Косвенное налогообложение нерезидентов

- заверенную в установленном порядке копию свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет.

Таким образом, если иностранная компания хочет открыть несколько отделений на территории РФ, то целесообразно сначала открыть один офис, что упростит постановку на учет остальных отделений. [8.62]

Для того чтобы открыть счет в российском банке иностранная организация должна выяснить, в каком налоговом органе находится на учете этот банк, зарегистрироваться там и только после этого заключать договор с банком. Контроль за ведением расчетно-кассовых операций по расчетному счету ведется банком. Банк имеет право арестовать расчетный счет или безакцепно списывать денежные средства на основании решения Налоговой инспекции о приостановлении операций по рублевым и валютным счетам если иностранная организация не оплатила в срок или в полном объеме сумм по налогам и сборам.

И так встав на учет в налоговых органах и открыв расчетный счет организация по мере ведения своей экономической деятельности должна уплачивать налоги.

2.2 Налог на добавленную стоимость для иностранных организаций

Налогообложение иностранных организаций налогом на добавленную стоимость имеет свои тонкости, так как оплата налога определенная статьей 21 НК РФ определена как местом реализации работ и услуг. Плательщиками НДС являются организации, которые состоят на учете в налоговых органах самостоятельно но на само иностранное юридическое лицо не возлагается обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать этот налог, представлять налоговые декларации. [14.35] В связи с этим бывают расхождения в общих суммах налога. Налоговые органы придерживаются той позиции, что в п.1 ст.171 НК РФ указано, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям признаваемыми объектом налогообложения, а дата реализации относится к соответствующему налоговому периоду, то вычет сумм налога на добавленную стоимость допускается только при наличии в конкретном налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база при реализации работ услуг за иностранную валюту рассчитывается путем перерасчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату реализации работ и услуг или на дату фактического осуществления расходов.

Вся система налогового учета по НДС построена на принципе формирования данных книги покупок Приложение 2 и продаж на основании полученных и выставленных налогоплательщиком счетов - фактур Приложение 3 , а уже данные самих книг служат основанием для заполнения налоговых деклараций по НДС. [14.3]

Определение НДС расчетным путем происходит в случаях если суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.[14.16.]

По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется как доход, который облагается налогом умножить на 10% и разделить на 110% . Исчисление НДС расчетным путем указано в схеме 1.

НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.

1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.

2. При получении денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

3. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

4. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).

5. При удержании налога налоговыми агентами. Налоговый кодекс определяет случаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет: [1.129.] и в других случаях предусмотренных законодательством.

Порядок исчисления налога и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

Каждый элемент этой формулы подробнее рассмотрен ниже.

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такая передача приравнивается к отгрузке товаров.

Если покупатель расплачивается авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, принимается к вычету.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов, суммы вычета производятся согласно НК РФ.

Например: В данном примере сумма налоговых вычетов почти совпадает с суммой налога, так как реализуемые товары облагаются по ставке 10% (10%:110%) а услуги, при оплате которых предоставляется вычет -18% (18%:118%).

Иностранная организация зарегистрированная как юридическое лицо на территории РФ осуществляет свою деятельность, как в иностранной валюте так и в рублях. [8.66] И согласно учетной политики бухгалтерский учет ведется согласно законодательства РФ, применяя план счетов РФ. Данная организация приобрела у населения 10т. ягоды - клюквы по цене 30 рублей за кг, на сумму 300 000 руб. Расходы на транспортные услуги составили 5 900 рублей, а затраты на реализацию:

- зарплата работникам - 7 000 руб.

- аренда - 11 800 руб. в т.ч. НДС 1 800

Исчисление и отражение НДС будет следующим:

Согласно накладным на склад оприходована клюква - Д -41, К- 60;

Расходы по приобретению товара отражаются без учета НДС в сумме 5 000 руб.- Д-41 ,К-60;

Сумма НДС по расходам в сумме -900 руб. учитывается по Д-19, К-60;

Стоимость реализованной клюквы составляет 630 000 руб. (70 руб. х 9 т), списана фактическая себестоимость реализованного товара - 310 500 руб. Теперь необходимо произвести начисления по задолженности перед бюджетом по НДС с разницы между покупкой и продажной стоимостью товара согласно вышеуказанной формуле (630 000 руб.- 300 000 руб. х 9т) х 10% : 110% = 27000 и отражается по Д-90-3,К-68.

Далее необходимо начислить заработную плату и налоговые платежи по ней, учесть затраты на аренду без НДС по сч. Д-44,К-60, а НДС отразить на сч.Д-19, К-60. Затем списать издержки обращения и выявить финансовый результат - 275 500,00 (630000руб.-310500руб-27000руб.-17000 руб.). Получив оплату от покупателей необходимо загасить задолженность по аренде и транспорту (11800руб.-5900руб), в том числе НДС 2700 (1800 руб+900 руб.). Налоговый вычет по НДС отражается по Д-68, К-19.

2.3 Порядок исчисления акцизов для иностранных организаций в РФ

Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализуемые подакцизные товары, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, а также индивидуальные предприниматели.[4.73]

Торговые предприятия, не будучи производителями подакцизных товаров, соответственно не являются и плательщиками акцизов. Но закупая указанные товары у предприятия-изготовителя, они уплачивают цену, в которую уже входит акциз.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе по товарам, ввозимым на территорию РФ), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяются плательщиком по следующей формуле:

С= А/Н

100% - А

где:

С - сумма акциза;

Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы);

А - ставка акциза в процентах.

С сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен сумма, акциза определяется по формуле:

С= Н*А,

где:

С - сумма акциза;

Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;

А - ставка акциза в процентах.

Пример.

Рассмотрим порядок исчисления и зачета акциза на конкретном примере.

Цифры условные. Иностранная организация имеет собственный водочный завод . Завод занимается производством водки, крепость водки - 40 градусов. Для ее производства в мае 2009 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз - 36000 руб., НДС - 31200 руб. Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.

На производство было списано 2000 л спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.

Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит:

10000 бут. х 20 руб. = 200000 руб.

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке (ст.4 Закона N 1993-1 в ред. Закона от 02.01.2000 № 2-ФЗ

Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии: 1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:

10000 бут.х0,5 л = 5000 л

2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:

5000 л х 40% / 100% = 2000 л

Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции:

2000 л х84 руб./л = 168000 руб.

Поскольку водку иностранная организация продавала в Европейские страны и последняя отгрузка была 15.05.2009, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2009. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме

24000 руб. (2000 л х 36000 руб. / 3000 л или 2000 л х 12 руб.).

Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. - 24000 руб. = 144000 руб. В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков.

При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории РФ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит.

иностранный косвенный исчисление налогообложение

Глава 3. Способы и пути совершенствования налогообложения иностранных организаций РФ

3.1 Опыт развитых стран в двойном налогообложении

Чтобы привлечь инвестиции в нашу страну необходимы привлекательные и выгодные для иностранных организаций проекты, но и этого не достаточно, необходимы выгодные условия в сфере налогообложения и нормативного регулирования.

Осуществляя коммерческую деятельность на территории РФ иностранные организации извлекают доходы, размещают капитал и имущество, подлежащие налогообложению как в соответствии с законодательством страны местонахождения организации, так и в соответствии с законодательством страны происхождения дохода.

Глобальная проблема при осуществлении коммерческой деятельности для организаций это - двойное налогообложения. Возникает такая проблема, когда налогообложение международных доходов не координируется налоговыми властями обеих сторон и одновременного применения принципов президентства и территориальности несколькими странами в отношении одного и того же дохода налогоплательщика. [9.26]

Основные причины возникновения многократного налогообложения:

- когда несколько государств подвергают налогообложению одно и тоже лицо в отношении всего полученного дохода;

- когда с лица одного государства, владеющего капиталом или получившим доход в другой стране, оба государства взимают налог с дохода или капитала;

Увеличение общего налогового бремени, сопровождающего внешнеэкономическую деятельность налогоплательщика, нарушает принцип справедливости налогообложения. Поэтому устранение двойного налогообложения должно заключаться в установлении общего для нескольких государств порядка однократного обложения при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности.

В России не предусмотрено каких-либо льгот или освобождения при осуществлении деятельности на территории РФ через постоянные представительства.

Пути совершенствования такого налогообложения, на мой взгляд, служит заключение налоговых договоров, соглашений. Суть такого договора в установлении таких условий, при которых применение налогового законодательства каждого из государств участников будет ставится в зависимость от соблюдения принципа однократности налогообложения. [20.87]

Двухсторонние соглашение способно полностью урегулировать вопросы налогообложения лишь для тех предприятий, которые осуществляют деятельность в двух странах.

Применяя метод освобождения и метод зачета можно достигнуть устранения двойного налогообложения. Принцип освобождения заключается в том, что налогооблагаемый доход или капитал в государстве резиденции уменьшается на сумму, освобожденную в этом государстве. [20.94]

Метод зачета заключается в возможности вычета в государстве резидента сумм налога на доход, уплаченных другому государству в случае, если эти суммы не превышают налог, исчисленный до предоставления вычета.

Опыт европейских стран заключается в подписании между членами Европейского Союза Европейской конвенции об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциационных предприятий. В конвенции установлена процедура обязательного достижения государствами - членами Европейского сообщества взаимного согласия. [21.17]

3.2 Автоматизация налогового учета