Налоговый статус физических лиц

Министерство образования

ФГОУ СПО «Кунгурский сельскохозяйственный колледж»

Курсовая работа

Налоговый статус физических лиц

Комаровой Евгении Юрьевны

Студентки 3 курса гр. П-311

Руководитель: Кузнецова Т.М.

Кунгур, 2010

Оглавление

Введение

Глава 1. Характеристика физических лиц как субъектов налогообложения

1.1 Виды налогоплательщиков - физических лиц

1.2 Налоговая право субъектность физического лица

1.3 Представители физических лиц

Глава 2. Виды налогов, оплачиваемых физическими лицами

2.1 Налоги на доходы физических лиц

2.2 Налог на имущество физических лиц

2.3 Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Глава 3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, региональный и местный) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан. В российском законодательстве 90-х гг. эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица.

Меня заинтересовала данная тема, так как она актуальна и практически значима в наше время, человек должен знать все виды налогов, которые он платит и какую ответственность он может понести за их неуплату. Например, обязательства по уплате налога на доходы физических лиц могут возникать у любого человека: у гражданина России, у иностранного гражданина, у лица без гражданства; у индивидуального предпринимателя и у наемного работника; у продавшего квартиру, у сдающего садовый домик или автомобиль в аренду, у купившего какой-либо товар по льготной цене; у взявшего ссуду или у давшего деньги взаймы; у взрослого, у старика-пенсионера, несовершеннолетнего и даже у младенца.

Проблема состоит в том, что реалии российской экономической жизни таковы, что физические лица в своей жизни сталкиваются не только с социальными, но и с экономическими, правовыми, налоговыми трудностями.

Целью настоящей курсовой работы является изучение общей характеристики налогов, уплачиваемых в бюджет физическими лицами.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

· Охарактеризовать физических лиц, как субъектов налогообложения;

· Рассмотреть основные виды налогов, уплачиваемых физическими лицами;

· Определить ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Объектом исследования является налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Предмет исследования будет составлять налоговый статус физического лица. При написании работы использовались законодательные акты по гражданскому, конституционному и налоговому праву, а также общенаучные методы, методы анализа и синтеза.

Глава 1. Характеристика физических лиц, как субъектов налогообложения

1.1 Виды налогоплательщиков - физических лиц

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические лица (обладающие предпринимательским статусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, ст.19.

Выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) физические лица подразделяются на два вида:

· физические лица - налоговые резиденты РФ;

· физические лица - налоговые нерезиденты РФ.

В основе определения налогового статуса физического лица по российскому законодательству лежат критерии резидентства и территориальности. В соответствии с критерием резидентства плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица - налоговые резиденты РФ. Для признания резидентом физическому лицу необходимо фактически находиться на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налоговые резиденты РФ уплачивают названный налог со всех полученных ими доходов, вне зависимости от места нахождения источников этих доходов, т.е. налогообложению подлежат доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределами Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. Ростов н/Д: Феникс, 2003.

Критерии резидентства и территориальности используются в налоговом законодательстве большинства зарубежных стран. Однако в силу того, что разные государства имеют различные экономические интересы и возможности, есть страны, где получение статуса налогоплательщика базируется исключительно на принципе резидентства. В то же время в ряде государств налоговые системы основываются только на принципе территориальности. Но чаще всего все же имеет место сочетание критериев резидентства и территориальности (Великобритания, США, Франция, Италия и др.), характерное и для российской законодательной практики.

Под физическими лицами-плательщиками налога на доходы физических лиц понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательством принадлежности к гражданству РФ на основании ст.10 Закона РФ «О гражданстве Российской Федерации» выступают паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ, а до их получения - свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство лица ФЗ «О гражданстве РФ» от 31.05.2002 № 62 - ФЗ.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства РФ (ст.11 Закона РФ «О гражданстве Российской Федерации»). Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом. Лицом без гражданства считается лицо, не принадлежащее к гражданству РФ и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ (ст.6.1 НК РФ). Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для российских граждан в качестве такого документа выступает паспорт гражданина РФ, загранпаспорт гражданина, дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

Согласно ст.24 Федерального закона «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию», иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию РФ и выезжать за ее пределы при наличии российской визы, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Россией в этом качестве ФЗ «О порядке выезда из РФ и въезда в РФ» от 15.08.1996 г. № 114-ФЗ.

Период временного пребывания в РФ иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ.

При этом в соответствии со статьей 1 Закона у физических лиц налоговых резидентов Российской Федерации объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами, а у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный, как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным ценам на дату приобретения.

Таким образом, в отношении иностранных граждан, признанных налоговыми резидентами Российской Федерации, так же как и в отношении российских граждан, являющихся лицами с постоянным место проживанием в России, применяется принцип неограниченной налоговой ответственности, в соответствии с которым налогообложению в Российской Федерации подлежит их мировой доход, полученный как в России, так и за рубежом, в то время как налоговые обязательства физических лиц - нерезидентов ограничены уплатой подоходного налога с доходов, полученных в России.

Как уже было сказано выше, физическими лицами для целей налогообложения в ст.11 НК РФ названы граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Выделение в налоговом законодательстве особой категории физических лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, тем не менее не лишает их статуса физического лица.

Индивидуальные предприниматели -- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства

1.2 Налоговая правосубъектность физического лица

В настоящее время граждане все чаще и чаще прибегают к судебной защите своих прав, вытекающих из налоговых правоотношений. Это обусловлено, с одной стороны, возросшим налоговым бременем в условиях рыночной экономики, а с другой стороны - развитием законодательства о защите прав и свобод личности.

Законодатель четко определяет гражданскую - процессуальную правосубъектность физического лица. В частности, согласно ГПК РФ гражданско-процессуальная дееспособность принадлежит гражданам, достигшим совершеннолетия. Из этого следует, что физическое лицо может самостоятельно защищать свои права, вытекающие из налоговых правоотношений, только по достижении 18-летнего возраста. В любом другом случае его интересы, вытекающие из налоговых правоотношений, должны защищать в суде законные представители Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ // Российская газета. 2002. № 220, Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 46. Ст. 4532..

В связи с этим возникает вопрос - что представляет собой налоговая правосубъектность гражданина. С какого возраста он может приобретать налоговые обязанности, права и нести налоговую ответственность? Не имеет ли тут место коллизия налоговой и гражданско-процессуальной дееспособности физического лица?

Налоговая правосубъектность гражданина определяется его правоспособностью. Она возникает с момента рождения лица и является общей, абстрактной предпосылкой правообладания. Налоговая правоспособность гражданина характеризуется, прежде всего, через его юридические обязанности, зафиксированные в законодательстве. Так, конституционная характеристика налоговой правоспособности физического лица дана в ст.57 КРФ в следующей редакции: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 // Российская газета. 1993. 25 декабря. № 237.

Содержание налоговой правоспособности гражданина раскрывается в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. 1992. 13 марта; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 591. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24 марта 2001 г. N 33-ФЗ) настоящий Закон признан утратившим силу с 1 января 2001 г., за исключением части третьей статьи 12 в части продажи ценных бумаг, которая утрачивает силу с 1 января 2002 . Однако там не решен в полной мере вопрос о налоговой правоспособности субъектов налогового права. Это связано с тем, что в науке проблема налоговой правоспособности гражданина пока еще не решена. Сегодня только начали обсуждаться вопросы о том, какими должны быть налоговое законодательство, юридические пределы гарантий прав налогоплательщиков и т.д. Поэтому содержание налоговой правоспособности гражданина еще долгое время будет являться предметом законодательной корректировки.

Налоговая правоспособность осуществляется с помощью дееспособности лица, которая наступает по достижении определенного возраста. Однако в налоговом законодательстве вопрос о дееспособности гражданина пока не решен, что рождает на практике затруднительные ситуации. Например, кто обязан уплатить налог на имущество, принадлежащее лицу, достигшему 14 лет? Он сам или его законный представитель?

У конкретного физического лица налоговая дееспособность объективно может возникнуть только тогда, когда оно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность. Другими словами, физическое лицо только тогда способно приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты налогообложения, т.е. имущество, доходы и т.д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности.

Согласно ст. 28 ГК РФ лица в возрасте от 6 до 14 лет являются недееспособными, но вправе самостоятельно совершать мелкие бытовые, а также некоторые другие сделки, не обеспечивающие приобретение доходов и имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому вопрос о налоговой дееспособности физических лиц в этом возрасте объективно не возникает Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Российская газета. 1994. № 238-239, Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301.

Однако согласно гражданскому и трудовому законодательству физические лица способны приобрести объекты налогообложения по достижении 14-летнего возраста. В соответствии со ст.26 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителей. Вместе с тем они вправе самостоятельно, без согласия вышеназванных лиц, распоряжаться своим заработком, стипендией и иными доходами, осуществлять права автора произведения науки, литературы или искусства, изобретения или иного охраняемого законом результата своей интеллектуальной деятельности, в соответствии с законом вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими, совершать мелкие бытовые сделки и иные сделки, предусмотренные п.2 ст.28 ГК РФ. Из этого следует, что с 14 лет физические лица в результате своей трудовой деятельности получают доходы, которые являются объектом подоходного налогообложения. Вместе с тем физические лица в возрасте от 14 до 18 лет в результате осуществления их гражданских прав, предусмотренных в ст.26 ГК РФ, как с согласия законных представителей, так и самостоятельно получают доходы (авторские гонорары и т.д.) или могут приобретать имущество (в результате распоряжения своим заработком или доходами), которые являются объектами подоходного и иного налогообложения. Таким образом, фактически налоговая дееспособность физических лиц может наступать с 14 лет при получении ими доходов, возникающих из трудовых правоотношений, и при получении ими доходов и имущества, возникающих из гражданских правоотношений. Возникает вопрос, полная или частичная налоговая дееспособность должна возникать у физических лиц с 14 лет? В гражданском и трудовом праве неполная (частичная) дееспособность физического лица проявляется в том, что на совершение тех или иных сделок, а также заключение трудового договора необходимо согласие его законных представителей. С учетом этого в практической плоскости, принимая во внимание производность налоговой дееспособности от гражданской и трудовой, вопрос стоит так: должны ли физические лица в возрасте от 14 до 18 лет, получающие доходы или имущество в результате заключения гражданско-правовых сделок с согласия законных представителей (ст.26 ГК РФ), а также физические лица, вступающие в трудовые правоотношения в возрасте от 14 до 15 лет с согласия законных представителей (Трудовой кодекс РФ), осуществлять свои налоговые права и обязанности также с согласия законных представителей? По моему мнению, у физических лиц, получающих в законном порядке доходы или имущество с 14 лет, должна возникать полная налоговая дееспособность, т.е. эти физические лица должны осуществлять свои налоговые обязанности и права без согласия законных представителей. Это объясняется тем, что налоговые правоотношения - это отношения власти и подчинения, отношения неравенства сторон. По сути, императивный метод регулирования налоговых правоотношений не позволяет ставить их возникновение и развитие в зависимость от желания и воли стороны, должной выполнять свои обязанности перед государством. В связи с этим вопрос о налоговой дееспособности вышеназванных физических лиц нельзя решать по типу их гражданской и трудовой дееспособности.

Нельзя совершенно отрицать роль законных представителей и в реализации налоговой дееспособности несовершеннолетних. Неполная дееспособность несовершеннолетнего, выражающаяся в необходимости получить согласие законного представителя на заключение сделок и трудового договора, выполняет функцию гарантии, ограждения несовершеннолетнего от неблагоприятных имущественных, а также медицинских и прочих последствий, которые могут наступить для него в силу незнания законодательства, недостаточного жизненного опыта, переоценки своих физических возможностей и т.д.

Безусловно, при реализации налоговой дееспособности для несовершеннолетнего также могут наступить неблагоприятные налоговые последствия, обусловленные запутанностью, сложностью налогового законодательства, недооценкой последствий его несоблюдения и т.д. В связи с этим, на мой взгляд, законные представители могли бы выступать гарантом несовершеннолетнего в реализации им своей налоговой дееспособности.

Поэтому было бы справедливо, если бы закон обязывал законных представителей осуществлять контроль за выполнением несовершеннолетним своих налоговых обязанностей, в частности, контроль за составлением несовершеннолетним декларации о доходах, ведением учета своих доходов и т.д. С учетом всего сказанного представляется, что налоговая дееспособность физического лица должна наступать с 14 лет.

Необходимо обратить внимание и на то обстоятельство, что налоговая дееспособность физического лица требует своего согласования с гражданско-процессуальной дееспособностью. Так, полная налоговая дееспособность физического лица, которая должна наступать с 14 лет, предполагает и его способность нести ответственность за нарушения налогового законодательства (деликтоспособность). Как известно, с физических лиц - налогоплательщиков взыскание недоимок и штрафов за нарушение налогового законодательства может быть произведено только в порядке гражданского судопроизводства. В связи с этим, вполне очевидно, что гражданско-процессуальная дееспособность лиц по делам, возникающим из налоговых правоотношений, должна наступать с 14 лет. Существует и другой аргумент в пользу данного вывода. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налоговая правоспособность физического лица характеризуется, в частности, правом на обжалование налоговых органов и действий их должностных лиц (ст.12) Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. 1992. 10 марта. Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ настоящий Закон признан утратившим силу с 1 января 2005 г.. Причем такое обжалование может быть произведено и через суд. Содержание гражданско-процессуальной правоспособности физического лица также, в частности, раскрывается через право на обращение в суд с жалобой на действия государственных органов и должностных лиц (ст.239.1 ГПК РФ). Таким образом, налицо пересечение гражданско-процессуальной и налоговой правоспособности физического лица. Это еще раз доказывает, что налоговая и гражданско-процессуальная дееспособность также должны быть «состыкованы». Законодательство является формой жизни материального права, в него должны быть внесены изменения, учитывающие особенности материального налогового права. Конкретно, в ГПК РФ целесообразно указать, что «по делам, возникающим из налоговых правоотношений, достигшие 14-летнего возраста несовершеннолетние имеют право лично защищать в суде свои права и охраняемые законом интересы».

1.3 Представители физических лиц

В предыдущем параграфе мною был затронут вопрос о представителях физических лиц, как субъектов налогообложения. Мне бы хотелось рассмотреть несколько подробнее данный институт.

Так, обязанным заплатить подоходный налог может быть ребенок, получивший доход. Такие лица участвуют в налоговых отношениях через законных представителей -- родителей, попечителей и др. НК РФ не определяет субъектов, которые признаются законными представителями физических лиц. Ими признаются лица, выступающие в качестве представителей физических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 части первой НК РФ).

Помимо представительства по закону НК РФ допускает и представительство по назначению. Налогоплательщик может уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.

Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано права быть его представителями по назначению. К ним НК РФ относит должностных лиц налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судей, следователей и прокуроров.

В некоторых странах установлен запрет для таких лиц представлять интересы налогоплательщиков и в течение ряда лет после оставления должности Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) / Составитель и автор комментариев Шаталов С.Д.: Учебное пособие. М.: МЦФЭР, 1999. С. 132.. НК РФ подобных ограничений не ввел.

Уполномоченным лицам налогоплательщик должен выдать доверенность. Она оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Доверенность, выданная физическим лицом представителю, должна быть удостоверена нотариально (п. 3 ст. 29 части первой НК РФ).

Глава 2. Виды налогов, оплачиваемых физическими лицами

2.1 Налог на доходы физических лиц

В настоящее время налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Налог на доходы -- государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля.

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находящегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

· резидентами Российской Федерации, где бы то ни было;

· от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии).

При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид доходов были выделены выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РФ размеров, процентный доход по вкладам в банках, а также процентный доход по срочным пенсионным вкладам, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по повышенным ставкам.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в законе.

В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в законе.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. (ст. 210 НК РФ). Накопительный метод используется при получении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Глава 23 НК РФ предусматривает довольно широкий круг льгот, относящихся как к скидкам, так и к изъятиям.

При определении совокупного дохода доходы налогоплательщика, как правило, уменьшаются на сумму так называемого необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума должен совпадать с размером прожиточного минимума. В настоящее время в Российской Федерации в отношении налогоплательщиков с невысоким уровнем дохода применяется так называемый «стандартный» налоговый вычет в твердо установленной законодательством сумме, не достигающей прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вычета ограничено.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. Например, налоговый вычет в размере 1.000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемый плательщикам налога на доходы, -- так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Предоставление социального вычета на обучение ограничено в законодательстве определенным размером.

К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Размер такого вычета также лимитирован законодательством.

В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регламентированы в части размера и порядка предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

НК РФ предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в соответствии с установленными Кодексом нормативами расходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с НК РФ.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

В предшествующие периоды действовала прогрессивная шкала налогообложения: периодически, обычно один раз за финансовый год, проводилась налоговая индексация, необходимость которой была вызвана инфляционными процессами.

Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по пропорциональному методу. Доходы основных видов (от работы по найму, от предпринимательской деятельности и др.) облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35%. Это доходы от выигрышей в лотереи и от тотализаторов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде экономии на процентах по займам и некоторые другие. Дивиденды и любые доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты -- лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные группы налогоплательщиков -- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. -- обязаны представить Декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации -- 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации, и фактически уплаченным (удержанным) подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации Данных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

В целях соблюдения НК РФ налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки -- правильность удержания налога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.

При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские книги, декларации и т.п.), производится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности.

2.2 Налог на имущество физических лиц

Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость -- жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства -- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России независимо от национального или юридического статуса их собственника Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» . Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также несовершеннолетние дети налогоплательщиков. Налог на имущество за своего несовершеннолетнего ребенка должны уплачивать его родители, усыновители или опекуны, так как в соответствии с п.2 ст.27 НК РФ имущественную ответственность по сделкам малолетнего несут его законные представители Федосова И. «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 01.11.2008.//М.:Эксмо,п.3 ст.28.

От уплаты по налогу на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

· лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

· лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается:

· пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

· гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

· родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

· со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

· с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы на льготу в налоговый орган. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению плательщика.

В соответствии с Законом налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения) на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Сведения об инвентаризационной стоимости имущества в налоговый орган предоставляются органами технической инвентаризации. Налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, расположенных в одном муниципальном образовании. На основании полученной информации об инвентаризационной стоимости имущества и установленной ставки налоговый орган ежегодно исчисляет налог на имущество и не позднее 1 августа направляет налогоплательщикам налоговые уведомления и платежные извещения. Уплата налога производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиро мест, вместимости.

Если строение, помещение или сооружение было отчуждено в течение года собственником (по какому-либо договору - купли-продажи, дарения, мены), налог на имущество исчисляется новому собственнику, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. Однако платежные документы ему будут направлены в следующем году после получения сведений об инвентаризационной стоимости из органов технической инвентаризации (представляются один раз в год до 1 марта). Соответственно и перерасчет налога в сторону уменьшения по проданной собственности физическому лицу - продавцу будет произведен в следующем календарном году.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства, то есть с момента смерти наследодателя. Если наследодателем налог уплачен не был, платеж предъявляется наследникам за весь год. При покупке имущества в рассрочку собственники являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих право собственности. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением (сдачей в эксплуатацию).

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения или сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены на основании документа, подтверждающего этот факт, выдаваемого коммунальными органами.

Федеральным законом установлены предельные величины ставок по налогу. Действующие ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Стоимость имущества	Ставка налога (%)
Жилых строений и помещений
До 300 тыс. рублей	0,1
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	0,3
Свыше 500 тыс. рублей	0,5

Для предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц необходимо обратиться в налоговый орган по месту учета.

Введение транспортного налога является очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств Гладких С.Р. Комментарий к главе 28 части второй НК РФ «Транспортный налог» // право и экономика. 2004. № 12, 2005. № 1.

По статье 359 НК РФ налоговая база определяется в зависимости от вида транспортного средства по мощности двигателя в лошадиных силах, по валовой вместимости в регистровых тоннах либо как единица транспортного средства. По новой редакции, внесенной Законом N 108-ФЗ, по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база будет исчисляться как паспортная статическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы ФЗ N 108-ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса РФ».

Главой 28 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются также и физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие Федерального закона от 24.07.02 № 110-ФЗ лицами, на которые зарегистрированы транспортные средства.

При этом физические лица, на которые зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны уведомить налоговые органы по месту жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств Новое в налогообложении физических лиц в 2003 году // Пресс-конференция и.о. руководителя Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц Валентины Михайловны Акимовой. 2002. 5 декабря.

В связи с этим, если уведомление о передаче на основании доверенности транспортных средств в налоговые органы по месту регистрации транспортного средства не поступило от указанного физического лица, то именно это физическое лицо должно признаваться налогоплательщиком транспортного налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждому транспортному средству, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 359 НК РФ.

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщику - физическому лицу налоговым уведомлением в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена приказом МНС России от 14.10.02 № БГ-3-04/566.

2.3 Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. и др.; Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. М: ТК Велби, Проспект, 2004. С. 283.

Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей данных сделок, но также из-за того, что дарение является наиболее распространенным способом обхода налогообложения наследства, так что законодатель признал необходимым уравнять налоговые последствия этих двух сделок. Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогом облагается имущество в том случае, если:

- наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе;

- наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспортные средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценности и ценные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.);

- стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения -- 80.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества.

Имущество оценивается на момент открытия наследства или Удостоверения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. используется накопительный метод учета базы налогообложения.

Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выполняют органы коммунального хозяйства или страховые организации, оценку транспортных средств -- страховые и другие организации, которым предоставлено это право. Оценка другого имущества, например, антиквариата, поручается экспертам.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три разряда плательщиков: I -- наследники первой очереди; II -- наследники второй очереди; III -- все другие лица. Для каждого разряда установлены свои ставки. Внутри каждого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьшением степени родства ставки, предусмотренные для налогообложения одних и тех же сумм, возрастают См.: Закон РФ от 12 декабря 1991 № 2020-10 // 1992. № 12. Ст. 593..

Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налоговых кредитов. Примером изъятия является освобождение от налогообложения квартиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем. Стопроцентный налоговый кредит (полное освобождение от уплаты налога) предоставляется, например, лицам, наследующим погибшим при исполнении служебных обязанностей или выполнении общественного долга.

Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или несвоевременное представление указанной информации. Налог должен быть уплачен до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового уведомления. До погашения недоимки собственник не может продать, подарить, другим способом реализовать приобретенное имущество.

Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не имеющих постоянного места жительства в России. Они обязаны заплатить налог до момента документального оформления права собственности. Нотариусу предъявляется квитанция об уплате налога. Выдача документа, удостоверяющего право собственности, без подтверждения факта уплаты налога не допускается.

Глава 3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Действующее законодательство установило виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Основополагающими нормативными актами в сфере ответственности является Закон от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ" (ст.13); Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (ст.22); Закон от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РФ" (ст.10,12) (по состоянию на 1 января 1997 г.); Кодекс об административных правонарушениях (ст. 7); Уголовный кодекс РФ (ст.198). Стало быть, исходя из вышеперечисленных нормативных актов, физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды ответственности, как финансовую (налоговую), административную, уголовную.