33

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основой всей предпринимательской деятельности в России является инициативность и самостоятельность ее участников. Эти принципы закреплены в действующем законодательстве. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность с учетом заключенных договоров с поставщиками и покупателями, опираясь на спрос и конъюнктуру рынка, распоряжается прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Вместе с тем, самостоятельность предприятия не безгранична. Предпринимательство не может быть без государственного контроля, регулирования и координирующего воздействия.

Закон РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (ст. 20) от 25 декабря 1990 года, а потом ГК РФ 1994 закрепили гарантии предпринимательской деятельности. Одной из таких гарантий является запрещение вмешательства государства и его органов в деятельность предприятия, кроме как по установленным законодательством основаниям и в пределах полномочий этих органов.

В условиях проведения экономической реформы, перехода к рынку система административного управления народным хозяйством претерпела коренные изменения. Органы управления вместо планирования «сверху», доведения заданий и жесткого контроля за их исполнением осуществляют воздействие на экономику через кредитование, систему налогов, лицензирование отдельных видов предпринимательской деятельности, политику цен, сертификацию товаров (работ, услуг), недопущение (ограничение) монопольного положения отдельных предпринимателей на рынке и недобросовестной конкуренции.

Предприниматели заинтересованы в четких взаимоотношениях с органами управления, поэтому возрастает роль правового регулирования как самой предпринимательской деятельности, так и контрольных функций государства.

В новых экономических условиях значительно изменились компетенция, функции и задачи отраслевых и иных органов управления.

Министерства и ведомства не наделены теперь в полном объеме функциями распоряжения имуществом даже государственных предприятий федеральной собственности. В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность», действующего в редакции Постановления Верховного Совета РФ от 21 июля 1993 г. № 5475¹¹ Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1992. - № 3. - Ст. 89; 1993. - № 32. - Ст. 1261., управление и распоряжение объектами федеральной собственности, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, осуществляет Совет Министров - Правительство Российской Федерации.

Правительству России предоставлено право делегировать министерствам и ведомствам ряд полномочий в отношении объектов федеральной собственности, в том числе подведомственных им предприятий. К таким полномочиям отнесены: заключение договоров с руководителями предприятий, организаций и учреждений, утверждение уставов предприятий, организаций, учреждений, заключение договоров аренды имущества.

Государственным органом, постоянно осуществляющим функции представителя собственника, является Государственный комитет Российской Федерации по управлению имуществом (в последствии преобразован в Министерство государственного имущества РФ). Однако этот орган не наделен правом управлять процессом производства и реализовывать продукцию, т.е. не может вмешиваться в хозяйственную деятельность предприятия.

Аналогичными правами по поводу предприятий соответствующей собственности наделены и соответствующие комитеты в субъектах Российской Федерации.

Объединениям предприятий запрещено осуществлять властные функции по отношению к входящим в эти объединения предприятиям, распоряжаться их имуществом, выступать арендодателем государственных предприятий, учреждать, реорганизовывать и ликвидировать государственные предприятия, назначать и увольнять руководителей государственных предприятий, давать другие, обязательные для исполнения указания. Об этом сказано в постановлении Верховного Совета РСФСР от 11 октября 1991 г. «Об упорядочении создания и деятельности ассоциаций, концернов, корпораций и других объединений предприятий на территории РСФСР»¹¹ Там же. - 1991. - № 43. - Ст. 1373..

Запрет органам власти и управления вмешиваться в сферу предпринимательской деятельности, когда право принятия решений принадлежит исключительно предпринимателям, нередко нарушается. Властные органы на практике ущемляют права и законные интересы предприятий. Закон пытается предотвратить подобные случаи и устанавливает такие правила: если властный акт государственного органа принят с нарушением законодательства, его в судебном порядке признают недействительным. В судебном порядке взыскиваются убытки, причиненные предпринимателю.

Основаниями для признания властного акта недействительным являются издание его соответствующим органом вне компетенции либо принятие его с нарушением формы, порядка или сроков принятия, доведения до сведения предпринимателей.

Основания для опротестования гражданами неправомерных решений государственных органов и органов самоуправления в суд общей компетенции определены Законом РФ от 27 апреля 1993 года «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан»²² Там же. - 1993. - № 19. - Ст. 685.. Согласно этому Закону поступает гражданин, которому органы местной администрации препятствуют в регистрации в качестве предпринимателя. Акты (действия должностных лиц) могут быть обжалованы в суд, если: ими нарушены права и свободы граждан; созданы препятствия осуществления гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности. Этим законом определен порядок подачи жалобы, ее рассмотрения и исполнения решения суда по жалобе.

Порядок обращения в арбитражный суд с заявлением о признании акта недействительным, сроки рассмотрения и принятия решения определены АПК РФ. Дела по таким заявлениям возбуждаются без предварительного, претензионного урегулирования разногласий, без обращения к вышестоящему органу.

Не менее важной гарантией законных интересов является право на обращение в арбитражный Суд с иском к властному органу о возмещении убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием).

Предприниматель вправе требовать возмещения расходов, понесенных в связи с выполнением неправомерных указаний органа власти и управления; убытков, вызванных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды, т.е. доходов, которые он мог бы получить, если бы властный орган не нарушил требования законодательства. Однако предприниматель должен не только доказать размер убытков, но и причинную связь между убытками и неправомерными действиями (бездействием) государственного органа или органа местного самоуправления, принятие необходимых мер к предотвращению или уменьшению убытков.

Нарушение законодательства, регулирующего отношения предпринимателя с органами власти и управления, влечет для предпринимателя неблагоприятные последствия. Эти неблагоприятные последствия предусмотрены в налоговом, антимонопольном законодательстве, в законодательстве о защите прав потребителей и другом законодательстве, регулирующем отношения в сфере управления.

К санкциям (неблагоприятным последствиям) в сфере управления можно отнести лишение лицензии на занятие предпринимательской деятельностью, изъятие прибыли, полученной в результате нарушения дисциплины цен, сокрытия доходов и т.п., а также взыскание штрафа.

Хотя нормы об ответственности в сфере управления включены в различные законодательные акты, можно выделить общие черты, характерные для санкций в сфере управления:

санкции наступают за нарушение, правопорядка, общественных и государственных интересов, а не чьих-то субъективных прав, поэтому применяются соответствующим органом управления, а не потерпевшим;

административные штрафы взыскиваются в бюджет, а не в пользу потерпевшего;

административный штраф, как правило, взыскивается в бесспорном порядке, тогда как штраф, являющийся санкцией за нарушения в гражданско-правовых отношениях, как правило, взыскивается потерпевшей стороной в претензионно-исковом порядке.

Таким образом, административную, финансовую ответственность можно отграничить от гражданско-правовой по: виду санкций, субъектам и порядку привлечения к ответственности.

Отличие можно еще провести по целям применения ответственности, санкций. Административно-правовые санкции имеют в основном карательную цель - наказать правонарушителя, а гражданско-правовые - компенсационную, т.е. компенсировать причиненный ущерб. Однако приведенные различия могут перемежаться:

гражданско-правовые штрафы, взыскиваемые сверх убытков, являются карательными, санкции в гражданских правоотношениях могут взыскиваться в бесспорном порядке, а в административных - в судебном порядке. Наиболее оптимальным следует признать разграничение административных и гражданско-правовых санкций по существу правоотношений, за нарушение правовой обязанности в которых наступает ответственность.

Такое разграничение для предпринимателей имеет практическое значение, так как административный (финансовый) штраф, налагаемый за нарушения в сфере управления, уплачивается из чистой прибыли, остающейся на предприятии, а гражданско-правовой штраф (неустойка, пеня) отражается на счете «Прибыль и убытки» и относится на внереализационные расходы.

Одним из способов государственного регулирования предпринимательской деятельности является установление порядка лицензирования отдельных видов предпринимательской деятельности и непосредственно лицензирование. Порядок лицензирования и перечень видов деятельности, подлежащей лицензированию, определяется Правительством РФ. Основания и порядок лицензирования могут устанавливаться отдельными законодательными актами. Так, закон «О товарных биржах» возложил на Антимонопольный комитет функцию выдачи лицензий биржам. В соответствии с законом «О банках и банковской деятельности» лицензии банкам выдаются Центральным банком России.

Постановлением Правительства РФ от 27 мая 1993 г. № 492 «О полномочиях органов исполнительной власти краев, областей, автономных образований, городов федерального значения по лицензированию отдельных видов деятельности»¹¹ Собрание актов Президента и Правительства Российской федерации. -- 1993. - № 22. - Ст. 2033. право выдачи лицензий предоставлено соответствующим администрациям (органам территориально-отраслевого управления). Постановлением утвержден «Примерный порядок лицензирования» и «Перечень видов деятельности», осуществляемой лишь при наличии лицензии (разрешения). На основании «Примерного порядка» администрации краев, областей, автономных образований и городов федерального значения разрабатывают свой порядок лицензирования отдельных видов деятельности.

Вопрос о выдаче лицензии должен рассматриваться в 15-дневный срок со дня подачи заявки. Отказ в выдаче лицензии может быть обжалован в судебном порядке.

Определенную роль в развитии малого предпринимательства призван сыграть Фонд поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, образованный постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. при Антимонопольном комитете²² Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации -- 1993.- № 14. - Cт.1189..

Действующая в Российской Федерации налоговая система была введена с 1 января 1992 года Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»¹¹ Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. - 1992. - № 11. - Ст. 527.. Она представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

При этом под налогом (сбором, пошлиной и другим платежом) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый, плательщиками.

В указанный закон вносились многочисленные изменения и дополнения²² Там же. - 1992. - № 34. - Ст. 1976; 1993. - № 4. - Ст. 118; № 23. - Ст. 824.. Тем не менее, налоговое законодательство далеко от совершенства.

В соответствии с действующим законодательством на территории России взимаются три вида налогов: а) федеральные; б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных образований; в) местные налоги.

Вопросы федеральных налогов и сборов (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и входят в исключительную компетенцию Российской Федерации (ст. 71 Конституции Российской Федерации). Федеральные налоги взимаются на всей территории России.

К федеральным налогам относятся следующие налоги: а) налог на добавленную стоимость; б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; в) налог на доходы банков; г) налог на доходы от страховой деятельности; д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); е) налог на операции с ценными бумагами; ж) таможенная пошлина; з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации; и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации; к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; л) подоходный налог с физических лиц; м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации; н) гербовый сбор; о) государственная пошлина; п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований относятся следующие налоги:

а) налог на имущество предприятий. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев, областей, областной, окружной бюджеты автономных образований и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика;

б) лесной доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Перечисленные в п.п. «а»-«в» налоги субъектов федерации устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе России или решениями органов государственной власти других субъектов Российской Федерации, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Сбор на нужды образовательных учреждений определяется самостоятельно субъектами федерации, но ставки сбора не могут превышать одного процента годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории субъектов Российской Федерации.

Наиболее обширным представляется перечень местных налогов, к которым законодательством отнесены следующие налоги:

а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли. Сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими органами государственной власти. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий и на другие цели. Ставка сборов в год не может превышать размера одного процента от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица - размера одного процента от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей;

з) налог на рекламу. Этот налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки;

к) сбор с владельцев собак. Этот налог уплачивают физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: юридические лица - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физические лица - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру. Этот сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. Его вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования местной символики. Сбор обязаны вносить производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и прочее), в размере, не превышающем 0,5 процента стоимости реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах на ипподроме. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной масти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш на бегах. Он вносится лицами, выигравшими в игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5 процентов суммы выигрыша;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Он вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5 процентов этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых местными органами государственной масти;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов. Эту плату вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в размере, устанавливаемом местными органами государственной власти.

Налоги, указанные в подпунктах «а»-«в» устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами или решениями органов государственной власти субъектов федерации, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Налоги, указанные в подпунктах «г» и «д», могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов.

В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, поименованные в. подпунктах «з»-«х», могут устанавливаться решениями районных и городских органов государственной власти.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Законодательство устанавливает исчерпывающий перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей. Их установление и отмена осуществляются высшим законодательным органом России и другими органами государственной власти в соответствии с законом «Об основах налоговой системы». Причем органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют.

Следует заметить, однако, что Указом Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»¹¹ Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1993. - № 52. - Ст. 5076. органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более чем на 25 процентов для предприятий и организаций, а для банков и страховщиков - не более чем на 30 процентов. При этом ставка зачисляемого в республиканский бюджет Российской Федерации на прибыль предприятий и организаций установлена в размере 13 процентов. До принятия органами государственной власти субъектов Российской Федерации решений об увеличении ставок налога на прибыль для всех налогоплательщиков Указом Президента ставка установлена в размере 22 процентов.

Этим Указом Правительству Российской Федерации поручено внести на рассмотрение Федерального собрания предложения о предоставлении органам государственной власти субъектов Российской Федерации, городов федерального значения права введения дополнительных налогов и сборов, помимо предусмотренных законом налогов республик в составе Российской Федерации и краев, областей, автономных образований (ст. 20 Закона «Об основах налоговой системы»), а также органам местного самоуправления - права введения на подведомственной им территории дополнительных местных налогов и сборов, кроме предусмотренных статьей 21 названного Закона. При этом имеется в виду, что расходы предприятий и организаций на уплату указанных налогов и сборов производятся ими за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

Кроме того, цитируемым Указом введены следующие новые федеральные налоги:

а) специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации и «О налоге на добавленную стоимость». Ставка специального налога устанавливается в размере 3 процентов от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с тем же Законом.

Две трети суммы поступлений от специального налога зачисляется в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации, а одна треть - в аналогичные фонды субъектов Российской Федерации;

б) транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания транспортного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

По налогам могут устанавливаться льготы. Перечень льгот не ограничен Законом. Среди льгот можно назвать: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов) и др.

Определенные льготы были предусмотрены Указом Президента Российской Федерации о некоторых изменениях в налогообложении. Так, освобождены от налога на прибыль доходы, полученные юридическими лицами по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам; прибыль, направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Освобождена от налогообложения прибыль общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованную самостоятельно на социальные нужды инвалидов, государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, домов культуры, цирков, зоопарков и парков культуры и отдыха, полученная от их основной деятельности и др. В целях стимулирования развития малого предпринимательства установлены конкретные льготы для малых предприятий, осуществляющих свою хозяйственную деятельность в производстве и переработке сельскохозяйственной продукции, производстве продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также в строительстве объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Рассматривая вопрос о предоставлении налоговых льгот необходимо иметь в виду, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации и административно-территориальных образований могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не предусмотрено законодательными актами России.

Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов, установление которых относится к компетенции законодательного органа, определяется отдельными законами Российской Федерации. В их числе можно назвать следующие: «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О плате за землю» от 11 октября 1991 г., «О дорожных фондах в РСФСР» от 18 октября 1991 г., «О государственной пошлине» от 9 декабря 1991 г., «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г., «О налогообложении доходов банков» от 12 декабря 1991 года, «О налогообложении доходов от страховой деятельности» от 13 декабря 1991 г., «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с предприятий» от 20 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями¹¹ См.: Налоги Российской Федерации. Специальное приложение к журналу «Финансы». -- 1992. Части 1--3.. Порядок уплаты налогов определен в законе «Об основах налоговой системы».

В соответствии с законодательными актами в первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи. На сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика. Затем уплачиваются местные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли), если таковые взимаются. После этого налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на сумму местных налогов и уплачиваются все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли).

Подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (прибыли) остающегося у налогоплательщика после уплаты всех вышеперечисленных налогов.

Помимо вышеперечисленных видов налогов в налоговую систему России входят платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования. Порядок уплаты этих платежей регулируется специальным законодательством.

Общее знакомство с налоговым законодательством, действующим на территории Российской Федерации, позволяет убедиться в большом разнообразии налогов в нашей стране²² Бунт П. Налоги: и густо и пусто // Экономика и жизнь. -- 1994. -- № 28. -- С. 7..

В целях совершенствования налоговой политики, ослабления налогового бремени для товаропроизводителей и ограничения инфляционных процессов Президент Российской Федерации издал Указ «О некоторых вопросах налоговой политики»³³ СЗ РФ. - 1994. - № 5. - Ст. 394.. Этим документом предусматривается дальнейшее совершенствование налоговой системы путем уменьшения количества налогов, снижения на 10- 20 процентов ставок взимаемых с предприятий основных налогов (на прибыль и на добавленную стоимость) и налогов, устанавливаемых в зависимости от объемов оплаты труда и объемов производства, при одновременном повышении уровня налогообложения доходов физических лиц, а также имущества юридических и физических лиц, уменьшения количества налоговых льгот. Намечается осуществление и других мероприятий в этом направлении.

К настоящему времени наметились два пути решения проблемы совершенствования налогового законодательства: создание единого комплексного кодифицированного акта - Налогового кодекса России и планомерное изменение отдельных налоговых законов⁴⁴ Рогачев В. Пути и средства совершенствования налоговых законов // Экономика и жизнь. - 1994. - № 20. - С. 12..

Разрабатывая новое налоговое законодательство необходимо четко представлять себе функции, которые выполняют налоги, и роль, которая возлагается на них с учетом мировой практики.

Налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция служит для формирования бюджета (косвенное налогообложение - НДС, акцизы). Регулирующая функция осуществляется через прямое налогообложение (налог на прибыль).

Фискальное значение налога на прибыль не должно быть великим. Так, доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в 1989 году составила: в Великобритании - 12%, Италии - 10%, США, Канаде и Испании - 9%, Германии - 6%, Греции - 5%, Дании - 4%.

Мировой опыт свидетельствует: изъятие у налогоплательщика до 30% его дохода - вот тот порог, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений, а тем самым и сокращение инвестиций в экономику.

Изъятие более 40-50% доходов предприятий и населения ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства.

Преобладание фискальной функции в России в конце XX в. можно было оправдать сложной экономической ситуацией. Во время второй мировой войны ставка обложения отдельных доходов в США и Англии составляла 80-90% и даже до 100%, но с условием возврата после войны. И это находило понимание у населения¹¹ Казаков В. Налоги и предпринимательство // Хозяйство и право. -- 1995. №7. - с.108-112..

Контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей возложен на специально созданную для этих целей единую независимую централизованную систему органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Эта система состоит из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления (федеральной налоговой службы России) и государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются руководителю Федеральной налоговой службы России, который имеет статус министра.

Государственные налоговые органы взаимодействуют с соответствующими органами власти и управления в процессе государственной регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.

В 1992 году при Государственной налоговой службе Российской Федерации было создано Главное управление налоговых расследований, а при государственных налоговых инспекциях - управления (отделы) налоговых расследований. Их задачами являлось обеспечение безопасности органов государственной налоговой службы, осуществление оперативно-розыскной деятельности в целях выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов или занижающих полученный доход (прибыль).

В связи с принятием Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»¹¹ Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. -- 1993. - №29. - Ст. 1114. управления налоговых расследований преобразованы в органы налоговой полиции.

Являясь правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, федеральные органы налоговой полиции выполняют следующие основные задачи: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Права и обязанности органов налоговой службы определены законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами от 2 июля 1992 г., от 24 июня 1992 г., от 25 февраля 1993 г.)²² Там же. - 1991. - № 15. - Ст. 442; 1992. - № 33. - Ст. 1912; № 34. -Ст. 1966; № 12. - Ст. 429. и «Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации», утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г.³³ См.: Налоги Российской Федерации. 4.1. -- С. 11.

В части выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений органы налоговой полиции наделены теми же правами, что и налоговые инспекции.

Должностные лица налоговых органов имеют право истребовать и проверять все документы у налогоплательщиков, связанные с учетом, начислением и уплатой налогов, изымать их при необходимости; требовать устранения выявленных нарушений; приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов; налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан; применять финансовые санкции к предприятиям, учреждениям и организациям.

Налоговые органы могут предъявлять в суд или арбитражный суд иски:

а) о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством;

б) о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и о взыскании доходов, полученных в этих случаях;

в) о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

г) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

В юридической литературе высказано мнение о том, что налоговые инспекции вправе обращаться в арбитражные суды с заявлениями о признании предприятий несостоятельными (банкротами). Такая точка зрения обосновывается неверным утверждением о том, что налоговые инспекции являются в этих случаях кредиторами¹¹ Предпринимательское право. Курс лекций / Под ред. Н. И. Клейн. -- М., 1993. - С. 224.. Ссылка на п. 3 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы» и ст. 1 и 4 «Закона о банкротстве» несостоятельна. В ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы» изложены обязанности налогоплательщика, а п. 3 этой статьи лишь констатирует, что «невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом». Здесь нет указания на право налоговых органов даже ставить вопрос о банкротстве. Статья 1 закона «О банкротстве» определяет понятие и признаки несостоятельности (банкротства). Статья 4 названного Закона устанавливает, что основанием для возбуждения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия является заявление должника или кредитора (кредиторов), а также прокурора. Здесь нет указания на право налоговых инспекций возбуждать дела о банкротстве предприятий. Кредитором же налоговую инспекцию никак нельзя признать, так как она является лишь взыскателем денежных средств в пользу государства, которое и является собственником этих средств. Можно согласиться, что кредиторами в этих случаях являются Министерство финансов Российской Федерации и местные финансовые органы, но только не налоговые органы. Можно сказать, что в этом споре поставлена точка только законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 18 января 1998 г.²² СЗ РФ. - 1998. - № 2. - Ст. 222., который наделил, в том числе и налоговые органы, правом подавать заявления в арбитражный суд о банкротстве должников.

Права государственных налоговых инспекций, связанные с применением финансовых санкций, наложением административных штрафов, предъявлением в суд или арбитражный суд исков предоставлены только начальникам налоговых инспекций и их заместителям.

Результаты проверок и обследований предприятий, учреждений и организаций, граждан должностные лица налоговых органов оформляют актами, в которых подробно излагаются факты выявленных нарушений налогового законодательства. В актах прописываются обязательные для выполнения руководителями предприятий, учреждений, организаций и гражданами требования об устранении выявленных нарушений, а также о внесении в бюджет сумм недоимок по налогам и другим обязательным платежам. Решение о применении финансовых санкций принимается руководителем налогового органа или его заместителем в письменном виде. Это важно как в плане защиты прав налогоплательщиков, так и в плане законности деятельности налоговых органов. Решения руководителей по актам проверок, а не сами акты (кроме актов, подписанных самим руководителем (заместителем руководителя) налогового органа могут быть обжалованы в арбитражный суд в соответствии со статьей 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Управленческий акт может быть оформлен в виде решения, письма, направленного налогоплательщику о перечислении в определенный срок той или иной суммы, резолюции на акте о его утверждении либо инкассового поручения, подписанного руководителем налогового органа или его заместителем и предъявленного в банк¹¹ Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике». № С-1-7 / ОП-299 от 28.04.94..

Закон «О государственной налоговой службе в РСФСР» предусматривает упрощенный порядок взыскания в бюджет недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных действующим законодательством: в бесспорном порядке с предприятий, учреждений, организаций, а с граждан - в судебном порядке. Указанный здесь бесспорный порядок взыскания штрафов и иных санкций налоговыми органами в декабре 1996 г. Конституционным Судом РФ был признан несоответствующим нормам части 3 ст. 35 Конституции РФ, которая допускает лишение имущества собственника только по решению суда²² СЗ РФ. - 1997. - № 1. - Ст. 197.. Вместе с тем, законодательство Российской Федерации предоставило налоговым инспекциям право предъявлять иски к предприятиям в суде или арбитражном суде, о чем ранее уже указывалось.

В пункте 11 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» речь идет о праве налоговых инспекций всех уровней предъявлять иски: неимущественного (организационного) характера и имущественные (о взыскании незаконных доходов).

Однако иски о ликвидации предприятия и признании недействительными сделок, регистрации предприятий не обязательно должны предъявляться вместе с требованием о взыскании доходов. Эти иски могут предъявляться в качестве самостоятельных. Налоговые инспекции, как правило, не заявляют требования о взыскании полученных доходов. Но и арбитражный суд может не удовлетворить требования о взыскании доходов. В современных условиях хозяйствования с учетом неплатежей и инфляции подобное взыскание доходов приведет к банкротству или ухудшению финансового положения предприятия.

Думается, что взыскание доходов в бюджет возможно лишь при осуществлении хозяйственной деятельности без регистрации или без получения лицензии (разрешения) на занятие определенными видами деятельности. Не менее важной проблемой в связи с этим является установление срока, за который могут быть взысканы доходы предприятия от незаконной деятельности.

Нормально работающее предприятие все полученные доходы непременно реализует либо в развитие производства, либо на потребление. Следовательно, взыскать полученные доходы можно только из будущих доходов или путем обращения взыскания на имущество предприятия, в том числе и на основные производственные фонды. В последнем случае произойдет не что иное как ликвидация предприятия либо его продажа. В гражданско-правовых отношениях существуют сроки исковой давности. Поскольку взыскание доходов касается имущественных прав предприятия, на эти отношения должны распространяться сроки исковой давности. Однако в силу катастрофических последствий взыскания доходов за три года следовало бы для таких правоотношений установить сокращенный срок исковой давности не более одного года, либо за период после сдачи последнего годового бухгалтерского отчета о финансово-хозяйственной деятельности.

Закон «О применении контрольно-кассовых аппаратов» разрешил налоговым инспекциям обращаться в арбитражный суд с иском о ликвидации предприятия.

Разумеется, в законодательстве могут быть предусмотрены и другие случаи предоставления налоговым органам права предъявлять иски предприятиям в арбитражном суде. Однако совершенно очевидно, что налоговые инспекции могут предъявлять иски в арбитражном суде к предприятиям только в случаях, прямо предусмотренных в законодательстве. Иски налоговых инспекций, заявленные в арбитражный суд по основаниям, не предусмотренным законодательством не должны рассматриваться по существу и удовлетворяться, поскольку арбитражный суд признает налоговую инспекцию ненадлежащим истцом.

Каждый предприниматель, занимающийся хозяйственной деятельностью, является и субъектом финансовых отношений как налогоплательщик. Будучи налогоплательщиками, предприниматели должны правильно использовать свои права и обязанности.

Рассмотрим отдельные права налогоплательщиков. К ним относят право: а) пользоваться льготами по уплате налогов, предусмотренными налоговым законодательством; б) представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; в) знакомиться с актами проверок налоговых органов; г) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок; д) обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц в судебном или административном порядке.

Налогоплательщик должен четко исполнять возложенные на него налоговым законодательством обязанности. Прежде всего, чтобы не возникало недоразумений и конфликтных ситуаций, каждый субъект хозяйственной деятельности должен зарегистрироваться в государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.

Главными обязанностями налогоплательщика являются ведение бухгалтерского учета, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и своевременная и полная уплата налогов.

Все бухгалтерские документы предприятия обязаны храниться не менее 5 лет и представляться налоговым органам в необходимых случаях. В случае выявления проверками налоговых органов суммы сокрытого или заниженного дохода предприятия обязаны вносить исправления в бухгалтерскую отчетность.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, проведенной налоговыми органами, налогоплательщик обязан представить письменные пояснения мотивов отказа от подписания акта; он также обязан выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

При ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа им уполномоченного) либо по решению суда налогоплательщик обязан сообщить своей государственной налоговой инспекции в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации или реорганизации.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо его отменой. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года о некоторых изменениях в налогообложении налоговым инспекциям предоставлено право бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

В этих целях предприятия независимо от форм собственности ведут учет просроченной дебиторской задолженности и ежеквартально составляют перечень предприятий-дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Этот перечень дебиторов, подписанный руководителем предприятия и главным бухгалтером, а также заявление предприятия - недоимщика, подписанное теми же должностными лицами, и акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности, подписанный руководителями и главными бухгалтерами обеих сторон, направляются в налоговую инспекцию.

В случае способности предприятия-дебитора произвести расчеты по платежам в бюджет предприятия-недоимщика в счет просроченной дебиторской задолженности налоговая инспекция выписывает инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджет от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет недоимщика с обязательным указанием текста следующего содержания: «Взыскивается недоимка (штрафы, пени) в соответствии с п. 29 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 по __________ (наименование вида платежа в бюджет) за _________ (период) в счет просроченной дебиторской задолженности _________ (наименование предприятия, организации, учреждения) согласно акту выверки № ___ от _________ 199__г».

Ответственность за достоверность предъявленных инкассовых поручений (распоряжений) несут налоговые органы.

Следует заметить, однако, что такой способ взыскания налогов в бюджет в условиях всеобщей неплатежеспособности предприятий практического применения не нашел.

Предпринимателям - налогоплательщикам следует иметь в виду, что бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Заметим, что гражданским законодательством установлен максимальный срок исковой давности в три года. Отношения по налогам относятся не к гражданско-правовым, но, тем не менее, вряд ли оправданно устанавливать по налоговым обязательствам шестилетний срок исковой давности. Ведь в том же Законе об основах налоговой системы предусмотрена обязанность предпринимателей-налогоплательщиков хранить бухгалтерскую отчетность и другие документы не менее пяти лет. Срок исковой давности по требованиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Этот срок соответствует общему сроку исковой давности в гражданско-правовых отношениях, и, думается, что он должен быть единым и в финансово-правовых отношениях и равняться трем годам.