Налоговый статус физических лиц

Для привлечения к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность.

Противоправность - это нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться путем неправомерного действия, например, включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных, либо путем бездействия, к примеру задержка уплаты налога, уклонение от подачи декларации о доходах и т. п.

Виновность физического лица в совершении налогового правонарушения проявляется (характеризуется) психическим отношением к совершаемому им правонарушению, т. е. сознавало ли лицо, что не исполняет требования правовых норм налогового законодательства, и предвидело ли наступление отрицательных экономических и правовых последствий.

Необходимость в надлежащей форме и своевременной уплате налогов подчеркивается и материалами судебной практики. Так, индивидуальный предприниматель Петунин Г.В. из Рязанской области обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области от 09.01.2009 N 13-12/1 ДСП о привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.11.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области от 09.01.2009 N 13-12/1 ДСП в части привлечения ИП Петунина Г.В. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 9 333 557 руб. 94 коп., за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 1 434 462 руб. 39 коп.; предложения ИП Петунину Г.В. уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченных налогов: налога на добавленную стоимость в сумме 5 335 240 руб. 10 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 52 649 771 руб. 70 коп., единого социального налога в сумме 8 096 454 руб. 97 коп.; пени за несвоевременную уплату: налога на добавленную стоимость в сумме 2 867 942 руб. 06 коп., налога на доходы физических лиц в размере 8 372 736 руб. 30 коп., единого социального налога в размере 1 287 952 руб. 82 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2010 решение суда оставлено без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 20.11.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2010 по делу N А54-194/2009С22 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Рязанской области от 09.01.2009 N 13-12/1 ДСП в части привлечения ИП Петунина Г.В. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 9 333 557 руб. 94 коп., за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 1 434 462 руб. 39 коп.; предложения ИП Петунину Г.В. уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 52 649 771 руб. 70 коп., единый социальный налог в сумме 8 096 454 руб. 97 коп. и пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 8 372 736 руб. 30 коп., единого социального налога в размере 1 287 952 руб. 82 коп., а также в части отказа в удовлетворении требований предпринимателя отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Рязанской области в ином судебном составе.

В остальной части решение и постановление судов оставить без изменения.

В настоящее время в отношении налогоплательщиков установлены 17 составов налоговых правонарушений:

1) сокрытие объекта налогообложения (УК -сокрытие в крупных размерах, в особо крупных размерах);

2) неучет объекта налогообложения;

3) занижение дохода (прибыли);

4) ведение учета налогооблагаемого дохода (прибыли) с нарушением установленного порядка;

5) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

6) задержка уплаты налога;

7) несвоевременное представление в налоговый орган документов, наобходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

8) искажение бухгалтерских отчетов;

9) представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов;

10) включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных;

11) уклонение от подачи декларации о доходах;

12) уклонение от явки в органы Госналогслужбы для подачи пояснений;

13) отказ от дачи органам Госналогслужбы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;

14) непредоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы;

15) невыполнение требований налогового инспектора о предоставлении документов, допуске в помещение, устранении нарушений законодательства;

16) нарушение условий налогового договора;

17) использование налоговой оговорки.

Исходя из видов юридической ответственности за налоговые правонарушения, к виновным лицам (налогоплательщикам - гражданам) могут применяться такие виды санкций, как налоговые (финансово-экономические), административные и др.

Налоговые (финансово-экономические) санкции применяются в соответствии с п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", ст.8 Закона "О Государственной налоговой службе РФ". Это такие меры воздействия, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа, пени, недоимки.

Основанием для применения налоговых (финансово - экономических) санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения.

Срок исковой давности по претензиям и искам, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен законом в 3 года.

При изучении судебной практики выявлен следующий пример, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к индивидуальному предпринимателю Сулейманову Салавату Фанилевичу (далее - предприниматель, налогоплательщик) о взыскании налоговых санкций в сумме 303 328 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.10.2009 требование налогового органа удовлетворено частично, с налогоплательщика взысканы налоговые санкции по налогу на добавленную стоимость в размере 159 904 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 82 178,58 руб., по единому социальному налогу в размере 32 091 руб. В остальной части в удовлетворении требования отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением судами норм материального права и нарушением норм процессуального права. Налоговый орган в своей кассационной жалобе указывает на то, что суд не вправе был пересчитать налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц, тем самым уменьшив размер штрафа.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 АПК РФ, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил: решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.10.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2010 по делу N А65-10098/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Административные санкции за налоговые правонарушения применяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами:

· граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации;

· граждане, осуществляющие те виды предпринимательской деятельности, которые отсутствуют в полученном свидетельстве о регистрации;

· граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью запрещенной законодательными актами.

КоАП РФ (ст.24) предусматривает виды административных взысканий, в том числе и штраф.

Размер административного штрафа за нарушение налогового законодательства определяется в пределах, установленных за соответствующее правонарушение.

За уклонение граждан от уплаты налога путем не предоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенных в крупном размере - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до трех лет.

Таким образом, квалифицирующими признаками уголовной ответственности являются:

· особо крупные размеры неуплаты налога;

· крупные размеры неуплаты налога;

· лицо, ранее совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ.

Для привлечения виновных к уголовной ответственности налоговые органы при участии Главного управления налоговых расследований и его органов на местах передают материалы документальной проверки правоохранительным органам.

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Заключение

Подводя итог, можно сказать, что налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизационном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налоговая правосубъектность гражданина определяется его правоспособностью. Она возникает с момента рождения лица и является общей, абстрактной предпосылкой правообладания. Налоговая правоспособность гражданина характеризуется, прежде всего, через его юридические обязанности, зафиксированные в законодательстве.

Налоговая дееспособность физического лица должна наступать с 14 лет. Соответствующую норму следовало бы внести в налоговое законодательство.

Учитывая, что гражданское процессуальное законодательство является формой жизни материального права, в него должны быть внесены изменения, учитывающие особенности материального налогового права.

В данной курсовой работе были отражены все задачи, поставленные во введении для того, чтобы выделить налогоплательщиков - физических лиц, проанализировать основные виды налогов, уплачиваемые налогоплательщиками и определить какова ответственность за их неуплату.

Рассматривая основные виды налогов, уплачиваемых физическими лицами, я запомнила, что налог на доходы -- государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации.

Организация работы с налогоплательщиками является прерогативой Государственной налоговой службы Российской Федерации. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Важным шагом в указанных направлениях является работа по реформированию налогового законодательства Российской Федерации, предпринимаемая в настоящее время. Налоговое законодательство необходимо совершенствовать путем его кодифицирования, поскольку этот способ позволяет устранить противоречия, неточности и так далее.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ принята 12.12.1993 г.;

2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 г. №51- ФЗ;

3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) от 31.07.1998 г. №146- ФЗ;

4. Гражданский процессуальный кодекс РФ (ГПК РФ) от 14.11.2002 г. №138- ФЗ;

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП) от 30.12.2001 г. №195- ФЗ;

6. ФЗ «О гражданстве РФ» от 31.05.2002 г. №62- ФЗ;

7. ФЗ «О порядке выезда из РФ и въезда в РФ» от 15.08.1996 г. №114- ФЗ;

8. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г.№1998-1;

9. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. №2003-1;

10. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 г. №2118-1;

11. ФЗ «О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй НК РФ» №108- ФЗ.

12. Гладких С.Р. Комментарий к главе 28 части второй НК РФ «Транспортный налог» // Право и экономика.2004. №12, 2005.№1;

13. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю и др.; Финансовое право: Учебник /М.: ТК Велби, Проспект, 2004. с.283;

14. Крохина Ю.А. Учебник по финансовому праву. М., 2005;

15. Тедеев А.А., Парыгина В.А.; Налоговое право. Ростов на Дону. Феникс, 2003;

16. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». М.Экономист, 2004;

17. Фомина О.А. Налог на доходы физических лиц: особенности правового регулирования// Гражданин и право. 2001.№5;

18. Шаталов С.Д., Комментарий к части первой НК РФ (постатейный) М: МЦФЭР, 1999. с.132.

19. Постановление ФАС Центрального округа от 22 октября 2009 г. по делу N А54-194/2008С22. СПС «КонсультантПлюс»;

20. Постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. по делу N А65-10098/2008. СПС «КонсультантПлюс».