Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного ущерба, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки (статья 77 УК РФ), о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога ущерба, уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени.

Должны ли рассматривать преступление, сопряженное с обманом налоговых органов неуплаты налогов, если это связано с отсутствием у плательщика средств? Такие действия предлагается квалифицировать как покушение на совершение преступления, поскольку лицо путем непредставления отчетных документов либо внесения в них заведомо искаженных данных желает обмануть налоговые органы с целью избежать исполнения обязанности уплатить налоги.

Вместе с тем, имея в виду установленную законом первоочередность налоговых платежей перед иными выплатами, лиц, израсходовавших имеющиеся у них средства на иные нужды и тем самым создавших невозможность уплаты налогов, следует привлекать к ответственности за оконченное налоговое преступление с момента неуплаты налога в установленный законодателем срок. В этом случае к наступлению преступного результата привела воплощенная в действие воля лица не платить налога притом, что возможность их уплатить у лица бесспорно имелась.

Впрочем, учитывая социально-экономическую обстановку в том или ином регионе, на том или ином предприятии, а также и некоторые другие обстоятельства, нельзя, видимо, считать совершенно необоснованными решения о непризнании преступными действий, к примеру, руководителей организаций, занимающихся производством промышленной продукции, которые выплатили в первую очередь долги по заработной плате, что повлекло неуплату налога. При этом если в налоговые органы представлена правильно исчисленная отчетная документация, то такие действия (с учетом конкретных обстоятельств) могут быть расценены как совершенные в условиях крайней необходимости (статья 39 УК РФ)?3, с.230?.

3.2 Предупреждение налоговых преступлений

Чтобы по большей мере избежать налоговые преступления и правонарушения нужно не только достигать силовыми, но и активными разъяснительно-профилактическими методами с использованием средств массовой информации и развитием связей с общественностью.

К числу основных целей информационно-пропагандистского обеспечения предупреждения налоговых преступлений относятся:

формирование правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства;

обеспечение широкого информирования общественности о результатах деятельности отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями;

создание среди широких слоев населения максимально благоприятного имиджа отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями как быстро развивающейся, перспективной и необходимой правоохранительной структуры.

Огромная роль в деле воспитания налогоплательщиков и повышения уровня их налоговой культуры отводится телевидению. Средствами массовой информации должна осуществляться пропаганда в целях воспитания законопослушных налогоплательщиков, профилактики налоговых преступлений и правонарушений, формирования у общественности негативного отношения к недобросовестным налогоплательщикам. Практика показывает, что наиболее эффективными по своему воздействию являются телепередачи, подготовленные с непосредственным участием специалистов по борьбе с налоговыми преступлениями.

Высокую эффективность в деле формирования налоговой культуры и правосознания показала социальная реклама.

Необходимость формирования у граждан и предпринимателей налоговой культуры обязывает налоговые органы осуществлять совместные профилактические мероприятия. Так, в свое время Госналогслужба России инициировала разработку Общегосударственной программы по формированию у населения налоговой культуры, цивилизованного отношения к налогообложению. В Правительство РФ было направлено предложение о создании Координационного совета из представителей Госналогслужбы России, Минфина России, Банка России, Госкомпечати России, ряда других заинтересованных государственных органов для разработки проекта программы, предусматривающей комплекс мер, направленных на разъяснение роли налогов в обеспечении нормальной жизнедеятельности государства и общества, основных направлений налоговой политики, положений налогового законодательства. Принимая во внимание низкий уровень налоговой культуры населения, реализацию подобной программы следует признать необходимой.

При этом необходимо создать такое общественное мнение, что платить налоги - это не просто обязанность, а почетная обязанность, т.к. исправное исполнение обязанности налогоплательщика каждым гражданином является залогом укрепления российской государственности и экономической предпосылкой формирования гражданского общества в Российской Федерации.

А пока в современных условиях даже пропаганда того, что налоговые преступления раскрываются, и виновные реально привлекаются к уголовной ответственности, не может оказать должного воздействия на общественное мнение в сфере профилактики налоговых преступлений. В данном случае все зависит от законодателя. Когда уклонение от уплаты налогов и сборов станет экономически нецелесообразным, тогда и отпадут многие факторы развития налоговой преступности.

Одной из причин налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к существующей системе налогообложения. Такое отношение в немалой степени объясняется низким уровнем их налоговой культуры. Принимая это во внимание, главным направлением деятельности по предупреждению налоговой преступности следует признать повышение уровня налоговой культуры населения. Это, прежде всего, предполагает широкое информирование населения о налоговом законодательстве и его применении.

Более того, необходимо создавать налогоплательщику условия, включая доброжелательное к нему отношение, информирование и консультирование. В настоящее время вполне «созрели» условия и появилась необходимость для создания в России системы вневедомственного налогового консультирования, имеющего своей целью оказание квалифицированной помощи налогоплательщикам при непременном соблюдении интересов государства. Для этого инициативной группой в порядке законодательной инициативы депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации разработан проект Федерального закона «О налоговом консультировании», который уже принят к рассмотрению. Его принятие позволит распространить налоговое консультирование на широкие слои населения, что позволит повысить уровень его налоговой культуры.

Предупреждение налоговых преступлений и правонарушений достигается не только силовыми, но и активными разъяснительно-профилактическими методами с использованием средств массовой информации и развитием связей с общественностью.

К числу основных целей информационно-пропагандистского обеспечения предупреждения налоговых преступлений относятся:

формирование правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства;

обеспечение широкого информирования общественности о результатах деятельности отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями;

создание среди широких слоев населения максимально благоприятного имиджа отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями как быстро развивающейся, перспективной и необходимой правоохранительной структуры.

Огромная роль в деле воспитания налогоплательщиков и повышения уровня их налоговой культуры отводится телевидению. Средствами массовой информации должна осуществляться пропаганда в целях воспитания законопослушных налогоплательщиков, профилактики налоговых преступлений и правонарушений, формирования у общественности негативного отношения к недобросовестным налогоплательщикам. Практика показывает, что наиболее эффективными по своему воздействию являются телепередачи, подготовленные с непосредственным участием специалистов по борьбе с налоговыми преступлениями.

Заключение

1. Налогообложение является отражением баланса интересов между государством и налогоплательщиками. Если собираемость налогов низка, баланс интересов сдвинут в сторону государства, поскольку свидетельствует о незаинтересованности населения в уплате налогов, воспринимаемых как постороннее вмешательство, безвозмездное отчуждение собственности, которое ничем не компенсируется и не влечет никакой отдачи. Естественно, что увеличение общего числа недоимок сопровождается ростом налоговой преступности. Основная функция налогообложения - формирование бюджета государства и регулирование экономики. Эта задача оставалась постоянной на протяжении веков, в то время как сами налоги изменялись; создавалась и совершенствовалась налоговая система. Элементы принуждения, используемые государством и составляющие часть налоговой системы, также прошли историческим путем развития от жестких мер уголовного принуждения к более либеральным мерам административного воздействия, от карательных мер к мерам восстановительным. Уголовное право призвано защищать от посягательства правоотношения, установленные другими нормативными актами. Уголовное законодательство, устанавливая ответственность за налоговые преступления, не только решает задачи уголовно-правовой политики, но и повышает действенность и эффективность других финансовых институтов, обеспечивает стабильность финансовых отношений.

2. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционно-правовой обязанности. В этой обязанности налогоплательщиков (юридических и физических лиц) воплощен публичный интерес всех членов общества, что закреплено в нормах налогового права.

3. Эффективной профилактикой в сфере налоговых преступлений может стать приведение налогового законодательства в такое состояние, когда неуплата налогов становиться экономически невыгодной по сравнению с санкциями за налоговые преступления. Такие шаги уже предприняты законодателем. С 1 января 2003 введена в действие глава 26.1 Налогового кодекса РФ, посвящённая упрощённой системе налогообложения, которая исключает ошибки в начислении налогов, снижает налоговый пресс на малые предприятия и даёт возможность их экономическому росту и делает попросту невыгодным уклонение от уплаты налогов. Глава 26.2 НК РФ посвящена регламентации применения единого налога на вмененный доход. Такие меры способствуют сокращению налоговых преступлений, увеличению налоговых сборов, экономическому росту субъектов хозяйственной деятельности и, в целом укреплению экономики России - экономической основы российского демократического общества.

4. В этой ситуации сокращаются возможности для коррупции в налоговой сфере для сотрудников различных контролирующих органов. Введение единого налога на вмененный доход стало катастрофой для многих нерадивых сотрудников налоговых органов и органов внутренних дел, которые осуществляли контрольные закупки и ловили предпринимателей, когда те не применяли контрольно-кассовые машины, чтобы снизить объем реализации в целях снижения размеров объекта налогообложения. С введением единого налога на вмененный доход для многих субъектов хозяйственной вообще отпали криминологические предпосылки для совершения налоговых преступлений. Таким образом, создается ситуация, когда налаживаются нормальные общественные отношения в плане начисления и уплаты налогов и сборов. В этом случае уголовный закон преследует только действительно нерадивых налогоплательщиков.

5. В Уголовном кодексе постоянно рассматриваются поправки в отношении налоговых преступлений. Теперь в этих поправках отсутствует возможность избежать уголовного наказания для того, кто способствовал раскрытию преступления и полностью возместил причиненный государству ущерб. До недавнего времени наиболее активно этой нормой пользовалась расформированная налоговая полиция, чтобы оказать давление на предпринимателей. Когда те соглашались заплатить налоги и штрафы, на законных основаниях их дела прекращались. Фактически это позволяло использовать Уголовный кодекс как инструмент выколачивания денег.

Уголовный закон учел возможные способы уклонения от уплаты налогов и сборов с организаций, с другой стороны, устранил неопределенность в диспозиции статьи 198, 199 УК РФ, что должно исключить возможность для возможных злоупотреблений для органов, осуществляющих уголовное преследование в области налоговых преступлений. Наряду с реформированием уголовного законодательства, реформируется и налоговое законодательство. Целью данной реформы является выведение российского бизнеса из тени, что имеет большое значение в профилактике налоговой преступности. Так 11 июня 2004 г. Государственная Дума Федерального Собрания РФ приняла поправки к Налоговому кодексу РФ, согласно которому согласно которым совокупная ставка по единому социальному налогу в общей сложности снижена на 10%.

Такая ситуация адекватно отражает потребности общества в данной области правового регулирования, что может быть присуще только обществу с развитой демократией.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993г. - М.: Инфра, 2009.- 80 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 октября 2007г. - М.: Юрид. лит. 2008.- 264 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 15 декабря 2006г. Часть первая. Часть вторая. Инструкция МНС РФ № 62.- М.: Дело и Сервис, 2008.- 126 с.

4. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28 мая 2006г. - М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2008.- 15 с.

5. Уголовный кодекс РФ 2006г. с комментариями по состоянию на 1 марта 2009г. / Отв. Ред. А.И. Рары. - М.: Проспект, 2009.- 230 с.

6. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2008г. - М.: Юристъ, 2009.- 302 с.

7. Закон РФ "Об административной ответственности юридических лиц (орган-ий) индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции" от 8 июля 2008г. № 143-ФЗ // Российская газета.-2008.- 21 декабря.

8. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 2006г. № 129-ФЗ // Ведомости Федерального Собрания РФ. -2008. -№ 33. - ст. 101.

9. Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июля 2007г. № 523 8-1 // Российская газета. -2008. - 8 августа.

10. Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 2008г. № 5003-1 // Ведомости РФ. -2009.- №23.- С.123.

11. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 2008 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 2008г. "О федеральных органах налоговой полиции"// СЗ РФ. -2009. -№ 1.- С.467.

12. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04 июля 2007 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Российская газета. -2008. -№ 138.- С.283.

Научная и учебная литература

13. Грачева Е.Ю. Методы предотвращения налоговых правонарушений: Материалы научно-практической конференции (27-27 марта 2006 года) «Коррупция в России: состояние и проблемы». - М.: Юристъ, 2008.- 513 с.

14. Гладких С.К. О спорных вопросах, возникающих при расследовании и квалификации налоговых преступлений // Закон и право.- М., 2009.- № 1.- С. 216.

15. Жалинский А.Э. Преступление в сфере экономической деятельности // Комментарий к Уголовному кодексу РФ. Особенная часть. - М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 2006.- С. 75-76.

16. Звечаровский И.П. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция - 2008.- 29 апреля.

17. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно -практический комментарий к УК РФ. - М.: Юрист, 2009.- 645 с.

18. Куприянов А.Д, Бабаев Б.К. Уклонение от уплаты налогов // Российская юстиция.- М., 2006.- № 12.- С. 817.

19. Калачихин В.А. «Теневые капиталы» - в бюджет государства // Закон и право. - М., 2009.- №1.- С. 497.

20. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере.- Н. Новгород: Правовая литература, 2008.- 145 с.

21. Кузнецов А.П. Налоговые преступления: особенности технико-юридических конструкций уголовно-правовых норм // Следователь. - СПб., 15.02.2007.- № 2.- С. 39.

22. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами и судебной практикой / Под общ. ред. Никулина С.И. - М.: ПРИОР, 2008.- 243 с.

23. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) / Составитель и автор комментариев Борисов. А.Б. - М.: Книжный мир, 2007.- 192 с.

24. Криминология: Учебник / под ред. Кудрявцева В.Н, Эминова В.Е. - М.: Норма - Инфра, 2005.- 115 с.

25. Ларичев Л.В. Уклонение от уплаты налогов с организаций // Российская юстиция. - М., 2007.- № 6.- С.346.

26. Основания уголовно-правового запрета. / Под ред. Кудрявцева, В.В., Яковлева А.М.- М.: ПРИОР, 2007.- 664 с.

27. Пепеляев С.Г., Сотов А.И., Тимофеев Е.В. Проблемы и мнения о постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.2007 года № 8 «О некоторых вопросах применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» (комментарий) // Налоговый вестник. - М.,2008.- № 15.- С. 277.

28. Платонова Л.В. Краткая характеристика преступлений в сфере налогообложения // Следователь. - М., 2007.- № 3.- С. 401.

29. Пастухов И.Д. Яни П.А. Ответственность за налоговые преступления // Следователь. - СПб., 2008.- № 4.- С. 138.

30. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от платы налогов и сборов. - М.: Юрайт, 2008.- 554 с.

31. Слепцова Л.Я. Налоговые преступления и ответственность за их совершение в новом УК РФ // Следователь.- М., 2007. -№ 5.- С.10-14.

32. Солтаганов С.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. - М., 2006.- № 12.- С.87-89.

33. Яцеленко Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. Особенная часть.- М.: Триада ЛТД, 2006.- С. 450-462.

Размещено на Allbest.ru