Расследование криминальных банкротств

Не урегулирован также вопрос о том, какими критериями должно руководствоваться лицо, ведущее расследование, при определении величины ущерба, причиненного организациям или государству. Несмотря на различие товарооборота и размеров получаемой прибыли, зависящих от ряда факторов, объемы этого товарооборота и получаемой прибыли являются значительными и, чтобы выяснить характер ущерба, причиненного организации, порой необходимо назначение экономической экспертизы, которая разрешает подобные вопросы. Однако вряд ли целесообразно проведение таких действий, могущих привести к необоснованному затягиванию сроков расследования. В случае причинения ущерба государству вообще трудно оценить, каков ущерб для него будет крупным.

В связи с этим в литературе предлагаются различные подходы к определению величины ущерба в абсолютных показателях. Так, А.Г.Кудрявцев считает необходимым приравнять его к сумме, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей. По мнению А.Н.Классен ущерб должен быть для юридических лиц свыше 500-кратного, а для физических лиц - свыше 100-кратного минимального размера оплаты труда.

Нам ближе позиция последнего ученого о дифференцированном подходе к определению величины ущерба для физических и юридических лиц. На наш взгляд, целесообразно было бы предложить законодателю изменить оценочное понятие «крупный ущерб» и сформулировать содержание признаков ущерба по аналогии со ст.158 УК РФ. В этом случае для наступления уголовной ответственности будет необходимо причинение значительного ущерба гражданам (оценочный признак) крупного ущерба организациям или государству на сумму, в 500 раз превышающую минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации на момент совершения преступления. Это мнение высказывалось в юридической литературе П.Н. Панченко и Т.Ю. ПогосяномСм.: Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации в двух томах / Под ред. докт. юрид. наук, проф. П.Н. Панченко.- Том 1.- Н.Новгород: Номос, 1996.- С.470; Уголовное право. Особенная часть.- М.: ИНФРА - М -НОРМА, 1997.- С.272..

Рассматривая вопрос о причинении ущерба необходимо также затронуть вопрос о возможности суммирования неполученного разными кредиторами как одной, так и различных очередей, чтобы в итоге признать ущерб крупным. По мнению П.С. Яни и других ученых допустимо суммировать понесенный разными потерпевшими от банкротских преступлений ущерб, при условии доказанности охвата единым умыслом виновного соответствующих неуплат по отношению к нескольким потерпевшим. См.: Яни П.С. Уголовная ответственность за преступления, связанные с банкротством. -М., 2000. - С.6-7. Однако такой подход противоречит самой идее оценочных признаков, «смысл существования которых - применительно к категории ущерба - состоит в охвате разнообразных негативных последствий действия либо бездействия посягателя, в необходимости дифференциации ответственности в зависимости от степени негативного воздействия на охраняемый законом объект». Там же. - С.7. Таким образом, это еще раз подтверждает нашу точку зрения о невозможности использования абстрактного характера категории ущерба, и необходимости выделения его количественных характеристик. Относительно же причинения вреда нескольким физическим лицам, оценивать ущерб следует применительно к каждому.

В рассматриваемых уголовно-правовых нормах ущерб отождествляется с имущественными потерями, вред нематериального характера относят к иным тяжким последствиям: крах организаций-кредиторов, безработица, нарушение трудовых прав работников, прекращение выпуска необходимой для региона продукции и пр. Также к ним относят психическое заболевание или самоубийство кредитора. Однако, практическая невозможность установления причинно-следственной связи между поведением виновного в криминальном банкротстве и указанными последствиями не позволяет отнести последние к рассматриваемой оценочной категории.

Потерпевшей стороной в рассматриваемых преступлениях будут выступать физические лица, юридические лица и государство. Гражданам и организациям ущерб может быть причинен вследствие неисполнения любых договоров и обязательств, определенных гражданским законодательством. В большинстве случаев физические лица становятся потерпевшими по делам о криминальных банкротствах вследствие неисполнения обязательств, возникающих при причинении вреда или невыплаты заработной платы.

Так, решением Арбитражного суда Омской области от 9.07.2002 г. ООО «Фирма Дана» было признано банкротом. В ходе конкурсного производства арбитражным управляющим были установлены факты сокрытия и отчуждения имущества фирмы после вынесения приговора Омским районным судом Омской области в отношении водителя ООО «Фирма Дана», признанного виновным в совершении ДТП со смертельным исходом. Омский районный суд обязал взыскать с общества в пользу пострадавшей семьи Ушаковых 90 330 000 руб., которые были включены в реестр требований кредиторов.

Юридические лица несут убытки, как правило, вследствие неисполнения договоров купли-продажи, кредита, аренды, оказания услуг. Государству причиняется ущерб посредством неуплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней.

2. Тактика отдельных следственных действий по делам о криминальных банкротствах

Поводами к возбуждению уголовного дела по делам о криминальных банкротствах чаще всего выступают:

- заявления, сообщения арбитражного управляющего, арбитражного судьи, а также кредиторов организации-должника;

- непосредственное обнаружение признаков преступлений правоохранительными органами в ходе предварительной проверки или в ходе расследования уголовных дел о финансовых мошенничествах, налоговых преступлениях, незаконном предпринимательстве и других преступлениях.

При поступлении информации о деянии, содержащем признаки криминальных банкротств, следователю необходимо выдвинуть обоснованные предположения - версии как о всем событии преступления в целом, так и об отдельных его элементах.

Можно выдвинуть следующие общие типичные версии:

1. В данном событии нет состава преступления, а имеются гражданско-правовые отношения между партнёрами по договору, спор об имуществе, возврате кредита.

2. Имеется несостоятельность, но ее причина форс-мажорные обстоятельства или халатность контрагента по договору.

3. Несостоятельность умышлено создана должником.

Частные версии можно также классифицировать по нескольким основаниям:

1. по субъекту совершения деяния и кругу соучастников;

2. по способу совершения;

3. по местам нахождения активов;

4. по кругу кредиторов;

5. по сопутствующим посягательствам (мошенничество, хищения, незаконное предпринимательство и пр.); и т.д.

Для проверки указанных версий в согласованном плане по расследованию криминального банкротства должны быть определены следственные действия и направления оперативно-розыскной деятельности. Виды и содержание первоначальных следственных действий, оперативно-розыскных и организационных мероприятий по делам изучаемой категории зависят от сложившихся следственных ситуаций, которые могут быть дифференцированы по различным основаниям Подробнее о содержании и основаниях классификации следственных ситуаций см.: Яблоков Н.П. Следственные ситуации в методике расследования преступления // Актуальные направления развития криминалистической методики и практики расследования: Материалы расширенного заседания Ученого совета Всесоюзного института по изучению причин и разработке мер предупреждения преступности.- М., 1978; Образцов В.А., Танасевич В.Г. Понятие и криминалистическое значение следственной ситуации //Сов. гос-во и право.- 1979.- №8; Драпкин Л.Я. Основы теории следственных ситуаций.- Свердловск, 1987; Белкин Р.С. Курс криминалистики: в 3 т.- Т.3: Криминалистические средства, приемы и рекомендации.- М.: Юристъ, 1997; Шаталов А.С. Следственные ситуации - основа криминалистических алгоритмов расследования преступлений // Российский следователь.- 1999.- №1; и др..

При возбуждении уголовного дела возникает две типичные следственные ситуации:

1. уголовное дело возбуждено по материалам доследственной проверки сообщения арбитражного управляющего, судьи, налоговых органов, ФСФО. Объем информации о преступной деятельности ограничен, виновные лица осведомлены о проведении в отношении их расследования;

2. уголовное дело возбуждено по оперативным материалам, содержащим значительный массив информации о преступлении, выявлены соучастники, факт возбуждения дела для которых является неожиданным либо неизвестен.

По первой следственной ситуации материалы проверки должны содержать в себе следующие документы:

- заявление субъекта, обратившегося в арбитражный суд о признании банкротом (должник, кредитор, прокурор, налоговые органы);

- решения собрания кредиторов;

- реестр требований кредиторов;

- требования кредиторов с указанием основной суммы задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее выполнение обязательств (по каждому кредитору в отдельности) и сроков наступления их исполнения на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);

- сведения о финансовом состоянии должника и ходе финансового оздоровления, внешнего управления;

- жалобы на действия внешнего управляющего;

- заключение федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству;

- учредительные, регистрационные документы и лицензии на ведение определенных видов деятельности;

- бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность должника за последний отчетный период, предшествующий дате подачи заявления в арбитражный суд о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период (продолжительностью не менее 12 месяцев), предшествующий дате подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), с аналитической расшифровкой активов, в том числе баланса и прилагаемых к нему отчетов - в налоговых органах;;

- перечень имущества должника на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период, продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);

5) договора и иные документы, на основании которых производилось отчуждение или приобретение имущества должником, изменения в структуре активов, увеличение или уменьшение кредиторской задолженности, а также другие документы по сделкам или действиям, повлекшим изменения в финансово-хозяйственном положении должника;

6) документы, содержащие сведения о составе руководства организации-должника за весь период проверки, а также лицах, имеющих право давать обязательные для организации-должника указания либо имеющих возможность иным образом определять действия организации-должника;

7) акты аудиторских проверок и ревизий за указанные ранее периоды деятельности организации, индивидуального предпринимателя;

8) справки о задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами с раздельным указанием сумм основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом), а также за период, продолжительностью не менее 12 месяцев, предшествующий дате подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом);

- протокол собрания работников должника;

- решения суда по обязательствам;

- ответы должника о признании требований;

- определения и решения арбитражного суда (о принятии заявления, введении внешнего управления, признании банкротом и открытии конкурсного производства);

- отзыв должника на заявления кредиторов;

- отчет временного управляющего о своей деятельности в период оздоровлении, наблюдения;

- инвентаризационные описи при внешнем управлении;

- план внешнего управления и отчет по его итогам;

- отчеты (заключения) по оценке стоимости имущества должника;

- документы, свидетельствующие о причинении крупного ущерба.

Помимо сбора перечисленных документов, который может быть завершен и процессуальными средствами уже после возбуждения уголовного дела, необходимо:

- допросить арбитражного управляющего;

- допросить кредиторов;

- допросить иных контрагентов;

- произвести выемку финансово-хозяйственных документов;

- произвести выемку банковских документов;

- истребовать справки из торгово-промышленной палаты, статистического управления о стоимости, ценах продукции (работ, услуг) по заключенным должником договорам;

- провести обыски по мету нахождения имущественного комплекса, юридическому, фактическому и домашнему адресам должника;

- наложить арест на имущество (расчетный счет, автотранспорт, недвижимость и пр.)

- допросить должника;

- назначить криминалистические экспертизы (почерковедческую, ТЭД);

- назначить судебно-экономическую экспертизу;

- провести контроль и запись переговоров, при вменении статей, санкция которых позволяет провести данное следственное действие.

Во 2 следственной ситуации еще на стадии документирования необходимо собрать следующую информацию:

1. в процессе оперативного осмотра (негласного или зашифрованного) снять копии с баланса, первичной документации содержащей материальный или интеллектуальный подлог, договоров о совместной деятельности, аренды, оказания услуг (фиктивные), неисполненных договоров, компьютерных бухгалтерских программ, ведомостей на заработную плату, при подозрении о существовании «мертвых душ», паспортов и печатей, используемых для незаконных операций (желательно последние спрятать в помещении, в котором они хранятся, для воспрепятствованию их уничтожения и обнаружения в процессе обыска);

2. провести встречные документальные проверки у контрагентов;

3. получить объяснения контрагентов и арбитражного управляющего;

4. истребовать в государственных учреждениях копии учредительных документов и лицензий;

5. прослушать телефонные переговоры;

6. провести оперативные установки по месту жительства (на наличие имущества);

7. провести скрытое наблюдение с целью установления связей и имущества;

8. истребовать реестр операций по расчетному счету;

9. сведения из ГНС о правонарушениях и регистрации должником других хозяйствующих субъектов;

10. провести ревизию или налоговую проверку.

Собранная информация подлежит затем реализации путем проведения одновременных обысков, инвентаризаций, задержаний и допросов, наложения ареста на имущество, назначения экспертиз.

Наиболее частым следственным действием по указанным преступлениям является выемка, которая проводится в организациях, когда имеются достоверные сведения о наличии там искомых документов, и их своевременное изъятие способно помешать преступникам скрыть следы преступных деяний. Тактика выемки по делам исследуемой категории не имеет отличий от производства выемки по другим категориям дел и достаточно подробно описана в юридической литературеСм.: Ратинов А.Р. Обыск и выемка; Руководство для следователей.- М.: Юрид.лит., 1971; Следственные действия.- Волгоград, 1984; и др..

При расследовании преступлений данной категории в планах расследования предусматривается изъятие документов в секретариатах, архивах, бухгалтериях, в складах, у руководителей и т.п. Некоторые виды документов могут быть изъяты при проведении выемок у контрагентов (договоры, акты проверок и пр.), у головной организации, в филиалах, в транспортных агентствах, в аудиторских фирмах, в банках и иных кредитно-финансовых учреждениях.

Перед производством выемки следователь должен хотя бы примерно определить перечень документов, подлежащих изъятию. Желательно, чтобы эти документы были в подлиннике, так как копии могут быть не признаны судом в качестве доказательств. Можно использовать следующий перечень изымаемых в ходе выемки документов: 1) регистрационные документы организации (учредительный договор, протоколы общего собрания, свидетельство о регистрации организации, устав организации); 2) документы бухгалтерского учёта и отчётности (бухгалтерские книги регистры, отчёты, балансы); 3) приказы по организации и распоряжения; 4) служебная переписка; 5) договоры; 6) книга учёта выдачи доверенностей; 7) документы учёта операций по расчётным счетам (платежные требования и поручения, карточка с образцами подписи лиц, наделяемых правом подписи денежных документов, карточка с оттиском печати организации, банковские выписки); 8) первичные кассовые документы (кассовые ордера, кассовая книга); 9) транспортные и приёмосдаточные документы (товаротранспортные накладные, счета-фактуры); 10) документы складского учёта.

В особый список должны входить документы, определяющие статус предприятия по налогообложению, по форме собственности, виду и объему имущественной и финансовой ответственности. Документы, дающие право на льготные налоги либо освобождающие предприятие от уплаты налогов, также заслуживают внимания специалистов.

Отмечаются специфика проведения выемки документов и их изучение на предприятии, в котором в нарушение Закона «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» бухгалтерский учет ведется только на магнитных носителях информации.

В соответствии с п.7 ст.9 и п.1 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные и сводные учетные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана по требованию контролирующих органов, суда и прокуратуры изготовить за свой счет копии этих документов на бумажных носителях. Но в уголовном судопроизводстве подлинники источников информации предпочтительнее их копий. Поэтому по делам рассматриваемой категории возникает необходимость изымать не только документы, но и предметы - компьютеры, дискеты, диски, магнитные ленты и т.д. Их изъятие может быть выполнено как при проведении обыска, так и при выемке. Подробнее о тактике выемки, обыска компьютеров и компьютерной информации см.: Вехов В.В. Компьютерные преступления: Способы совершения и раскрытия. - М., 1996; Курушин В.Д., Минаев В.А. Компьютерные преступления и информационная безопасность. - М., 1998; Кушниренко С.П., Панфилова Е.П. Уголовно-процессуальные способы изъятия компьютерной информации по делам об экономических преступлениях. - СПб., 1997; и др.

Ранее уже указывалось, что следователь должен ознакомиться с учетной политикой организации. В ней (в схеме документооборота) содержится и информация о том, какие стадии бухгалтерского учета компьютеризированы и какие программы для этого используются.

При возможности осматриваются и изымаются дневники, записные книжки, служебные записки, дружеские записки, записки так называемой «черной бухгалтерии», документы с пометками и др.

После процедуры выемки документов следователь проводит их визуальный осмотр на предмет обнаружения признаков подделок, подчисток, допечаток, исправлений, смываний и т.п. Впоследствии по данным, полученным в результате осмотра, назначаются и проводятся экспертизы.

Далее следователь осуществляет анализ словесного содержания документов, обращая при этом внимание на соответствие (несоответствие) различных отображений одних и тех же операций, т.е. выявляет различные противоречия в документах, например, между массой товара и его объёмом и т.п. Во всех взаимосвязанных документах сопоставляются итоговые записи.

Во многом ход дальнейшего расследования зависит от результатов выемки документов и последующего первичного их осмотра и анализа, от которых в свою очередь зависят дальнейшие следственные действия и очерёдность их проведения. Первичный осмотр в отличие от следственного осмотра изъятых документов не является процессуальным действием, он отражает тактическую сторону деятельности следователя, его задача - обозначить дальнейшие процессуальные действия: экспертизу документов, допросы руководителей и бухгалтеров, очные ставки и т.д.

Тактика проведения осмотров изъятых в ходе выемки документов знает несколько видов осмотра, в том числе и связанных с анализом смыслового содержания документов и с перспективой на проведение соответствующих экспертиз изучаемых документов.

1. Если это документ, удостоверяющий личность, образование, право собственности, ценная бумага и т.п., то необходимо осмотреть его бланк, затем листы, решая вопрос о том, полиграфическим или иным способом он изготовлен.

При осмотре изготовленного полиграфическим способом документа обращается внимание: на форму, размер и однообразие шрифта, ровность линий верхнего и нижнего оснований строк; наличие и правильность защитных средств; точность воспроизведения оттисков символов и знаков;

способ тиснения; качество материала обложки и бумаги документа; способ и форму обреза края листов; равномерность расположения красителя в штрихах, форму линии внешней границы штриха, степень интенсивности красителя; наличие признаков печати, выполненной с помощью средств оперативной полиграфии.

В случае, когда документ выполнен не полиграфическим методом, устанавливаются признаки способа его выполнения (рисовкой - возможно наличие грамматических ошибок, неровность нижнего основания строки, различие шрифта, следы использования пишущих приборов и т.д.; путем оттиска с рисованного клише - бледность красителя в штрихах и пр.; путем оттиска с резного или гравированного клише - различная ширина штрихов букв и цифр, засечки, оттиски поверхности клише и пр.).

2. Проверяется нумерация листов, совпадение на них серии и номера, устанавливается их количество, документ проверяется на предмет наличия признаков повторного брошюрования и т.п.

3. Изучаются записи и оттиски печатей и штампов с позиций выявления признаков подчисток, исправлений, дописок, травлении. Особое внимание уделяется анализу расположения ободков и текста оттиска печати на фотографии и на сопредельных с нею участках бумаги на предмет выявления признаков, могущих свидетельствовать о переклейке фотографии или замене на ней изображения.

4. Изучается логическое соответствие всех реквизитов между собой (совпадение или различие дат, содержания текста в оттисках печатей и штампов, соответствие практической возможности выполнить указанные в документе действия за определенный промежуток времени, определенным количеством лиц с помощью или без помощи технических средств), оценивается реальная возможность протекания событий, процессов, указанных в документе.

5. Анализируется почерк различных частей документа или различных фрагментов, осматриваются подписи, выполненные от имени разных лиц.

6. Выполняется арифметическая проверка цифровых записей документа. При этом учитывают, что несоответствия в итогах при подсчете денежных сумм чаще всего могут быть вызваны: а) приписками штрихов к первоначально исполненным цифрам (например, цифра 1 путем дописки превращена в цифру 4); б) допиской цифр впереди выполненного числа, что приводит к увеличению его разряда (скажем, когда первичная запись - число 40 путем дописки преобразуется в 140).

7. Сделанные записи сопоставляются со смыслом хозяйственных операций, ибо приписки и дописки могут вызвать несоответствие между общей массой всего товара и массой одного места (упаковки); между массой всего товара и количеством мест (упаковок); между количеством груза, выраженного в кубических метрах, и его массой, а также между ним и грузоподъемностью транспортного средства.

8. Сопоставляются итоговые записи во всех взаимосвязанных документах, например, между записями в документах учетного оформления и в счетных регистрах (встречная и взаимная проверка).

Если документооборот организован таким образом, что тот или иной документ должен изготавливаться в нескольких экземплярах, то проводится встречная проверка по возможности всех экземпляров одного и того же документа.

9. Осматриваются все виды графических цифровых записей, выполняемых контрольными приборами, ибо здесь можно обнаружить признаки, говорящие либо о частичных исправлениях, внесенных в данные контрольных приборов (например, дописки, подчистки, дорисовки, вклейки, перебивки букв и цифр), либо о том, что весь графический или цифровой материал выполнен после того, как завершился цикл производственных операций.

10. Фотографируются документы по правилам криминалистической фотографии (первая фотография - по методу узловой съемки, вторая - по методу детальной съемки).

Эти направления первоначальных исследований документов для расследования на последующих этапах очень важны. Можно предположить вариант предварительного ознакомительного осмотра следователем с изъятыми большей частью бессистемно хранившимися неучтенными документами. Информация, содержащаяся в этих документах, как ничто иное имеет значение для воспроизведения специфики совершения преступлений в сфере банкротства. Если следователь осмыслит моменты появления данных документов, их движения, то воспроизведет всю схему преступного деяния. Он сам сможет подобрать материал для почерковедческих экспертиз, обнаружив постоянно встречающиеся, характерные почерки, которыми выполнены документы от разных фирм. Кстати, сразу нужно оговориться, рекомендуется в числе прочих изымать документы для сравнения - это заявления о приеме на работу, которые нужно просматривать параллельно с бухгалтерскими документами. Ведь документы составляются поточно, отсюда необходимо, чтобы почерк человека, их заполняющего (секретаря, кассира, машинистки и пр.), был «под рукой».

Наряду с осмотром документов могут проводиться следственные осмотры помещений, участков местности. В качестве помещений рассматриваются также складские территории, производственные площади, транспортные и подсобные помещения, кабинеты руководителей и сотрудников организации.

Предметами осмотра могут являться неучтённое сырьё, неучтённые товары, готовая продукция, её следы, оборудование, транспорт, не состоящий на балансе предприятия. Обращается внимание на размеры площади цехов, складов и т.п., количество и качество хранящегося сырья, материалов готовой продукции, иных товаров.

Обыск. Обыск как и выемка имеет своей целью изъятие документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и являющихся носителями различной информации о различных способах совершения рассматриваемых преступлений. Предметы и документы, отыскиваемые при обыске, могут быть следующими:

- черновики расчетов;

- первые варианты бухгалтерской отчетности с правильным отражением всех данных;

- похищенные подлинные платежные документы и банковские документы;

- гарантийные письма об оплате товаров, работ, услуг;

- расписки о полученных деньгах, товарах, продукции;

- записки и письма, в которых затрагиваются вопросы коммерции;

- вырванные из документов аналитического учета листы;

- договоры с контрагентами;

- магнитофонные и видео записи разговоров с партнерами по бизнесу;

- черновые записи о количестве изготовленной, отгруженной продукции, о суммах выручки, о взаимных наличных расчетах, не отраженных в документах;

- оборудование, используемое для изготовления неучтенной продукции, неучтенная продукция, выручка от её реализации, не отраженная в документах;

- тара от продукции, которая не была оприходована;

- книга продаж, книга покупок, контрольно-кассовые ленты;

- запасные кассовые аппараты, не числящиеся на балансе организации;

- записные книжки, в том числе электронные;

- компьютеры и другие носители компьютерной информации;

- другие предметы и документы, значимые для дела.

Спецификой обысков по первой следственной ситуации является минимальность фактора внезапности, ибо перед этим проводились различные проверочные действия, беседы с сотрудниками, изучались некоторые документы, отбирались объяснения и т.п. - отсюда не всегда являются эффективными результаты обыска. Правда, эти факторы можно частично нейтрализовать, если совместно с оперативными работниками продумать более тщательно вопросы тактики проведения обыска, определить время его проведения и ряда других действий.

Обыски, как и выемки, могут быть проведены в тех же самых помещениях: служебных, производственных, подсобных, по месту жительства, на дачах, в гаражах, в автомобилях и т.п. Конечно, речь идёт и о производстве личного обыска подозреваемого.

Место проведения обыска устанавливается следователем с учётом фактических обстоятельств дела.

При обыске могут быть обнаружены различные документы и предметы (помимо указанных), в том числе и те, которых не оказалось при проведении ревизии или налоговой проверки и не было изъято.

После тщательного изучения материалов обыска, следователь устанавливает их относимость к расследуемому преступлению. Особенно внимательного подхода требуют к себе черновые документы, черновые записи, вырванные из документов листы, различные записки, расписки, платёжные документы и т.д. Их сопоставляют с имеющимися в бухгалтерии соответствующими документами и при различных совпадениях черновые документы приобщаются к уголовному делу. В этих случаях проводится процессуальный следственный осмотр тех или иных документов.

После проведения обыска и изъятия документов с записями устанавливаются авторы записей, которые затем допрашиваются как и лица, у которых производился обыск.

Допрос свидетелей, экспертов, подозреваемых и обвиняемых является наиболее часто используемым следственным действием по делам о преступлениях всех категорий. Тактические приёмы допроса подробно разработаны в криминалистической литературе. См.: Васильев А.Н. Тактика допроса при расследовании преступлений.- М., 1970; Карнеева Л.М., Соловьев А.В., Чувилев А.А. Допрос подозреваемого и обвиняемого.- М., 1969; Кулагин Н.И., Порубов Н.И. Организация и тактика допроса в условиях конфликтной ситуации.- Минск, 1977; Соловьев А.Б. Использование доказательств при допросе.- М., 1981; и др.

В том случае, когда расследование происходит в неблагоприятной следственной ситуации и на первоначальном этапе пока нет достаточных оснований для выделения из числа вовлеченных в преступное событие лиц конкретных соучастников посягательства (за исключением руководителя, поскольку дело возбуждается в отношении, как правило, его, а не «по факту»), в качестве свидетелей могут быть допрошены ниже перечисленные субъекты в следующем порядке:

Налоговые инспектора, ревизоры, аудиторы.

Арбитражный управляющий, кредиторы и иные лица, сообщившие о признаках преступления.

Работники бухгалтерии, кладовщики, экспедиторы.

Шоферы, грузчики.

Работники отдела кадров.

Материально-ответственные лица.

Учредители.

Главный бухгалтер.

Работники организаций-контрагентов.

Работники организаций, имеющих неофициальные хозяйственные связи с проверяемой организацией.

Другие лица, возможно причастные или осведомленные о преступлениях.

Последовательность проведения допросов может несколько отличаться от указанной. Окончательное решение остаётся за следователем и зависит от конкретных обстоятельств и полученных сведений, в том числе и от оперативно-розыскной информации. Начальные действия по допросу лиц, проводивших проверки, дают следователю определённое преимущество на этом этапе расследования, ибо эти лица, как правило, являются носителями объективной информации, их показания дают возможность наиболее полно уяснить суть преступления, его наиболее вероятный способ.

Бухгалтерские работники, кассиры, кладовщики и экспедиторы в ходе допроса могут дать показания о порядке ведения бухгалтерского учёта, о составлении и представлении отчётности, о порядке хранения и сбыта товарно-материальных ценностей, о местах возможного нахождения неофициальных («теневых») документов и т.п. Вместе с тем они могут оказаться под влиянием преступников, поэтому с ними следователь должен установить контакт и при необходимости перепроверять поступившие от этих лиц сведения, в том числе используя и оперативно-розыскную информацию.

Важные данные могут дать при допросе и иные сотрудники организации: секретари, грузчики, водители, работники охраны и др.

Помимо этого, дополнительное внимание следует уделять работе с лицами, не имеющими отношения к руководству организацией, но участвующими в производственном процессе, а также уволенными (сокращенными, переведенными) в связи с проводимыми преобразованиями. Следует также шире использовать возможности негласных оперативно-розыскных мероприятий, так как, зачастую, только при помощи сведений, полученных указанным путем возможно установить "маршруты" движения имущества и денежных средств и причастность к этому фигурантов.

Ценные показания зачастую получают при допросах свидетелей, являющихся представителями организаций, с которыми сотрудничала проверяемая фирма. При допросах свидетелей из этих и других категорий можно применить такой прием, как предъявление документа. Этот прием позволяет получить достаточно достоверные показания, помогает свидетелю вспомнить многие относящиеся к делу события.

Подобный порядок может быть рекомендован и для допроса подозреваемых (обвиняемых), в качестве которых фигурируют, как правило, руководители организаций. Допрашивать названных лиц следует после того, как будут получены и тщательно изучены следователем результаты ревизий, аудиторских проверок, допрошены вышеупомянутые свидетели.

Это правило вытекает и из следующих обстоятельств: подозреваемые (обвиняемые) по делам о рассматриваемых преступлениях - это, как правило, люди с высоким уровнем образования (юридического, экономического, технического и т.п.), имеющие весомый социальный статус, способные правильно (адекватно) оценить качество и силу предъявляемых им доказательств. Допрос указанных лиц должен быть тщательно подготовлен следователем: изучено финансовое, налоговое и иное законодательство, материалы дела; намечен перечень вопросов, которые будут заданы и порядок их постановки; намечена тактика предъявления доказательств (как правило, от второстепенных - к главным). Документы предъявляются после того, как допрашиваемый даст показания по всем обстоятельствам, связанным с этими документами, пояснит существо своих возражений (если они имеют место) по мотивам налоговой проверки.

Большую помощь в допросах руководителей предприятий и главных бухгалтеров способны оказать следователю специалисты в области налогообложения, бухгалтерского учёта, экономики, кредитно-финансовых отношений, экспортно-импортных и валютных операций и т.д.

Перед допросом подозреваемого лица целесообразно подготовить матрицу (схему), куда включается как можно большее количество вероятных действий со стороны подозреваемого. В матрице увязываются между собой различные элементы способов совершения преступления, включая: 1) лиц, имеющих физическую возможность сокрытия имущества; 2) приметы похищенных или исчезнувших товаров, средства производства, имущество должника и т.д.; 3) вероятные методы и способы укрытия имущества; 4) обстоятельства, способствующие укрытию; 5) наличие возможности для реализации укрытого имущества; 6) выявленные признаки преступных действий; 7) виды давления на виновных внешних обстоятельств; 8) предполагаемые объяснения лиц, совершивших укрытие имущества. Последнему обстоятельству необходимо уделять особое внимание, поскольку именно за счет этих объяснений подозреваемый будет скрывать свой умысел на совершение криминального банкротства. Чаще всего свои действия оправдывают коммерческим риском. В связи с этим следователь должен подготовить к допросу документы, опровергающие наличие на товарном рынке ситуации, вынудившей руководителю-должнику действовать в ущерб для организации; продумать формулировку «отсекающих» (упреждающих нежелательный, ложный ответ) вопросов и место их постановки в ходе допроса, продемонстрировать определенные возможности расследования по опровержению его ложной линии поведения. Кроме этого, необходимо подвергать тщательной проверке каждый случай передачи либо приобретения какого-либо имущества, а также расчетов с предприятиями и организациями, имеющими значительную и долговременную кредиторскую задолженность, в особенности, перед бюджетом, обращая особое внимание на следующие моменты:

- на то, кому передается имущество, не является ли контрагент (руководство, учредители) "заинтересованным" лицом, фирмой -«однодневкой»;

- на сравнение договорной и рыночной стоимости передаваемого имущества с учетом его фактического состояния:

- на каждый случай расчетов векселями, с обязательной оценкой их рыночной стоимости соответствующими экспертами;

- на необходимость применения приобретенного имущества в производственном процессе в ситуации, когда был заключен либо исполнен договор о приобретении, с привлечением специалистов в данной отрасли производства;

- на передачу имущества с длительными сроками расчетов, на единичные случаи значительных по сумме договорных отношений с контрагентами, с которыми ранее не было партнерских отношений.

В ходе допроса следует устанавливать следующие обстоятельства:

1) место регистрации организации (индивидуального предпринимателя);

2) вид деятельности организации (индивидуального предпринимателя);

3) время, с которого данное лицо возглавляет предприятие, его функциональные обязанности;

4) является ли он или его родственники учредителями, руководителями других организаций, каких именно;

5) в каких кредитно-банковских учреждениях открыты счета организации и его личные счета;

6) время, в течение которого предприятие являлось прибыльным; причины несостоятельности организации;

7) с какого момента предприятие прекратило выплату обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с кредиторами;

8) обстоятельства заключения контрактов (сделок), повлекших превышение обязательств должника над стоимостью его имущества или неудовлетворительную структуру баланса;

9) в чем состояли конкретные действия лица при банкротстве или в ситуации предвидения банкротства;

10) где находится имущество организации-банкрота;

11) кому и какое имущество передано во владение или иное ведение;

12) какое имущество было уничтожено или утрачено;

13) имело ли место сокрытие, уничтожение или фальсификация документов, отражающих экономическую деятельность;

14) с какого момента стало понятно, что организация не в состоянии исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок;

15) осознавал ли допрашиваемый, что организация не сможет выполнить свои обязательства в установленный срок;

16) какие требования кредиторов (каких именно) были удовлетворены в преимущественном порядке;

17) какова причина ложного объявления о банкротстве и т.п.

По аналогичным вопросам следует допросить и главного бухгалтера организации-должника.

При допросе кредитора необходимо выяснять, какие его имущественные требования удовлетворил должник; знал ли он о несостоятельности должника; известно ли ему, что удовлетворение этих требований произошло в ущерб интересам других кредиторов; почему предпочтение в удовлетворении имущественных требований было отдано именно ему.

На основании сведений, полученных в результате проведения указанных следственных действий, планируется ход дальнейшего расследования.

3. Использование специальных знаний в расследовании криминальных банкротств

В процессе раскрытия и расследования преступлений, судебном разбирательстве уголовных, гражданских и арбитражных дел нередко возникают вопросы, решение которых требует использования специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла. Такие вопросы решают сведущие лица, наделенные в этих целях должностными полномочиями, специальными знаниями, приобретенными субъектом в процессе практической деятельности путем специальной подготовки или профессионального опыта, основанные на системе теоретических знаний в соответствующей области (например, знание бухгалтерского учета). См.: Лисиченко В.К., Циркаль В.В. Использование специальных знаний в следственной и судебной практике. - Киев, 1987; Арсеньев В.Д., Заболоцкий В.Г. Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела. - Красноярск, 1986; Сорокотягин И.Н. Специальные познания в расследовании преступлений. - Ростов-на-Дону, 1989; Махов В.Н. Использование знаний сведущих лиц при расследовании преступлений. - М., 2000.

Специальные знания могут использоваться и в процессуальной, и в непроцессуальной формах.

Непроцессуальные формы использования специальных знаний:

- консультативная и справочная деятельность сведущих лиц;

- проведение ревизионных и аудиторских действий;

- участие сведущих лиц в оперативно-розыскных мероприятиях, в том числе производство ими так называемых предварительных исследований материальных объектов, оказание технической помощи следователю или оперативному работнику и т.п.;

- привлечение следователем собственных специальных знаний.

Цель как консультативной, так и справочной деятельности сведущих лиц заключается в передаче следователю некоторой предварительной информации, позволяющей правильно ориентироваться в создавшейся обстановке. Как консультации, так и справки могут даваться и в письменной, и в устной форме. При расследовании криминальных банкротств это может относиться к документообороту, технологии производства и т.п. Письменная информация приобщается к уголовному делу или первичному материалу проверки. Справочными сведениями могут снабдить следователя и сотрудники экспертных подразделений, в ведении которых имеются специализированные картотеки и коллекции.

Цель ревизионных и аудиторских проверок совпадает с целью консультаций и справочных данных. Более подробно порядок и основания назначения ревизионных и аудиторских проверок изучается в курсе «Судебная бухгалтерия». См.: Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник.- М., 1989.

Целями применения собственных знаний следователя являются:

- непосредственное обнаружение, фиксация, предварительное изучение, оценка и использование доказательств;

- решение вопроса об их относимости и допустимости;

- правильная квалификация содеянного;

- определение предмета и пределов доказывания;

- качественное проведение следственных действий;

- организация взаимодействия со сведущими лицами (специалистами, экспертами) в процессе раскрытия и расследования преступлений.

Овладение профессиональными и специальными знаниями позволяет следователю лучше воспринимать поступающую к нему информацию. Например, знание в области бухгалтерского учета, позволяет принять правильное решение о том, какие документы подлежат выемке и изучению, принять решение о возбуждении уголовного дела.

Следователь овладевает общими профессиональными и специальными знаниями с момента обучения в вузе и практически в процессе всей своей дальнейшей работы по специальности, включая обучение с целью повышения квалификации. Общими являются знания следователя в области уголовного процесса и др., специальными - знания, позволяющие решать частные задачи уголовно-процессуальной деятельности. К источникам специальных знаний относятся криминалистика, судебная экспертиза, судебная медицина, судебная психиатрия, судебная бухгалтерия и т.п.

Непроцессуальные формы участия сведущих лиц в расследовании не регулируются нормами УПК, а осуществляются либо согласно ведомственным инструкциям, либо по усмотрению следователя.

К процессуальным формам использования специальных знаний относятся:

- участие специалиста в следственных действиях;

- допрос эксперта;

- допрос специалиста;

- судебные экспертизы.

Специалист - физическое лицо, имеющее соответствующие познания и навыки, обладающее процессуальным статусом.

Специалист привлекается с целью оказания содействия органу дознания, следователю, суду в работе с доказательствами. В соответствии со ст. 58 УПК РФ специалист обязан явиться по вызову и участвовать в производстве следственного или судебного действия, обращать внимание следователя или суда на обстоятельства, связанные с обнаружением, закреплением и изъятием доказательств и давать необходимые пояснения по существу выполняемых им действий. Он имеет право делать заявления, которые заносятся в протокол следственного действия или судебного заседания. Практически специалист может привлекаться к участию в любом следственном или судебном действии.

Важнейшей процессуальной формой использования специальных знаний в судопроизводстве служит судебная экспертиза. Закон определяет, когда назначается судебная экспертиза (ст. 195 УПК РФ) и когда ее назначение является обязательным (ст. 196 УПК РФ).

Назначение и проведение экспертиз по делам о преступлениях в кредитно-финансовой сфере - очередной этап расследования названных преступлений. Основные экспертизы по указанным делам связаны с исследованием документов - технико-криминалистические, судебно-почерковедческие, судебно-экономические, судебно-бухгалтерские экспертизы.

Одним из направлений производства предварительного следствия по делам о незаконных банкротствах является анализ финансово-хозяйственной деятельности должника, порядка ведения и достоверности бухгалтерского учета, правильности начислений и выплат в бюджетные и внебюджетные фонды, установление обстоятельств и причин банкротства.

В этих целях по делам данной категории, как правило, назначается судебно-экономическая экспертиза. Ее производство целесообразно поручать экспертам центрального аппарата или межрегиональных территориальных органов Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (см.: приложение 1) либо специалистам независимых контрольно-ревизионных и аудиторских фирм. Однако, как показывает практика проведения подобных экспертиз специалистами ФСФО, последние в этих целях используют Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства (утв. распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. N 33-р), содержание которых не соответствует методике проведения судебно-экономической экспертизы, поскольку обязывает экспертов исследовать только итоговые финансово-хозяйственные документы, без учета первичной документации и иных материалов дела. Кроме этого, выводы экспертов, предусмотренные в названных рекомендациях носят явно правовой характер (например, усматриваются признаки преднамеренного банкротства), что противоречит сущности использования в судопроизводстве специальных познаний, к тому же в области экономики и финансов.

Объектами судебно-экономической экспертизы являются документы, содержащие сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации:

- первичные расходные документы, являющиеся основанием для выдачи наличных денег (расходные кассовые ордера, чеки и др.);

- первичные приходные документы, на основании которых к исследуемой организации поступают денежные средства на счета в банках и в кассу организации (платёжные поручения, банковские мемориальные ордера, приходные кассовые ордера и др.);

- первичные документы, которыми оформлялась непосредственная передача товара (счет-фактуры, накладные);

- хозяйственные договора (письма-заявки, соглашения, контракты, приложения);

- регистры бухгалтерского учёта (журналы-ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учёта расчётов с поставщиками и покупателями, главная книга и др.);

- отчётность и налоговые расчеты, представленные в ГНИ (бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, расчёты по налогу на прибыль, налоговые декларации о налоге на добавленную стоимость и др.);

- материалы ревизий, аудиторских проверок;

- акты инвентаризаций;

- справки об административных санкциях, налагавшихся на организацию в процессе осуществления деятельности; и т.п..

Источниками информации, которой располагает эксперт помимо бухгалтерской отчетности, регистров и первичной документации, могут служить материалы уголовного дела, допросы свидетелей, заключения других экспертов-криминалистов, экспертов-бухгалтеров, и прочие носители информации, отвечающие требованиям относимости и допустимости.

В случае недостаточности материалов для производства исследования эксперт может запросить недостающие материалы или инициировать необходимые следственные действия, например допрос главного бухгалтера или кассира предприятия-контрагента, с которым у налогоплательщика совершались сделки и т.д.

Заключение эксперта базируется на методике производства судебно-экономических экспертиз.

Методика судебно-экономической экспертизы должна позволять всесторонне, полно и объективно исследовать обстоятельства дела. Основными элементами методики судебно-экономической экспертизы являются:

- анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся в материалах уголовного дела;

- экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы;

- сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгалтерского учёта и отчётности организации, выявление отклонений;

- анализ отклонений и определение фактических показателей реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прибыли от реализации в абсолютных значениях;

- определение механизма несоответствия первичных документов и отчётности фактическим операциям и показателям;

- определение налогов, не уплаченных в бюджетную систему в причинно-следственной связи с механизмом несоответствия первичных документов и отчётности фактическим операциям и показателям.

Судебно-экономическая экспертиза оценивает ущерб, причиненный умышленно преступником государству. В этих целях экспертиза выявляет заведомо ложные сведения, внесенные в первичные документы, регистры и бухгалтерскую отчетность предприятия, путем выявления в первичных документах противоречивых и несоответствующих осуществленным по бухгалтерским счетам записям данных. Выявленные противоречия разрешаются посредством инициирования экспертом следственных действий. Методика судебно-экономической экспертизы является инструментарием выявления и закрепления фактов интеллектуального подлога, т.е. фактов, когда на бланке установленного образца при наличии всех реквизитов изложены данные, не соответствующие действительности.

Подлежащими выяснению в процессе осуществления судебно-экономической экспертизы могут быть сведения:

- о результатах финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации за определённый период;

- о фактах несоответствия первичных документов, учёта и отчётности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам её финансово-хозяйственной деятельности;

- о механизме несоответствия первичных документов, учёта и отчётности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации;

- о фактах неуплаты налогов в связи с несоответствием первичных документов, учёта и отчётности фактическим операциям и результатам деятельности организации.

При формулировании вопросов в некоторых случаях следует обратиться за помощью к специалисту.

Перечень вопросов, разрешаемых в ходе производства экспертизы, а также круг материалов, направляемых эксперту, зависит от конкретных обстоятельств совершенного преступления.