Применение специальных бухгалтерских познаний экспертом-бухгалтером при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или)сборов с организации)

– «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина за 600 тысяч долларов США (сделка заключена в июне-июле 2006 года);

– «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского за 305 тысяч долларов США (сделка заключена в октябре 2006 года).

В процессе предварительного следствия конкретная дата реализации указанных картин установлена не была. Доход, полученный от данной реализации, для целей налогообложения необходимо отнести не только к конкретному месяцу а, следовательно, конкретному отчетному (налоговому) периоду, но и к конкретной дате, для пересчета сумм реализации в рубли РФ. Картина «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина была реализована в июне-июле 2006 года за 600 тысяч долларов США. Если рассматривать отчетные периоды по упрощенной системе налогообложения, то календарный месяц июнь входит в полугодие 2006 г., а июль - в девять месяцев. В случае если отнести данную операцию к июню, то ООО «Коллекция» в соответствии со ст. 346.13 НК РФ будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала второго квартала и будет обязано исчислять и уплачивать суммы налогов в порядке, предусмотренном при использовании общего режима налогообложения, т.к. сумма реализации, даже при самом минимальном курсе доллара США к рублю РФ, превысит установленный указанной статьей лимит. Для соблюдения требований ст. 3 Закона РФ от 18.04.1991 г. № 1026-I, а, конкретно, принципа гуманизма в деятельности милиции, экспертом для целей налогообложения принимается дата реализации, соответствующая дате наименьшего курса доллара США к рублю РФ. В связи с этим, операция по реализации картины «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина считается осуществленной 06 июля 2006 г., т.к., во-первых, данный календарный месяц входит в отчетный период по упрощенной системе налогообложения за девять месяцев, т.е. более поздний отчетный период, а во-вторых, в июле на указанную дату ЦБ РФ был установлен минимальный курс доллара США к рублю РФ. Согласно приложению 1 ответа валютного управления Московского ГТУ Банка России № 15-3-14/86886 от 20.12.2008 г. на запрос в ЦБ РФ № 308н-6/25-1 от 07.12.2008 г., 06.07.2006 г. указанный курс составил 29,0356 рубля РФ за 1 доллар США.

Сумма реал в руб. РФ = 600 000 дол. США * 29,0356 руб. РФ = 17 421 360,00 руб. РФ

Реализация картины «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского за 305 тысяч долларов США в октябре 2006 г. по тем же причинам будет отнесена к дате, на которую установлен минимальный курс доллара США к рублю РФ за указанный месяц. Согласно приложению 1 ответа валютного управления Московского ГТУ Банка России № 15-3-14/86886 от 20.12.2008 г. на запрос в ЦБ РФ № 308н-6/25-1 от 07.12.2008 г., минимальный курс был установлен на 29.10.2006 г. и составил 28,4244 рубля РФ за 1 доллар США.

Сумма реал в руб. РФ = 305 000 дол. США * 28,4244 руб. РФ = 8 669 442,00 руб. РФ

В связи с тем, что при пересчете выручки от реализации картин ООО «Коллекция», полученной в долларах США, в рубли РФ использовался наименьший курс из установленных за соответствующие периоды, а также, дата данной реализации экспертом относилась к более поздним отчетным периодам по упрощенной системе налогообложения, вид вывода будет сформулирован как «не менее» указанной в выводе суммы.

В ответе на следственный запрос № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г. сообщается, что ООО «Коллекция» представило в инспекцию «нулевую» отчетность за первый квартал 2006 г. и полугодие 2006 г. Как следует из вопроса, поставленного на разрешение экспертизы, эксперту необходимо определить размер единого налога, подлежащего исчислению к уплате ООО «Коллекция» в связи с применением указанной организацией упрощенной системы налогообложения за период 2006 года, с учетом получения дохода от указанных в фабуле постановления о назначении экспертизы сделок купли-продажи картин. Как было описано выше, даты совершения ООО «Коллекция» операций по реализации указанных картин экспертом не относятся к первому кварталу и полугодию 2006 г. Соответственно на налоговую отчетность, представленную в межрайонную ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу, представленную за данные периоды, операции по реализации картин влияния не оказали и данная отчетность считается достоверной.

Однако, в третьем отчетном периоде по упрощенной системе налогообложения ООО «Коллекция» совершило операцию на сумму 17 421 360,00 руб., что превышает лимит в 15 000 000 руб., установленный ст. 346.13 НК РФ. Данное обстоятельство означает, что с начала третьего квартала ООО «Коллекция» считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. То есть, исходя из норм ст. 346.11 НК РФ, с июля 2006 г. ООО «Коллекция» признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а также НДС. Переход ООО «Коллекция» на общий режим налогообложения в третьем квартале экспертом оценивается как существенное обстоятельство, выявленное в процессе исследования, по которому ему не были поставлены вопросы. В связи с этим был проведен количественный анализ представленных документов на предмет их достаточности для расчета определенных видов налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых организациями при общем режиме налогообложения в 2004 г., и, соответственно, постановки в рамках экспертной инициативы вопросов. Данный анализ показал, что представленных документов достаточно только для расчета суммы налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего исчислению к уплате в бюджет ООО «Коллекция» за 2006 г. по налоговым периодам. Инициативный вопрос, касающийся выявленных обстоятельств, экспертом формулируется следующим образом: в каком размере ООО «Коллекция» должно было исчислить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин?

Таким образом, согласно представленным документам, сумма подлежащего исчислению к уплате в бюджет единого налога, уплачиваемого ООО «Коллекция» в период 2006 года, в связи с применением указанной организацией упрощенной системы налогообложения, с учетом получения ООО «Коллекция» дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин, составила 0,00 руб., в т.ч. по отчетным периодам:

– 1 квартал - 0,00 руб.;

– полугодие - 0,00 руб.;

9 месяцев - не является налогоплательщиком единого налога.

На рассмотрение эксперта ставится второй, инициативный вопрос: в каком размере ООО «Коллекция» должно было исчислить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин? Для ответа на этот вопрос исследованы следующие документы:

1) налоговая декларация ООО «Коллекция» по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2006 г.;

2) выписка операций по расчетному счету № 40702810501000000180 за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., открытому в АКБ ОАО «Инвестсбербанк», с расчетно-платежными документами;

3) ответ из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г.;

Порядок исчисления НДС в 2006 году устанавливался гл. 21 НК РФ. В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Коллекция» в период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года является налогоплательщиком НДС. Объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Как усматривается из постановления о назначении экспертизы ООО «Коллекция» были реализованы картины, приобретенные ранее у физических лиц (не индивидуальных предпринимателей). Соответственно, данные операции признаются объектом налогообложения по НДС. Ст. 153 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, определяется как стоимость этих товаров, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Как отмечалось ранее, ООО «Коллекция» реализовало картину «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина 06 июля 2006 г. за 17 421 360,00 руб., а также картину «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского 29.10.2006 г. за 8 669 442,00 руб. Ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение по НДС операций по реализации указанных в постановлении о назначении экспертизы картин в 2006 г. производится по налоговой ставке 18 процентов. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регулируется ст. 166 НК РФ, в соответствии с которой сумма налога при определении налоговой базы по реализации товаров исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения может являться, либо день отгрузки (передачи) товара, либо день оплаты отгруженных товаров. В связи с тем, что ООО «Коллекция» в отчетном периоде по упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев не перешло на общий режим налогообложения и представило в межрайонную ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу «нулевую» налоговую декларацию, данной организацией момент определения налоговой базы выбран не был. Кроме того, в ответе на следственный запрос № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г. сообщается, что ООО «Коллекция» не представило в инспекцию отчетность за 2006 г. П. 12 ст. 167 НК РФ устанавливает, что, в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения момента определения налоговой базы указанный в п.п. 1 п. 1 описываемой статьи, т.е. день отгрузки (передачи) товара. Как усматривается из протокола допроса от 10.10.2007 г. Кан Виктор Симхович уточняет, что каждая картина передавалась только после того, как была выплачена вся оговоренная сумма стоимости произведения до последнего рубля. Т.к. факт того, что ООО «Коллекция» реализовало картины за соответствующие суммы, сомнению не подвергается и отражен в постановлении о назначении экспертизы, передача картин считается состоявшейся на даты их реализации. В ст. 168 НК РФ устанавливает, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен. Как описывалось ранее, в отчетном периоде за 9 месяцев 2006 г. по упрощенной системе налогообложения возникли условия, при которых ООО «Коллекция» стало считаться перешедшим на общий режим налогообложения. Соответственно, данное общество стало признаваться налогоплательщиком НДС, что, в свою очередь, предполагает выполнение требований предусмотренных ст. 168 НК РФ и касающихся обязанности дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Однако данное общество не перешло на общий режим налогообложения в 2006 г., и не выполнило соответствующих обязанностей налогоплательщика НДС. Данные факты подтверждаются ответом на следственный запрос № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г., в котором сообщается, что ООО «Коллекция» представило в инспекцию «нулевую» отчетность по упрощенной системе налогообложения за первый квартал 2006 г. и полугодие 2006 г. Это означает, что деклараций по НДС за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года представлено не было и дополнительно к цене реализуемых ООО «Коллекция» картин соответствующая сумма НДС к оплате покупателю этих товаров предъявлена не была. Соответственно при расчете сумы НДС, подлежащего исчислению ООО «Коллекция» с операций по реализации картин, будет применяться порядок, предусмотренный ст. 166 НК РФ. В данном случае, налоговая база по реализации картин будет составлять сумму, за которую они были реализованы: «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина - 17 421 360,00 руб., «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского - 8 669 442,00 руб. Как усматривается из постановления о назначении экспертизы в соответствии с материалами уголовного дела, иных сделок ООО «Коллекция» за период 2006 г. не проводилось.

Исходя из вышеизложенного, сумма НДС, которую ООО «Коллекция» должно было исчислить к уплате в бюджет за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин, составила 4 696 344,36 руб., в т.ч. по налоговым периодам:

июль - 3 135 844,80 руб.;

август - 0,00 руб.;

сентябрь - 0,00 руб.;

октябрь - 1 560 499,56 руб.;

ноябрь - 0,00 руб.;

декабрь - 0,00 руб.

На основании указанных фактов следователь выносит постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, а эксперт, исследовав необходимые бухгалтерские и юридические документы, дает соответствующее заключение по указанному уголовному делу (Приложение№1). Следовательно, примененные в ходе расследования методы судебно-бухгалтерской экспертизы были эффективны, что позволило потребовать от недобросовестного налогоплательщика перечислить в бюджет сумму в размере 4 696 344,36 рублей.

Заключение

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в не поступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с УК РФ к преступлениям связанным с нарушениями начисления и уплаты НДС относятся:

1. Уклонение от уплаты от уплаты налогов и(или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);

2.Уклонение от уплаты от уплаты налогов и(или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);

2. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199¹);

3. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производится взыскание налогов (ст.199²).

Для того, чтобы доказать факт ухода от уплаты налога на добавленную стоимость необходимо назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу. Налоговая экспертиза по налогу на добавленную стоимость как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налога на добавленную стоимость в бюджет; оформление и представление результатов проведения налоговой экспертизы.

В тоже время необходимо отметить, что в существующих правовых реалиях законодательства, регулирующего налоговую сферу (как налоговые правонарушения - Налоговый кодекс РФ, так и налоговые преступления -Уголовный кодекс РФ) правоохранительные и налоговые органы сталкиваются с серьезной проблемой правоприменения норм закона. Неоднозначность и «правовая не прозрачность» трактовок, в частности диспозиции статьи 199,199.1,199.2 УК РФ, по сути, парализует результативность работы налоговых подразделений системы органов внутренних дел, а вместе с тем и «невозвращение» в бюджет неуплаченных сумм налогов (сборов) в результате целенаправленного уклонения от их уплаты.

Так, термин в статье 199 «включение в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений», на практике приводит к огромным трудностям, а порой и невозможности установления умысла в действиях налогоплательщика при фактическом наличии налогового правонарушения. В этой связи стоит сказать, что в настоящее время существует огромнейшая и острейшая проблема использования хозяйствующими субъектами в своей деятельности так называемых фирм-«однодневок», «технических» компаний, зарегистрированных на номинальных лиц. Проведенным анализом деятельности территориального отдела по налоговым преступлениям только за 3 месяца, мною установлено, что сотрудниками было запрошено в банках порядка 150 расчетных счетов фирм с признаками «анонимности». Средний оборот денежных средств, «перечисленный» по расчетным счетам каждой организации, составляет примерно 100 миллионов рублей в год, де-факто, выведенных из-под налогового контроля и с которых не уплачены налоги в бюджет (подобные фирмы никаких налогов практически не платят). Тем самым примерный оборот, выведенный, по сути, «в тень», на данном примере исследования составляет 15 миллиардов рублей сумма, с которой, как минимум, не был уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 2 миллиарда 288 миллионов рублей. Установить, а тем более привлечь к ответственности лицо, которое фактически распоряжалось счетом, но налоги с поступающих средств не уплачивало, практически невозможно. И это только по данным одного территориального подразделения. Сделать анализ, сколько всего подобных фирм функционирует на межбанковском рынке, и какой реальный денежных оборот прошел через их счета не представляется возможным. Но, как минимум, можно говорить о колоссальном ущербе бюджету Российской Федерации, причиняемом от деятельности «псевдо организаций». Хочется сказать «Вот Вам живые деньги…»!, которые можно, при существовании четких норм закона, доначислить в бюджет путем уголовного преследования лиц, пользующихся «услугами» таких «анонимных» структур. В связи с этим, представляется обоснованным и необходимым, законодательно и кардинально изменить формулировку диспозиции статьи 199 (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации) на следующую предлагаемую трактовку:

- «Уклонение от уплаты налогов путем использования в коммерческой деятельности, а равно перечисления денежных средств при осуществлении коммерческой деятельности на расчетные счета «анонимных» организаций, руководители либо учредители которых не имеют к финансово-хозяйственной деятельности прямого отношения, вследствие не надлежащего исполнения руководителем организации-налогоплательщика своих функциональных обязанностей, связанных с контролем финансово-хозяйственной деятельности руководимого им предприятия (организации), не проявление руководителем организации должной осмотрительности в выборе контрагентов при ведении предпринимательской деятельности на свой риск и страх, и внесение в результате этих действий в налоговую и бухгалтерскую отчетность данных, уменьшающих налогооблагаемую базу, считать уклонением от уплаты налогов при наличии установленного законодательством ущерба». Учитывая, что новым Федеральным Законом №383-ФЗ от 29.12.2009г. установлено, что лицо может быть освобождено от уголовного преследования, если оно добровольно погасило доначисленные налоги (сборы), с учетом пени, штрафов, то можно объективно предполагать о желании налогоплательщика уплатить установленные суммы неуплаченных налогов и не иметь в последующем уголовную судимость. Также стоит отметить, что и налоговые органы при разрешении налоговых споров в арбитражных судах сталкиваются с аналогичной проблемой - у судов нет четкого законодательного обоснования того, что, если налогоплательщик перечисляет денежные средства на счета «анонимных» структур, то это является нарушением действующего законодательства РФ и налогоплательщик обязан доплатить установленные в ходе проведенной проверки суммы налогов в бюджет в результате занижения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль. Поэтому, суды однозначного решения принять не могут, что приводит очень часто к вынесению решения в пользу налогоплательщика, а трудоемкий результат проведенных мероприятий налогового контроля оказывается, бесполезным. Представляется, что законодательное введение данной (подобной) формулировки диспозиции ст.199 (а также похожей и в налоговый кодекс) позволит значительно упростить систему доказывания противоправности действий руководителей организаций (предприятий, учреждений) и позволит в значительнейших, колоссальных объемах пополнить бюджет РФ, путем , как уголовного преследования, так и в порядке налогового контроля со стороны налоговых органов. Аналогичного, кардинального изменения требуют и формулировки статей 199.1 и 199.2 УК РФ, в которых,- в 199.1 установлен признак личной заинтересованности (по сути на практике его невозможно доказать), и в 199.2- такой признак, как «сокрытие»- нет четкой законодательной формулировки действий налогоплательщика, подпадающих под понятие «сокрытие», после которых может наступить уголовная ответственность).

Вывод: Чтобы увеличить сбор налогов и пополнить бюджет Российской Федерации в условиях мирового финансового кризиса, не побоюсь сказать «в десятки раз», необходимо лишь грамотно изменить действующее законодательство, регулирующее налоговую сферу и более четко сформулировать полномочия правоохранительных и налоговых органов. Тогда увеличится и количество, и качество проводимых налоговых экспертиз.

Список используемой литературы:

Нормативно-правовые акты:

Конституция Российской Федерации.

Налоговый кодекс Р.Ф. Части 1 и 2.

Гражданский кодекс Р.Ф.

Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 №63-Ф3, в ред. От 09.11.2009

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Федеральный закон от 31 мая 2001 г. "О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ".

Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Приказ №7 Министерства внутренних дел РФ от 11 января 2009 г. «Об утверждении Наставления по организации экспертно-криминалистической деятельности в системе МВД России».

Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

Научная, учебная и учебно-методическая литература, материалы периодической печати:

1. Алибеков Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза.--М.:ЗАО Юстицинфром, 2006.-144 с.

2. Тимченков В.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации. М, 2001. С. 200.

3. Бертовский Л.В, Образцов В.А. Выявление и расследование экономических преступлений. М., 2003. С. 143.

4. Белуха II.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. -- М.: Дело, 2009

5. Нестеров ГГ. Налоговый контроль: Учеб. Пособие / Нестеров Г.Г, Попонова А.В., Терзиди А.В. - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009.

6. Богомолов А.Л. Судебная финансово-экономическая экспертиза по делам о незаконном получении кредита и банкротстве. -- М.: Приор, 2005.

7. Бобырев В.В. Ефимичев СП. Налоговые преступления квлифицируемые статьями 199.1 и 199.2 УК РФ.// Право и экономика.-2007.-№10.-с.90.

8. Дубоносов Е.С. "Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2005 г.

9. Жбаиков В.А. Получение образцов для исследования. - М., 1992.

10. Зипин A.M., Майлис II.П. Судебная экспертиза; Учебник. -- М.: Право и закон, 2002.

11. Корпев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия: Конспект лекций. -- СПб.: изд-во Михайлова, 2000.

12. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Привлечение аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению правоохранительных органов //Аудиторские ведомости. -- 2001. -- № 4.

13. Попова Л.В., Шибаева Н.А., Исакова Р.Е. Бухгалтерский учёт и судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. Пособие-М.: Дело и сервис, 2003 г.

14. Шадрин В.В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе.-М.: Юрлитинформ, 2007 г.

15. Е.С. Дубоносов, профессор ТФ МосУМВД России, д.ю.н. , Н.В. Павлова, сотрудник УНП ГУВД г. Москвы «Фирмы-"однодневки" для уклонения от уплаты налогов» , Налоговый вестник №12, 01.12.09.

16. «Кировское УВД за 9 месяцев выявило 174 налоговых преступления», ИА "Regnum" 08.10.2009 г.

17. Сергей МАЛЫШЕВ, и.о. начальника Управления по налоговым преступлениям Приморского УВД, Восток-медиа 17.12.2009 г.

18. «Каждое четвертое налоговое преступлении в Алтайском крае приходится на агропромышленный комплекс» ИА Regions.ru 06.11.2009 г.

19. «В Выборге за 2009 год возбудили 29 уголовных дел по уклонению от уплаты налогов.» ИА Regions.ru , 6.10.2009 г.

Приложение 1

МВД РОССИИ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

ПО ГОРОДУ МОСКВЕ

ЭКСПЕРТНО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР

г. Москва, Петровка, 38	тел. 694-90-97

ПОДПИСКА

Мне, сотруднику ЭКЦ ГУВД по г. Москве Сальникову Константину Евгеньевичу, разъяснены права и обязанности эксперта, предусмотренные ст. 57 УПК РФ.

Об ответственности за дачу заведомо ложного заключения по ст. 307 УК РФ предупрежден.

«17» января 2009 г. К.Е. Сальников

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА № 12/3-493

налоговой судебной экспертизы

по уголовному делу № 290839

г. Москва

Производство экспертизы

начато в 14 ч. 45 мин. «17» января 2009 года

окончено в 10 ч. 00 мин. «29» января 2009 года

I. Вводная часть

Эксперт ЭКЦ ГУВД по г. Москве Сальников Константин Евгеньевич, образование высшее экономическое, специальность «Финансы и кредит», стаж экспертной работы более года, на основании постановления о назначении экспертизы, вынесенного 10.01.2008 г. следователем 4-го отдела СЧ ГСУ при ГУВД по г. Москве капитаном юстиции Семеновым Н.С. по уголовному делу № 290839, провел налоговую судебную экспертизу.

Краткие обстоятельства дела

(из постановления о назначении экспертизы)

«В моем производстве находится уголовное дело, которое возбуждено следователем Управления по расследованию организованной преступной деятельности в сфере экономики Следственного комитета при МВД России 26 сентября 2007 года по признакам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

В ходе предварительного следствия установлено, что в 2006 году через ООО «Коллекция» были реализованы картины, приобретенные ранее у физических лиц (не индивидуальных предпринимателей):

– «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина за 600 тысяч долларов США (сделка заключена в июне-июле 2006 года);

– «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского за 305 тысяч долларов США (сделка заключена в октябре 2006 года).

Оплата расходов, связанных с осуществлением деятельности ООО «Коллекция» и принимаемых для целей налогообложения, осуществлялась в безналичном порядке через расчетный счет организации № 40702810501000000180 в АКБ ОАО «Инвестсбербанк». В соответствии с материалами уголовного дела, иных сделок за период 2006 г. не проводилось. При этом в материалах дела имеются документы налоговой отчетности ООО «Коллекция», из которых следует, что для указанной организации была установлена упрощенная форма налогообложения. 24.11.2008 г. уголовное дело передано в ГСУ при ГУВД г. Москвы; в материалах дела отсутствуют сведения о назначении судебной налоговой экспертизы. В настоящее время по делу имеется необходимость в проведении судебной налоговой экспертизы с целью установления размера неуплаченного руководством ООО «Коллекция» налога.

На разрешение эксперта поставлен вопрос

(вопрос дан в редакции следователя)

«В каком размере должен быть исчислен к уплате в бюджет единый налог, уплачиваемый ООО «Коллекция» в период 2006 года, в связи с применением указанной организацией упрощенной системы налогообложения, с учетом получения ООО «Коллекция» дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин?».

На экспертизу представлено:

1) том № 13 уголовного дела № 290839 на 198 листах с описью, содержащий материалы финансово-хозяйственной деятельности и налоговой отчетности ООО «Коллекция», а также копию свидетельства о приобретении Узжиным В.А. указанных картин в ООО «Коллекция»;

2) том № 14 уголовного дела № 290839 на 391 листах с описью, содержащий материалы юридического, финансового (банковского) дела ООО «Коллекция»;

3) копия протокола допроса потерпевшего Узжина В.А. от 10.11.2008 г. - 4 л.;

4) копия протокола допроса обвиняемой Преображенской Т.М. от 16.01.2008 г. - 2 л.;

5) следственный запрос в ЦБ РФ № 308н-6/25-1 от 07.12.2008 г. - 1 лист;

6) материалы, полученные из валютного управления Московского ГТУ Банка России № 15-3-14/86886 от 20.12.2008 г. - 10 листов;

7) копия следственного запроса в межрайонную ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. - 2 листа;

8) ответ из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г. - 1 лист.

Экспертиза проводилась в служебном помещении отдела экономических экспертиз ЭКЦ ГУВД по г. Москве.

II. Исследовательская часть

Материалы представлены на экспертизу в 2^х томах, и россыпью на 20 листах, являющиеся копиями и оригиналами.

При производстве налоговой судебной экспертизы эксперт руководствовался следующими нормативно-правовыми актами в редакциях, действующих в исследуемом периоде:

1) Налоговым кодексом РФ Ч. I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (НК РФ);

2) Налоговым кодексом РФ Ч. II от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (НК РФ);

3) Законом РФ от 18.04.1991 г. № 1026-I «О милиции».

В ходе исследования экспертом были применены следующие методы:

- методы документального контроля;

- информационный анализ;

- нормативная проверка;

- арифметический подсчет.

Согласно копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица серии 78 № 004004456 ООО «Коллекция» поставлено на учет 14.06.2001 г. по месту своего нахождения в Межрайонной ИМНС России № 7825 по Центральному району Санкт_Петербурга с присвоением ИНН 7825453526. Согласно копии устава ООО «Коллекция», утвержденного Решением Собрания Учредителей от 24.05.2001 г. (протокол № 1) и зарегистрированного Регистрационной палатой Санкт-Петербурга от 30.05.2001 г., основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. К предмету деятельности ООО «Коллекция» относится торговля антикварными изделиями в соответствии с действующим законодательством, а также иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Для ответа на вопрос: «В каком размере должен быть исчислен к уплате в бюджет единый налог, уплачиваемый ООО «Коллекция» в период 2006 года, в связи с применением указанной организацией упрощенной системы налогообложения, с учетом получения ООО «Коллекция» дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин?», экспертом были исследованы следующие документы:

1) ответ из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г.;

2) ответ на запрос в ЦБ РФ № 308н-6/25-1 от 07.12.2006 г., полученный из валютного управления Московского ГТУ Банка России № 15-3-14/86886 от 20.12.2008 г.

Как усматривается из постановления о назначении экспертизы, в материалах дела имеются документы налоговой отчетности ООО «Коллекция», из которых следует, что для указанной организации была установлена упрощенная система налогообложения. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ. В соответствии с нормами ст. 346.19 НК РФ при упрощенной системе налогообложения налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ст. 346.13 НК РФ устанавливает порядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения. В соответствии с п. 4 указанной статьи, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения регулируется нормами ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которой организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Ст. 249 НК РФ устанавливает, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Согласно п. 5. ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения. Как усматривается из постановления о назначении экспертизы в ходе предварительного следствия установлено, что в 2006 году через ООО «Коллекция» были реализованы картины, приобретенные ранее у физических лиц (не индивидуальных предпринимателей):

- «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина за 600 тысяч долларов США (сделка заключена в июне-июле 2006 года);

- «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского за 305 тысяч долларов США (сделка заключена в октябре 2006 года).

В процессе предварительного следствия конкретная дата реализации указанных картин установлена не была. Доход, полученный от данной реализации, для целей налогообложения необходимо отнести не только к конкретному месяцу а, следовательно, конкретному отчетному (налоговому) периоду, но и к конкретной дате, для пересчета сумм реализации в рубли РФ. Картина «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина была реализована в июне-июле 2006 года за 600 тысяч долларов США. Если рассматривать отчетные периоды по упрощенной системе налогообложения, то календарный месяц июнь входит в полугодие 2006 г., а июль - в девять месяцев. В случае если отнести данную операцию к июню, то ООО «Коллекция» в соответствии со ст. 346.13 НК РФ будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с начала второго квартала и будет обязано исчислять и уплачивать суммы налогов в порядке, предусмотренном при использовании общего режима налогообложения, т.к. сумма реализации, даже при самом минимальном курсе доллара США к рублю РФ, превысит установленный указанной статьей лимит. Для соблюдения требований ст. 3 Закона РФ от 18.04.1991 г. № 1026-I, а, конкретно, принципа гуманизма в деятельности милиции, экспертом для целей налогообложения принимается дата реализации, соответствующая дате наименьшего курса доллара США к рублю РФ. В связи с этим, операция по реализации картины «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина считается осуществленной 06 июля 2006 г., т.к., во-первых, данный календарный месяц входит в отчетный период по упрощенной системе налогообложения за девять месяцев, т.е. более поздний отчетный период, а во-вторых, в июле на указанную дату ЦБ РФ был установлен минимальный курс доллара США к рублю РФ. Согласно приложению 1 ответа валютного управления Московского ГТУ Банка России № 15-3-14/86886 от 20.12.2008 г. на запрос в ЦБ РФ № 308н-6/25-1 от 07.12.2008 г., 06.07.2006 г. указанный курс составил 29,0356 рубля РФ за 1 доллар США.

Сумма реал в руб. РФ = 600 000 дол. США * 29,0356 руб. РФ = 17 421 360,00 руб. РФ

Реализация картины «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского за 305 тысяч долларов США в октябре 2006 г. по тем же причинам будет отнесена к дате, на которую установлен минимальный курс доллара США к рублю РФ за указанный месяц. Согласно приложению 1 ответа валютного управления Московского ГТУ Банка России № 15-3-14/86886 от 20.12.2008 г. на запрос в ЦБ РФ № 308н-6/25-1 от 07.12.2008 г., минимальный курс был установлен на 29.10.2006 г. и составил 28,4244 рубля РФ за 1 доллар США.

Сумма реал в руб. РФ = 305 000 дол. США * 28,4244 руб. РФ = 8 669 442,00 руб. РФ

В связи с тем, что при пересчете выручки от реализации картин ООО «Коллекция», полученной в долларах США, в рубли РФ использовался наименьший курс из установленных за соответствующие периоды, а также, дата данной реализации экспертом относилась к более поздним отчетным периодам по упрощенной системе налогообложения, вид вывода будет сформулирован как «не менее» указанной в выводе суммы.

В ответе на следственный запрос № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г. сообщается, что ООО «Коллекция» представило в инспекцию «нулевую» отчетность за первый квартал 2006 г. и полугодие 2006 г. Как следует из вопроса, поставленного на разрешение экспертизы, эксперту необходимо определить размер единого налога, подлежащего исчислению к уплате ООО «Коллекция» в связи с применением указанной организацией упрощенной системы налогообложения за период 2006 года, с учетом получения дохода от указанных в фабуле постановления о назначении экспертизы сделок купли-продажи картин. Как было описано выше, даты совершения ООО «Коллекция» операций по реализации указанных картин экспертом не относятся к первому кварталу и полугодию 2006 г. Соответственно на налоговую отчетность, представленную в межрайонную ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу, представленную за данные периоды, операции по реализации картин влияния не оказали и данная отчетность считается достоверной.

Однако, в третьем отчетном периоде по упрощенной системе налогообложения ООО «Коллекция» совершило операцию на сумму 17 421 360,00 руб., что превышает лимит в 15 000 000 руб., установленный ст. 346.13 НК РФ. Данное обстоятельство означает, что с начала третьего квартала ООО «Коллекция» считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. То есть, исходя из норм ст. 346.11 НК РФ, с июля 2006 г. ООО «Коллекция» признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а также НДС. Переход ООО «Коллекция» на общий режим налогообложения в третьем квартале экспертом оценивается как существенное обстоятельство, выявленное в процессе исследования, по которому ему не были поставлены вопросы. В связи с этим был проведен количественный анализ представленных документов на предмет их достаточности для расчета определенных видов налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых организациями при общем режиме налогообложения в 2004 г., и, соответственно, постановки в рамках экспертной инициативы вопросов. Данный анализ показал, что представленных документов достаточно только для расчета суммы налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащего исчислению к уплате в бюджет ООО «Коллекция» за 2006 г. по налоговым периодам. Инициативный вопрос, касающийся выявленных обстоятельств, экспертом формулируется следующим образом: в каком размере ООО «Коллекция» должно было исчислить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин?

Таким образом, согласно представленным документам, сумма подлежащего исчислению к уплате в бюджет единого налога, уплачиваемого ООО «Коллекция» в период 2006 года, в связи с применением указанной организацией упрощенной системы налогообложения, с учетом получения ООО «Коллекция» дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин, составила 0,00 руб., в т.ч. по отчетным периодам:

- 1 квартал - 0,00 руб.;

- полугодие - 0,00 руб.;

- 9 месяцев - не является налогоплательщиком единого налога.

Для ответа на вопрос: «В каком размере ООО «Коллекция» должно было исчислить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин, экспертом были исследованы следующие документы:

1) налоговая декларация ООО «Коллекция» по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2006 г.;

2) выписка операций по расчетному счету № 40702810501000000180 за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., открытому в АКБ ОАО «Инвестсбербанк», с расчетно-платежными документами;

3) ответ из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г.;

Порядок исчисления НДС в 2006 году устанавливался гл. 21 НК РФ. В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Коллекция» в период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года является налогоплательщиком НДС. Объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Как усматривается из постановления о назначении экспертизы ООО «Коллекция» были реализованы картины, приобретенные ранее у физических лиц (не индивидуальных предпринимателей). Соответственно, данные операции признаются объектом налогообложения по НДС. Ст. 153 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, определяется как стоимость этих товаров, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Как отмечалось ранее, ООО «Коллекция» реализовало картину «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина 06 июля 2006 г. за 17 421 360,00 руб., а также картину «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского 29.10.2006 г. за 8 669 442,00 руб. Ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение по НДС операций по реализации указанных в постановлении о назначении экспертизы картин в 2006 г. производится по налоговой ставке 18 процентов. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регулируется ст. 166 НК РФ, в соответствии с которой сумма налога при определении налоговой базы по реализации товаров исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения может являться, либо день отгрузки (передачи) товара, либо день оплаты отгруженных товаров. В связи с тем, что ООО «Коллекция» в отчетном периоде по упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев не перешло на общий режим налогообложения и представило в межрайонную ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу «нулевую» налоговую декларацию, данной организацией момент определения налоговой базы выбран не был. Кроме того, в ответе на следственный запрос № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г. сообщается, что ООО «Коллекция» не представило в инспекцию отчетность за 2006 г. П. 12 ст. 167 НК РФ устанавливает, что, в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения момента определения налоговой базы указанный в п.п. 1 п. 1 описываемой статьи, т.е. день отгрузки (передачи) товара. Как усматривается из протокола допроса от 10.10.2007 г. Кан Виктор Симхович уточняет, что каждая картина передавалась только после того, как была выплачена вся оговоренная сумма стоимости произведения до последнего рубля. Т.к. факт того, что ООО «Коллекция» реализовало картины за соответствующие суммы, сомнению не подвергается и отражен в постановлении о назначении экспертизы, передача картин считается состоявшейся на даты их реализации. В ст. 168 НК РФ устанавливает, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен. Как описывалось ранее, в отчетном периоде за 9 месяцев 2006 г. по упрощенной системе налогообложения возникли условия, при которых ООО «Коллекция» стало считаться перешедшим на общий режим налогообложения. Соответственно, данное общество стало признаваться налогоплательщиком НДС, что, в свою очередь, предполагает выполнение требований предусмотренных ст. 168 НК РФ и касающихся обязанности дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Однако данное общество не перешло на общий режим налогообложения в 2006 г., и не выполнило соответствующих обязанностей налогоплательщика НДС. Данные факты подтверждаются ответом на следственный запрос № 308н-6/25-2 от 07.12.2008 г. из межрайонной ИФНС № 9 России по Санкт-Петербургу № 10/017431 от 25.12.2008 г., в котором сообщается, что ООО «Коллекция» представило в инспекцию «нулевую» отчетность по упрощенной системе налогообложения за первый квартал 2006 г. и полугодие 2006 г. Это означает, что деклараций по НДС за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года представлено не было и дополнительно к цене реализуемых ООО «Коллекция» картин соответствующая сумма НДС к оплате покупателю этих товаров предъявлена не была. Соответственно при расчете сумы НДС, подлежащего исчислению ООО «Коллекция» с операций по реализации картин, будет применяться порядок, предусмотренный ст. 166 НК РФ. В данном случае, налоговая база по реализации картин будет составлять сумму, за которую они были реализованы: «Мереккюль» кисти И.И. Шишкина - 17 421 360,00 руб., «Трагедия армян на мраморном море» кисти И.К. Айвазовского - 8 669 442,00 руб. Как усматривается из постановления о назначении экспертизы в соответствии с материалами уголовного дела, иных сделок ООО «Коллекция» за период 2006 г. не проводилось. Исходя из вышеизложенного, расчет суммы НДС, подлежащего исчислению ООО «Коллекция» за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин по налоговым периодам, представлен в таблице № 1 «Расчет суммы НДС, подлежащего исчислению ООО «Коллекция» за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин».

Таблица № 1. Расчет суммы НДС, подлежащего исчислению ООО «Коллекция» за период с 01.07.2006 года по 31.12.2006 года с учетом получения дохода от указанных выше сделок купли-продажи картин

Налоговый период	Налоговая база, руб.	Налоговая ставка, %.	Сумма, НДС подлежащая исчислению, руб.
1	2	3	4
Июль	17 421 360,00	18	3 135 844,80
Август	0,00	18	0,00
Сентябрь	0,00	18	0,00
Октябрь	8 669 442,00	18	1 560 499,56
Ноябрь	0,00	18	0,00
Декабрь	0,00	18	0,00
Итого:	26 090 802,00	-	4 696 344,36

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в отношении: