Главная
Коллекция "Otherreferats"
Государство и право
Содержание договора возмездного оказания аудиторских услуг в гражданско-правовом измерении
Содержание договора возмездного оказания аудиторских услуг в гражданско-правовом измерении
Понятие договора возмездного оказания юридических услуг, его содержание и предмет. Сроки оказания аудиторских услуг, цена и другие существенные условия. Права, обязанности и ответственность сторон по договору возмездного оказания аудиторских услуг.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.02.2011 |
| Размер файла | 39,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
35
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Проблема регулирования договора возмездного оказания услуг в настоящее время весьма актуальна и должна занимать особое место в отечественном гражданском праве. Включение в Гражданский кодекс Российской Федерации нового вида договора возмездного оказания услуг обусловлено тем что согласно ст. 128 ГК РФ Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 - ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301. работы и услуги относятся к самостоятельным объектам гражданского права.
В юридической литературе не без оснований в свое время было выражено отрицательное отношение к резкому противопоставлению в гражданском праве понятий «услуга» и «работа». Услугой является действие, оказывающее помощь, пользу другому, а работой занятие каким-либо делом, применение своего труда. Каждая услуга становится объектом гражданско-правового обязательства тогда, когда выражается в какой-либо работе, а работа когда она принимает форму оказания услуги Брагинский М.И. Общее учение о хозяйственных договорах. М.: НОРМА, 2003. С. 30..
Основным критерием разграничения договоров подряда и возмездного оказания услуг является результат: в договоре подряда - вещь, в договоре возмездного оказания услуг - отсутствие материального результата, так как при оказании услуги главное - осуществление действий. Кроме того исполнение договора возмездного оказания услуг осуществляется исполнителем лично, если иное не предусмотрено в договоре, тогда как к договорам подряда и поручения применяются нормы ст. 313 ГК РФ о возможности возложения исполнения обязательства на третье лицо.
И, наконец, следующим критерием отличия является ответственность исполнителя в договоре подряда за гибель вещи (риск случайной гибели вещи несет подрядчик). Договором возмездного оказания услуг ответственность исполнителя предусмотрена только при наличии вины исполнителя ответственность за риск случайной гибели вещи вообще не предусмотрена (т. к. нет овеществленного результата).
Исходя из актуальности проблемы договора возмездного оказания услуг на современном этапе, целью курсовой работы является комплексное исследование сущности данного договора. Для достижения поставленной цели формулируются следующие задачи:
а) дать понятие договора возмездного оказания аудиторских услуг;
б) рассмотреть существенные условия договора возмездного оказания услуг;
в) исследовать содержание договора возмездного оказания услуг, а именно совокупность гражданских прав, обязанностей и ответственности его участников.
1. Понятие договора возмездного оказания юридических услуг и его существенные условия
1.1 Понятие договора возмездного оказания юридических услуг
В настоящее время договоры между аудиторскими фирмами и заказчиками у аудиторов и в аудиторских фирмах называют договорами подряда. Достижение овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними определенное единство. Именно по этому признаку и были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.
Очень важно определить статус договора на проведение аудиторской проверки. Так как предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг - услуги как таковые.
Для рассмотрения вопроса об отнесении того или иного договора к определенному законом виду необходимо определить, какой результат является его предметом. Практическое уяснение природы договора, его вида имеет важное значение для сторон, так как в рамках вида договора на оказание аудиторских услуг можно оговаривать условия взаимоотношений заказчика и исполнителя, их имущественную ответственность. Предмет аудиторской деятельности, т.е. мнение аудитора, должен быть облечен в строго определенную форму аудиторского заключения. Аудит - есть процесс интеллектуального (исследовательского) труда, в результате которого обретается некое новое знание, и это знание облекается в такую форму документации, которая имеет определенные заранее установленные реквизиты и атрибуты.
Вторая особенность договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 780 ГК РФ Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14 - ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. СТ. 410. , если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить его в договоре. Такого согласия не требуется ни при исполнении договора подряда (где, как известно, распространен субподряд), ни при исполнении других видов договоров, регулируемых гл. 36 ГК, если только иного указания нет в самом договоре Семенихин В.В. Договор оказания аудиторских услуг // Налоги. 2006. № 38. С. 15..
При составлении договора на оказание аудиторских услуг определяются права и обязанности как аудитора (аудиторской фирмы), так и руководителей экономического субъекта.
В силу статьи №783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:
1. Своевременность выполнения работ по договору. В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса в договоре указывается начальный и конечный срок выполнения работы.
2. Сохранность документации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, иными законами или договором, ответственность возлагается на стороны, предоставившие ее для проверки. Однако если документация клиента изымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки, возлагается на аудиторские фирмы. Риск случайной гибели или случайного повреждения документации в результате выполнения работы до приемки документации заказчиком, ответственность несет исполнитель.
3. Права заказчика во время выполнения работы. В соответствии с временными правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но заказчик, согласно статье 715 Гражданского кодекса, вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь в его деятельность.
4. Содействие заказчикам. В соответствии с временными правилами аудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья 718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.
5. Конфиденциальность получения сторонами информации. Если одна сторона, благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях, технических знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон.
6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество. Согласно со статьей 723 Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирма выполнила аудиторскую проверку с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если это установлено законом или договором.
7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором. В соответствии со статьей 720 Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренным договором, при участии аудиторов обсудить и принять результаты выполненной работы.
8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора, соответствовать требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.
9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором).
В договоре на аудиторские услуги более заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения споров, сроки оплаты договора.
Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некоторую специфику аудита в Российской Федерации, где клиенты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание.
Заключая договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличием у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может привести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты.
Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признана ничтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившей договор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмещению из бюджета не будет принят.
Ввиду того, что у аудиторских фирм возможно наличие одновременно нескольких лицензий (например, на общий аудит и аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии именно на тот вид аудита, к какому и будет относиться проверка.
По договору на оказание аудиторских услуг аудитор обязуется по заданию экономического субъекта выразить собственное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, а также, по требованию заказчика, оказать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых закреплен нормативными актами РФ Гущин В.В, Договор на оказание аудиторских услуг // Право и экономика. 2004. № 3. С. 13..
Законодательство РФ не содержит прямого указания на то, в какой форме должен быть составлен договор на оказание аудиторских услуг. На мой взгляд, данный договор должен быть заключен не иначе как в письменной форме.
Он должен содержать все существенные условия, предъявляемые к договорам возмездного оказания услуг, а также отражать существенные условия, присущие аудиту. В противном случае договор будет считаться незаключенным.
Определение существенных условий имеется в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 6 марта 2001 г. №3258/00: существенными являются условия о предмете договора; условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида; а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N 3258/00 по делу N А45-8229/99-КГ7/285 // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7. С. 4. .
Итак, законодателем, в частности ГК РФ, установлено, что существенными условиями договора оказания услуг являются предмет договора, сроки начала и окончания аудиторских услуг.
1.2 Предмет договора
договор юридический возмездный аудиторский
Предмет договора является существенным условием не только для договора оказания аудиторских услуг, но и для всех других разновидностей договорных отношений.
Предмет договора в рамках аудиторских услуг представляет собой цель, ради которой аудитор и экономический субъект решили сотрудничать. Таким образом, предмет договора - объект материального (вещь, имущество) или нематериального (информация) мира, на который непосредственно направлена или с которым непосредственно связана воля договаривающихся сторон. Предмет договора достаточно индивидуализирован для того, чтобы отграничить его от других объектов.
В качестве предмета договора может выступать не только индивидуально определенная вещь, но и родовая. В этом случае степень индивидуализации предмета должна позволять отграничить его от вещей другой родовой принадлежности.
Предмету договора возмездного оказания услуг следует дать пояснение. Формулировка «оказание услуг» означает «совершение определенных действий» или «осуществление определенной деятельности» и охватывает обширный перечень договорных обязательств, что не позволяет дать полного представления о сущности рассматриваемого предмета договора. Глава 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг» выделяет следующие виды услуг, которые могут быть предметом того или иного договора: услуги связи, медицинские и ветеринарные услуги, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристические и иные услуги подобного рода.
Попытаемся охарактеризовать термин «услуга(и)».
Любого рода деятельность преследует в процессе реализации строго определенную цель, свой интерес, результат с последующим его «потреблением» заинтересованными лицами. Чаще всего результат имеет некое материальное выражение. В условиях существующего экономического рынка кроме спроса на товар как материальную вещь существует спрос и на процесс создания товара, который в нашем случае не ограничивается исключительно вещью материального мира. Представленная формула имущественного оборота отражает потребность в производственном процессе. Таким образом, ценность услуги заключается в том, что она представляет своего рода «полезность», не заключающуюся в товарном воплощении.
В силу п. 1 ст. 779 ГК РФ в договоре на оказание услуг под услугами понимается совершение определенных действий или деятельности, которые не приводят к созданию результата в материальной форме. В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности Постановление ФАС Московского округа от 21 ноября 2001 г. N КА-А40/6763-01 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 2. С, 16. .
Итак, отличительным признаком договоров возмездного оказания аудиторских услуг от группы договоров подрядного характера является то, что при оказании услуг результат будет неосязаемым, т.е. не происходит материального воплощения. В нашем случае это выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, а также предоставление сопутствующих аудиту услуг. Поэтому услуга - это определенная деятельность, определенные действия, нужно определить предмет аудиторских услуг как можно точнее. На мой взгляд, необходимо указать проверяемый период деятельности, объем работ, перечень документов, которых будет достаточно, чтобы произвести достоверную и качественную проверку предприятия как субъекта финансово-хозяйственных отношений. Последнее обстоятельство устанавливается с той целью, чтобы обезопасить заказчика аудиторских услуг. Имеются случаи, когда судебные органы принимали решение в пользу аудиторской компании на основании того, что у последней было недостаточно документов для проведения качественной проверки Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2006 г. по делу N КГ-А40/3534-06 // Вестник ВАС РФ. 2007. № 3. С. 11. . Необходимость точного определения предмета в договорах возмездного оказания услуг подтверждает п. 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 сентября 1999 г. №48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг» Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг" // Вестник ВАС РФ. 1999. № 11. С. 7. . Указанное письмо обязывает суды исходить из того, что договор на оказание правовых услуг (который также подпадает под действие гл. 39 ГК РФ) может считаться заключенным, если в нем установлены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить.
1.3 Сроки оказания аудиторских услуг
Следующим существенным условием, установленным ГК РФ, является условие о сроках оказания аудиторских услуг. Действующее российское законодательство позволяет применять нормы права о подряде и о бытовом подряде к договору возмездного оказания услуг, т.е. и к договору оказания аудиторских услуг, который возможен при условии, что упомянутые нормы не противоречат ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Обязательное установление сроков оказания услуг, в том числе предоставляемых аудитором, продиктовано ст. 708 ГК РФ. В договоре должен быть указан начальный и конечный срок выполнения определенной услуги. По усмотрению сторон может быть предусмотрена возможность поэтапного исполнения обязательства, взятого на себя услугодателем. Однако в данном положении имеется определенный нюанс. Дело в том, что затруднительно получить услугу, состоящую из одного элемента, по частям. В таком случае теряется «полезность» услуги, ее эффект.
Приведем следующий пример.
Специалист в области греко-римской борьбы, отвечающий всем необходимым требованиям, был приглашен на судейство финального поединка. Предварительно с ним заключили договор возмездного оказания услуг. Исполнитель (судья) не может отчитываться перед заказчиком о поэтапном оказании услуги. Смысл его деятельности сводится к тому, чтобы выявить победителя соревнований. Если же он будет ежеминутно производить отчет, то полезность его действий будет сводиться к нулю.
В то же время, если указанный персонаж проводит судейство нескольких поединков среди спортсменов, не исключается возможность установления поэтапного исполнения его обязанностей с параллельным отчетом об оказанной услуге, если такой отчет необходим.
Подводя итог вышесказанному, следует подчеркнуть, что указание начального и конечного срока в договорах возмездного оказания услуг является обязательным в силу исполнения требований действующего законодательства. Конечный срок оказания услуги имеет большое значение для обеих сторон. Для заказчика это имеет значение вследствие того, что услуга имеет свойство синхронности оказания и получения. Получение (принятие) ее заказчиком и процесс оказания услуги исполнителем идут одновременно. При этом только эффект услуги может сохраняться какое-то время. Трудно представить ситуацию, при которой услуга будет оказываться в одно время, а приниматься в другое. Принять услугу до того момента, пока не начат процесс ее оказания, невозможно, а принять услугу после того, как она оказана, также не представляется возможным. Допустимо получение в отдельных случаях эффекта от услуги по истечении некоторого времени с момента завершения процесса ее оказания. В этом заключается свойство несохраняемости услуг.
Не исключается возможность поэтапного исполнения услуги, но только в том случае, если данное обстоятельство не приводит к потере «полезной необходимости» в услуге, не теряется ее эффективность.
1.4 Цена и другие существенные условия
Существует мнение, что в договоре возмездного оказания услуг, в частности в договоре оказания аудиторских услуг, следует установить в качестве существенного условия цену услуг. Данное обстоятельство определяется исходя из положений, предусмотренных ст. 424, 709 и 779 Гражданского кодекса РФ. Представляется, что это не является обязательным. Конечная цена зависит от различных факторов: количества задействованных специалистов, трудоемкости и объема работы, сроков оказания услуг аудиторами и т.д. Можно предусмотреть способ определения цены за оказанные услуги. Например, стороны могут согласовать стоимость одного часа работы аудиторов. Опровергая обстоятельство относительно того, что цена аудиторских услуг является существенным условием, обратимся к арбитражной практике. Постановление ФАС Московского округа от 6 августа 2004 г. N КА-А41/6608-04 гласит:»… из буквального текста п. 3 ст. 424 ГК РФ видно, что само по себе отсутствие в возмездном договоре цены не является условием признания его недействительным, поскольку отсутствие данного условия восполняется применением цены за аналогичные товары (работы, услуги)» Постановление ФАС Московского округа от 6 августа 2004 г. N КА-А41/6608-04 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 11. С. 8. .
Существуют также условия, способные приобретать статус существенных, несмотря на то что прямое указание на это отсутствует в законодательстве. Это так называемые инициативные условия, т.е. условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Представляется, что стоит обратить внимание на следующее условие деятельности аудитора - конфиденциальность.
Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации, а также их сотрудники и лица, оказывающие услуги и консультации, обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Причем в соответствии с Кодексом этики аудиторов России под конфиденциальностью понимается обязанность сохранения информации от раскрытия, а также требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны. Интересным является тот факт, что указанный нами Кодекс определяет характер информации, которая подпадает под формулировку «конфиденциальная». Это:
сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ Конституция российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 // Российская газета. 1993. 25 декабря. и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации о них.
Руководствуясь данным принципом аудита, необходимо напомнить о том, что этические нормы обязывают аудитора соблюдать конфиденциальность в отношении: сведений, полученных от проверяемых лиц, их финансового положения и взаимоотношений с партнерами по бизнесу. Документы, получаемые и (или) составляемые им в процессе аудиторской деятельности, должны находиться в сохранности. Аудитор не вправе передавать эту информацию, документы или их копии третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц вне зависимости от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.
Требования о соблюдении указанных приоритетов в деятельности аудитора предусмотрены действующим законодательством. Тем не менее установленные приоритеты не определены как существенные условия договора возмездного оказания аудиторских услуг. В результате указанного факта можно сделать предположение о том, что из-за отсутствия в ГК РФ прямого указания на обязательное отражение в договоре условия о конфиденциальности в деятельности аудитора данное условие не может быть расценено как существенное. Попробуем опровергнуть данное предположение.
Гражданский кодекс РФ, в силу постоянной эволюции общественных отношений, не в состоянии отражать ежедневные изменения развивающихся рыночных отношений и требования, складывающиеся в практике делового оборота. Несмотря на это, он является основополагающим «фундаментом» становления новых и усовершенствования уже существующих отношений в сфере обязательств, и не только. Статьей 3 ГК РФ установлено, что гражданское законодательство состоит не только из рассматриваемого Кодекса, но и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства…
Руководствуясь положениями российского законодательства, можно предположить, что существенные условия договора возмездного оказания аудиторских услуг могут быть установлены не только ГК РФ. Данное предположение подтверждается, если представить следующую логическую последовательность, состоящую из ряда норм различных законодательных актов. В соответствии с положением ст. 8 Федерального закона от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // СЗ РФ. 2001. № 33. СТ. 3422. предусмотрена обязанность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Указанное положение усиливается требованием, предусмотренным п. 3.10 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол N 6 // Аудиторские ведомости. 1999. № 11. С. 6. : аудиторские организации обязаны обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение не менее пяти лет после проведения аудита. Закономерно возникает встречный вопрос: каким образом аудиторская организация исполнит обязанность по поводу обеспечения конфиденциальности полученной в ходе аудита информации? Ответ на данный вопрос и подтверждение того обстоятельства, что конфиденциальность является существенным условием договора возмездного оказания аудиторских услуг, мы можем найти, обратившись к Федеральному закону от 29 июля 2004 г. №98-ФЗ «О коммерческой тайне» Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" // СЗ РФ. 2004. № 32. Ст. 3283.
. Пункт 2 ст. 12 «Охрана конфиденциальности информации в рамках гражданско-правовых отношений» указанного Закона гласит: «В договоре должны быть определены условия охраны конфиденциальности информации, в том числе в случае реорганизации или ликвидации одной из сторон договора в соответствии с гражданским законодательством…»
Исходя из того что представленные условия деятельности аудиторской деятельности, на мой взгляд, составляют особенность предмета, в рамках рассматриваемого договора логично предположить необходимость отражения указанного обстоятельства в условиях договора. Причем конфиденциальность деятельности должна быть приравнена к существенным условиям, что вызывает необходимость их обязательного отражения в договоре.
В любом случае не стоит пренебрегать условиями, установленными договором, которые не имеют статуса «существенных». Не следует забывать, что одна из основных целей содержания договора направлена на установление равноправного положения всех его участников.
2. Права, обязанности и ответственность сторон по договору возмездного оказания аудиторских услуг
2.1 Права и обязанности сторон договора
Стороны договора об оказании аудиторских услуг - аудитор и аудируемое лицо.
В качестве аудитора могут выступать аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Законом об аудите (ст. 3) предусмотрено, что аудитор должен отвечать квалификационным требованиям, установленным федеральным органом, и иметь квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация может создаваться в любой из организационно-правовых форм, предусмотренных для коммерческих организаций, кроме открытого акционерного общества. Закон об аудите (ст. 4) требует, чтобы по своему кадровому составу эта организация не менее чем на 50% состояла из граждан РФ, постоянно проживающих в России, а в случае, если ее руководителем является иностранный гражданин, - не менее чем на 75%, при этом в ее штате должно состоять не менее пяти аудиторов.
Прежде чем начать свою деятельность, аудиторская организация должна получить лицензию.
В Законе об аудите (ст. 12) также установлен перечень лиц, которые не могут исполнять договор о проведении аудиторской проверки:
1) аудиторы, являющиеся учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторы, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторские организации в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
Срок договора об оказании аудиторских услуг устанавливается соглашением сторон. Различают разовые договоры (на проведение аудиторской проверки, на оказание отдельных сопутствующих услуг) и длящиеся договоры с указанием или без указания срока (так называемое абонементное обслуживание, по которому, как правило, оказываются некоторые сопутствующие аудиту услуги).
Права и обязанности сторон договора об оказании аудиторских услуг определяются соглашением сторон, однако в Законе об аудите основные из них названы. Так, в ст. 5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» и ст. 6 «Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг» на основании обобщения опыта действия Временных правил аудиторской деятельности подробно охарактеризованы права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц Семенихин В.В. Договор оказания аудиторских услуг // Налоги. 2006. № 38. С. 15..
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Закону об аудите.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудите;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо вправе:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудируемые лица, как уже указывалось, обязаны оплатить стоимость оказываемых услуг. Размер оплаты устанавливается соглашением сторон, как правило, в виде почасовой ставки. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов.
Большое значение как для аудитора, так и для аудируемого лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведении аудита.
В связи с тем что во Временных правилах аудиторской деятельности этому вопросу было уделено недостаточно внимания, это обстоятельство в том числе способствовало тому, что у аудиторов порой возникали острые ситуации. В Законе об аудите этому серьезному вопросу посвящена отдельная ст. 8 «Аудиторская тайна». Само понятие «аудиторская тайна» было введено ранее частью первой Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824..
На аудиторские организации и индивидуальных аудиторов возложена обязанность обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности. Они не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудите и другими федеральными законами. Такая же обязанность возложена на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иных лиц, получивших доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну.
Разглашение данной тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, влечет за собой возможность для аудируемого лица, а также аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Убытки в данном случае подлежат возмещению в полном объеме в соответствии с общими правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ.
Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.
Немаловажным для аудируемого лица является вопрос о качестве оказываемых услуг.
Среди некоторых российских аудиторов бытует точка зрения о том, что аудиторская организация и проверяемый экономический субъект заключают между собой договор, в котором аудиторы выполняют свою работу, а представители клиента оценивают ее качество, т.е. работу нужно сделать так, чтобы у клиента не было замечаний или возражений. Если клиент доволен аудитором, то и аудит можно считать качественным.
С точки зрения международных подходов к аудиту такая позиция не выдерживает критики. Более того, в российской практике сплошь и рядом клиенты, в отношении которых аудиторами были сделаны строгие, но справедливые выводы, стремятся обвинить аудиторов в низком качестве аудита, отказываются на этом основании от оплаты услуг по договору, а то и жалуются на аудиторов в лицензирующие органы. Особенность аудиторской профессии заключается в том, что аудиторы выполняют важную общественную функцию - подтверждают или не подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности (не случайно законом установлены случаи обязательного аудита), на основе которой впоследствии множество людей (представители банков, инвестиционных компаний, контрагенты) будут решать, иметь или не иметь дело с данным экономическим субъектом. Для аудитора главная задача - не обмануть ожидания людей, которые хотят довериться аудиторскому заключению, а не попытка потрафить сиюминутным интересам клиента.
Именно поэтому аудитор обязан действовать в рамках определенных правил (на базе которых он вправе разрабатывать собственные приемы и методики) и кодекса профессиональной этики, а не выполнять любые капризы и пожелания представителей экономического субъекта, подлежащего проверке, например проверять только то, что ему скажут, и не касаться проблем, в связи с которыми клиент не хотел бы «выносить сор из избы».
В практике аудита нередко бывают случаи, когда аудитора не допускают к проверке тех или иных документов, разделов учета, подразделений экономического субъекта, где могут быть легко обнаружены нарушения. Есть и иная тактика. Часто в дополнение к обычному ежегодному аудиту аудиторскую фирму с помощью специального технического задания перегружают проверкой многочисленных второстепенных вопросов, составлением малозначительных справок, подготовкой рекомендаций по самым разнообразным поводам. Одновременно экономический субъект пытается, насколько возможно, выторговать у аудиторской фирмы низкую цену за выполнение такого аудиторского задания. В результате аудиторы оказываются в трудном положении. Выполнить все, что требуется, невозможно из-за недостатка времени и людских ресурсов. Сконцентрироваться на дополнительном техническом задании - значит нести риск пропустить ошибки или злоупотребления, из-за которых недобросовестный клиент всю эту дополнительную работу и придумал. В результате аудитор может дать неоправданно мягкое или полностью положительное заключение и рискует своей репутацией. Если аудитор в этом случае углубляется в решение задач обычного аудита, то он неизбежно рискует не выполнить что-то из технического задания. Клиент может обвинить его в низком качестве работы (и формально будет прав - второстепенные задания выполнить не удалось), а заодно и поставить под сомнение справедливую критику системы учета по результатам обычного аудита. Международные стандарты и Кодекс профессиональной этики требуют от аудиторов не браться за нереальные задания, с одной стороны, и давать аудиторские заключения со своим мнением только в том случае, если был выполнен необходимый для аудита объем работ, с другой стороны. К сожалению, многие российские аудиторские фирмы не могут пока позволить себе роскошь отказываться от недобросовестных клиентов Ремизов Н.А. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. N 5. С. 6..
В связи с этим очень остро встает вопрос о соотношении интересов клиента, которому оказываются аудиторские услуги, и общества, для которого важны гарантии добросовестности и компетентности аудитора, дающего заключение.
Исходя из этих целей законодатель в ст. 14 Закона об аудите установил общие правила контроля качества работы аудиторов.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (как уже упоминалось, они утверждаются Правительством РФ).
Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.
Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредоставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.
В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором, аудиторской организацией или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном Законом об аудите порядке вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.
Таким образом, законодатель связывает качество аудиторской деятельности в первую очередь с соблюдением обязательных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
2.2 Ответственность сторон договора
Ответственность сторон договора об оказании аудиторских услуг регулируется как Законом об аудите, так и другими нормативными правовыми актами.
Статья 21 Закона об аудите предусматривает, что аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудите.
Ранее данной статьей предусматривалось, что осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.
Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влечет взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.
Взыскание данных штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за указанные правонарушения.
Кроме того, в качестве специального основания ответственности ст. 11 Закона об аудите предусматривает составление заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда Чиркова А.А. Эволюция существенных условий в договоре возмездного оказания аудиторских услуг // Право и экономика. 2005. № 5. С. 13..
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как видно, рассматриваемые нормы в части возникновения гражданско-правовой ответственности имеют бланкетный характер. Правила об ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение рассматриваемого договора могут быть определены на основании норм гл. 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг», а также тех положений о подряде, которые могут применяться к договору возмездного оказания услуг исходя из особенности предмета этого договора (ст. 783 ГК РФ).
Подобные документы
Понятие и правовая сущность договора оказания юридических услуг. Сроки предоставления аудиторских услуг. Цена и другие существенные условия. Права, основные обязанности и ответственность сторон по договору возмездного оказания аудиторских услуг.
курсовая работа [28,4 K], добавлен 04.05.2014Общие положения о договоре возмездного оказания услуг. Виды возмездного оказания услуг. Права и обязанности сторон по договору возмездного оказания услуг. Особенности правового регулирования оказания отдельных видов услуг. Ответственность по договору.
курсовая работа [100,2 K], добавлен 16.06.2014Правовое регулирование договоров возмездного оказания услуг. Услуги как гражданско-правовая категория. Особенности договора возмездного оказания услуг в гражданском праве России. Понятие, условия и содержание договора возмездного оказания услуг.
курсовая работа [60,9 K], добавлен 21.12.2008Понятие и элементы договора возмездного оказания услуг. Ответственность по договору возмездного оказания услуг. Договор об оказании услуг связи, аудиторских услуг. Ответственность операторов почтовой связи за утрату, повреждение почтовых отправлений.
курсовая работа [50,3 K], добавлен 27.08.2012Правовое регулирование договоров возмездного оказания услуг. Услуги как гражданско-правовая категория. Виды возмездного оказания услуг. Особенности договора возмездного оказания услуг в гражданском праве России. Права и обязанности заказчика.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 10.01.2011Общие признаки, объединяющие все договорные обязательства об оказании услуг. Понятие и условия, содержание договора возмездного оказания услуг, его классификация. Права и обязанности сторон договора, виды и условия, меры ответственности по нему.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 10.11.2014Понятие, правовое регулирование и правовая природа договора возмездного оказания услуг. Элементы договора возмездного оказания услуг. Содержание договора возмездного оказания услуг.
реферат [29,7 K], добавлен 22.04.2003Правовая характеристика договора возмездного оказания услуг. Особенности договора возмездного оказания образовательных услуг в деятельности высших учебных заведениях. Содержание и общие положения о договоре возмездного оказания образовательных услуг.
курсовая работа [95,4 K], добавлен 20.08.2011Законодательство, регулирующее заключение, исполнение и прекращение действия договора возмездного оказания услуг. Права и обязанности сторон договора, ответственность за неисполнение обязательства по оказанию услуг. Система договоров оказания услуг.
дипломная работа [89,8 K], добавлен 15.04.2014Правовая природа оказания услуг по законодательству РФ. Характеристика договора возмездного оказания услуг общественного питания, права и обязанности сторон. Защита потребителем услуг своих прав. Влияние условий договора на налоговые последствия.
дипломная работа [322,7 K], добавлен 12.09.2012
