Государственный контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов

Ст. 94 НК РФ предусмотрен порядок проведения выемки. В рамках КНП такая выемка производиться не может, так как п. 1 ст. 94 НК РФ предусматривает возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой проверки на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа.

Если при поведении КНП у налогового органа возникает необходимость получения информации о вашей деятельности, связанной с иными лицами, налоговый орган может истребовать документы у этих лиц, т.е. провести встречную проверку. В случае необходимости получения объяснений (пояснений), подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, налоговый орган имеет право направить письменное уведомление о вызове вас для дачи соответствующих объяснений.

Если КНП выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то налоговый орган сообщает вам об этом и требует внести соответствующие исправления в установленный срок (ст. 88 НК РФ).

Вопрос о вашей ответственности при внесении изменений в налоговую декларацию решается с учетом положений ст. 81 НК РФ. Здесь возможны три варианта событий, все они регламентированы Налоговым Кодексом.

1. Если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

2. Если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если такое заявление было сделано до того момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом его ошибки, либо о назначении выездной налоговой проверки.

3. Если заявление о внесении изменений в налоговую декларацию делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если он сделал указанное заявление до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом его ошибки, либо о назначении выездной налоговой проверки. В этом случае он освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатит в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Если КНП выявлены ошибки в расчете и уплате налогов, то налоговый орган направляет вам требование об уплате (доплате) соответствующей суммы налога и пени (ст. 88 НК РФ).

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении вас к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении вас к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 2 ст. 101 ч. 1 НК РФ).

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые вы можете быть привлечены к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц-налогоплательщиков, виновных в их совершении, производится в соответствии с административным законодательством РФ и субъектов РФ (ст. 101 НК).

2.4 Выездная налоговая проверка (ВНП)

В НК РФ определение выездной налоговой проверки отсутствует. Однако из описания ее процедуры можно понять, что это - проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, в ходе которой проверяются сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Основные понятия и правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в ст.ст. 87, 89-101.1 НК РФ.

Объектом выездной налоговой проверки, как и объектом камеральной проверки, является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы, представленные плательщиком в налоговую инспекцию, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной проверки не являются, а рассматриваются только как источники информации.

Выездная налоговая проверка проводится:

- уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями на основании специального решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Должностным лицам, не поименованным в решении о проведении ВНП, в доступе на вашу территорию или в помещение можете отказать;

- по месту вашего нахождения (на вашей территории);

- в течение 2 (двух), а в исключительных случаях, оговоренных в НК РФ, - 3 (трех) месяцев с даты подписания налогоплательщиком решения о проведении ВНП. Если у вас имеются филиалы и представительства, то срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проверки каждого филиала и представительства (Например: у вас 1 филиал и 1 представительство. Срок проведения проверки: 2(3)+1+1=4(5) месяца). Перед проведением ВНП вы должны ознакомиться с решением о ее проведении и подписать его, указав соответствующую дату. Это будет дата начала проведения выездной налоговой проверки и в то же время дата отчета срока проведения проверки. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения у вас проверяющих;

- только на основе данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные налоги, имеющихся у налогоплательщика. ВПК могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проверки. Но, несмотря на это, налогоплательщики обязаны в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, что позволяет сделать косвенный вывод о том, что налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся выездной налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные, а также проверить включить в ВНП налоговые периоды текущего календарного года.

НК РФ не устанавливает порядка требования налоговым инспектором необходимых ему документов для проведения налогового контроля. Для устранения неясности и противоречий вам необходимо получить письменный запрос от налогового органа с указанием документов (наименования и период их создания), которые будут проверяться. На втором экземпляре запроса распишитесь о получении и поставьте дату.

Во время проведения ВНП налоговые органы могут произвести:

- инвентаризацию вашего имущества;

- осмотр производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых вами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

- осмотр документов и предметов, который проводится в присутствии понятых в количестве не менее двух человек (п. 3 ст. 92 и ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут быть вызваны любые незаинтересованные в исходе дела. Налоговый Кодекс запрещает участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Это гарантия не только незаинтересованности понятого, но и его непредвзятости и объективности при осуществлении осмотра помещений налогоплательщика, предметов и документов, а также при выемке последних. О производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ);

- вызов и допрос свидетелей;

- выемку документов и предметов (проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП). Это постановление должно быть утверждено руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (согласно п. 1 ст. 94 НК РФ). Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях, где точно указываются наименование, количество и индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость данных предметов (согласно п. 7 ст. 94 НК РФ). Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки (в соответствии с п. 9 ст. 94 НК РФ). Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (согласно п. 10 ст. 94 НК РФ);

- экспертизу с привлечением специалистов и экспертов (назначается в случае необходимости разъяснения вопросов, требующих специальной подготовки (в соответствии с п. 1 ст. 95 НК РФ) на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП (согласно п. 3 ст. 95 НК РФ).

По окончании ВНП проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (в соответствии с ч. 7 ст. 89 НК РФ). По результатам проверки, не позднее 2 (двух) месяцев после составления справки должен быть составлен акт проведения налоговой проверки (в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ).

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за выявленный вид налоговых правонарушений. Акт вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, который свидетельствует о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Акт подписывается уполномоченными лицами налогового органа, проводившими проверку, и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, вы вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом вы имеете право приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные вами. Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

2.5 Проверка соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники и полноты учета выручки с применением контрольно-кассовой техники

Пункт 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» обязывает налоговые органы:

* осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике (далее - ККТ), порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники;

* получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

* проводить проверки выдачи кассовых чеков;

* налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Аналогичные по смыслу нормы содержатся и в ст. 7 Федерального Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ). Контроль за соблюдением кредитными организациями требований Федерального закона № 54-ФЗ, в исключение из общего правила, возложен на Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

1. Проверка применения ККТ (до недавнего времени - контрольно-кассовых машин (ККМ)) по удельному весу в общем количестве проверок, проводимых налоговыми органами, стоят на втором месте после налоговых проверок. Работа налоговых органов направлена на обеспечение полного учета выручки, поступившей в форме наличных денег или с использованием платежных карт, и уплаты налогов в бюджет с этой части выручки. Цель проведения данной проверки - выявление и пресечение нарушений законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Перечень таких нарушений установлен в КоАП РФ об административных правонарушениях.

Это не налоговые проверки, т.е. их проведение регламентировано не НК РФ, а КоАП РФ. Объектами проверок являются организации и их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров или оказание услуг за наличный расчет или с использованием платежных карт. Работа по организации данного вида проверок осуществляется на плановой основе.

В проверке обычно участвуют не менее 2 (двух) сотрудников налоговых органов. Для проверки выписывается поручение на её проведение, в котором указываются:

* наименование налогового органа;

* номер поручения и дата его вынесения;

* наименование проверяемого налогоплательщика или место проведения проверки;

* фамилии, должности и классные чины сотрудников налогового органа, входящих в состав проверяющей группы; если в проверке будут участвовать представители правоохранительных и контролирующих органов, то указываются их фамилии, должности и звания.

Поручение на проверку подписывают руководитель налогового органа или его заместитель (заверяется печатью). Использование в ходе проверки налоговыми инспекторами ксерокопированных или неправильно оформленных бланков, бланков с повторяющимися номерами является недопустимым.

2. Виды проверок применения ККТ. Проводятся, как правило, в местах массовой торговли во взаимодействии с органами внутренних дел, местной администрацией и другими государственными контролирующими органами. Такие проверки проводятся «перекрестным», «челночным» и рейдовым способом.

«Перекрестная» проверка - проверка сотрудниками одного налогового органа организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете у них, но осуществляющих свою деятельность на территориях, контролируемых другими налоговыми органами.

«Челночная» проверка - это периодический контроль за соблюдением требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин в местах массовой торговли (рынки, ярмарки и т.п.) в течение дня. Периодичность повторения проверки конкретного места массовой торговли определяется налоговым органом.

Рейдовая проверка - осуществляется в ограниченный отрезок времени силами работников одного или нескольких налоговых органов с привлечением других контролирующих и правоохранительных структур. Для этого разрабатываются специальные взаимосогласованные межведомственные оперативные планы. Предполагает широкий охват торговых точек, предварительно отобранных по какому-либо признаку.

Методы проведения проверок применения ККТ (как проводятся):

- визуальное наблюдение за продажей товаров покупателям;

- приобретение товаров сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (проверочной) закупки, участвующих в проведении проверки;

- анализ порядка реализации товаров, работ и услуг за наличный расчет или с использованием платежных карт в ходе выездной налоговой проверки.

По результатам наблюдения за продажей товаров или оказанием услуг, соблюдением порядка применения ККТ, выдачей покупок проверяющие делают предварительную оценку соблюдения законодательства о применении ККТ при осуществлении расчетов на конкретном объекте проверки. Внимание обращается на выдачу вместе с покупкой кассового чека или приравненного к нему документа строгой отчетности. Для оформления протокола об административном правонарушении действующего законодательства достаточно выявить один случай нарушения.

С учетом оснований, полученных в результате визуального наблюдения, проверяющие приступают к проведению проверки. В ходе нее проверяющие приобретают товар для собственных нужд, либо сотрудники правоохранительных органов, участвующие в проверке, производят контрольную закупку, которая оформляется соответствующим актом. После этого проверяющие предъявляют руководителю или другому должностному лицу организации (представителю индивидуального предпринимателя) поручение налогового органа, служебные удостоверения и приступают к более детальной проверке соблюдения законодательства о применении ККТ и документальному оформлению ее результатов.

При этом проверяется весь комплекс документов, характеризующих статус налогоплательщика, устанавливаются личности и должностное положение персонала, наличие у них соответствующих квалификационных документов; документов на право осуществления той или иной конкретной деятельности; документов, подтверждающих регистрацию организации или индивидуального предпринимателя и постановку его на учет в налоговом органе и т.п.

Одновременно проверяется соответствие применяемых моделей ККТ требованиям Государственного реестра ККТ, соответствие паспортных и регистрационных данных ККТ фактическим, исправность ККТ, наличие договора на техническое обслуживание, карточки регистрации ККТ, средств визуального контроля, пломб, наличие прошитого и скрепленного печатью (штампом) налогового органа журнала кассира-операциониста и т.д. При проверке организаций и индивидуальных предпринимателей, которые могут осуществлять расчеты без применения ККТ в связи с тем, что используют в расчетах бланки строгой отчетности, сотрудники налоговой инспекции проверяют правомерность применения таких документов и соблюдение требований к их форме, заполнению и учету.

Проверка полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники. Необходимость таких проверок обусловлена тем, что неприменение ККТ и другие нарушения законодательства о ККТ, как правило, приводят к занижению налогооблагаемой базы по многим налогам. Проверка полноты оприходования выручки позволяет определить, имело место занижение налоговой базы в каждом конкретном случае или нет.

Обычно они проводятся по окончании проверки соблюдения законодательства о применении ККТ. Перед подсчетом наличных денежных средств в денежном ящике кассового аппарата налоговый инспектор обязан взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег и иных, не оприходованных денежных средств, а также о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров по сданной выручке.

В ходе такой проверки обязательно составляется акт проверки наличных денежных средств. При наличии излишков или недостатков денежных средств в кассе проверяющий должен взять объяснения у представителей объекта проверки по данному факту. Проверяющие сопоставляют размер фактической выручки за рабочий день или смену, полученный путем пересчета наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, и данных сменных отчетов («X» и «Z» отчетов) ККМ, а также данных журнала кассира-операциониста.

В случае несоответствия данных выручки по фискальному отчету данным бухгалтерского учета проводится выяснение причин имеющихся расхождений. В результате этой работы проверяющие определяют характер допущенного нарушения. Результаты проверки полноты оприходования денежной выручки, полученной с применением ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, оформляются актом.

После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки в журнале кассира-операциониста делается запись, которая скрепляется подписями проверяющих, кассира и должностного лица предприятия.

Материалы проверки полноты учета выручки направляются в отделы выездных и камеральных проверок налоговых органов для осуществления контроля за полнотой исчисления налогов. При выявлении серьезных нарушений руководитель налогового органа может принять решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика.

2.6 Штрафные санкции. Привлечение виновных лиц к ответственности за административные правонарушения

В соответствии со ст. 114 НК РФ под налоговой санкцией понимается мера ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемая и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных размерах. Налоговые санкции, а именно штрафы, подлежат уплате в добровольном или судебном порядке. Следует знать, что недоимки и пени по налогам, выявленные в результате проведенной проверки, которые не являются налоговыми санкциями, уплачиваются налогоплательщиком добровольно или могут быть взысканы в бесспорном порядке.

Состав многих административных правонарушений похож на состав налоговых правонарушений, выявляемых в ходе проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах. Пунктом 7 ст. 101 НК РФ и п. 13 ст. 101.1 НК РФ предусмотрено составление должностными лицами налогового органа протокола по выявленным фактам административных нарушений. В этом случае административная ответственность должностных лиц налогоплательщика может наступить как бы «в дополнение» к налоговой ответственности самого плательщика.

В ряде случаев налоговые органы наделены правом проведения проверок с целью выявления административных правонарушений, правом ведения производства по делам об административных правонарушениях и привлечения лиц к ответственности в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). КоАП РФ, вступивший в действие с 1 июля 2002 года, дает понятия административного правонарушения, административного наказания и порядка его назначения, устанавливает порядок производства по делам об административных правонарушениях. Кодекс содержит описание более 400 составов административных правонарушений. Одним из важных отличий нового КоАП РФ от ранее действовавшего законодательства в этой области является то, что в большинстве случаев функции по возбуждению дел об административных правонарушениях (составлению протоколов) и их рассмотрению (вынесению постановлений о привлечении к административной ответственности) разделены. Ситуации, в которых один и тот же орган (одно и то же лицо) уполномочен и возбуждать дела, и рассматривать их, скорее исключение, чем правило. Для определения перечня административных правонарушений, отнесенных к компетенции тех или иных государственных, в т.ч. налоговых, органов, следует руководствоваться положениями ст. 28.3 и гл. 23 КоАП РФ.

Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных:

* ст. 14.5 «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин» (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин);

* ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций»;

* ст. 15.2 «Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций».

Кроме того, в соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных:

* ст.15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;

* ст. 15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации»;

* ст. 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации»;

* ст. 15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

* ст. 15.7 «Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику»;

* ст. 15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)»;

* ст. 15.9 «Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента»;

* ст. 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»;

* ч. 1 ст. 19.4 «Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)»;

* ч. 1 ст. 19.5 «Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль)»;

* ст. 19.6 «Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения»;

* ст. 19.7 «Непредставление сведений (информации)».

Когда в ходе проверки налоговый инспектор выявляет одно из перечисленные выше нарушений, он составляет протокол об административном правонарушении. Руководитель налогового органа выносит постановление о привлечении нарушителя к административной ответственности. Протокол направляется в орган, уполномоченный рассматривать дела по этим статьям. В соответствии со ст. 23.1 КоАП РФ дела по всем перечисленным статьям должны рассматриваться мировыми судьями.

Если такие нарушения выявлены сотрудниками МВД России или других уполномоченных органов, то составленные ими протоколы направляются в налоговые органы для рассмотрения и принятия решения о привлечении к административной ответственности.

Налоговые органы также наделены правом составлять протоколы об административных правонарушениях и рассматривать дела по ним. Данное право предоставлено КоАП РФ:

* органам, осуществляющим государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 68 ч. 2 ст. 28.3 и ст. 23.50 КоАП РФ);

* органам валютного контроля (п. 80 ч. 2 ст. 28.3 и ст. 23.60 КоАП РФ);

* органам, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 8 ч. 2 ст. 28.3 и ст. 23.61 КоАП РФ).

Административное правонарушение - это противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении. Перечень должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден Приказом МНС России от 17.10.2003 № БГ-3-06/547.

Рассмотрим составы этих правонарушений подробнее. В соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законом случаях ККМ наказывается административным штрафом. Несмотря на то, что действующая редакция КоАП РФ была принята до вступления в силу Федерального закона № 54-ФЗ (о чем свидетельствуют хотя бы слова «контрольно-кассовых машин», а не «контрольно-кассовой техники»), формулировка состава правонарушения дает возможность привлекать к ответственности лиц, нарушающих законодательство о применении ККТ не только в расчетах с населением, но и в других установленных законодательством случаях.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона № 54-ФЗ требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ. В настоящее время действует Положение по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 № 745 (в ред. от 08.08.2003, далее - Положение). Пункт 1 данного Положения определяет, что на территории Российской Федерации допускается применение ККМ моделей, включенных в Государственный реестр ККМ и зарегистрированных в налоговых органах.

В соответствии с п. 4 Положения, если вы осуществляете денежные расчеты с населением с применением ККМ, то обязаны выдавать покупателям чеки или накладные документы, напечатанные ККМ. На выдаваемом чеке должны обязательно отражаться следующие данные:

* наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя);

* ИНН налогоплательщика;

* заводской номер контрольно-кассовой машины;

* порядковый номер чека;

* дата и время покупки (оказания услуги);

* стоимость покупки (услуги);

* признак фискального режима.

Чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККМ в фискальном режиме, должны иметь отличительный признак, указанный в технических требованиях к фискальной памяти. При осуществлении денежных расчетов с населением применение ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККМ.

Постановление ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин» разъясняет, что следует понимать под неприменением контрольно-кассовых машин, а именно:

* фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

* использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена статьями 4 и 5 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003, а порядок регистрации ККМ в налоговых органах утвержден Приказом ГНС России от 22.06.95 № ВГ-3-14/36);

* использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;

* использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

* использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания является обязательным условием допуска ККМ к применению);

* пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Пункт 7 Положения определяет, что допускается применение только исправных ККМ с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной памяти, которые:

1) соответствуют техническим требованиям;

2) допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ;

3) имеют прикладные программы, допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ;

4) оснащены средствами визуального контроля (голографическими наклейками) «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание»;

5) находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ;

6) зарегистрированы в налоговых органах.

Не допускаются к применению ККМ, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания.

В соответствии с п. 8 Положения неисправной считается ККМ, которая:

* не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые реквизиты;

* не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

* не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

* не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

* применяет прикладные программы, не допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ.

В соответствии с Положением организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить наличие единообразно и четко оформленных в установленном порядке ценников на реализуемые товары или прейскурантов на оказываемые услуги.

Таким образом, если в ходе контрольных мероприятий налоговыми органами выявлено нарушение действующего порядка применения ККМ в денежных расчетах с населением, а именно:

* использование ККМ в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

* применение неисправной ККМ;

* применение ККМ, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, то возникают основания для привлечения виновных лиц к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ.



Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 14.5. Нарушение правил продажи товаров, выполнения работ либо оказания услуг в организациях торговли либо в иных организациях, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин.	15-20 МРОТ	30-40 МРОТ	300-400 МРОТ

Часть 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ устанавливает, что при оказании услуг населению организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Неисполнение этого условия также является основанием для привлечения виновных организаций (предпринимателей) к административной ответственности. Такой вывод подтверждается и п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.08.1999 № 10 «О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Невыдача кассового чека - это нарушение Правил продажи отдельных видов товаров, влекущее за собой привлечение виновных лиц к административной ответственности в соответствии со ст. 14. 15 КоАП РФ.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» также разъясняется, что в настоящее время наряду с контрольно-кассовыми машинами, оснащенными фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение электронно-вычислительных машин, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов. Поэтому учтите: в случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо ККМ иных указанных в Законе № 54-ФЗ от 22.05.2003 видов контрольно-кассовой техники названные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.

Статья 15.1 КоАП РФ определяет ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Эти правонарушения влекут за собой наложение административного штрафа.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.1. Нарушение поряд-ка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расче-тов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.		40-50 МРОТ	400-500 МРОТ

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, составляют должностные лица налоговых органов. Статьей 23.5 КоАП РФ установлено, что дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1, рассматривают налоговые органы.

Правонарушения, связанные с неприменением ККТ и нарушением порядка учета выручки, не относятся к нарушениям налогового законодательства. Соответственно, по ним действует общий срок давности привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, - два месяца со дня совершения (обнаружения) административного правонарушения.

Нарушение ст. 15.3 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. Кодекс (ст. 2.4 КоАП РФ) дает определение того, кто является должностным лицом. Лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а также лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях.

Но административная ответственность, установленная в данной статье, а также ст. ст. 15.4 - 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется ко всем должностным лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе госу-дарственного внебюджетного фонда.		5 - 10 МРОТ
2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе госу-дарственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.		20-30 МРОТ

Статья 15.4 КоАП РФ определяет санкции за нарушение установленных законодательством сроков представления информации об открытии или закрытии счета в банке. Данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст.15.4. Нарушение установ-ленного срока представления в налого-вый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.		10 - 20 МРОТ

Статья 15.5 КоАП РФ предусматривает, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. Данные правонарушения выявляются налоговыми органами в ходе камеральных проверок. При этом налогоплательщик, несвоевременно представивший налоговую декларацию, подвергается штрафу, установленному ст. 119 НК РФ.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.5 установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.		3 - 5 МРОТ
НК РФ ст. 119. Непредставление налоговой декларации
1. Непредставление налогоплательщи-ком в установленный законодательст-вом о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков нало-гового правонарушения, предусмотрен-ного в пункте 2 настоящей статьи.	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщи-ком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.	Штраф в размере 30% суммы налога, подлежа-щей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Нарушение ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц. Это правонарушение может быть установлено налоговой инспекцией в ходе как камеральных, так и выездных налоговых проверок. Одновременно с этим непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может попасть под действие санкций, установленных ст. 126 НК РФ.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджет-ного фонда оформленных в установлен-ном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осущест-вления налогового контроля, а равно представление таких сведений в непол-ном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотрен-ных в пункте 2.	1 - 3 МРОТ	3 - 5 МРОТ
НК РФ ст. 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений	Штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Статья 15.7 и 15.8 КоАП РФ определяет ответственность должностных лиц банка за нарушение порядка открытия счета и срока исполнения поручений о перечислении налогов.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
1. Открытие банком или иной кредит-ной организацией счета организации или индивидуальному предпринимате-лю без предъявления ими свидетель-ства о постановке на учет в налоговом органе.		10 - 20 МРОТ
2. Открытие банком или иной кредит-ной организацией счета организации или индивидуальному предпринимате-лю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица.		20 - 30 МРОТ
КоАП РФ ст. 15.8. Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (пла-тельщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поруче-ния (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа госу-дарственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взно-са), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)		40 - 50 МРОТ

Статьей 15.9 КоАП РФ установлена ответственность за осуществление банком (иной кредитной организацией) расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога. Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. Такое правонарушение чаще всего устанавливается налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок банков (иных кредитных организаций), хотя может быть обнаружено и при проведении камеральной проверки налогоплательщика, операции по счетам которого были приостановлены. Одновременно ответственность банка за неисполнение решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика наступает в соответствии со ст. 134 НК РФ.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщи-ка, плательщика сбора или налогового агента		20 - 30 МРОТ
НК РФ ст. 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приоста-новлении операций по счетам налого-плательщика, плательщика сбора или налогового агента. Исполнение банком при наличии у него решения налогово-го органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, платель-щика сбора или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с испол-нением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного пору-чения, имеющего в соответствии с зако-нодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед плате-жами в бюджет (внебюджетный фонд).	Штраф в размере 20% процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика.

Нарушение ст. 15.11 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

* искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

* искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Ответственность налогоплательщиков за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения установлена также ст. 120 НК РФ. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей НК РФ понимается:

* отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;

* систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность налогоплательщика за неуплату налога установлена ст. 122 НК РФ.

Таким образом, если в ходе выездной или камеральной проверки налоговый орган выявит правонарушение, попадающее под действие ст.ст. 120 или 122 НК РФ, то административная ответственность должностных лиц этого налогоплательщика может наступить, а может и не наступить. Это связано с расхождением формулировок составов правонарушений в указанных статьях НК РФ и КоАП РФ, в результате чего конкретное деяние может попасть под действие одного Кодекса и не попасть под действие другого.

Пример. В проверенном периоде организацией была допущена одна ошибка, повлекшая за собой неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. В результате этой ошибки одна из строк бухгалтерской отчетности была искажена более чем на 10%, но искажения налоговой базы и неуплаты налогов не возникло. В результате обнаружения такой ошибки в ходе налоговой проверки возникнут основания для привлечения должностных лиц налогоплательщика к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ, но не будет оснований для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ.

Если в ходе налоговой проверки выявлено отсутствие у налогоплательщика отдельных первичных документов, но сумма начисленных налогов вследствие этого искажена менее чем на 10%, то возникают основания для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом основания для привлечения должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ отсутствуют.

При решении вопросов о привлечении к административной ответственности за правонарушения, предусмотренные ст.ст. 15.5, 15.6, 15.9, 15.11 КоАП РФ, нужно учитывать, что они относятся к нарушениям налогового законодательства. По ним действует увеличенный срок давности привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, - один год со дня совершения (обнаружения) административного правонарушения.

Нарушение	Санкции (МРОТ)
	Гражданин	Должностное лицо	Юридическое лицо
КоАП РФ ст. 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.		20 - 30 МРОТ
НК РФ ст. 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубое нарушение организацией пра-вил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение перио-да, при отсутствии признаков налогово-го правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.	Штраф в размере 5000 рублей
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода.	Штраф в размере 15000 рублей
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы.	Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей
НК РФ ст. 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налого-вой базы, иного неправильного исчис-ления налога или других неправомер-ных действий (бездействия)	Штраф в размере 20% от неуплаченных

Подобные документы

• Виды проверок, проводимых Федеральной налоговой службой, порядок их назначения и проведения

  Особенности проверок, проводимых Федеральной налоговой службой. Проведение и назначение камеральной и выездной проверки. Оформление документов по итогам проведения. Акт, составляемый по результатам выездной налоговой проверки. Основы налогового контроля.
  
  реферат [15,8 K], добавлен 04.01.2010
  

• Основные принципы планирования и подготовки выездной налоговой проверки

  Понятие и сущность выездной налоговой проверки. Порядок назначения выездной проверки. Подготовка к проведению выездной налоговой проверки. Выездной налоговой проверки начало и основные этапы проведения.
  
  реферат [20,1 K], добавлен 18.03.2005
  

• Правовое регулирование проведения таможенной проверки

  Организация и правовое регулирование камеральной и выездной таможенной проверки. Представление документов и сведений, основания для наложения ареста и изъятия товаров. Права и обязанности проверяемых и должностных лиц при проведении таможенной проверки.
  
  курсовая работа [27,7 K], добавлен 04.02.2011
  

• Камеральная налоговая проверка

  Понятие, значение, признаки, сроки, принятие решения и порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформление ее результатов. Роль камеральной налоговой проверки в пресечении правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.
  
  курсовая работа [41,9 K], добавлен 17.08.2009
  

• Государственное регулирование торговой деятельности

  Основные методы государственного регулирования торговой деятельности. Права и ограничения для органов власти. Компетенция федеральных органов власти. Права и обязанности хозяйствующих субъектов, договор поставки. Табу для хозяйствующих субъектов.
  
  контрольная работа [25,6 K], добавлен 20.12.2010
  

• Арбитражная практика разрешения налоговых споров

  Оценка доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика. Доначисление налога по результатам камеральной проверки. Нотариальное удостоверение выданной доверенности. Фактическая презумпция в судебно-арбитражной практике.
  
  контрольная работа [36,8 K], добавлен 28.03.2012
  

• Права установления налоговых льгот. Объекты налогообложения по Налоговому Кодексу РФ

  Исследование правомерности установления налоговых льгот субъектом Российской Федерации. Характеристика оснований и порядка их применения. Описания документов, которые вправе истребовать налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки.
  
  контрольная работа [19,6 K], добавлен 15.03.2013
  

• Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации

  Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.
  
  дипломная работа [101,3 K], добавлен 03.12.2010
  

• Налоги и налогообложение

  Особенности организации работы налоговых органов по взысканию задолженности по налогам и сбором. Налоговые проверки как основная форма налогового контроля. Организация камеральных налоговых проверок, их цели. Сущность патентной системы налогообложения.
  
  контрольная работа [274,3 K], добавлен 14.04.2019
  

• Система налогового права

  Исследование основных принципов, форм и методов правового регулирования налоговых отношений. Состав системы налогов и сборов. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Система государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность.
  
  презентация [990,8 K], добавлен 10.03.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам