Косвенное налогообложение нерезидентов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современная социально-экономическая ситуация в России, характеризуется недостаточностью финансовых ресурсов для реализации стоящих перед государством задач. Налоги как основной источник доходов бюджетной системы является важным фактором в решении этой проблемы. Существование негативной тенденции в экономике нашей страны неизменно отражается на системе налогообложения. Результаты проводимые в экономической политике во многом зависят от эффективности регулирования экономических процессов в государстве.

Одним из действенных средств улучшения экономического положения выступает политика, направленная на привлечение иностранных инвестиций в экономику страны. Для осуществления коммерческой деятельности в нашей стране требуется соответствующая система гарантий, в том числе в сфере налогообложения, поэтому необходимо совершенствовать систему правового регулирования налогообложения., сочетая интересы бюджета с интересами инвесторов, четко определяя налогообложения иностранных организаций.

Трудность реформирования налоговой системы в условиях развития нового российского рынка во многом связана с отсутствием прочной теоретической базы в этой области.

Развитие норм российского законодательства, как и в целом налогообложения в России, специально регулирующих налоговые отношения с участием иностранцев, в настоящее время достаточно мала и требует совершенствования организации управления налоговыми, финансовыми и таможенными службами. Создание политики налогообложения, опирающейся на Налоговый кодекс, и разграничение между российскими организациями и иностранными послужат решению проблем правового регулирования налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации..

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что, в настоящее время налогообложение иностранных организаций - одни из наиболее значимых налогов, поступление которых формирует доходную часть бюджета. Кроме того на данный момент государственная политика заинтересована в привлечении инвестиций для реализации глобальных, больших планов в реализации проектов инновационных технологий. Целью данной работы является рассмотрение и анализ механизма исчисления и взимания налогов и сборов с иностранных организаций в РФ и их роль в формировании бюджета в современных условиях России.

Для достижения поставленной цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

­ проследить историческое развитие системы косвенного налогообложения;

­ рассмотреть экономическое содержание косвенных налогов и сборов;

­ рассмотреть косвенные налоги и сборы для иностранных организаций, как составную часть налоговой системы Российской Федерации;

­ изучить опыт зарубежных стран при установлении косвенных налогов;

­ рассмотреть технологический процесс по администрированию налогов и сборов для нерезидентов;

­ выявить особенности исчисления и взимания налога на добавленную стоимость;

­ рассмотреть особенности исчисления и взимания налога на акцизы;

­ провести анализ поступлений налогов и сборов в бюджет;

­ обозначить направления совершенствование механизма взимания косвенных налогов и сборов в Российской Федерации для иностранных организаций;

Объектом исследования является совокупность приемов и способов исчисления и взимания косвенных налогов и сборов для иностранных организаций.

Предметом исследования в данной курсовой работе являются налоговые правоотношения, возникающие при исчислении косвенных налогов и сборов.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе исследуется сущность и роль косвенного налогообложения иностранных организаций в налоговой системе РФ. Особое внимание уделяется государственному регулированию и основным элементам косвенных налогов. Во второй главе анализируется механизм составления первичной документации по налогу на добавленную стоимость, таможенных ставок и акцизов, рассмотрен порядок исчисления и взимания. Третья глава подлежит рассмотрению определение путей совершенствования налогообложения иностранных организаций в РФ а также автоматизации учета и документооборота.

В ходе исследования использовались общеэкономические научные методы, а также специальные методики прикладных экономических дисциплин. Методологической основой исследования явились принципы диалектической логики, системного анализа и синтеза, методы научной абстракции, индукции и дедукции, сравнений, оценок.

Исследование базировалось на анализе действующей нормативно-правовой базы по налогообложению, арбитражной практике, материалах Конституционного Суда РФ, Министерства финансов России, Федеральной Налоговой Службы России.

Важные положения теории налогов, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых: И.М. Александрова, Л.В. Брызгалина, О.П. Горбуновой, И.В. Горского, В.И. Гуреева, П.Л. Козырчина, О. И. Мамруковой, Л.П. Окуневой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, В.М. Пушкаревой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и других. Так же при написании курсовой работы использовался широкий спектр нормативно - законодательных актов по вопросам исчисления косвенных налогов и сборов, в том числе законодательных актов для организаций осуществляющий свою деятельность на территории России. При написании курсовой работы была использована периодическая литература, журналы «Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник», «Нормативные акты для бухгалтера», «Финансы». Так же были использованы справочно-информационные системы Гарант и Консультант.



Глава 1. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Основные элементы косвенного налогообложения

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. [6.15] Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства -- с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы - прямого налогообложения и косвенного налогообложения. [7.57]

Прямые налоги взимаются посредством именных списков и кадастров, а косвенные связаны только с продажными ценами. По-другому, прямые налоги имеют отношение к доходам, а косвенные -- к ценам на потребление товаров.[6.28] Эти концепции мало чем различаются.

Другая точка зрения сводится к классификации налогов, основанной на том, что прямые налоги взимаются с доходов или имущества плательщика. Косвенные же определяют платежеспособность опосредованным путем, исходя из размеров расходов данного физического лица. [7.29]

Своеобразная концепция существует и у современных российских экономистов. Она сводится к утверждению, что фактически не существует, как такового, понятия косвенного налогообложения, по крайней мере в отношении налога на добавленную стоимость. Они считают, что последний принимает прямой характер, когда цена товаров “упирается” в платежеспособный спрос. Это приводит к уменьшению прибыли, что типично для прямого налогообложения. [9.293]

Косвенные налоги общепризнанно содержат в себе такой важнейший отличительный признак, характерный для данного типа налогообложения, как переложение первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции путем повышения продажных цен при ее реализации. Первоначальные или промежуточные плательщики перекладывают налог на конечного потребителя. Поэтому само понятие “косвенный” заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара.

В чисто теоретическом плане налоги на потребление исключают возможность ущемления интересов производителей и продавцов товаров, так как источником их уплаты являются доходы конечных потребителей. Однако в отдельных случаях плательщиком косвенных налогов может стать производитель или продавец, когда источником уплаты их становится прибыль и определенная часть косвенных налогов принимает черты прямого обложения. Однако от этого косвенные налоги не становятся прямыми в классическом понимании, поскольку изъятие в бюджет названной части косвенных налогов за счет прибыли осуществляется все-таки через расходы предприятий, произведенные ранее. Такие ситуации могут возникнуть в нескольких случаях: предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка; спрос на товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей; абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения; неконкурентоспособность товара, трудности его реализации и т.п. В любом из названных случаев налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и реализации. В этом проявляется регулирующая функция косвенных налогов, направленная на сдерживание деловой активности, стимулирование предприятий в повышении конкурентоспособности продукции и снижении издержек производства путем внедрения новой техники, технологий и т.д.

1.2 Характеристика налога на добавленную стоимость

С 1992 г в России одним из основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности / «Налог регулируется Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в редакции последующих изменений и дополнений.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1. Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

2. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС.

Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (в соответствии со статьями 83, 84 НК).

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основе письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации [8.45]

Согласно статье 145 НК организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (это не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев).

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. [16.45]

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последующих календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

1. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

2. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

3. ввоз товаров на таможенную территорию РФ для свободного обращения (в режиме импорт) .

Не включается в число объектов налогообложения на основе перечня товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: [1.209]

1. товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

3. При разработке налогового законодательства в части определения места реализации работ и услуг учитывается опыт европейских стран, использующих пять основных критериев:

4. по месту нахождения недвижимого имущества;

5. по месту фактического осуществления работ, услуг с движимым имуществом;

6. по месту фактического осуществления услуг в установленных сферах;

7. по месту экономической деятельности покупателя, если покупатель этих услуг имеет местонахождение в одном государстве, а продавец - в другом;

8. по месту экономической деятельности продавца.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Фактическое присутствие организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ устанавливается на основе тех же критериев, что и в случае с покупателем работ (услуг).

Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операция по реализации таких работ (услуг) облагается налогом на добавочную стоимость. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России обложения НДС нет. [1.215]

Исключением из общего правила может считаться деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей, представляющие в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а так же услуги по перевозке. В этом случае местом деятельности организации территория РФ не признается, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров (работ, услуг), то местом ее осуществления признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг), являются контракт с иностранными или российскими лицами, а так же документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Налоговая база по НДС определяется как выручка от реализации товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров, работ, услуг, полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации (передаче, выполнения и т.д.) товаров, работ, услуг, облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров, работ, услуг. При применении одинаковых налоговых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемым по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов. Варианты исчисления налоговой базы представлены в Таблице 1.

Особый порядок исчисления налоговой базы по договору финансирования под уступку денежных требований и уступку требования , для получения доходов на основе договоров поручения комиссий или агентств, при осуществлении транспортных перевозов и реализации услуг международной связи, при реализации мероприятий в целом как имущественного комплекса

Ч при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Ч при возе товаров на таможенную территорию РФ (при импорте)

При определении налоговой базы, она увеличивается на суммы:

Ч авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара;

Ч средств, полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов, на пополнение фондов;

Ч суммы, полученные в виде дисконта по полученным в счетах оплаты облигаций и векселям, а так же суммы процентов по товарному кредиту, в части повышающей размер ставки рефинансирования Центрального Банка, действующей в период, в который производится расчет;

Ч суммы страховых выплат, по договорам страховых рисков.

Налоговый период для уплаты НДС, в том числе для налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. [14.36] Для налогоплательщиков (налоговых агентов) ежемесячно в течение квартала сумма выручки не превышает 2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Декларацию по налогу на добавленную стоимость необходимо подать в налоговую инспекцию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок заполнения декларации указан в Приложении 1.

В настоящее время налоговые ставки НДС установлены в следующих размерах: Данные указаны в Таблице 2.

· Специальная (0 %): она применяется:

1. при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов;

2. при проведении работ и оказания услуг, связанных с проведением экспортных операций, а так же перемещения по территории РФ товаров в таможенном режиме «транзит»;

3. реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения - другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

Пониженная ставка 10% применяется:

Ч при реализации проданных товаров по установленному законом перечню;

Ч при реализации товаров для детей по установленному перечню;

Ч реализации периодических платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической);

Ч реализация медицинских товаров и лекарственных средств отечественного и зарубежного производства, а так же услуги, связанные с этой реализацией.

Общая ставка для остальных работ, товаров и услуг равна 18%.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы - выписываются без выделения сумм налога и на них - делается надпись или ставится штамп «Без налога на добавленную стоимость». [14.118]

Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается.

У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них - неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

1.3 Акцизы: налоговые вычеты, порядок исчисления и сроки уплаты

Акцизы - это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Основными документами, регулирующими начисление и уплату акцизов, являются: Закон РФ от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» и Инструкция МНС РФ от 10.07.2000г. № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Акцизы возникли в X - XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817г. взимание в России акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. [13.57] В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ.

Акцизы оплачиваются за товар включаемым в цену, некоторые из них перечислим:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: [4.278]

Ч лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

Ч препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

Ч парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. [2.129]

Объекты налогообложения указаны в Таблице 3 ими является :

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Операции, не подлежащие налогообложению:

Ч передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующей в группе.

Налоговый период признается - календарный месяц [4.207]. Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Например: Согласно статье 193 НК РФ устанавливаются следующие ставки в рублях: [1.295]

Ч Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый) - 21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового

Ч Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов - 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Ч Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин) - 83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Ч Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 2 руб. 20 коп. за 1 литр

Ч Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр

Ч Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно - 10 руб. 00 коп. за 1 литр

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством РФ. Ставки акцизов и порядок их определения по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических и экономико-географических условий.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой.

При использовании в качестве сырья подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. [5.174]

При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты. [4.239]

Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на себестоимость.

Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет - декларацию. Приложение 5

1.4 Таможенные пошлины

Таможенные платежи - это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот при перемещении товаров через таможенную границу. Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер. [11.24]

Товары и транспортные средства, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе".

Таможенные платежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом.

Таможенные пошлины имеют следующие основные цели: рационализацию товарной структуры ввоза товаров; поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов; создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров; защиту экономики страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка. [12.34]

В настоящее время добавилась еще одна важнейшая цель -- обеспечить условия для скорейшей и эффективной интеграции России в мировую экономику.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности [12.48]

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в установленном Правительством размере. Ставки ввозных таможенных пошлин удваиваются, если страной происхождения товара является страна, в торгово-политических отношениях с которой не применяется режим наибольшего благоприятствования (РНБ).

Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихся пользователями национальной схемы преференций. Перечень таких стран утвержден Постановлением Правительства РФ N 1057 от 13.09.94. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются.

Не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, происходящие из государств - бывших участников СССР, с которыми заключены двусторонние соглашения о свободной торговле. Сейчас это Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан, Украина.

В России применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

* адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

* специфические, начисляемые в определенном размере (ЭКЮ) за единицу облагаемых товаров;

* комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенных пошлин.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в ЭКЮ за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в ЭКЮ за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной торговли.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению Правительства сезонные пошлины по сроку действия они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.

Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины служат защитным средством, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. [11.84]

Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.

Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Таможенная стоимость товара, перемещаемого через границу, декларируется его владельцем. [11.93]

Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальность информации, так как по сути, она содержит коммерческую тайну. Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально-подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения.

Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В этом случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины [12.146]

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров достаточно сложно. Обычно используются разные методы:

* по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);

* по цене сделки с идентичными товарами;

* по цене сделки с однородными товарами;

* методы вычитания стоимости, сложения стоимости;

* резервный метод.

При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. [3.47] В цену сделки включаются:

1. расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Российской Федерации;

2. расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки;

3. соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Хотя это и основной метод, в ряде случаев он не может применяться: если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар; продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть; участники купли--продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки; данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.

В перечисленных случаях применяется метод по цене сделки с идентичными товарами. В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качество я репутация на рынке, та же страна и тот же производитель. Использовать метод можно не всегда. Тогда приходится брать метод по цене сделки с однородными товарами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.

При методе вычитания стоимости за основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара вычитаются:

Ч расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;

Ч суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

Ч обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем; общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида (сюда входят транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты); прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.

Возможны случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резервный метод. [12.103] При его использовании таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и служит основой расчетов.

Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Полностью освобождаются от пошлины:[3.52]

Ч транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;

Ч предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

Ч товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;

Ч валюта и ценные бумаги, но положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях;

Ч товары, подлежащие обращению в собственность государства;

Ч товары, представляющие собой гуманитарную помощь;

Ч товары, предназначенные для оказания технического содействия;

Ч товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;

Законом «О таможенном тарифе» допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации. [3.59]

При осуществлении торговой политики Российской Федерации допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или в исключительных случаях -- освобождения от пошлины.

1.5 Правовое регулирование налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации

Основу правового регулирования иностранных организаций как российских налогоплательщиков образуют законы и международные договора в которых содержаны нормы, устанавливающие их права и обязанности в налоговой сфере.

Неоспоримо первоначальное место занимает Конституция РФ. В ней содержатся положения которые более тонко рассмотрены в Налоговом кодексе и применяемые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах которые так же относятся к иностранным организациям .

Налоговый кодекс РФ устанавливает общие принципы налогов и сборов изымаемых в бюджет государства. Иностранным организациям посвящены специально в части первой НК РФ положения п.2 ст.11 где говорится об общем определении иностранных организаций в РФ., в п.3. ст.45 о возможности уплаты налогов в иностранной валюте, в п.5 ст.650 говорится про применении правил в случае реорганизации иностранной организации.

В п.9 ст.78 о зачете и возврате излишне зачисленных сумм в иностранной валюте, в п.1 ст.83,84 говорится об особенностях постановки на налоговый учет. Кроме того следует отметить что все остальные нормы части первой НК РФ полностью распространяются на иностранные организации действующее на территории РФ.

Во второй части НК РФ подробно указан статус иностранных организаций и виды уплачиваемых налогов.

Важным источником правового регулирования налогообложения иностранных организаций служат подзаконные нормативные акты, издаваемые органами представительной власти. Например Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций и положение по налогу на прибыль. [8.64]

В международных договорах содержаться нормы права по налогообложению иностранных организаций в России и фактически только после заключения договора можно избежать двойного налогообложения.

В настоящее время Россия является участником более ста налоговых соглашений, это позволяет определить международный налоговый договор как наиболее значимый источник права при налогообложении иностранных организаций.

Особым средством регулирования налоговых отношений являются правовые позиции Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ. Среди актов высших судебных инстанций следует выделить Постановление Пленума ВАС РФ от 11.06.1999г. № 8 «О действии международных договоров РФ применительно к вопросам арбитражного процесса»



Глава 2. Практика налогообложения иностранных организаций в РФ

2.1 Регистрация и постановка на учет иностранных организаций

МНС России принял Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное приказом от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124. Существуют различные виды иностранных организаций -дипломатические, созданные на основе международных договоров, осуществляющие деятельность в территориальном море, действующие через российских представителей но в данной главе мною затронуты требования которые распространяются только на иностранных юридических лиц, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств [5.13]

Постановка иностранных субъектов на налоговый учет происходит по-разному. Степень присутствия иностранного субъекта в РФ обусловливает его статус как налогоплательщика и, соответственно, порядок постановки на учет. Согласно п.2.1.1 Положения иностранные компании становятся на учет в связи с созданием отделения в случае, если осуществляют или намереваются осуществлять деятельность в Российской Федерации более 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности). Месячный срок нужен, чтобы рабочее место было признано стационарным согласно ч.2 ст.11 НК РФ, а его местонахождение - обособленным подразделением. Постановка на налоговый учет производится по месту деятельности не позднее 30 дней с момента ее начала.

Иностранная компания, намеревающаяся начать работу в РФ, должна иметь четкий бизнес-план с указанием срока деятельности. Согласно п. 2.1.1.1 [5.28]

Положения иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов. В соответствии с Положением иностранные организации должны вставать на учет независимо от того, какой деятельностью они будут заниматься. Определяющим критерием служит не предмет деятельности, а ее срок, создание обособленного представительства.

Для постановки на учет в налоговом органе необходимы следующие документы:

- заявление о постановке на учет по форме 2001И;

- легализованные выписка из торгового реестра, сертификат об инкорпорации или другой аналогичный документ, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке (т.е. выдавшим органом или нотариусом).

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода (или аналога) налогоплательщика;

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или в случае отсутствия такого решения - копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданная иностранной организацией на управляющего отделением.

Под договором, на основании которого осуществляется деятельность на территории РФ, понимается сделка, совершаемая в рамках обычной хозяйственной деятельности. Если иностранная компания открывает новое представительство, уже имея в России свое подразделение, то ей следует представить в налоговый орган:

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации или в случае отсутствия такого решения - копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданную иностранной организацией на управляющего отделением;