56

Экономические функции государства в Приднестровской Молдавской Республике

План работы

Введение

Глава 1. Государственное регулирование экономики

1.1 Конституционные основы регулирования экономики ПМР. Их понятие и предмет

1.2 Правовая основа экономики государства

1.3 Основные экономические показатели рынка ПМР, определяемые основным Законом государства

Глава 2. Конституция как основа экономики ПМР

1.1 Конституция ПМР -- основной закон государства

2.2 Конституционные основы экономики ПМР

Глава 3. Основные направления совершенствования конституционных основ в области налогового законодательства ПМР на современном этапе

3.1 Реализация Концепции налоговой политики 2002-2003 гг.

3.2 Пути дальнейшего конституционного совершенствования налоговой системы ПМР

Заключение

Литература

Введение

Во Всеобщей теории государства и права З.М. Черниловский пришел к выводу с которым трудно не согласиться: “Существуют небезосновательные версии того, что причиной создания правовых источников этих /о ранних государствах Египта/ цивилизаций являлась юридическая защита социально-экономических устоев общества”

Начиная работу с данного эпиграфа хочется подчеркнуть, что в современном демократическом обществе любого современного государства еще большую роль приобретает именно юридическая защита социально-экономических устоев общества и конституционные основы экономики и социальной сферы государства в основном и предопределяют положения и гарантии данной защиты.

В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Конституционные основы экономики и её государственное регулирование имеет долгую историю - даже в период раннего капитализма в Европе существовал централизованный контроль над ценами, качеством товаров и услуг, процентными ставками и внешней торговлей. В современных условиях любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в экономику. Учебник по основам экономической теории (экономика). В.Д. Камаев и коллектив авторов, “ВЛАДОС”, 1996 г.

По вопросам, в каких пропорциях должно сочетаться государственное и рыночное регулирование, каковы границы и направления государственного вмешательства, существует широкий спектр мнений и подходов - от полного государственного монополизма до крайнего экономического либерализма. Однако необходимость выполнения государством определенных функций в экономике не подвергается сомнению. Это еще раз получило подтверждение в ходе “кейнсианской революции”, которая совершила переворот в классических воззрениях на рыночную экономику и доказала невозможность самоисцеления экономического спада.

Вне зависимости от господствующих экономических доктрин никто не снимал с национальных правительств ответственности за экономическое положение страны. Таким образом, конституционные основы экономики имеет важное значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя регулирование экономики, государство использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику, таких как бюджет, налоги, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и т.д.

В любой экономической системе, в том числе и рыночной экономике, государство выступает в известном смысле как экономический агент, обладающий правом и возможностью принуждения, например в сфере налоговой политики, государственного законодательства. Принуждение часто обосновывается политической философией, требующей подчинения личных интересов общественным.

Как бы там ни было, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Конституция, как основной закон государства является краеугольным камнем в правовом функционировании и гарантировании всех государственных сфер государственной деятельности. Таким образом, конституционные основы экономики являются важной частью её функционирования и поэтому, заслуживают самого пристального внимания.

Экономика Приднестровской Молдавской Республики (ПМР) складывалась в сложных условиях - в условиях политико-экономического кризиса, не имея под собой ни какой правовой базы и опыта. Тем не менее за период своего существования она сумела укрепится и доказать свою жизнеспособность. Во многом здесь важным выступает её правовое обеспечение в котором конституционные основы играют определяющую и главенствующую роль.

Глава 1. Государственное регулирование экономики

1.1 Конституционные основы регулирования экономики ПМР. Их понятие и предмет

Многообразие задач, которые стоят перед нашим молодым государством в рыночной экономике определяют выполняемые государством экономические функции. Для решения задач, стоящих перед государством в процессе выполнения этих функций в распоряжении государства имеется ряд инструментов, к важнейшим из которых относятся: фискальная и денежная политика; социальная политика и политика регулирования доходов; внешнеэкономическая политика; и другие.

К фискальной политике относят деятельность государства по распоряжению бюджетными средствами. Одна сторона этой деятельности связана со сбором средств через систему налогообложения, а другая - с расходованием этих средств. За счет бюджетных средств государство выполняет свои общественные функции, такие как: оборона, национальная безопасность, образование, здравоохранение, фундаментальные научные исследования, решение экологических проблем, социальные проблемы и т.д. Фискальная политика - важный инструмент для достижения макроэкономической стабилизации экономики. Манипулируя государственными расходами и налогами, можно стимулировать деловую активность, воздействовать на безработицу и инфляцию. Неправильная фискальная политика государства может приводить к серьезным отрицательным последствиям для всей национальной экономики.

Не менее важной по значимости является денежная политика. Регулируя денежную массу, государство может влиять на цены, инвестиционные проекты и потребление населения, объем национального производства, инфляцию и темпы экономического роста. Денежная политика, как и фискальная, может служить средством стабилизации, но может и отрицательно воздействовать на экономику. Без отлаженной денежной политики борьба с инфляцией невозможна.

В настоящее время Приднестровская Молдавская Республика проводит новую социальную политику в осуществлении которой задействованы Министерство экономики, Министерство юстиции и другие государственные службы. Функцию перераспределения доходов, ПМР выполняет через государственную налоговую систему, а также через различные социальные программы по государственной помощи малоимущим, проводя определенную политику в сфере занятости, образования, культуры, медицины, и т.д. Постановление Верховного Совета ПМР от 31.07.01г. «Об утверждении Концепции бюджетной и налоговой политики ПМР »

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности, также является одним из важнейших инструментов государственного регулирования.

Государство осуществляет торговое и валютное регулирование, использует квотирование, таможенные пошлины, субсидии, налоги и т.д. Манипулируя таможенными пошлинами, государство может оказывать косвенную поддержку национальному производству, регулируя валютные курсы - оказывать влияние на экспорт и импорт и т.д.

Все инструменты проведения экономической политики тесно взаимосвязаны. При принятии решений в одной сфере необходимо учитывать их влияние на другие. Так, изменения в государственных расходах и налогах, требует соответствующего изменения денежной массы. Изменения в фискальной и денежной политике повлияют на инвестиции, занятость, уровень доходов, объем национального производства и размеры чистого экспорта. Важно подчеркнуть, что ни один из инструментов экономической политики не действует изолированно от других.

К функциям, определенным конституционными основами Республики относятся, прежде всего, следующие:

создание и регулирование правовой основы функционирования экономики;

проведение политики макроэкономической стабилизации;

воздействие на размещение ресурсов;

деятельность в сфере распределения доходов;

деятельность государства, как субъекта имущественных отношений.

Такая классификация достаточно условна, так как в реальной практике все функции взаимосвязаны и действуют в комплексе.

1.2 Правовая основа экономики государства

На государстве лежит ответственность за создание законов и правил, регулирующих экономическую деятельность, а также контроль за их исполнением. Создание законодательной базы - это установление правил поведения экономических агентов, юридических принципов экономического общения, которых обязаны придерживаться в своих действиях все экономические агенты - производители, потребители и само государство. В числе этих правил можно отметить законодательные и нормативные акты, защищающие права частной собственности и определяющие формы предпринимательской деятельности, условия функционирования предприятий, их взаимоотношения между собой и государством. Правовые нормы распространяются на проблемы качества продукции и безопасность труда, вопросы взаимоотношений профсоюзов и администрации и др. В Конституции ПМР закреплен перечень органов обладающих законодательной инициативой и определен порядок её осуществления.

Внутренняя экономическая политика Приднестровской Молдавской Республики выражена, прежде всего именно в Конституции. Так, согласно её нормам государство гарантирует определяющие принципы рыночной экономии, которые состоят в следующем:

единство экономического пространства;

свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств;

поддержка конкуренции. Постановление Верховного Совета ПМР от 31.07.01г. «Об утверждении Концепции бюджетной и налоговой политики ПМР »

Анализируя нынешнюю Конституцию Республики можно отметить следующие: “Единство экономической системы не относится к числу ясных правовых понятий, очевидно только, что оно выражает стремление народа видеть территорию Республики как своеобразный общий рынок с едиными правилами” Согласно высшего правового акта страны в ведении государства находится “установление правовых основ единого рынка”, другие пункты Конституции ПМР говорят о праве регулировать финансы, валюту, кредиты, таможню, основы ценовой политики и др. Постановление Верховного Совета ПМР от 31.07.01г. «Об утверждении Концепции бюджетной и налоговой политики ПМР »

Поддержка государством конкуренции - лучший способ содействия рыночной экономике. Конкуренция - самый надежный механизм координации индивидуальных действий без принуждения и вмешательства со стороны властей. С помощью конкуренции решаются проблемы инвестиций и экономического роста. Крупнейший западный экономист Ф.А. Хайек справедливо отмечал: “Кроме распределения продуктов с помощью рыночной конкуренции мы не знаем никакого иного способа информировать индивидов о том, куда каждый из них должен направить свои усилия, чтобы его вклад в создание продукта оказался максимальным”

Поддержка конкуренции осуществляется всей экономической политикой государства. Это ликвидация государственного монополизма, разгосударствление, приватизация и акционирование предприятий, специальные антимонопольные меры, стимулирование инвестиционной активности.

Свобода экономической деятельности - другой основополагающий принцип рыночной экономики. Индивидуальное обогащение от данной деятельности служит интересам общества. “Поэтому, граждане вправе требовать от государства защиты от непомерного налогообложения, коррупции государственных чиновников, рэкета и организованной преступности. Чем реальнее и прочнее гарантии в этой области, тем выше темпы экономического развития и жизненный уровень народа”

1.3 Основные экономические показатели рынка ПМР, определяемые основным Законом государства

2.1 Конституция ПМР -- основной закон государства

Конституция Республики -- основной закон, прежде всего нашего государства. Это не означает, однако, что она не выходит за рамки регулирования собственно государственной организации и деятельности. Как и многие другие конституции новейшего времени, приднестровская Конституция касается различных сторон жизни гражданского общества. В ней определяются основы статуса человека и гражданина, отношения государства и личности, закрепляется многоукладность экономики страны и содержится положение о том, что Приднестровская Молдавская Республика -- социальное государство.

В Конституции заложены принципы политического многообразия, многопартийности, исключается установление какой-либо идеологии в качестве государственной или обязательной. Комментарии к Конституции ПМР, ГИИЦ Министерства экономики, Тирасполь 2004 год. Сфера конституционного регулирования весьма широка. Однако большинство норм Конституции посвящено государству. Конституция не только провозглашает исходные положения, как, например, о том, что ПМР -- демократическое правовое государство с республиканской формой правления, но и подробно регламентирует систему государственных органов, отношения между ними, их права и обязанности, формы и методы деятельности. Как известно, исходя из порядка принятия конституционных поправок все конституции в мире делятся на две основные группы. К "мягким" конституциям относятся те, которые изменяются и дополняются быстро и легко. "Жесткость" Конституции не означает, разумеется, что ее текст останется неизменным. Конституционные поправки -- явление, порождаемое самой жизнью, вносящее перемены в государственную организацию и деятельность

Усложненный прядок принятия изменений и дополнений в Конституцию отнюдь не исключает их, а лишь предъявляй повышенные требования к их обоснованности. Эти изменения и дополнения должны к тому же опираться на широкую общественную поддержку, согласовываться между основными политическими силами. Конституция Приднестровской Молдавской Республики разрабатывалась в качестве сравнительно краткого правового акта. Предложения о том, чтобы значительно увеличить текст, уподобить в этом плане Конституцию традиционному отраслевому кодексу были отвергнуты с самого начала.

Конституция должна быть обозримым целостным актом, закрепляющим статус человека в государстве и основы государственного строя. Положения же имеющие производное значение либо конкретизирующие конституционные нормы, должны содержаться в законах. Бесспорно, что Конституция не может быть и чрезмерно краткой, ибо тогда за ее пре делами остались бы существенные идеи и положения. Рассматривая Конституцию как "закон законов", следует вместе с тем подчеркнуть, что сама она действует прямо, непосредственно.

Этот принцип особо выделен в отношении прав и свобод человека и гражданина. Как сказано они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечивается правосудием. Непосредственное, прямое действие Конституции -- это, несомненно, ее прогрессивная черта. Однако действие многих конституционных норм проявляется в полной мере только в комплексе с текущим законодательством. Именно поэтому во многих конституционных статьях предусматривается принятие соответствующих законов. Есть статьи, в которых такие законы названы поименно, но, как правило, делается общая запись о том, что в соответствии с данным конституционным положением будет издан федеральный закон. В любом случае Конституция налагает на Верховный Совет ПМР и соответствующие органы исполнительной власти четкие обязанности в этом отношении. Комментарии к Конституции ПМР, ГИИЦ Министерства экономики, Тирасполь 2004 год.* Главным, определяющим критерием истинного демократизма и гуманизма любой конституции является закрепляемая ею мера свободы личности, ее защищенности от произвола и беззакония. Если эта мера не "выдана" сполна и личность остается закрепощенной в своем поведении, отторгнутой от активного участия в развитии экономики, политики и культуры, если личность отчуждена от собственности, то самые торжественные декларации о стремлении к высоким идеалам человечества в лучшем случае останутся благими пожеланиями.

Материальное и духовное процветание общества, гражданский мир и согласие возможны лишь там, где человек не только за словах, во и наделе становится высшей ценностью, а его права и свободы -- смыслом и назначением государства. Человечество давно уже задумывалось над вопросом о том, что порождает общественные бедствия и испорченность правительства. Четкий и ясный ответ можно найти во французской Декларации прав и свобод человека 1791 года. В которой, наряду с невежеством первопричиной объявляется забвение прав человека и пренебрежение ими.

Вся мировая история подтверждает вывод о том, что прогресс общества связан со стремлением людей к свободе, счастью, раскрытию и использованию своих возможностей. История не раз доказала, что ставка на диктатора, "железной рукой" наводящего порядок в стране, не дает обществу перспективы и грозит ему серьезнейшими деформациями. С успехами мировой цивилизации, особенно с повышением культуры и ростом знаний людей, усложнением процессов организации производства, появлением все более совершенных технологий, систем информации, ростом требований к управлению, идею свободы личности, первичности прав человека приобретают еще более важное значение. Уважение к человеку, признание его достоинства, самоценности свободы мысли и поведения становится главной предпосылкой успешного развития общества.

И такой подход, тесно взаимосвязанный с повышением ответственности человека, обеспечивает сочетание общественной дисциплины и автономии личности, существование демократического эффективного и рационального государства. Свободный человек -- и это аксиома развития -- всегда дает обществу больше, чем несвободный, как бы оба понятия ни трансформировались с изменением конкретно-исторических условий. Для ПМР, устремленной ныне к высшим человеческим ценностям, идея свободы личности стала неотъемлемой частью ее конституционной концепции.

Основной закон страны принят и действует не столько ради оформления новой государственности, включая принцип разделения властей современное прочтение к государственности, развитие местного самоуправления, а прежде всего для закрепления фундамента статуса человека и гражданина. Само государство организуется и действует таким образом, чтобы человек был не простым винтиком в государственной организации, а воистину высшей ценностью, целью всех общественных преобразований.

Только государство, основанное на объединении свободных граждан, может добиться успеха в преодолении трагического наследия прошлого, социальных болезней, оставленных казарменным социализмом. Наш собственный опыт, зачастую трагичный, убедительно свидетельствует о том, что забвение идеи свободы личности попытки поставить выше всего интересы класса, партии стремление к показному единомыслию, искусственное отождествление интересов общества и личности служили теоретическим прикрытием диктаторских методов управления страной, необоснованных конфликтов (вооруженный конфликт с Республикой Молдова), целых групп населения (сословных, этнических, религиозных и т. д.), вплоть до массового террора. И хотя в стране действовали конституции, провозглашавшие права и свободы советских граждан, беззаконие и произвол не считались с этими нормами.

Конституция Приднестровской Молдавской республики отражает кардинальные перемены, происшедшие в жизни нашего общества, в его экономике, политике, идеологии. В принципе задача конституционного регулирования в нашей Республике состоит в том, чтобы: 1. максимально полно и последовательно закрепить основные права и свободы человека и гражданина; 2. органически включить их во все остальные конституционные институты, обеспечить их взаимосвязь с принципами хозяйствования, управления государством, государственным устройством устройством; 3. создать структуры, процедуры и нормы -- все механизмы, необходимые для осуществления конституционных прав и свобод человека.

2.2 Конституционные основы экономики ПМР

В главе 8 Конституции ПМР определены основные принципы построения финансовой и бюджетной системы республики, на основе которых функционирует наша экономика. Её положения гласят следующее:

Статья 96

1. Финансовая система Приднестровской Молдавской Республики основывается на собственной денежной единице.

Право распоряжения государственными финансами принадлежит исключительно соответствующим органам исполнительной власти и только в соответствии с законодательным актом, принятым Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики.

2. Никакие государственные средства не могут быть израсходованы и никакие государственные денежные обязательства не могут быть приняты иначе, как в порядке и в пределах, установленных законом.

3. Для покрытия непредвиденного бюджетного дефицита и непредвиденных расходов государства в рамках государственного бюджета образуется резервный фонд, ответственность за расходование которого возлагается на исполнительный орган государственного управления, ведающий вопросами финансов. Конституция Приднестровской Молдавской Республики, ГИИЦ Министерства экономики, Тирасполь 2004 год.*

Данная статья определяет, что финансовая система (а значит и вся экономика) Приднестровской Молдавской Республики основывается на собственной денежной единице, которой в соответствии с Законами Приднестровской Молдавской Республики "О Приднестровском Республиканском банке" от 21 декабря 1993 года и "О валютном регулировании и валютном контроле" от 6 июня 1995 года является рубль Приднестровской Молдавской Республики.

Данная статья в соответствии с принципом разделения властей определяет, что распорядительная деятельность государственными финансами принадлежит исключительно исполнительным органам государственной власти, в ведении которых находятся вопросы управления государственными финансами, а законодательное решение о целях и задачах расходования государственных средств принимается исключительно Верховным Советом, и такое решение должно быть принято исключительно в виде закона.

Пункт 2 статьи устанавливает обязательное законодательное регулирование расходования государственных средств и принятия государством обязательств (займы, кредиты и прочее), на погашение которых впоследствии придется выделять финансовые средства из государственного бюджета. Причем это будет делаться либо в законе о бюджете на соответствующий финансовый год (прямое предписание об осуществлении тех или иных расходов), либо в законодательстве о бюджетной системе, иных законодательных актах, оговаривающих принципы и пределы осуществления расходования государственных финансов.

Пункт 3 статьи узаканивает установившуюся практику. Законодательно должен решаться вопрос о предельных размерах резервного фонда и об ограничениях на его расходование на те или иные нужды. Так как ответственность за управление этим резервным фондом возлагается исполнительный орган государственной власти, ведающий вопросами финансов, то в рамках рассмотрения Верховным Советом отчета об исполнении республиканскогобюджета заслушивается отчет об использовании средств резервного фонда, экономической целесообразности и законности совершенных действий.

Статья 97

1. Все доходы и расходы государства должны включаться в бюджет.

2. Бюджет утверждается законом на один год или несколько лет; в последнем случае он утверждается раздельно на каждый год до начала первого отчетного года. Разделы бюджета (бюджетные программы) могут иметь различную продолжительность действия по годам.

3. Если бюджет на следующий год не утвержден до окончания отчетного года, то впредь до его утверждения соответствующие органы государственной власти вправе производить, в пределах установленных законом на соответствующий период истекшего года, все расходы, необходимые для:

а) содержания оговоренных бюджетных организаций, органов власти и управления и проведения разрешенных законом расходов;

б) выполнения установленных в законном порядке обязательств государства.

Если расходы, оговоренные выше, не покрываются поступлениями от налогов, сборов и других источников, исполнительный орган государственной власти, ведающий вопросами управления финансами, может реализовать в порядке кредитования необходимые для поддержки экономики средства в размере не свыше одной четвертой части общей суммы бюджета истекшего года.

4. Законы, принимаемые в течение бюджетного года и увеличивающие утвержденные бюджетные расходы или уменьшающие поступления в бюджет, могут быть приняты Верховным Советом только с согласия Президента Приднестровской Молдавской Республики.

5. Законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет государственного бюджета, за исключением случаев, оговоренных в пункте 4 настоящей статьи, могут быть рассмотрены только при наличии заключения Президента Приднестровской Молдавской Республики. Конституция Приднестровской Молдавской Республики, ГИИЦ Министерства экономики, Тирасполь 2004 год.

Статья регламентирует основополагающие вопросы бюджетного процесса в Приднестровской Молдавской Республике.

Пункт 1 статьи устанавливает обязательность включения всех доходов, поступающих государству, и расходов, осуществляемых соответствующими органами государственной власти и управления в бюджет, т.е. устанавливается конституционный запрет на создание и использование специальных внебюджетных фондов, счетов и прочих внебюджетных механизмов аккумуляции финансовых средств и осуществления незапланированных или сверхбюджетных расходов.

Пункт 2 статьи устанавливает периодичность в бюджетном планировании. В настоящее время ежегодно принимается закон о государственном бюджете, но могут сложиться условия, в особенности в отношении долгосрочных бюджетных программ, когда бюджетное планирование необходимо будет вести на срок более одного года.

Пункт 3 статьи устанавливает процедуру деятельности органов государственного управления, осуществляющих бюджетные расходы в случае неутверждения по тем или иным причинам закона о государственном бюджете на очередной финансовый год. В этом случае не подлежат прекращению финансирование на осуществление деятельности органов власти и управления, бюджетных организаций, а также расходы на исполнение государственных обязательств. Данная норма устанавливает также пределы такого финансирования.

Пункты 4 и 5 статьи устанавливают процедуру взаимоотношения между Президентом - главой исполнительной власти и Верховным Советом - законодательным органом при принятии Верховным Советом законодательных актов, влекущих сокращение доходной части государственного бюджета. Эта процедура предполагает обязательное согласие (!) Президента на принятие актов, влекущих увеличение расходов из бюджета или уменьшающих доходы бюджета, а также согласование (!) Президентом проектов актов, могущих вызвать изменения в системе утвержденных законом о государственном бюджете доходов и расходов.

Статья 98

1. Введение новых и изменение существующих налогов может производиться только на основании закона или при соблюдении условий, предписанных законом.

Правом предоставления налоговых льгот и иных финансовых освобождений в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях наделяются соответствующие исполнительные органы государственной власти, а в иных случаях это может быть сделано только посредством принятия Верховным Советом соответствующего закона.

2. Законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала.

Никто не может быть принужден к выплате налогов и других обязательных платежей, установленных не по закону, или расчет и взимание которых осуществляются не по закону, либо в ином порядке, чем это предусмотрено законом.

3. Исполнительная власть в силу закона уполномочивается увеличивать, уменьшать в оговоренных законом пределах или отменять в установленных законом случаях налоги и сборы, связанные с внешнеэкономической деятельностью, установленные Верховным Советом, и устанавливать новые, а также в случае необходимости сокращать и запрещать ввоз, вывоз и транзит продуктов, товаров и имущества с целью регулирования внешней торговли, экономики Республики, стабильности отечественного производства и осуществлять любые другие меры в целях развития экономики и государства. Президент Приднестровской Молдавской Республики при представлении Верховному Совету проекта ежегодного государственного бюджета представляет на рассмотрение Верховного Совета информацию о мерах, предпринятых в осуществление указанных полномочий в отчетном финансовом году. Конституция Приднестровской Молдавской Республики, ГИИЦ Министерства экономики, Тирасполь 2004 год.*

Статья в своем пункте 1 устанавливает, что Верховный Совет как орган законодательной власти государства должен вырабатывать законодательные акты, которые не только бы устанавливали налоги и регулярные сборы, но и в этих законах определяли условия взимания этих налогов и порядок и условия предоставления налоговых льгот (освобождений). Причем эти условия должны носить не обобщенный характер, а свод конкретных требований и условий, при исполнении которых такие льготы (освобождения) могли бы быть предоставлены или изъяты в оперативном порядке. Это позволит уйти от сложившейся порочной практики затягивания предоставления налоговых льгот на длительный период и предоставлении их фактически в индивидуальном порядке (что категорически нарушает требования финансового права), т.к. в законодательстве отсутствуют указания на приоритетные сферы, требующие поддержки и отсутствуют критерии предоставления такой поддержки, а также ее характера. Налоговые же льготы должны в соответствии с законодательно установленными критериями и приоритетами предоставляться соответствующими исполнительными органами государственной власти и управления. В случаях, не предусмотренных законодательством, предоставление льгот будет производить Верховный Совет по представлению Президента, как главы исполнительной власти.

Пункт 2 статьи направлен на обеспечение стабильности налоговой системы и обеспечение стабильности деятельности хозяйствующих субъектов в государстве. В настоящее время при принятии решений Верховный Совет и исполнительная власть, за исключением особых случаев, стараются не вводить изменения в налоговую систему задним числом, хотя это было еще недавно обычной практикой. Однако, вводимая норма носит еще более жесткий для государства порядок: изменения в налоговую систему должны вноситься один раз и до начала нового финансового года с тем, чтобы хозяйствующие субъекты могли принять меры в связи с изменением условий хозяйствования без существенных потерь для себя и для бюджета.

Вторая часть нормы пункта 2 также налагает обязанности на государство и обеспечивает защиту хозяйствующих субъектов и граждан от возможного произвола в данном случае ведомств, устанавливая требование о том, что любые налоги и сборы, иные платежи должны устанавливаться либо законом, либо в порядке, предусмотренном законом.

Пункт 3 статьи регламентирует процедуру принятия оперативных решений по вопросам изменения тарифов и пошлин с целью защиты внутреннего рынка от воздействий внешнего рынка. Однако пределы и методы таких воздействий должны быть установлены законом, а о принятых мерах оперативного характера, причинах, вынудивших принимать такие меры и о последствиях принятых решений Президент обязан дать информацию Верховному Совету при рассмотрении ежегодного проекта государственного бюджета.

Статья 99

Налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства. Конституция Приднестровской Молдавской Республики, ГИИЦ Министерства экономики, Тирасполь 2004 год*

Статья конституционно закрепляет направление деятельности (цели и задачи) государства в лице органов государственной власти по формированию налоговой системы. Данная статья не может рассматриваться как декларативная в виду того, что прямое действие Конституции, а также установленная Конституцией процедура рассмотрения жалоб Конституционным судом позволяет рассматривать жалобы, связанные с принимаемыми государственными органами изменениями налоговой системы, нарушающими требования данной статьи.

Статья 100

1. Центральный банк является государственным банком.

Центральный банк государства в своей деятельности подотчетен Верховному Совету и Президенту Приднестровской Молдавской Республики и действует в рамках, установленных настоящей Конституцией и законом. Статус центрального банка государства устанавливается законом.

2. Денежная эмиссия осуществляется исключительно центральным банком государства в пределах, установленных Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики, при принятии бюджета в интересах государственного регулирования и развития экономики Республики.**

Статья устанавливает статус центрального банка государства. Причем предлагаемая редакция ушла от того, чтобы давать наименование центрального банка государства (в настоящее время Приднестровский Республиканский банк).

В соответствии с законом Приднестровский Республиканский банк как центральный банк государства находится в собственности Приднестровской Молдавской Республики, его статус как организации (является ли данный банк учреждением или коммерческой организацией с особым статусом в настоящее время не определен ни специальным законом, ни гражданским законодательством).

Основными задачами центрального банка являются: регулирование денежного обращения, обеспечение устойчивости рубля, обеспечение единой государственной денежно-кредитной политики, организация

Глава 3. Основные направления совершенствования конституционных основ в области налогового законодательства ПМР на современном этапе

3.1 Реализация Концепции налоговой политики 2002-2003 гг.

2001 год явился временным лагом, в течение которого шло апробирование новых законов и внесенных изменений и дополнений в законодательство.

В целях реализации Концепции бюджетной и налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики на 2002 год, утвержденной Постановлением Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики №207 от 18.07.01г., Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики 19 декабря 2001 г. были приняты внесенные Президентом в рамках законодательной инициативы Законы «О едином социальном налоге», «О подоходном налоге с физических лиц», «О минимальном размере оплаты труда». Основная концепция этих трех законов в том, чтобы коренным образом изменить отношение к заработной плате как базе налогообложения.

Особенно показателен в этом смысле единый социальный налог. Новый порядок его исчисления предусматривает, что чем выше будет заработная плата, тем меньше - ставка налога.

Реализация прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение в ПМР осуществляется посредством средств государственных внебюджетных фондов. В ПМР согласно основам Конституции образовано три государственных внебюджетных фонда - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд содействия занятости. Денежные средства внебюджетных фондов имеют целевое назначение и используются в строгом соответствии с действующим законодательством.

С 1 января 2001г. вместо трех видов платежей в государственные внебюджетных фонды был введен единый социальный налог, согласно которому контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется только налоговыми органами.

Введение единого социального налога предполагает упрощение процедуры его сбора, единообразие налоговой базы, сокращение количества проверок, одинаковые финансовые санкции, а также гарантии защищенности плательщиков (судебная защита, возможность оспорить как несоответствующие законодательству акты, издаваемые органами управления фондов и др.).

Категории плательщиков единого социального налога не изменились по сравнению с плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. С введением единого социального налога значительно расширена налоговая база, а именно наряду с доходами в денежной и натуральной форме в нее включены доходы в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Материальные или социальные блага, учитываемые при налогообложении - это косвенная материальная выгода, полученная работником с помощью его нанимателя.

Таким образом, постепенно закрываются всевозможные пути оплаты труда в обход налогообложения, на которые ранее действующее законодательство в отношении взносов в фонды «не обращало внимания». Т.е. главная задача здесь - максимальное удовлетворение потребностей работника через заработную плату, а не через предоставление всевозможных льгот.

Что касается перечня выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом, то в этом перечне обобщены практически все виды выплат, с которых ранее не взимались страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Отличительной особенностью данного перечня является то, что он максимально приближен к перечню доходов, получаемых работником от работодателя и не облагающихся подоходным налогом с физических лиц.

В 2001году размер ставки единого социального налога соответствовал общему проценту отчислений в государственные внебюджетные фонды - 27% для бюджетных, общественных, сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей и 40% для коммерческих организаций.

В соответствии с Концепцией бюджетной и налоговой политики на 2002 год с 1 апреля 2002 года снижены ставки единого социального налога до 36%. Кроме того, организациям предоставлено право при выплате работникам дохода, превышающего 88 РУ МЗП, воспользоваться регрессивной шкалой ставок единого социального налога.

К 2003 году были ужесточены параметры регрессии. С 1 января 2003 года правом воспользоваться регрессивными ставками налога могут организации, выплачивающие работникам доход, превышающий 150 РУ МЗП.

В рамках изменений к Закону «О едином социальном налоге» с 2003 года для общественных организаций и потребительских кооперативов снижена ставка единого социального налога с 36 до 25 процентов.

Для организаций, находящихся на частичном финансировании за счет денежных средств республиканского и местных бюджетов, 25-ти процентная ставка сохранена только на выплаты, производимые в пределах сумм бюджетного финансирования. На выплаты, произведенные за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, налог необходимо начислять по ставке 36 процентов.

С 2003года из объекта обложения единым социальным налогом исключены выплаты, производимые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Освобождены от уплаты налога выплаты в пользу одиноких родителей или лиц, их заменяющих (усыновителей, опекунов, попечителей), воспитывающих ребенка инвалида до достижения им возраста 18 лет.

Основной особенностью данного налога является практическое отсутствие льготников. Единственные налоговые льготы предоставлены:

-юридическим лицам любых организационно-правовых форм в части выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами 1, 2 и 3 групп;

-индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основании патента, являющиеся инвалидами 1, 2 и 3 групп.

Закон «О подоходном налоге с физических лиц», вступивший в действие с 1 апреля 2002г. изменил порядок налогообложения физических лиц, что позволяет говорить о новых подходах к налогообложению граждан.

Вместо предоставлявшихся ранее налоговых льгот осуществлен переход к системе налоговых вычетов. Данная норма введена с целью установления единого подхода к налогообложению разных категорий граждан. Ведь льготный режим для одних категорий налогоплательщиков означает дополнительное налоговое бремя для других. Различные социальные группы населения должны получать не налоговые льготы, а прямую адресную поддержку.

Помимо налоговых вычетов Закон «О подоходном налоге с физических лиц» предусматривает расширение налогооблагаемой базы. В объект налогообложения включены доходы в виде материальной выгоды. Претерпела изменение и система ставок подоходного налога. Если ранее ставки налога устанавливались дифференцированно в зависимости от дохода, то сейчас установлена единая ставка в размере 15%. Исключение составляют выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке 30%. Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики также облагаются по ставке 30%.