все юридические и физические лица, которые осуществляют от своего имени производственную или другую предпринимательскую деятельность на территории Украины независимо от форм собственности и хозяйствования. Регистрация же юридических и физических лиц как плательщиков этого налога производится в том случае, когда объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал у них 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Акцизный сбор

Акцизный сбор -- это налог на высокорентабельные и монопольные товары. Как и НДС, он включается в отпускную цену.

Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора утверждаются Постановлениями Верховной Рады.

Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах к стоимости в отпускных ценах для отечественных производителей и к таможенной (закупочной) стоимости для импортных товаров с учетом таможенных сборов и ввозной пошлины для таких товаров.

В Украине порядка 30 видов товаров подпадают под акцизный сбор. Ставки акциза колеблются весьма существенно - от 10 до 300%.

Акциз уплачивается, как правило, производителем (если у него нет льгот) и только один раз. Если товар подакцизный, в сопроводительных документах должна быть отметка об уплате акциза. Если производитель по каким-либо причинам не уплатил акциз, его уплачивает продавец.

Существуют определенные особенности акцизного сбора для некоторых видов товаров.

Алкогольные напитки и табачные изделия как импортного, так и отечественного производства реализуются в Украине с акцизными марками. Порядок изготовления, хранения и реализации, акцизных марок регулируется законодательством. Реализуют эти марки налоговые администрации.

Плата (налог) за землю

Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли или землепользователь.

При этом нужно иметь в виду, что плата за землю на основании закона делится на два вида -- налог на землю (платят собственник земли, землевладелец или землепользователь -- не арендатор) и арендная плата (платят арендаторы). Таким образом, арендаторы платят только арендную плату, а не земельный налог. Это связано с тем, что объектом налогообложения является земельный участок, за который налог уплачивается его собственником или владельцем -- арендодателем, в противном случае -- двойное налогообложение.

Для того чтобы арендатор действительно считался арендатором, он должен иметь договор аренды соответствующего участка (его части). Договор аренды здания, склада, помещения и т.д. не заменяет договора аренды земли, который должен заключаться отдельно. Согласно Земельному кодексу Украины договор аренды земли подлежит регистрации в местных органах власти.

Землепользователь (не собственник участка), который не имеет договора аренды, должен платить земельный налог. Таким образом, для землепользователя существует два варианта: либо заключать договор аренды и платить арендную плату, установленную арендодателем в соответствующем договоре аренды, либо быть пользователем участка с получением соответствующего свидетельства в местных органах власти и платить земельный налог.

Ставки земельного налога определяются по общему правилу в размере 1% от денежной оценки участка. Сама денежная оценка проводится по методикам, утверждаемым КМУ. Что касается платы за аренду земли, то здесь отношения сторон в основном регулируются нормами Земельного кодекса и самим договором аренды.

Контроль за уплатой налогов

Контроль за соблюдением налогового законодательства в Украине осуществляется Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ), созданной в результате объединения Главной государственной налоговой инспекции и Управления по борьбе с уголовным сокрытием доходов от налогообложения, находившегося в структуре МВД Украины. Главной задачей Государственной налоговой администрации является обеспечение соблюдения налогового законодательства, полный учет всех плательщиков налогов и обязательных платежей, поступающих в бюджет, государственные целевые фонды, обеспечение правильности исчисления и уплаты этих платежей.

Сегодня налоговая служба Украины осуществляет контроль по всем видам налогов и сборов, в том числе по 18 общегосударственным и 16 местным налогам.

За нарушение налогового законодательства на субъектах предпринимательской деятельности -- налогоплательщиков возложена ответственность в виде мер имущественного воздействия, к которым относятся:

§ финансовые (штрафные) санкции;

§ пени;

§ административные штрафы.

Все эти меры имущественного воздействия можно объединить одним таким понятием, как установленная законом финансовая мера воздействия за нарушение сроков уплаты налогов, платежей и взносов, которая исчисляется в процентах или твердой сумме (размере) от суммы неисполненного или ненадлежащие исполненного платежа и уплачивается за каждый день просрочки или по факту неплатежа.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других обязательных платежей.

Предприятия -- плательщики налогов, которые не имеют в установленный срок для уплаты налогов или других обязательных платежей бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и расчетов установленной формы за соответствующий период, уплачивают 110% суммы налога (платежа), исчисленного за предыдущий период. После подачи указанных документов производится перерасчет налога (платежа), исходи из фактически полученного дохода (прибыли) и других объектов налогообложения.

В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другого обязательного платежа с них взыскивается сумма до начисленного налога или другого обязательного платежа и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установления нарушений предыдущей проверкой -- штраф в пятикратном размере. За неподачу или несвоевременную подачу деклараций, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налогов учреждениям банков -- 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей).

Санкции применяются к плательщикам налогов, допустившим ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом. При этом следует иметь в виду, что установленные законодательством финансовые санкции применяются по налогам, другим платежам и взносам, по которым установлена обязательная подача государственным налоговым администрациям налоговых деклараций и расчетов. По другим налогам (платежам) эти санкции не применяются.

Обязательным условием для применения финансовой санкции является правильно оформленный акт документальной проверки, в котором четко излагается содержание нарушения, называются конкретные пункты и статьи нарушенного законодательного акта. Акт проверки подписывает руководитель предприятия и проверяющий налоговый инспектор. В случае отказа первого от подписи составляется дополнительный акт произвольной формы. Действия налогового инспектора можно обжаловать, для чего подается заявление в государственную налоговую администрацию, которая непосредственно контролирует плательщика. В течение месяца должен быть дан ответ. Если он не устраивает плательщика, тот имеет право обратиться в вышестоящую налоговую администрацию или в арбитражный суд. При этом рассмотрение жалобы плательщика не означает прекращения действий должностных лиц налоговой администрации. То есть плательщику начисляются пеня и взыскиваются суммы финансовых санкций в установленном порядке.

Сумма финансовых санкций за нарушение налогового законодательства должна быть перечислена в бюджет или государственные целевые фонды в 10-дневный срок со дня составления акта проверки государственной налоговой администрацией. Ответственность за полноту и своевременность уплаты финансовых санкций несет руководитель предприятия.

В случае невнесения в вышеуказанный срок суммы финансовой санкции налоговые администрации имеют право взыскать эти суммы с предприятий всех форм собственности и независимо от итогов финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения (распоряжения) на расчетный счет в банке предприятия. В случае отсутствия средств на расчетном счете санкции обращаются на валютный, депозитный и прочие счета. При отсутствии средств и на этих счетах налоговые администрации должны взыскать неуплаченные в бюджет платежи за счет имущества должника, т.е. последний может стать банкротом.

По окончании установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой, и на нее начисляется пеня. В настоящее время размер пени исчисляется следующим образом:

=> пеня в размере 120% учетной ставки НБУ начисляется при несвоевременном поступлении в бюджет: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; акцизного сбора; платы за специальное использование лесных ресурсов, пресных водных ресурсов, недр при добыче полезных ископаемых; сборов и других неналоговых платежей; рентной платы за нефть и природный газ, добываемый в Украине; налога с владельцев транспортных средств; отчислений от платы за транзит газа через территорию Украины; сумм разницы в цене на природный газ собственной добычи; сумм от превышения фонда потребления; средств от приватизации госимущества; отчислений на геологоразведочные работы, произведенные за счет госбюджета; местных налогов и сборов; отчислений в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; отчислений в Государственный инновационный фонд;

=> пеня в размере двойной ставки НБУ начисляется за несвоевременное поступление в бюджет налога на доходы граждан;

=> пеня в размере 0,2% от недополученной суммы начисляется: за несвоевременное поступление государственной пошлины; за просроченную задолженность по предоставленным займам под госзаказ сельскохозяйственной продукции и иным займам;

=> пеня в размере 0,3% от недополученной суммы начисляется за несвоевременное поступление: доходов от внешнеэкономической деятельности; платы за землю. На должностных лиц предприятий, виновных в недержании, не перечислении, занижении суммы налога или другого платежа или взноса, в сокрытии (занижении) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета объектов налогообложения или ведении его с нарушениями установленного порядка, в неподаче, несвоевременной подаче или подаче не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов или других обязательных платежей, государственными налоговыми администрациями налагаются административные штрафы в размере от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан. Кроме административной ответственности, на должностных лицах предприятий-налогоплательщиков может быть возложена и уголовная ответственность.

Может сложиться ситуация, когда местные администрации, пытаясь пополнить свой бюджет, устанавливают дополнительные местные налоги, которые тяжким бременем ложатся на предпринимателей. В связи с этим надо знать, что Государственная налоговая администрация не имеет права на обязательное взыскание налогов и платежей, введенных местными администрациями и не учтенных в перечне местных налогов, предусмотренных Законом «О системе налогообложения». Налоговая администрация также не вправе начислять пени, применять финансовые санкции и привлекать к административной ответственности за несвоевременную уплату или неуплату налога, введенного местными администрациями.

5. Бюджетная система

Мобилизация финансовых ресурсов в распоряжение государства и направление их на финансирование общегосударственных нужд обеспечивается общегосударственными финансами. К общегосударственным финансам относятся: бюджет, обязательное государственное страхование и внебюджетные целевые фонды.

Бюджет (англ. budget -- букв, сумка) -- это форма образования и расходования денежных средств для обеспечения функционирования государственной власти.

Государственный бюджет представляет собой роспись, смету денежных доходов и расходов государства на определенный период времени (год, квартал, месяц). Другими словами, это финансовый план страны или другого административно-территориального образования (области, района, города).

Принципы распределения доходов и расходов между бюджетами различного уровня определяются Законом Украины «О бюджетной системе Украины».

Согласно этому закону бюджет имеет четырехуровневую структуру. Бюджет подразделяется:

центральный бюджет;

бюджеты областей;

бюджеты районов и городов;

районные бюджеты в городах и соответствующие им бюджеты в сельской местности.

Бюджеты, названные в пунктах 2, 3 и 4, вместе носят название местных бюджетов. На практике эта структура ограничена тремя уровнями, поскольку районные бюджеты и соответствующие им бюджеты на селе, являясь дополняющими институтами, чаще всего не выделены из районных (городских бюджетов).

Распределение финансовых функций между центральным и местными бюджетами не имеет постоянного характера и осуществляется каждый год по-новому в ходе утверждения годового бюджета путем переговоров.

К основным сферам деятельности, финансируемым из местных бюджетов, можно отнести коммунальное хозяйство, сферу социального обеспечения, жилищное хозяйство, сферу просвещения, а также культуру и спорт.

Из центрального бюджета финансируется оборона, центральная администрация, органы правосудия и безопасности, приватизация, а также выплачиваются субсидии, направляемые непосредственно субъектам народного хозяйства.

Источниками доходов центрального бюджета являются четыре основных налога: НДС, налог на прибыль предприятий, акцизный сбор и подоходный налог с граждан, а также поступления от приватизации, внешней торговли и от продажи военного имущества. Остальные налоги, например, транспортный налог или налог на землю, отчисляются в местные бюджеты.

В расходной части бюджета можно выделить следующие главные составляющие:

§ основные государственные услуги;

§ финансирование культурных и социальных нужд;

§ финансирование народного хозяйства (субсидии, дотации).

К основным государственным услугам относятся государственная администрация, общественная безопасность, судопроизводство и национальная оборона.

Приходная и расходная части бюджета содержат указания на источники поступления и направления расхода средств. Если итог расходной части превышает итог доходов, говорят, что бюджет сведен с дефицитом. Превышение доходов над расходами образует положительный остаток.

Превышение суммы расходов государственного бюджета над доходами называется бюджетным дефицитом. Бюджетный дефицит покрывается за счет:

§ внутренних государственных займов;

§ кредитов Национального банка Украины;

§ внешних источников финансирования (кредиты Мирового банка, займы ЕЭС и развитых стран -- США, Японии и т.д.)

Причины возникновения бюджетного дефицита могут быть различными. В каждой стране в каждый период они свои, однако, в то же время существуют общие для экономики любой страны особенности.

Рассмотрим для примера бюджетный дефицит США эпохи «звездных войн». Структура бюджетного дефицита приведена на рис.38. В расходной его части -- военная программа стоимостью 2 триллиона долларов. В доходной части -- прежде всего, уменьшение поступлений от подоходного налога из-за наличия 15-17 миллионов безработных,

Следующая составляющая -- наличие возможности избегать уплаты налогов так называемым «жирным котам», т.е. крупным компаниям и корпорациям. Как писал американский журнал «Atlantic monthly» в декабре 1981 года, они прямо «выстраивались в очередь, чтобы получить налоговые льготы, которые президент раздавал своим богатым сторонникам", а «либерализация» законодательства была всего лишь поводом для снижения верхнего предела налоговой ставки с 70 до 50%. Установленный «зеленый уровень» послужил лишь обогащению богатых, большей их части, освободив их на следующие три года от налогов на сумму 250 миллиардов долларов.

Часть этих фондов постепенно включалась в бюджет (первым -- Фонд Чернобыля, затем Фонд социального обеспечения), и на сегодняшний день они, кроме Пенсионного и Фонда занятости, являются частью бюджета.

Структура бюджетного дефицита

Названные фонды целиком финансируются за счет обязательных отчислений предприятий, в зависимости от понесенных расходов на оплату труда работников, и фактически имеют характер налогов на заработную плату.

Помимо четырех социальных фондов существуют и другие внебюджетные фонды, финансируемые за счет обязательных отчислений предприятий и имеющих фискальный характер. К их числу относятся Дорожный фонд, Фонд охраны труда, Инновационный фонд, Топливно-энергетический фонд, Государственный фонд конверсии. Как и социальные, эти фонды могут включаться в бюджет на текущий год.

История налогов

Налоги стары, как мир. Еще в первобытном обществе древний охотник, добыв две шкуры, одну оставлял себе, а другую отдавал вождю. Но особенно налоги развились в Древнем Риме. Слово «класс», например, придумал вовсе не Карл Маркс. Оно появилось в Древнем Риме в связи с необходимостью дифференциации общества для взимания налогов. Древние государственные мужи просто соревновались, друг с другом по части установления новых налогов. Так, наместник Галлии повелел разбить год не на двенадцать месяцев, а на четырнадцать, чтобы дополнительно собирать налоги еще два раза. Император Веспасиан ввел налог на общественные туалеты. Когда же ему сказали, что от этого дурно попахивает, он изрек свою ставшую знаменитой фразу о том, что «деньги не пахнут». Налог на холостяков предложил ввести еще Платон, строивший свое идеальное «государство». А пресловутое «право первой ночи» тоже ни что иное, как налог. И взимался он деньгами и продуктами. Под бременем непосильных налогов страдали не только отдельные люди, но целые государства. Самым большим в истории налогом был налог на соль, установленный в Индии британскими колонизаторами. Он составлял до 4000 процентов от стоимости соли, и семья из четырех человек могла тратить на соль 17 процентов своих доходов. Чтобы столь выгодный для английской короны товар не провозили контрабандой из других районов, где такого налога не было, через всю Индию была построена система заграждений длиной 2400 километров, по масштабам соперничавшая с Великой Китайской стеной. Эту границу охраняли восемь тысяч солдат.

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ Литература:

1. В. П. Пастухов. „Основи правознавства”. Київ 2000 р.

2. В. В. Селезнев. «Основы рыночной экономики Украины». Киев 1999 г.

3. А. С. Филимоненков. «Финансы предприятия». Киев 2002 г.

Размещено на Allbest.ru